Налогообложение в сфере малого бизнеса

3203389,83

1220338,98

900000

2. Получена выручка от реализации недоамортизируемого автомобиля

23033,9

3.Получен аванс в счет предстоящих работ

12355,93

4.Получены средства от сдачи в аренду имущества

610,17

Итого:

3238779,66

1220949,15

900000

1.Получены и переданы в производство строительные материалы

144915,25

2.Приобретена лицензия на стр. деятельность

4576,27

3.Приобретен компьютер

5796,61

4.Предъявлен счёт строительной организации «Шанс» по аудиторским услугам

2944,07

5.Представлен авансовый отчёт по командировке

579,66

6.Приобретены приспособления для монтажа и введены в эксплуатацию

15254,24

7.Организации выставлен счёт за выполненные юридические услуги

4118,64

8.Организации выставлен счёт по оплате работ производственного характера

21355,93

9.Представлен счёт по содержанию служебного транспорта

3508,47

10. Выставлен счет по расходам на рекламу

13576,27

11.Представлены счета по коммунальным услугам

472,88

12.Произведены расчёты по оплате повышения квалификации работников

2944,07

Итого:

158811,86

19372,88

41857,62

Всего:

3079967,8

1201576,27

858142,38

52

В бухгалтерском учёте НДС по реализованной продукции (работам, услугам, имуществу) в составе выручки от реализации отражается по Кт 90.3 в корреспонденции с Дт 62 «Расчёты с покупателями», списывается на расходы Дт 90.3-Кт 68

НДС, подлежащий возмещению Дт 19 - Кт 60

НДС к уплате в бюджет Дт 68 - Кт 19.

2.5 Расчет НДФЛ по каждому работнику

1. Светлов

Ежемесячная з/п в размере 16000р., имеет 2 детей, сумма начисленных отпускных в марте составляет 6000р., сумма полученных призов в феврале 2200р., сумма средств израсходованных на обучение составила 24000р.

Решение:

Стандартные вычеты составят 1600р., из них:

· на работника составят 400р. в январе, т.к. за январь-февраль совокупный доход превысил 20000р. (2*16000+2200=34200р.)

· на ребенка составят 1200р. за январь, т.к. совокупный доход за январь-февраль 40200р. (2*16000+2200+6000)>40000р.

Социальные вычеты составят 24000р., из них:

· на обучение 24000р. (в пределах нормы 38000р.)

Доходы, не подлежащие налогообложению: 2000р.

Совокупный доход работника за 1-й квартал составил 40200р. (16000*2+2200+6000)

Итоговая сумма совокупного дохода для налогообложения равна 12600р. (40200-1600-24000-2000), из них 12400р. по ставке 13% и 200р.(2200-2000=200) по ставке 35%.

НДФЛ за 1-й квартал равен 1612+70=1682р.

2.Попова

Ежемесячная з/п в размере 8000р., имеет 1 ребенка, сумма начисленных отпускных в марте составляет 4500р., сумма заемных средств 44000р., ставка рефинансирования ЦБ РФ 14%, срок кредита 1 месяц, ставка кредита 7%.

Решение:

Стандартные вычеты составят 2600р., из них:

· на работника составят 800р. в феврале, т.к. за январь-март совокупный доход превысил 20000р. (2*8000+4500=20500р.)

· на ребенка составят 1800р. за январь-март, т.к. совокупный доход составит 20500р. (2*8000+4500)<40000р.

44000*7% = 3080р.; =261,59р.

44000*14% = 6160р.; =523,18р.

Материальная выгода: 3/4 * 523,18 = 392,385 - 261,59 = 130,8р.

Совокупный доход работника за 1-й квартал составил 20500р. (8000*2+4500)

Итоговая сумма совокупного дохода для налогообложения равна 17200р. (20500-2600),из них 1720по ставке 13% и 130,8 по ставке 35%

НДФЛ за 1-й квартал равен 2327+45,78=2372,78р.

3.Шацких

Ежемесячная з/п в размере 5000р., сумма начисленных отпускных в марте составляет 3600., инвалид 2-й группы.

Решение:

Стандартные вычеты составят 1500р., из них:

· на работника составят 1500р. в марте, т.к. за январь-март совокупный доход не превысил 20000р. (2*5000+3600=13600р.)

Совокупный доход работника за 1-й квартал составил 17400р. (6800*2+3800)

Итоговая сумма совокупного дохода для налогообложения равна 12100р. (13600-1500)

НДФЛ за 1-й квартал равен 12100*13%=1573р.

4.Иванов

Ежемесячная з/п в размере 4000р., имеет 1 ребенка, сумма начисленных отпускных в марте составляет 3800р., сумма полученных призов в феврале 3500р.

Решение:

Стандартные вычеты составят 3000р., из них:

· на работника составят 1200р. в марте, т.к. за январь-март совокупный доход не превысил 20000р. (2*4000+3800=11800р.)

· на ребенка составят 1800р. за январь-март, т.к. совокупный доход составит 11800р.<40000р.

Доходы, не подлежащие налогообложению: 2000р.

Совокупный доход работника за 1-й квартал составил 15300р. (4000*2+3800+3500)

Итоговая сумма совокупного дохода для налогообложения равна 10300р.

(15300-3000-2000), из них 8800 по ставке 13% и 1500 по ставке 13%

НДФЛ за 1-й квартал равен 525+1144=1669р.

5. Шабанова

Ежемесячная з/плата в размере 4000р., сумма начисленных отпускных в марте составляет 3200р., сумма полученных призов в феврале 4500р., сумма заемных средств в январе 700р., ставка рефинансирования ЦБ РФ 14%, срок кредита 1 месяц, ставка кредита 7%, сумма средств израсходованных на лечение 10000р.

Решение:

Стандартные вычеты составят 1200р., из них:

· на работника составят 1200р. в марте, т.к. за январь-март совокупный доход не превысил 20000р. (2*4000+3200=11200р.)

Социальные вычеты составят 2000р., из них:

· на лечение 10000р. (в пределах нормы 38000р.)

700*7% = 49р.; =4,16р.

700*14% = 98р.; =8,32р.

Материальная выгода: 3/4 * 8,32 = 6,24 - 4,16 = 2,08р.

Доходы, не подлежащие налогообложению 2000р.

Совокупный доход работника за 1-й квартал составил 15700р. (4000*2+3200+4500)

Итоговая сумма совокупного дохода для налогообложения равна 2500р.

(15700-1200-10000-2000), из них 2500р. по ставке 35% и 2,08 по ставке 35%

НДФЛ за 1-й квартал равен 875+0,73 = 875,73р.

6. Заложных

Ежемесячная з/п в размере 3100р., имеет 3 детей, сумма начисленных отпускных в марте составляет 2000р., сумма приобретения квартиры 1100000р.

Решение:

Стандартные вычеты составят 6600р., из них:

· на работника составят 1200р. в марте, т.к. за январь-март совокупный доход не превысил 20000р. (2*3100+2000=8200р.)

· на ребенка составят 5400р. в январе-марте, т.к. совокупный доход<40000р.

Имущественные вычеты составят 143000р.

· на приобретение квартиры 1100000*13%=143000р.

Совокупный доход работника за 1-й квартал составил 8200р. (3100*2+2000)

Итоговая сумма совокупного дохода для налогообложения равна 1600р.

(8200-6600)

НДФЛ за 1-й квартал равен 1600*13%=208р.

208-143000=-142792р. осталось возместить эту сумму в конце года.

7. Орлова

Ежемесячная з/плата в размере 2900р., сумма начисленных отпускных в марте составляет 2800р., сумма израсходованных срелств на обучение 19000р.

Решение:

Стандартные вычеты составят 1200р., из них:

· на работника составят 1200р. в марте, т.к. за январь-март совокупный доход не превысил 20000р. (2*2900+2800=8600р.)

Социальные выплаты составят 2470р.

· на обучение 19000*13%=2470р. (в пределах нормы 38000р.)

Совокупный доход работника за 1-й квартал составил 8600р. (2900*2+2800)

Итоговая сумма совокупного дохода для налогообложения равна 7400р.
(8600-1200)

НДФЛ за 1-й квартал равен 7400*13% = 962р.

962-2470=1508 осталось возместить работнику

Таблица 17.

Расчёт налога на доходы физических лиц

Фамилии	Сумма совокупного дохода	Доходы, не подлежащие налогообложению	Вычеты	Налогооблагаемая база (ст. 13%)	Налогооблагаемая база (ст. 35%)	Совокуп ная величина налога за 1 кв.
			Стандарт ные	Социальные	Имущественные
1.Светлов	40200	2000	1600	24000	-	12400	200	1682
2. Попова	20500	-	2600	-	-	17900	130,8	2372,78
3.Шацких	13600	-	1500	-	-	12100	-	1573
4. Иванов	15300	2000	3000	-	-	8800	1500	1669
5.Шабанова	15700	2000	1200	10000	-	-	2502,08	875,73
6.Заложных	8200	-	6600	-	143000	1600	-	-142792
7. Орлова	8600	-	1200	19000	-	962	-	-1508

2.6 Начисление ЕСН по каждому работнику

Таблица 18.

Расчёт единого социального налога

Фамилии	Месячный оклад	Выплаты, подлежащие налогообложению	Федеральный бюджет (20%)	ФОМС (2,8%)	ФСС (3,2%)	Налог на травматизм (1,7%)	Итого ЕСН за I квартал
		Январь	Янв.- Февр.	Январь- Март	Январь	Янв.- Февр.	Январь-Март	Январь	Янв.- Февр.	Январь-Март	Январь	Янв.- Февр.	Январь-Март	Январь	Янв.- Февр.	Январь-Март
1. Светлов	16000	16000	32000	38000	3200	6400	7600	448	896	1064	512	1024	1216	272	544	646	10526
2. Попова	8000	8000	16000	20500	1600	3200	4100	224	448	574	256	512	656	136	272	348,5	5678,5
3. Шацких	5000	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
4. Иванов	4000	4000	8000	11800	800	1600	2360	112	224	330,4	128	256	377,6	68	136	200,6	3268,6
5.Шабанова	4000	4000	8000	18200	800	1600	3640	112	224	509,8	128	256	582,4	68	136	309,4	5041,6
6.Заложных	3100	3100	6200	8200	620	1240	1640	86,8	173,6	229,6	99,2	198,4	626,4	52,7	105,4	139,4	2271,4
7. Орлова	2900	2900	5800	8600	580	1160	1720	81,2	162,4	240,8	92,8	185,6	275,2	49,3	98,6	146,2	2382,20

Для Шацких ЕСН не начисляется, т.к. он является инвалидом 2-й группы. Для Шабановой в марте предусмотрен вычет из суммы налогооблогаемой базы на сумму приобретенных медикаментов 7000р. (10000-3000 = 7000), итоговая налогооблагаемая база за январь-март составляет 18200р. (2*4000+3200=11200+7000)

2.7 Расчет налога на имущество

В строительной организации на балансе находится имущество

балансовая стоимость на: амортизация: остаточная стоимость:

1.01.05г. - 1370000р. 640000р. 730000р.

1. 02.05г.-1300000р. 620000р. 680000р.

1. 03.05г.-1000000р. 420000р. 580000р.

1. 04.05г.-1100000р. 510000р. 590000р.

Решение

Остаточная стоимость имущества организации за 4 месяца 2005 г. - 2580000р.

Среднегодовая стоимость - 645000р. [2580000/(3 мес. + 1)].

Величина авансовых платежей за 4 месяца - 3547,5р., (645000/4 * 2,2 %).

2.8 Расчет транспортного налога

Строительной организацией приобретен и зарегистрирован в период с 01.01.04 по 02.03.04 грузовой автомобиль с мощностью двигателя 220 л.с.

Определить транспортный налог за 1-й квартал.

Решение

В соответствии с законом Воронежской области от 28.12.2002г. № 80-ОЗ “О введении в действие транспортного налога на территории Воронежской области” налоговая ставка для грузовых автомобилей с мощностью двигателя 200 л.с. до 250 л.с. составляет 22р.

Коэффициент, корректирующий налоговую базу, равен 0,25 (3мес.: 12мес.)

Сумма налога за год 1210р. (22р.* 220 * 0,25).

2.9 Расчет земельного налога

У строительной организации «Шанс» в собственности находится земельный участок, расположенный на территории Поволжского района. Земля была приобретена 24 января 2004 г. Площадь участка составляет 3200 кв.м. На нем находятся склады, где хранится произведенная строительная продукция. Необходимо рассчитать налог на землю за 1-й квартал 2004 г.

Решение

Плательщиком налога организация является с 1 февраля 2004 г. - 2 месяца.

С учетом количества месяцев фактического использования участка площадь его составила 533,33 кв.м. (3200 кв.м.: 12 мес. * 1 мес.).

Город имеет численность 520000 человек и входит в состав Поволжского экономического района. На основании табл. 1 прил. 2 Закона «О плате за землю» средняя ставка земельного налога равна 1,7 р. за кв.м. С учетом коэффициента индексации составит 4,85р./кв.м. (1,7р./кв.м. * 2,8512). Так как население города превышает 100000 человек, среднюю ставку надо умножить на коэффициент 2,4 (табл.3 прил. 2 к Закону «О плате за землю»).

Конечная средняя ставка равна 11,64 р./кв.м. (4,85 *2,4).

Земельный участок расположен в третьей градостроительной зоне, для которой, допустим, утверждена ставка 5,1р./кв.м.

Сумма налога составит 2719,98р. (5,1р./кв.м. * 533,33кв.м.) Из этой суммы 1359,99р. пойдет в бюджет города и 1359,99р. - в бюджет области.



2.10 Формирование бухгалтерской и налоговой прибыли

Таблица 19.

Доходы, формирующие налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 249-250 НК)

Вид дохода (без НДС)	I квартал
	Январь	Февраль	Март
I. Доходы от реализации товаров (работ, услуг)
1. Получен доход от реализации СМР	17796610,17	6779661,02	5000000
Итого:	17796610,17	6779661,02	5000000
II. Внереализационные доходы
1. Получена выручка от реализации недоамортизированного автомобиля	180600
2. Получены доходы, в виде сумм возмещения ущерба	22100
3.Строительной организации «Шанс» получен доход от долевого участия в других организациях	600000
4. Получены средства от сдачи в аренду имущества		3389,83
5. За нарушение договорных обязательств организации «Шанс» выплачены средства, в виде неустойки		5000
6. Сумма займа			154000
Итого:	802700	8389,83	154000
Всего:	18599310,17	6788050,85	5154000

Таблица 20.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 251 НК)

Вид дохода (без НДС)	I квартал
	Январь	Февраль	Март
1. Получен аванс за предоставленные СМР	68644,07
2. Получены инвестиции на финансирование капитальных вложений производственного назначения			72000
3. Получены доходы в виде списанной кредиторской задолженности организации			18000
Всего:	68644,07		90000



Таблица 21.

Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 252-253, 265 НК)

Вид дохода (без НДС)	I квартал
	Январь	Февраль	Март
I. Расходы от реализации товаров (работ, услуг)
1. Материальные затраты
1. Получены и переданы в производство материалы	805084,75
2. Приобретены приспособления для монтажа и введены в эксплуатацию		84745,76
3. Организации выставлен счёт по оплате работ производственного характера			135881,36
4. Представлены счета по коммунальным услугам			2627,12
2. Расходы на оплату труда
1. Начислена заработная плата	43000	43000	25900
2. Начислена зарплата работников, не состоящих в штате по договорам		80000
3. ЕСН	10526	10526	8116,3
4. ЕСН, работникам не состоящих в штате по договорам		22160
3. Сумма начисленной амортизации
1. По компьютеру начислена амортизация		1072,37	1036,66
2. Начислена амортизация по сертификату		2118,64	1942,09
4. Прочие расходы
1. Предъявлен счёт строительной организации «Шанс» по аудиторским услугам	16355,93
2. Представлен авансовый отчёт по командировке	3220,34
3.Приобретен компьютер	32203,39
4.Приобретена лицензия на строительную деятельность	25423,73
5. Организации выставлен счёт за выполненные юридические услуги		22881,36
6. Предъявлен счёт по представительским расчётам		18000
7. Оплачен счёт по рекламе			75423,73
8. Представлен счёт по содержанию служебного транспорта			19491,53
9. Произведены расчеты по оплате повышения квалификации работников			16355,93
Итого:	935814,14	284504,13	286774,72
II. Внереализационные расходы
1. Оплачены судебные и арбитражные расходы	9000
2. Оплачены услуги банка		1300
3. Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам		100000
4. Начислены проценты по займу			2014,24
5. Списаны убытки прошлых налоговых периодов			91600
6. Начислена и выплачена пеня			20000
7. Начислен налог на имущество			3547,5
8. Начислен транспортный налог			1210
9. Начислен земельный налог			2719,98
10.Убыток от реализации недоамортизированного автомобиля	573,94	573,94	573,94
Итого:	9573,94	113573,94	121665,66
Всего:	945388,08	398078,07	408440,38

Таблица 22.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Вид дохода (без НДС)	I квартал
	Январь	Февраль	Март
1. Государственными учреждениями начислены штраф и пени организации «Шанс»		30000
2. Начислена премия работникам за I квартал из средств специального назначения			38000
3. Налогоплательщиком начислены дивиденды			100000
Итого:		30000	138000

2.11 Расчет налога на прибыль строительной организации «Шанс» за 1 квартал 2005 г.

Таблица 23.

Расчёт налога на прибыль за I квартал

Показатели	Январь	Февраль	Март	I квартал
Бухгалтерский учёт
1. Доходы	18640405,09	6788050,85	5244000	30672455,94
2. Расходы	1125414,14	425910,24	545086,46	2096410,84
Бухгалтерская прибыль:				28576045,1
Налоговый учёт
1. Доходы	18599310,17	6788050,85	5154000	30541361,02
2. Расходы	945388,08	398078,07	408440,38	1751906,53
Налоговая прибыль:				28789454,49
Налог на прибыль:				6909469,08

Заключение

Вопрос о налогообложении малого бизнеса приобрел особую актуальность в переходной экономике России. Наличие малоэффективных производств, снижение занятости, социальные и, как следствие, политические проблемы делают жизненно необходимым создание условий для деятельности в независимых от государства и крупного капитала сферах самостоятельной и инициативной, но не имеющей стартового капитала, части населения страны. Эта задача в сложившейся ситуации является не менее важной, чем извлечение дополнительных доходов бюджета. Создание простого и ясного налогового режима, сопровождающегося снижением издержек по ведению учета и предоставлению отчетности, а также налогового бремени, позволило бы разрешить ряд проблем, стоящих в настоящее перед российским обществом. В то же время, предоставление возможности использовать особый режим для малого бизнеса следует рассматривать как льготу, которая не должна быть использована крупными предприятиями.

Список литературы

1. «Все налоги России 2001/2002», под ред., В.В. Карпова, М.: Изд. «Экономика и финансы», 2001г.

2. «Основные кодексы и законы Российской Федерации», СПб.: ИД «Весь», 2002г.

3. «Комментарий к налоговому кодексу Российской Федерации части второй», под ред., А.Ю. Мельникова, М.: ЗАО Редакция журнала «Главбух», 2002г.

4. Налоговый кодекс РФ по состоянию на 21 марта 2005г. М. Омега-Л 2005г.

5. Официальный сайт Министерства по Налогам и Сборам Российской Федерации - www.nalog.ru.

6. Хабарова Л.П. Упрощенная система налогообложения. - М., ООО "Бухгалтерский бюллетень БББ", 2003г. - 240с.;

7. Попов П.А. Сжато об упрощенном // Главная книга. 2003 г. № 11 С. 10-17.

8. Шестоперов О. Современные тенденции развития малого предпринимательства в России//Вопросы экономики, №4 2002, с.66