- напрямки розподілу прибутку (нагромадження чи споживання);

- вибір методів фінансування інвестицій (самофінансування, залучені і позикові засоби);

- розподіл трудових і матеріальних ресурсів між окремими сферами господарської діяльності.

Серед прибуткових податків в Україні сьогодні домінує прибуткове оподаткування підприємств. Податок на прибуток має у доходах бюджету України значну питому вагу. Крім того, слід звернути увагу, що частка податку на прибуток у бюджетних надходженнях має тенденцію до збільшення (таблиця 1.1). [58]

Таблиця 1.1

Структура доходів Зведеного бюджету України за 2003-2006р.р.

Доходи	Питома вага в структурі доходів зведеного бюджету
	2003р.	2004р	2005р.	2006р
Податок на доходи громадян	15,3%	14,2%	11,2%	10,8%
Податок на прибуток підприємств	13,7%	14,6%	15,1%	15,8%
Платежі за використання природних ресурсів	5,4%	4,9%	4,3%	4%
ПДВ	24,2%	25,4%	26,7%	27,5%
Акцизний збір	8,2%	6,9%	6,1%	5%
Мито	4,6%	4,6%	4,5%	4,5%
Місцеві податки та збори	1,2%	1,2%	1,1%	1,1%
Надходження від приватизації	2,1%	3,2%	4,8%	6,7%
Відрахування за транзит	5,3%	4,5%	3,7%	3%
Державні цільові фонди	8,5%	8,6%	8,7%	8,8%
Інші надходження	15,3%	14,3%	8,1%	7,9%
Власні надходження бюджетних структур	-	-	-	4,7%
Надходження від НБУ	-	-	-	1,2%

Така висока питома вага податку на прибуток, який є прямим податком і відшкодовується підприємством за рахунок прибутку, а залишок є основним і для більшості підприємств єдиним джерелом фінансування розвитку виробництва -- усе це зумовлює постійний інтерес і держави, і підприємства до вдосконалення оподаткування прибутку. Не випадково за роки незалежності нашої країни тричі повністю змінювався Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств», і до кожного нового варіанту Закону неодмінно вносились зміни, доповнення, уточнення. Та незважаючи на значну проведену роботу щодо вдосконалення законодавства з оподаткування прибутку підприємств, і останній Закон України (від 22.05.97 р. № 283/97-ВР), що діє з 1 липня 1997 року, оптимальним вважати не можна.

Національний банк України і його установи (крім госпрозрахункових, що оподатковуються в загальному порядку) сплачують у Державний бюджет України суму перевищення валових доходів консолідованого балансу над валовими витратами і частиною валових витрат років, що передують звітному (у випадку, якщо вони не відшкодовані валовими доходами таких років), по закінченні фінансового року. У випадку перевищення за підсумками року затверджених витрат Національного банку України над отриманими доходами дефіцит покривається за рахунок Державного бюджету України. Установи пенітенціарної системи та їх підприємства, які використовують працю спецконтингенту, спрямовують доходи, отримані від діяльності, визначеної Міністерством внутрішніх справ України, на фінансування основної діяльності таких установ та підприємств з включенням сум таких доходів до відповідних кошторисів їх фінансування, затверджених Міністерством внутрішніх справ України.

Податок на прибуток в 2006 році склав 15,8 % доходів зведеного бюджету.

Аналізуючи надходження податку на прибуток до зведеного бюджету по роках, можна зробити висновок, що їх сума протягом 2003-2006 років збільшилася на 2,1%, тобто спостерігається незначне його збільшення.

За результатами 2003-2006 років показники надходжень з податку на прибуток були перевиконані, що свідчить про позитивну тенденцію щодо виконання надходження податку на прибуток підприємств до бюджету.

РОЗДІЛ ІІ. МЕХАНІЗМ ОПОДАТКУВАННЯ ПРИБУТКУ ЮРИДИЧНИХ ОСІБ (на прикладі ПП „Союз-Світло”)

2.1 Склад та структура валових доходів підприємства

ПП “Союз-Світло” діє на ринку України, починаючи з 1998 року, і за період своєї діяльності компанія посіла гідне місце на ринку виробництва та реалізації промислового, офісного, побутового й вуличного освітлювального обладнання.

За цей час були налагоджені зв'язки з багатьма вітчизняними та іноземними будівельними та електромонтажними організаціями, оптово-роздрібними компаніями, міськими управліннями з освітлення та промисловими підприємствами.

Кожна одиниця продукції, яка імпортується або виробляється, обов'язково має сертифікат відповідності якості.

ПП “Союз-Світло” реалізує більш ніж 5 000 різноманітних ламп і світлотехнічних систем для загального освітлювання, автомобілів та фотооптики. Ця техніка призначена для різних споживачів і сфер використання: від житлового сектора до спортивних стадіонів, супермаркетів і заводських цехів. Ксенові лампи для автомобільних фар дозволяють реалізовувати інноваційні рішення в автомобільній промисловості. Спеціальні лампи для фотооптики створюють фантастичні світові ефекти на естрадних концертах та інших масових громадських заходах.

Підприємство робить ставку на перспективну технологію напівпровідникових джерел світла. Найвідомішим виробом оптоелектронних напівпровідників є світлодіод розміром в декілька десятих міліметра.

Спектр продукції:

- лампи накалювання;

- галогенні лампи;

- люмінесцентні лампи;

- компактні люмінесцентні лампи;

- металево-галогенні лампи;

- натрієві лампи;

- сигнальні лампи;

- автомобільні лампи;

- лампи для фото-, кіно- та відеотехніки, телебачення, театру та оптичних приладів;

- електронні прилади управління та трансформатори;

- світлодіоди, дисплеї, ІЧ-елементи, лазерні діоди з підвищеною світловіддачею.

З дня заснування ПП “Союз-Світло” охоплює широку номенклатуру товарів світлотехніки, що включає майже всі сфери застосування, а саме:

- вибухозахисні освітлювальні прилади (ОП) для освітлення вибухонебезпечних об'єктів газової, хімічної, нафтопереробної промисловості, а також вугільних шахт;

- загальпромислові ОП для освітлення виробничих приміщень практично всіх областей промисловості, з різними видами джерел світла, для експлуатації в приміщеннях з нормальними і тяжкими умовами навколишнього середовища;

- прожекторне освітлення. В основному це унікальні високоефективні параболокругові і параболоциліндричні прожектори для освітлення відкритих і закритих спортивних споруд, що забезпечують можливість точної передачі кольору в телебаченні, а також гама прожекторів з високоінтенсивними джерелами світла, високої ступеня захисту і сучасного дизайну для загального висвітлення відкритих просторів і архітектурних об'єктів;

- зовнішнє освітлення. Вуличні і паркові світильники з енергозберігаючими лампами;

- адміністративно-суспільне освітлення і світильники для житлових приміщень - це світильники різноманітного асортименту з люмінесцентними лампами і лампами накалювання;

- світильники місцевого висвітлення для локального висвітлення робочих зон верстатів і т.п.;

- транспортне освітлення. Це група ОП для салонів вагонів метро, тролейбусів, дизель- і електропоїздів пасажирських вагонів;

- пускорегулююча апаратура для запалювання люмінесцентних ламп від 7 Ут до 80 Вт і ГЛВД усіх видів і потужностей (від 50 Ут до 3500 Ут).

- ексклюзивні світильники з чудовими кришталевими елементами і позолоченими деталями.

Сьогодні в активі виробництва близько 100 різновидів промислових, 250 - культурно-побутових світильників, а також ощадливі пускорегулюючі апарати. Прожекторна техніка ПП “Союз-Світло” по праву вважається унікальною по своїм світотлотехнічним характеристикам. Серйозна увага приділяється високим споживчим якостям світлотехніки виробництва ПП "Союз-Світло". Є вироби, що мають сертифікат якості сертифікаційних центрів Німеччини. Уся продукція сертифікована в системах сертифікації УкрСЕПРО і ДСТ Росії.

Охарактеризуємо фінансовий стан підприємства за допомогою фінансових коефіцієнтів. Одним із найважливіших показників, що характеризують фінансову стійкість підприємства та його незалежність від позичкових коштів є коефіцієнт автономії.

Для 2004 р. коефіцієнт автономії дорівнює: К_а = 665,1 / 850,1 = 0,7824. Коефіцієнт автономії для 2005 та 2006 рр. розраховується аналогічно, результати наведені в таблиці 2.3. Коефіцієнт автономії за 2005р. залишився незмінним, а за 2006р. знизився на 5,6%. Це було викликано зменшенням суми власних коштів на 23 тис. грн.. (з 667 тис. грн.. до 644 тис. грн.).

Як у 2004р., так і у 2005р. незначне зростання К_з/в на 27,1% (з 0,28 до 0,356), відображає перевищення величини позикових коштів над власними джерелами їх покриття. Це пов'язане зі збільшенням суми зобов'язань по залучених коштах: у 2005р. На 2 тис. грн.., у 2006р. - на 29 тис. грн.

Важливою характерністю стійкості фінансового стану є коефіцієнт маневрування: К_м03 = (665,1 - 340,2) / 665,1 = 0,488. Коефіцієнт маневрування для 2005 та 2006рр. розраховується аналогічно (див. Додаток 1). За 2005р. коефіцієнт маневрування збільшився відповідно на 9,6% та 4,9%, що є позитивним фактором. Збільшення коефіцієнту маневрування говорить про збільшення мобільності власних коштів підприємства та розширення свободи в маневруванні цими засобами.

Коефіцієнт мобільності розраховується зо допомогою формул коефіцієнтів мобільності всіх коштів підприємства та оборотних коштів. Для 2004р. Коефіцієнт мобільності всіх коштів підприємства дорівнює: К_мс03 = (165,2 + 167,1) 850,1 = 0,5998. Коефіцієнт мобільності всіх коштів підприємства для 2005 та 2006рр. розраховується аналогічно (результати див. Додаток 1).

У 2005р. та 2006рр. коефіцієнт мобільності всіх коштів підприємства у порівнянні з попереднім збільшувався і там, і там на 6,2%. Чим вище значення коефіцієнту, тим більше у підприємства можливостей забезпечувати безперервну роботу і розраховуватися з кредиторами.

Для 2005р. коефіцієнт мобільності оборотних коштів підприємства дорівнює: К_мо04 = 5,9 / (167,1 + 342,8) = 0,0012. Коефіцієнт мобільності оборотних коштів підприємства за 2005р. вдвічі зменшився у порівнянні до 2004р. Це відбулося внаслідок зменшення вдвічі коштів на розрахунковому рахунку підприємства. У 2006р. Коефіцієнт мобільності оборотних коштів підприємства збільшився на 0,001 (з 0,006 до 0,007), внаслідок незначного підвищення розміру суми на розрахунковому рахунку на 1000 грн. (з 3 тис. грн.. до 4 тис. грн..).

Коефіцієнт забезпеченості запасів і затрат власними джерелами їх формування для 2004 р. Складає: К_зат03 = (665,1 - 184,6) / 342,6 = 1,402.

Отже, фінансовий стан ПП «Союз-Світло» в 2004-2006 роках можна вважати задовільним.

Згідно Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” податком на прибуток є валові доходи -, визначаються як загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за її межами.

Валовий дохід -- це загальна сума доходу ПП „Союз-Світло” від усіх видів діяльності, отриманого протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах на території України.

Представимо визначення суми валового доходу у вигляді таблиці (табл.2.1).

Таблиця 2.1

Порядок формування валового доходу ПП „Союз-Світло”

ВАЛОВИЙ ДОХОД
Включається до складу валового доходу	Не включається до складу валового доходу
1	2
1) загальні доходи від реалізації товарів, робіт, послуг, у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи від реалізації цінних паперів;	1) суми податку на додану вартість, отримані платником податку на додану вартість, нарахованого на вартість продажу товарів (робіт, послуг), за винятком випадків, коли підприємство-продавець не є платником податку на додану вартість;
2) доходи від здійснення банківських, страхових та інших операцій;	2) суми одержаного ПП „Союз-Світло” емісійного доходу;
3) доходи від спільної діяльності та у вигляді дивідендів, отриманих від нерезидентів, відсотків, володіння борговими вимогами, а також доходів від здійснення операцій лізингу (оренди);	3) суми коштів у частині надмірно сплачених податків, зборів, обов'язкових платежів, що повертаються або мають бути повернені ПП „Союз-Світло” з бюджету;
4) доходи, не враховані в обчисленні валового доходу періодів, що передують звітному, та виявлені у звітному періоді;	4) суми коштів або вартість майна, що надходять ПП „Союз-Світло” у вигляді прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права, емітовані ПП „Союз-Світло”;
5) доходи з інших джерел та від позареалізаційних операцій, у тому числі у вигляді: сум безповоротної фінансової допомоги, отриманої ПП „Союз-Світло” в звітному періоді; вартості товарів, робіт, послуг, безоплатно наданих ПП „Союз-Світло” у звітному періоді, за винятком випадків, коли така безповоротна фінансова допомога здійснюється між ПП „Союз-Світло” та його відокремленими підрозділами; сум невикористаної частини коштів, що повертаються зі страхових резервів; сум коштів страхового резерву, використаних не за призначенням; сум штрафів, неустойки, пені, одержаних за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних державних органів, суду, арбітражного суду;	5) суми коштів або вартість майна, отримані ПП „Союз-Світло” за рішенням суду як компенсація прямих витрат або збитків, яких зазнає такий платник у результаті порушення його прав та інтересів, що охороняються законом у разі, якщо вони не були віднесені таким платником до складу валових витрат або відшкодування за рахунок коштів страхових резервів;
	6) вартість основних фондів, безоплатно отриманих ПП „Союз-Світло” з метою здійснення їх експлуатації;
	7) дивіденди, отримані ПП „Союз-Світло” від інших платників;
6) суми державного мита, попередньо сплаченого позивачем, що повертається на його користь за рішенням суду;	8) суми доходів, накопичуваних на пенсійних рахунках у межах механізму додаткового пенсійного забезпечення;
7) суми акцизного збору, сплачені (нараховані) покупцями підакцизних товарів на користь платника такого акцизного збору, уповноваженого законом вносити його до бюджету, та рентних платежів.	9) номінальна вартість взятих на облік, але не оплачених цінних паперів, які засвідчують відносини позики;
	10) інші надходження, визначені законом.

Датою збільшення (зменшення) валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбудеться перша з подій:

- або дата зарахування коштів, що надійшли від покупця, на банківський рахунок платника в оплату товарів; при продажу за готівку -- дата їх оприбуткування чи дата інкасації готівки у банківській установі;

- або дата відвантаження товарів, виконання робіт.

Управління доходами з точки зору відповідальності за їх формуванням покладено у ПП „Союз-Світло” на наступні структурні підрозділи: відділ маркетингових досліджень та логістики; відділ регіональних представників і реалізації; відділ реклами; відділ експортних постачань.

Результативність їх роботи оцінюється вищим керівництвом та аналітиками бухгалтерського відділу.

На основі звітів управлінського обліку проводиться детальний аналіз за джерелами доходів з метою з'ясування шляхів їх підвищення як у розрізі структурних підрозділів, так і ПП „Союз-Світло” у цілому (табл. 2.2).

Таблиця 2.2

Аналіз валових доходів ПП „Союз-Світло” за 2005-2006 рр. (тис. грн.)

Стаття доходів	2005 рік	% до під-сум-ку	2006 рік	% до під-сум-ку	Абсолют-не від-хилення (+,-), тис. грн.	Відносне відхилення
						Темп при-росту, %	Пунк-тів струк-тури
Дохід від роздрібної торгівлі	13577,1	78,98	33845,4	67,96	20268,3	149,28	-11,02
Дохід від оптової торгівлі	2224,5	12,94	12181,5	24,46	9957,1	447,62	11,52
Знижки від постачальників	1389,0	8,08	3775,0	7,58	2386,0	171,78	-0,50
Разом валових доходів	17190,6	100	49801,9	100	32611,4	189,71	*

Таким чином, валові доходи ПП „Союз-Світло” в 2006 р. порівняно з 2005 р. зросли на 32611,4 тис. грн., або на 189,71%, перш за все, за рахунок зростання доходів від реалізації на 20268,3 тис. грн., або на 149,28%.

Основну частку доходу ПП „Союз-Світло” забезпечує операційна діяльність, що пов'язана з реалізацією.

При вивченні динаміки важливо прослідкувати за напрямом і розміром зміни у часі. З цією метою для динамічних рядів можуть бути розраховані наступні показники: абсолютний приріст, темп зростання, темп приросту, абсолютне значення 1% приросту, середній абсолютний приріст, середній темп зростання, середній темп приросту тощо.

Для цього розрахуємо основні показники динаміки (табл. 2.3).

Таблиця 2.3

Розрахунок ланцюгових та базисних темпів динаміки валового доходу ПП „Союз-Світло” за 2004-2006 рр.

Роки	2004	2005	2006
Валовий доход, тис. грн.	11717,8	17190,5	49801,9
Темп росту валового доходу, базисний/ланцюговий	---	146,70	425,01
	---	146,70	289,71
Темп приросту (Т) валового доходу, базисний/ланцюговий	---	46,70	325,01
	---	46,70	189,71
Абсолютний приріст, базисний/ланцюговий	---	5472,70	38084,10
	---	5472,70	32611,40
Абсолютне значення 1% приросту, (А%)	---	0,049	0,057

Отже, як бачимо із табл. 2.3, валовий доход ПП „Союз-Світло” впродовж трьох років постійно зростає. В 2006 році темп росту валового доходу, порівняно з 2004 роком, складав 425,01%. Темпи росту валового доходу підприємства більше 100%, а це свідчить про ефективну діяльність підприємства.

Темп приросту валового доходу має найбільше значення в 2006 році, порівняно з 2004 роком - 325,01 %.

Розглянемо зміну розміру валового доходу ПП „Союз-Світло” на рис. 2.1.

Узагальнюючими характеристиками інтенсивності динаміки є середній абсолютний приріст та середній темп зростання.

Середній абсолютний приріст розраховують як середню арифметичну просту з ланцюгових абсолютний приростів:

Д = = 19042,05 тис. грн.



Рис. 2.1. Динаміка росту валового доходу ПП „Союз-Світло” за 2004-2006 роки

Середній темп зростання розраховують за формулою середньої геометричної:

t = = = 206,16%.

Отже, як бачимо із розрахунків, валові доходи ПП „Союз-Світло” збільшуються кожного року. Темпи приросту також показують, що валовий доход, порівнюючи з базисним роком (при базисному методі) збільшується.

Показник середнього абсолютного приросту показав, що валовий доход за 2004-2006 роки збільшився на 19042,05 тис. грн.

Отже, налагоджена система управління за доходами ПП „Союз-Світло” дає змогу оперативно втручатися у фінансово-господарський процес компетентним спеціалістам і вживати невідкладних заходів з підвищення ефективності діяльності підприємства.

2.2 Аналіз валових витрат

Валові витрати виробництва та обігу - це сума будь-яких витрат платника податку як в грошовій, так і в матеріальній і нематеріальній формах, здійснених в якості компенсацій вартості товарів (робіт, послуг), які придбані або виготовляють таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

До складу валових витрат включаються:

- Суми будь-яких витрат, сплачених протягом звітного періоду в зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажу продукції, охороною праці, з урахуванням обмежень п.5,3 та 5,8 ст.5 Закону “Про оподаткування прибутку підприємства”;

- Суми грошових коштів або вартість товарів (робіт, послуг) добровільно переданих протягом звітного року до Державного бюджету України;

- Суми грошових коштів, перерахованих підприємствами всеукраїнських об'єднань, які постраждали внаслідок Чернобильської катастрофи, на яких працює за місцем основної роботи більш ніж 75% таких осіб;

- Суми грошових коштів, внесених до резервів в порядку ст.12 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємства”;

- Суми внесених податків, зборів інших обов'язкових платежів;

- Суми витрат, не віднесених до складу витрат у минулому звітному періоді;

- Суми безнадійної дебіторської заборгованості, яка не могла бути віднесена до валових витрат і заходи до її стягнення не дали позитивного результату;

- Суми витрат пов'язаних з поліпшенням основних фондів;

- Суми витрат, пов'язаних з придбанням, добудовою об'єктів незавершеного будівництва і зв'язку з його вводом в експлуатацію;

- Суми витрат пов'язані з підтвердженням відповідності продукції, системи якості, системи управління якістю;

- Суми витрат, пов'язані з розвідкою і обладнанням нафтових та газових родовищ;

- Суми грошових коштів або майна добровільно перераховані організаціям роботодавців та їх об'єднанням, як вступні внески, але не більш 0,2% від фонду оплати праці платником податку в розрахунку за звітний рік.

До складу валових не включають витрати на потреби, не пов'язані з веденням господарської діяльності.

Законом України “Про оподаткування прибутку підприємтсв” визначено, що господарська діяльність - це діяльність особи, спрямована на отримання доходу в грошовій, матеріальній чи нематеріальній формах, якщо особиста участь цієї особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та істотною.

До зазначених витрат належать:

- витрати на організацію і проведення прийомів, презентацій, свят, розваг і відпочинку, придбання і розповсюдження подарунків (крім благодійних внесків і пожертвувань неприбутковим організаціям і витрат, пов'язаних із проведенням рекламної діяльності.) Ці обмеження не стосуються підприємств, діяльність яких полягає в організації прийомів, презентацій і свят на замовлення та здійснюють за рахунок інших осіб;

- витрати на придбання лотерей, участь в азартних іграх;

- фінансування особистих потреб фізичних осіб, за винятком на оплату праці та інших виплат, передбачених чинним законодавством.

- витрати на сплату податку на прибуток;

- витрати на сплату податку на нерухомість;

- витрати на сплату податку на дивіденди;

- витрати на сплату податку від грального бізнесу;

- витрати на сплату податку на репартацію доходів;

- витрати на сплату податку на додану вартість, включеного до ціни товарів (робіт, послуг), що придбаваються для виробничого чи невиробничого використання, якщо підприємство - платник податку на додану вартість;

- витрати на сплату податків на доходи фізичних осіб, що відраховуються за рахунок сум таких доходів відповідно до закону України про оподаткування доходів фізичних осіб (прибутковий податок);

- витрати на оплату вартості торговельних патентів;

- витрати на сплату штрафів, неустойки, за рішенням сторін (договору) або за рішенням відповідних державних органів, суду, арбітражного чи третейського судів;

- витрати, не підтверджені відповідними розрахунками, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення та зберігання яких передбачено правилами ведення податкового обліку. Разом з тим, якщо підприємство поновить зазначені документи у наступних періодах, підтверджені витрати включають до валових витрат податкового періоду, на який припадає поновлення.

Виключають зі складу валових витрат наступні суми і витрати:

- суми перевищення балансової вартості купованих матеріалів, сировини, комплектуючих виробів і напівфабрикатів на складах, незавершеному виробництві та в залишках готової продукції на кінець звітного кварталу над їх балансовою вартістю на початок того ж кварталу. (приріст)

- суми перевищення балансової вартості купованих товарів на оптових складах, у залишках на торговельних підприємствах на кінець звітного кварталу над їх балансовою вартістю на початок того ж кварталу (приріст)

- суми перевищення балансової вартості купованих матеріалів, сировини, комплектуючих виробів і напівфабрикатів на складах, незавершеному виробництві та в залишках готової продукції на кінець звітного кварталу над їх балансовою вартістю на початок того ж кварталу (приріст) при виконанні довготермінових договорів.

- витрати, пов'язані з продажем (виробництвом, виконанням, наданням) товарів (робіт, послуг) підприємств, заснованих всеукраїнськими громадськими організаціями інвалідів, майно яких є їх власністю (за винятком підакцизних товарів, посередницької діяльності, грального бізнесу). Перелік таких організацій затверджує Кабінет Міністрів України.

- витрати, пов'язані з виробництвом та продажем на території України спеціальних продуктів дитячого харчування власного виробництва за переліком таких продуктів і порядком, що встановив Кабінет Міністрів України, у разі спрямування отриманого прибутку на збільшення обсягів виробництва продуктів дитячого харчування та зменшення роздрібних цін на такі продукти.

- витрати, понесені платниками податку - резидентами за межами митної території України, за наявності міжнародного договору про усунення подвійного оподаткування, який ратифікувала Верховна Рада України.

Використовуючи численні методи економічного аналізу, працівники відділу планування та управління витратами ПП „Союз-Світло” оцінюють отримані дані з метою визначення можливих шляхів їх зниження. Аналітичні таблиці оцінки витрат ПП „Союз-Світло” за структурними підрозділами представлені у таблиці 2.4.

Таблиця 2.4

Показники валових витрат ПП „Союз-Світло” за 2005-2006 рр. (тис. грн.)

Стаття витрат	2005 рік (тис. грн.)	% до під-сум-ку	2006 рік (тис. грн.)	% до під-сум-ку	Абсолют-не від-хилення (+,-), тис. грн.	Відносне відхилення
						Темп при-росту, %	Пунк-тів струк-тури
1	2	3	4	5	6	7	8
Оренда приміщення	8	0,02	7	0,01	-1	-12,50	0,00
Заробітна плата	28200	53,49	38340	59,13	10140	35,96	5,64
Нарахування на заробітну плату	4344	8,24	6042	9,32	1698	39,09	1,08
Оплата послуг за телефон	240	0,46	228	0,35	-12	-5,00	-0,10
Платежі за електроенергію	900	1,71	720	1,11	-180	-20,00	-0,60
Платежі за теплоенергію	108	0,20	108	0,17	0	0,00	-0,04
Платежі за комунальні послуги	162	0,31	162	0,25	0	0,00	-0,06
Охорона	1476	2,80	1968	3,04	492	33,33	0,24
Інкасація	498	0,94	546	0,84	48	9,64	-0,10
Транспортні витрати	948	1,80	1122	1,73	174	18,35	-0,07
Витрати на придбання товарів	3140	5,96	2496	3,85	-644	-20,51	-2,11
Реклама	294	0,56	246	0,38	-48	-16,33	-0,18
Списання матеріалів	0	0,00	144	0,22	144	0,00	0,22
Придбання канцтоварів та паперу	234	0,44	714	1,10	480	205,13	0,66
Придбання касової стрічки	408	0,77	576	0,89	168	41,18	0,11
Витрати на ремонт та обслуговування ЕККА	162	0,31	120	0,19	-42	-25,93	-0,12
Витрати на господарські потреби	30	0,06	204	0,31	174	580,00	0,26
Витрати на поточний ремонт	258	0,49	0	0,00	-258	-100,00	-0,49
Витрати на придбання дозволу/патенту	1248	2,37	1668	2,57	420	33,65	0,21
ПДВ у витратах	2040	3,87	2730	4,21	690	33,82	0,34
Відсотки за кредит	8022	15,22	6696	10,33	-1326	-16,53	-4,89
Разом валових витрат	15956,3	100	47445,5	100	31489,2	197,35	0

Таким чином, у 2006 р. порівняно з 2005 р. у ПП „Союз-Світло” спостерігається зростання загальної величини валових витрат на 31489,2 грн., або на 197,35% в основному за рахунок зростання заробітної плати на 10140 грн., або на 35,96%.

Аналіз динаміки валових витрат проведемо відповідно до аналізу динаміки валових доходів.

Для цього розрахуємо основні показники динаміки (табл. 2.5)

Таблиця 2.5

Розрахунок ланцюгових та базисних темпів динаміки валових витрат ПП „Союз-Світло” за 2004-2006 рр.

Роки	2004	2005	2006
Валові витрати, тис. грн.	11099,5	15956,3	47445,5
Темп росту валових витрат, базисний/ланцюговий	---	142,85	418,73
	---	142,85	293,12
Темп приросту (Т) валових витрат, базисний/ланцюговий	---	42,85	318,73
	---	42,85	193,12
Абсолютний приріст, базисний/ланцюговий	---	4895,90	36416,30
	---	4895,90	31520,40
Абсолютне значення 1% приросту, (А%)	---	0,049	0,057

Отже, як бачимо із табл. 2.5, валові витрати ПП „Союз-Світло” впродовж трьох років також постійно зростають. В 2006 році темп росту валових витрат, порівняно з 2004 роком, складав 418,73%. Темпи росту валових витрат підприємства більше 100%, а це свідчить про ефективну діяльність підприємства.

Темп приросту валових витрат має найбільше значення в 2006 році - 318,73% порівняно з 2004 роком, але порівняно з 2005 роком темп приросту валових витрат зменшився і становить 193,12%.

Розглянемо зміну розмірів валових витрат ПП „Союз-Світло” на рис. 2.2.

Узагальнюючими характеристиками інтенсивності динаміки є середній абсолютний приріст та середній темп зростання.

Середній абсолютний приріст розраховують як середню арифметичну просту з ланцюгових абсолютний приростів:

Д = = = 18208,15 тис. грн.

Середній темп зростання розраховують за формулою середньої геометричної:

t = = = 204,63%.

Отже, як бачимо із розрахунків, валові витрати ПП „Союз-Світло” збільшувались протягом трьох років. Темпи приросту також показують, що валові витрати почали зменшуватись.

Показник середнього абсолютного приросту показав, що валові витрати за 2004-2006 роки збільшились на 18208,15 тис. грн.

Проте намітилась тенденція до зменшення валових витрат підприємства, що дасть змогу отримувати більший прибуток.

Рис. 2.2. Динаміка росту валових витрат ПП „Союз-Світло” за 2004-2006 роки

2.3 Особливості визначення амортизаційних відрахувань з метою оподаткування

Під терміном "амортизація" основних фондів і нематеріальних активів слід розуміти поступове віднесення витрат на їх придбання, виготовлення або поліпшення, на зменшення скоригованого прибутку платника податку у межах норм амортизаційних відрахувань, установлених цією статтею.

Амортизації підлягають витрати на:

- придбання основних фондів та нематеріальних активів для власного виробничого використання, включаючи витрати на придбання племінної худоби та придбання, закладення і вирощування багаторічних насаджень до початку плодоношення;

- самостійне виготовлення основних фондів для власних виробничих потреб, включаючи витрати на виплату заробітної плати працівникам, які були зайняті на виготовленні таких основних фондів;

- проведення всіх видів ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних фондів;

- капітальні поліпшення землі, не пов'язані з будівництвом, а саме: іригація, осушення, збагачення та інші подібні капітальні поліпшення землі.

Не підлягають амортизації та повністю відносяться до складу валових витрат звітного періоду витрати платника податку на:

- придбання і відгодівлю продуктивної худоби;

- вирощування багаторічних плодоносних насаджень;

- придбання основних фондів або нематеріальних активів з метою їх подальшого продажу іншим особам чи їх використання як комплектуючих (складових частин) інших основних фондів, призначених для подальшого продажу іншим особам;

- утримання основних фондів, що знаходяться на консервації.

Не підлягають амортизації та провадяться за рахунок відповідних джерел фінансування:

- витрати бюджетів на будівництво та утримання споруд благоустрою й жилих будинків, придбання і збереження бібліотечних і архівних фондів;

- витрати бюджетів на будівництво та утримання автомобільних доріг загального користування;

- витрати на придбання та збереження Національного архівного фонду України, а також бібліотечного фонду, що формується та утримується за рахунок бюджетів, бібліотечних і архівних фондів;

- витрати на придбання, ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих фондів.

Під терміном "невиробничі фонди" слід розуміти капітальні активи, які не використовуються у господарській діяльності платника податку. До таких невиробничих фондів відносяться:

- капітальні активи (або їх структурні компоненти), які підпадають під визначення групи 1 основних фондів згідно із підпунктом 8.2.2 цієї статті, включаючи орендовані;

- капітальні активи, які підпадають під визначення груп 2, 3 і 4 основних фондів.

Під терміном "основні фонди" слід розуміти матеріальні цінності, що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, та вартість яких перевищує 1000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом.

Витрати на придбання будь-яких матеріальних цінностей, вартість яких не перевищує 1000 гривень, що призначені для використання у господарській діяльності платника податку, включаються до складу валових витрат платника податку в загальному порядку.

Основні фонди підлягають розподілу за такими групами:

група 1 - будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої, в тому числі жилі будинки та їх частини (квартири і місця загального користування), вартість капітального поліпшення землі;

група 2 - автомобільний транспорт та вузли (запасні частини) до нього; меблі; побутові електронні, оптичні, електромеханічні прилади та інструменти, інше конторське (офісне) обладнання, устаткування та приладдя до них;

група 3 - будь-які інші основні фонди, не включені до груп 1, 2 і 4;

група 4 - електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, пов'язані з ними засоби зчитування або друку інформації, інші інформаційні системи, комп'ютерні програми, телефони (у тому числі стільникові),

мікрофони і рації, вартість яких перевищує вартість малоцінних товарів (предметів).

Термін "комп'ютерна програма" розуміється у значенні, наведеному у законодавстві з питань охорони авторських та суміжних прав.

Порядок визначення та нарахування сум амортизаційних відрахувань

Сума амортизаційних відрахувань звітного періоду визначається як сума амортизаційних відрахувань, нарахованих для кожного із календарних кварталів, що входять до такого звітного періоду (далі - розрахункові квартали).

Сума амортизаційних відрахувань кварталу, щодо якого проводяться розрахунки (розрахунковий квартал), визначаються шляхом застосування норм амортизації до балансової вартості груп основних фондів на початок такого розрахункового кварталу.

Суми амортизаційних відрахувань вилученню до бюджету не підлягають, а також не можуть бути базою для нарахування будь-яких податків, зборів (обов'язкових платежів).

Балансова вартість групи основних фондів (окремого об'єкта основних фондів групи 1) на початок розрахункового кварталу визначається за формулою:

Б(а) = Б(а-1) + П(а-1) - В(а-1) - А(а-1),

де:

Б(а) - балансова вартість групи (окремого об'єкта основних фондів групи 1) на початок розрахункового кварталу;

Б(а-1) - балансова вартість групи (окремого об'єкта основних фондів групи 1) на початок кварталу, що передував розрахунковому;

П(а-1) - сума витрат, понесених на придбання основних фондів, здійснення капітального ремонту, реконструкцій, модернізацій та інших поліпшень основних фондів, що підлягають амортизації, протягом кварталу, що передував розрахунковому;

В(а-1) - сума виведених з експлуатації основних фондів (окремого об'єкта основних фондів групи 1) протягом кварталу, що передував розрахунковому;

А(а-1) - сума амортизаційних відрахувань, нарахованих у кварталі, що передував розрахунковому.

Платники податку всіх форм власності мають право застосовувати щорічну індексацію балансової вартості груп основних фондів та нематеріальних активів на коефіцієнт індексації, який визначається за формулою:

Кі = [І(а-1) - 10]:100,

де І(а-1) - індекс інфляції року, за результатами якого провадиться індексація.

Якщо значення Кі не перевищує одиниці, індексація не провадиться.

Облік балансової вартості основних фондів, які підпадають під визначення групи 1, ведеться по кожній окремій будівлі, споруді або їх структурному компоненту та в цілому по групі 1 як сума балансових вартостей окремих об'єктів такої групи.

Облік балансової вартості основних фондів, які підпадають під визначення груп 2, 3 і 4, ведеться за сукупною балансовою вартістю відповідної групи основних фондів незалежно від часу введення в експлуатацію таких основних фондів. При цьому окремий облік балансової вартості індивідуальної матеріальної цінності, що входить до складу основних фондів груп 2, 3 або 4, з метою оподаткування не ведеться.

Порядок бухгалтерського обліку балансової вартості груп основних фондів установлюється Міністерством фінансів України.

Амортизація окремого об'єкта основних фондів групи 1 провадиться до досягнення балансовою вартістю такого об'єкта ста неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Залишкова вартість такого об'єкта відноситься до складу валових витрат за результатами відповідного податкового періоду, а вартість такого об'єкта прирівнюється до нуля.

Амортизація основних фондів груп 2, 3 і 4 провадиться до досягнення балансовою вартістю групи нульового значення.

Для амортизації нематеріальних активів застосовується лінійний метод, за яким кожний окремий вид нематеріального активу амортизується рівними частками виходячи з його первісної вартості з урахуванням індексації протягом строку, який визначається платником податку самостійно виходячи із строку корисного використання таких нематеріальних активів або строку діяльності платника податку, але не більше 10 років безперервної експлуатації.

Амортизаційні відрахування провадяться до досягнення залишковою вартістю нематеріального активу нульового значення.

Норми амортизації встановлюються у відсотках до балансової вартості кожної з груп основних фондів на початок звітного (податкового) періоду в такому розмірі (в розрахунку на податковий квартал):

група 1 - 2 відсотки;

група 2 - 10 відсотків;

група 3 - 6 відсотків;

група 4 - 15 відсотків.

Платник податку може прийняти рішення про застосування інших

норм амортизації, що не перевищують норм, визначених цим

підпунктом. Зазначене рішення:

- приймається платником податку до початку звітного податкового

року та не може бути змінене протягом такого року;

- доводиться до відома податкового органу разом із поданням

декларації за перший квартал такого звітного податкового року.

Згідно з Законом України “Про оподаткування прибутку підприємства” введеного в дію з 01.07.97 р. (зі змінами та доповненнями) прибуток для оподаткування зменшується на суму амортизаційних відрахувань. Тому важливе значення має аналіз нарахування амортизаційних відрахувань.

Підприємством може застосовуватися прискорена амортизація основних виробничих фондів тільки 3 групи (машини та обладнання).

При аналізі прискореної амортизації слід звертати увагу на правильність застосування норм в залежності від року експлуатації.

Аналізуючи порядок застосування прискореної амортизації слід звернути увагу на питому вагу законсервованого обладнання, по якому амортизація не нараховується і випуск продукції по ньому на ньому не проводиться. Проаналізувати чи не нараховується амортизація на обладнання, яке законсервоване.

Прискорена амортизація може мати позитивний і негативний ефект. Вона може бути використана, як позитивний фактор для відтворення фінансових умов для впровадження в виробництво досягнень науки та техніки. В той час, якщо немає попиту на продукцію на ринку збуту, прискорена амортизація може вплинути на збільшення ціни неконкурентної продукції, що в свою чергу призводить до збільшення збитковості виробництва.

ПП „Союз-Світло” самостійно прийняв рішення про застосування прискореної амортизації основних фондів групи 3.

Також ПП „Союз-Світло” має право застосовувати щорічну індексацію балансової вартості груп основних фондів і нематеріальних активів на коефіцієнт індексації за формулою:

Кі = [І(а- 1)- 10]:100,

де І (а --1) -- індекс інфляції року, за результатами якого провадиться індексація.

Якщо значення Кі не перевищує одиниці, індексація не провадиться.

У разі, коли платник податку застосував коефіцієнт індексації, такий платник податку зобов'язаний визнати капітальний дохід у сумі, що дорівнює різниці між балансовою вартістю відповідної групи основних фондів (нематеріальних активів), визначеною на початок звітного року із застосуванням коефіцієнта індексації, і балансовою вартістю такої групи основних фондів (нематеріальних активів) до такої індексації.

Розглянемо динаміку амортизації ПП „Союз-Світло” (табл. 2.6).

Таблиця 2.6

Динаміка амортизаційних відрахувань ПП „Союз-Світло” за 2004-2006 рр.

Роки	2004	2005	2006
Амортизаційні відрахування, тис. грн.	326,1	365,2	396,4
Темп росту амортизаційних відрахувань, базисний/ланцюговий	---	111,99	121,56
	---	111,99	108,54
Темп приросту (Т) амортизаційних відрахувань, базисний/ланцюговий	---	11,99	21,56
	---	11,99	8,54
Абсолютний приріст, базисний/ланцюговий	---	39,10	70,30
	---	39,10	31,20

Отже, як бачимо із табл. 2.6, амортизаційні відрахування ПП „Союз-Світло” впродовж трьох років також постійно зростають. В 2006 році темп росту амортизаційних відрахувань, порівняно з 2004 роком, складав 111,99%.

Розглянемо зміну розмірів амортизаційних відрахувань ПП „Союз-Світло” на рис. 2.3.

Прибуток, як об'єкт оподаткування визначається за наступною формулою:

ОО = СВД - СВВ - САВ,

де ОО - об'єкт оподаткування;

СВД - скоригований валовий дохід підприємства;

СВВ - скориговані валові витрати підприємства;

CAB - сума амортизаційних відрахувань.

Ставка податку на прибуток з 01.01.2004 року складає 25%.

Отже сума податку на прибуток визначається:

ПП = ОО * 25%.

Рис. 2.3. Динаміка амортизаційних відрахувань ПП „Союз-Світло” за 2004-2006 рр.

За допомогою методу порівняння розглянемо на скільки змінилися показники складу оподаткованого прибутку ПП „Союз-Світло” за 2004-2006 роки (табл. 2.7). Отже, як бачимо з табл. 2.7, оподатковуваний прибуток базового підприємства збільшився в 2006 році порівняно до 2005 року на 1091 тис. грн.

Таблиця 2.7

Динаміка та склад оподатковуваного прибутку ПП „Союз-Світло” за 2004-2006 роки (тис. грн.)

Стаття	2004 рік	2005 рік	2006 рік	Відхилення, +/-	Темп росту, %
				2006 / 2004	2006 / 2005	2006 / 2004	2006 / 2005
Валові доходи	11717,8	17190,5	49801,9	38084,1	32611,4	325,01	189,71
Валові витрати	11099,5	15956,3	47445,5	36346,0	31489,2	327,46	197,35
Амортизаційні відрахування	326,1	365,2	396,4	70,3	31,2	21,56	8,54
Прибуток до оподаткування	292,2	869,0	1960,0	1667,8	1091,0	570,77	125,55

Зобразимо на рис. 2.4 зміну розміру оподатковуваного прибутку ПП „Союз-Світло” за 2004-2006 роки.

Рис. 2.4. Динаміка оподаткованого прибутку ПП „Союз-Світло” за 2004-2006 роки

Отже, протягом всього періоду роботи зростали основні показники, що характеризують сплату податку на прибуток даного підприємства. В свою чергу і зростає сума прибуткового податку, що полягає сплаті.

2.4 Порядок сплати і звітність з податку на прибуток

Податковий період починається з першого календарного дня податкового періоду і закінчується останнім календарним днем податкового періоду, крім виробників сільськогосподарської продукції, визначених Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" №398-V від 30.11.2006р. // ВВР, №3, статтею 14 цього Закону, для яких річний податковий період починається з 1 липня поточного звітного.

У разі коли особа береться на облік податковим органом як платник податку всередині податкового періоду, то перший звітний податковий період розпочинається з дати, на яку припадає початок такого обліку, та закінчується останнім календарним днем наступного податкового періоду.

Датою збільшення валових витрат (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

- або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку;

- або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).

Датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

- або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку - дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

- або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.

Повідомлення про збільшення валових витрат або валового доходу платник податку - продавець надає податковому органу разом з декларацією за звітний період та іншими первинними документами, які підтверджують наявність дебіторсько-кредиторської заборгованості.

Платник податку - покупець зобов'язаний збільшити валові доходи на суму непогашеної заборгованості (її частини), визнаної у порядку досудового врегулювання спорів або судом чи за виконавчим написом нотаріуса, у податковому періоді, на який припадає перша з подій:

а) або 90-й календарний день від дня граничного строку погашення такої заборгованості (її частини), передбаченого договором або визнаною претензією;

б) або 30-й календарний день від дня прийняття рішення судом про визнання (стягнення) такої заборгованості (її частини) або вчинення нотаріусом виконавчого напису.

Строки, визначені абзацом "а", поширюються також на випадки, коли покупець не надав відповідь на претензію, надіслану продавцем, у строки, визначені господарсько-процесуальним законодавством.

Строки, визначені абзацом "б", застосовуються незалежно від того, чи розпочав державний виконавець або особа, прирівняна до нього згідно із законом, заходи із примусового стягнення боргу чи ні.

До суми зазначеної заборгованості не включаються зобов'язання дебіторів, які виникають при здійсненні операцій, що не включаються до основної діяльності фінансових установ.

Платники податку самостійно визначають суми податку, що підлягають сплаті.

Податок на прибуток нараховується за ставкою 25% від прибутку, що підлягає оподаткуванню.

Податок за звітний період сплачується його платником до відповідного бюджету у строк, визначений законом для квартального податкового періоду.

Декларація про прибуток складається платниками податків по затвердженій формі Наказом Державної податкової адміністрації України від 29.03.2003р. №143 (із змінами згідно Наказу ДПА України №448 від 12.10.2005). Вона заповнюється в тисячах гривень з одним десятковим знаком. Дані, приведені в декларації, повинні підтверджуватися документально. Декларація складається із заголовної (вступної) і семи основних частин, а також двадцяти одного додатка. У випадках, коли який-небудь із рядків декларації не заповнений через відсутність операцій і, таким чином, даних, відповідних цьому рядку, то в ній ставиться прочерк. Якщо ж не було проведено жодної операції, що підлягає відображенню в декларації про прибуток, то в ній проставляються прочерки і вона здається в податкову інспекцію тільки з одним додатком «П» (так само з прочерками) як підтвердження відсутності в підприємства зобов'язань з податку на прибуток.

Платники податку у строки, визначені законом, подають до податкового органу податкову декларацію про прибуток за звітний період, розраховану наростаючим підсумком з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових періодів у разі його наявності відповідно до пункту 6.1 статті 6 Закону. При цьому за звітні квартал, півріччя та три квартали платники податку подають спрощену декларацію, а за результатами звітного року - повну. Форми декларацій з цього податку встановлюються центральним податковим органом за узгодженням з комітетом Верховної Ради України, що відповідає за проведення податкової політики.

У разі коли платник податку вважає за доцільне роз'яснити окремі результати фінансово-господарської діяльності, зазначені у податковій декларації з цього податку, такий платник податку може надіслати податковому органу пояснення, складене у довільній формі. Бухгалтерська звітність подається підприємствами в органи, до сфери управління яких вони належать. Це правило поширюється також на будь-які інші податки, збори (обов'язкові платежі), включені до системи оподаткування. У зв'язку з цим платник податку не несе податкової відповідальності за затримку, неподання або неповне подання бухгалтерської звітності.

Порядок ведення і складання податкових звітів, декларацій про прибуток підприємств та розрахунків податку встановлюється центральним податковим органом.

Надміру внесені до бюджету суми податку, що нараховані за звітний період наростаючим підсумком з початку року, зараховуються в рахунок наступних платежів або повертаються платнику податку не пізніше десяти робочих днів з дня одержання письмової заяви такого платника податку.

ПП «Союз-світло» є платником податку на прибуток на загальних підставах. Сплата податку здійснюється щоквартально. Згідно з пунктом 5.3 Закону України від 21 грудня 2000 року № 2181-III “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”, сплата суми податку, зазначеної у податковій декларації, здійснюється "протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого підпунктом 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 цього Закону для подання податкової декларації". Граничний строк подання податкової декларації за квартал, відповідно до цього підпункту, становить 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу. Отже, якщо керуватися Законом України від 21 грудня 2000 року № 2181-III “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”, то граничний строк сплати податку на прибуток за I квартал - 20 травня. Саме в такі строки вкладається ПП «Союз-Світло». Підприємство подає декларацію, складену за правилами, встановленими для повного податкового періоду, з урахуванням приросту (убутку) матеріальних запасів за одинадцять місяців, суми амортизаційних відрахувань, нарахованих за три квартали поточного року, двох третин амортизаційних відрахувань четвертого кварталу поточного року та сплачує податкове зобов'язання, нараховане згідно із зазначеною декларацією.

За період існування, ПП «Союз-Світло» не мало заборгованості в податковій інспекції по обов`язковим платежам до бюджету.

РОЗДІЛ ІІІ. ШЛЯХИ ВДОСКОНАЛЕННЯ СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ ПРИБУТКУ ПРИВАТНИХ ПІДПРИЄМСТВ

3.1 Проблеми оподаткування прибутку підприємств в Україні

Аналіз системи оподаткування в Україні, її становлення й розвитку дає змогу зробити висновок про серйозні недоліки, що їй притаманні. По-перше, це нестабільність податкової системи. Часті зміни в законодавчих актах щодо окремих податків негативно впливають на розвиток підприємницької діяльності. По-друге, основним є фіскальне спрямування податкової системи, недостатнє виявлення регулюючої функції основних податків. По-третє, система в цілому надто громіздка, розрахунки окремих податків невиправдано ускладнено.

Еволюція податкових відносин знайшла своє відображення в існуванні різноманітних форм податків. Для з'ясування місця та ролі кожного з них в суспільному виробництві важливою є класифікація, здатна сприяти досконалому відображенню специфічних особливостей їх окремих груп.

Механізм оподаткування прибутку підприємств в Україні, який удосконалюється вже більше п'ятнадцяти років, у цілому побудовано на обґрунтованих ідеях, які апробовано в країнах з розвинутими ринковими відносинами. Проте їх реалізація на практиці виявилася не самою вдалою [53, c. 48].

По-перше, це стосується спеціальних податкових правил визнання доходів і витрат (за першою з подій, що сталася раніше), що суперечать загальноприйнятим при розрахунку фінансових результатів принципу відповідності і методу нарахування (accrual basis). Застосування таких податкових правил підриває самі концептуальні засади оподаткування прибутку (вилучення на суспільні потреби частини приросту доходів, а не їхнього джерела).