Анализ налоговой системы РФ

Оценка места и роли НДС в нашей налоговой системе неоднозначна: практики полагают, что этот налог как нельзя лучше обеспечивает потребности, а аналитики критикуют этот налог за излишнюю фискальность, неотработанность налоговой базы и чрезмерно высокие ставки. НДС, считают они, не адаптирован к отечественной экономике на этапе ее перехода к рынку, что объясняет существование недостатков в формировании налогооблагаемой базы и в технике исчисления НДС.[3]

Действительно, являясь, с одной стороны, наиболее собираемым, с другой стороны, НДС отличается массой недостатков. Так, ставки НДС в России заметно превышают ставки НДС и ставки сходных налогов многих западных стран. Кроме того, фискальные соображения распространили НДС в России не только на все стадии производства и обращения, но и на операции, которые за рубежом не считаются объектом обложения (денежные сделки и т.п.). Многие предприятия столкнулись с такой ситуацией, что этот налог «вымывает» у них все оборотные средства. Они оказались не в состоянии финансировать свое производство.

На данном этапе полагается, что нужно отработать его механизм, имея в виду прежде всего установление оптимального процента налоговых изъятий, в пределах 12-15%. При этом компенсировать недополученные доходы по НДС предполагается следующим образом:

-ввести налог с продаж на розничный товарооборот с предельной ставкой 3% при реализации товаров и услуг и 5 % при реализации алкоголя, с последующим направлением сумм платежей по данному налогу на социальные нужды малообеспеченных групп населения;

-ввести налог на вмененный доход, который явится большим подспорьем для бюджета, так как берется авансом еще до начала какой-либо финансовой деятельности.[13]

Акцизы являются косвенным налогом, включенным в цену товара, и оплачивается покупателем. Акцизы, как налог на добавленную стоимость, введены в действие с 1 января 1992 года при одновременной отмене налога с оборота и налога с продаж.[16]

Плательщиками акцизов являются все находящиеся на территории Российской Федерации предприятия и организации, включая предприятия с иностранными инвестициями, колхозы, совхозы, а также различные филиалы, обособленные подразделения, производящие и реализующие подакцизные товары, независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.

Объектом налогообложения является оборот (стоимость) подакцизных товаров собственного производства, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз. К числу таких товаров, подлежащих обложению акцизами, относятся: винно-водочные изделия, этиловый спирт из пищевого сырья, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, грузовые автомобили емкостью до 25 т., ювелирные изделия, бриллианты, изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия, меховые изделия, а также одежда из натуральной кожи. [1]

Операции, не подлежащие налогообложению:

передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли, а также операции, являющиеся объектами налогообложения, с нефтепродуктами, в дальнейшем помещенными под таможенный режим экспорта;

реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;

первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.[15]

Налоговая база определяется раздельно, по каждой группе и виду подакцизного товара. При отсутствии раздельного учета налогоплательщик уплачивает акциз в бюджет по максимальной ставке, действующей в группе.

Налоговый период признается - календарный месяц.

Налоговые ставки акцизов являются едиными на всей территории РФ и устанавливаются законом в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов или в рублях и копейках за единицу измерения (приложение 1).[11]

Ставки авансового платежа в форме приобретения марок акцизного сбора по отдельным видам подакцизных товаров утверждаются Правительством РФ.

Сумма акциза определяется плательщиками самостоятельно. В расчетных документах и первичных учетных документах, в том числе счетах-фактурах, она выделяется отдельной строкой.[9]

Полагается, что акцизы должны нести существенную часть налогового бремени, пока растущее благосостояние не позволит переложить большую часть налогового бремени на подоходный налог. Считается, что в этот период предпочтительней, чтобы относительно небольшое число налогов собиралось с относительно небольшого числа плательщиков; акцизы на импортные товары должны быть равны акцизам на аналогичную отечественную продукцию, с тем, чтобы не поощрять неэффективное внутреннее производство (защищать отечественную промышленность целесообразней с помощью таможенных пошлин). Предлагаемые акцизы помогут стране проводить меры в области охраны здоровья и окружающей среды путем обложения алкогольных напитков и табачных изделий, транспортных средств и моторного топлива. Помимо этого предполагается, что акцизами должны облагаться товары и услуги, используемые главным образом состоятельными слоями населения, что обеспечит справедливость налоговой системы.[10]

Таким образом, акцизы играют двоякую роль: во-первых, это средство ограничения подакцизных товаров (в основном социально вредных товаров) и регулирования спроса и предложения товаров.

Сегодня планируется привести в соответствие ставки акцизного сбора на производимую и импортируемую в России продукцию с целью защиты отечественного производителя. Помимо этого, в рамках 2000 года предлагается установить порядок взимания акцизов по алкогольной продукции равными долями между организациями-производителями или импортерами и организациями оптовой торговли.[4]

Акцизный налог обладает большими потенциальными возможностями. Проблема в том, что существует практика уклонения налогоплательщиков от уплаты акциза. Так, большие суммы налога государство теряет в случае использования подакцизной продукции для производства товаров, не облагаемых акцизами. Основные уклонения от уплаты налога происходят при контрабандном ввозе табака и алкоголя на территорию России, при нелегальном производстве алкоголя. Принятие жестких мер по пресечению подобной практики приведет к значительному увеличению поступлений в бюджет.

Необходимо приближение к европейским меркам количества подакцизных товаров и механизма взимания акцизов.

2.2.2 Таможенные пошлины

Таможенные пошлины (англ. customs duties) - косвенные налоги, взимаемые государством с товаров, провозимых через национальную таможенную границу. Выполняя фискальную функцию, таможенные пошлины: являются источником государственного бюджета регулируют ввоз и вывоз товаров, защищая интересы внутреннего рынка; влияют на торговый и платежный балансы. По сути, таможенные пошлины - инструмент обложения внешней торговли.[3]

С экономической точки зрения, как любой косвенный налог, таможенная пошлина поддается переложению путем включения в цену товара. Собственник ввозимого и вывозимого товара, подлежащего обложению таможенной пошлиной, вносит государству причитающуюся сумму за счет выручки от реализации товаров. Конечным плательщиком (носителем налога) выступает покупатель, приобретающий товар по цене, включающей таможенные пошлины. В результате таможенная пошлина, увеличивая цену ввозимого товара, снижает его конкурентоспособность. Этим достигается защита внутреннего рынка и национальных товаропроизводителей, обеспечивается постепенность перехода к мировым ценам на сырье и энергоносители во внутренней торговле (в т.ч. России). [11]

В зависимости от направления движения товаров и их происхождения таможенные пошлины подразделяют на:

импортные (ввозные) - которыми облагаются товары, ввозимые в страну (они удорожают товары, ввозимые на таможенную территорию страны, препятствуя их проникновению на внутренний рынок и способствуя развитию национального производства). Применение этой пошлины способствуют повышению цен на импортные товары внутри страны и снижению их конкурентоспособности по сравнению с местными товарами;

экспортные (вывозные) - ими облагаются товары, идущие на экспорт (они ограничивают экспорт товаров, необходимых для развития национальной экономики, насыщения отечественного рынка, а также служат дополнительным источником доходов государственного бюджета (экспортные таможенные пошлины взимались в РФ с 1992 по 1996, являясь исключительными мерами оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности; с 1999 экспортные пошлины восстановлены)). Применение этой пошлины обеспечивает увеличение доходов государственного бюджета за счет развития экспорта и стимулирование поставок товара на внутренний рынок за счет снижения прибыли при экспорте;

транзитные - на иностранные товары, провозимые через территорию страны в третьи страны (в РФ транзитные таможенные пошлины не применяются, хотя через таможенную территории России идут большие грузопотоки из Азии в Европу и обратно). Доходы от таких перевозок являются активной статьей в балансе услуг государства. Благодаря географическому положению важными странами транзита являются Германия, Швейцария, Россия и ряд других стран. [15]

С целью временного ограничения либо стимулирования ввоза или вывоза отдельных товаров, могут устанавливаться сезонные (на срок не более 6 мес.) импортные и экспортные таможенные пошлины.

В зависимости от цели таможенные пошлины подразделяются на фискальные, протекционистские, антидемпинговые, компенсационные, специальные, преференциальные. Фискальные таможенные пошлины взимаются с целью получения дополнительных бюджетных доходов. Ими обычно облагаются импортные товары, если в стране не производятся аналогичные товары, и экспортные товары, пользующиеся высоким спросом на мировом рынке. Протекционистские (защитительные) таможенные пошлины защищают внутренний рынок от проникновения иностранных товаров, конкурирующих с товарами отечественного производства. С одной стороны, такая защита способствует развитию национального производства отдельных товаров и даже целых отраслей. Однако, с другой стороны, чрезмерная защищенность не способствует созданию здоровой конкуренции и может привести к застойным явлениям. Антидемпинговые таможенные пошлины обеспечивают защиту внутреннего рынка от ввоза товаров по демпинговым (ниже цен мирового рынка) ценам. Они повышают цены на импортные товары на внутреннем рынке до нормального уровня и обеспечивают доходы государственному бюджету. Антидемпинговые таможенные пошлины в РФ применяются, когда на таможенную территорию РФ ввозятся товары по цене значительно более низкой, чем их нормальная стоимость в стране экспорта на момент ввоза товара. Такой ввоз наносит или угрожает нанести ущерб отечественным производителям подобных товаров или товаров-конкурентов, а также препятствует организации и расширению производства подобных товаров в стране. Ставка антидемпинговой таможенной пошлины не может превышать разницы между оптовой ценой конкурирующего объекта демпинга в стране экспорта в момент вывоза и ценой его ввоза на таможенную территорию страны. [14]

Субъектами таможенных пошлин являются как физические, так и юридические лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ. (Под товаром понимается любое движимое имущество, в т.ч. тепловая, электрическая и другие виды энергии.)

Объект обложения таможенных пошлин - товары, перемещаемые через таможенную границу РФ. Ввозные таможенные пошлины взимаются также с предметов личного потребления, поступающих в международных почтовых отправлениях в адрес лиц проживающих в РФ, а также с аналогичных товаров, ввозимых физическими лицами, прибывающими в нашу страну. От оплаты ввозных таможенных пошлин освобождается имущество, ввозимое в страну отечественными государственными учреждениями, функционирующими за границей. Список товаров, запрещенных к ввозу (например, оружие, наркотики), содержится в Таможенном тарифе, на их ввоз требуется особое разрешение государственных органов РФ. [1]

Начисление, уплата и взимание таможенных пошлин на товар производится на основе его таможенной стоимости. Существует 6 методов ее оценки, которые применяются в указанном порядке: по цене сделки с ввозимыми товарами; по цене сделки с идентичными товарами; по цене сделки с однородными товарами; вычитания стоимости; сложения стоимости; резервный. При этом таможенный орган РФ представляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию. Для определения вида таможенных пошлин устанавливают страну происхождения товара. Такой страной считается страна (группа стран или часть страны), в которой товары были полностью произведены или подверглись в достаточной степени переработке или обработке. В целях защиты экономических интересов России к импортным товарам могут временно применяться специальные, антидемпинговые и компенсационные таможенные пошлины. Таможенные пошлины начисляются и уплачиваются таможенным органам до или в момент представления грузовой таможенной декларации. Оплата производится в рублях или свободно конвертируемой валюте и поступает в бюджет. [20]

Плательщикам таможенных пошлин могут предоставляться различные льготы и преференции. Они предусматриваются в Таможенном тарифе РФ и призваны стимулировать в интересах страны расширение и совершенствование структуры экспорта и импорта с целью повышения эффективности внешнеэкономических связей страны, деятельности отечественных предприятий и внешнеторговых организаций, а также развития инвестиционной деятельности национальных организаций за рубежом и операций на мировых валютных рынках. [8]

Таможенные преференции - это особые льготы, предоставляемые страной отдельным государствам на началах взаимности или в одностороннем порядке в виде освобождения от таможенных пошлин, снижения ставок или установления квот на предпочтительный ввоз товаров, происходящих из государств, образующих со страной таможенный союз (или ведущих подготовку к его созданию), зоны свободной торговли; товаров, происходящих из развивающихся стран, для которых применяется национальная схема преференций РФ.

От уплаты таможенных пошлин освобождаются: транспортные средства, совершающие международные перевозки, снаряжение и имущество, необходимое для их нормальной эксплуатации в пути или приобретенное за границей в связи с ликвидацией, поломкой этих транспортных средств; вывозимые с территории страны предметы материально-технического снабжения, снаряжение, топливо, сырье, продовольствие и другое имущество для обеспечения производственной деятельности российских и зафрахтованных российскими лицами судов и ввозимая в страну продукция их промысла; предметы, пользующиеся по международным договорам правом беспошлинного ввоза и вывоза иностранными организациями и лицами для официального и личного пользования; российская и иностранная валюта, ценные бумаги и др. [1]

Контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты таможенных пошлин осуществляется таможенными органами на местах под руководством Государственного таможенного комитета РФ (ГТК РФ).

При пересечении таможенной границы взимаются разнообразные таможенные платежи: таможенная пошлина; НДС; акцизы; сбор за выдачу лицензий и возобновление их действий; сбор за выдачу квалификационного аттестата по таможенному оформлению и возобновление его действия; таможенные сборы за таможенное оформление; таможенные сборы за хранение товаров; таможенные сборы за сопровождение товаров; плата за информирование и консультирование по вопросам таможенного дела; плата за принятие предварительного решения; плата за участие в таможенных аукционах.[7]

2.3 Достоинства и недостатки косвенных налогов

Достоинства косвенных налогов заключаются в следующем:

1) При правильном и удачном выборе объектов обложения, косвенные налоги могут приносить казне такие крупные доходы, которые было бы затруднительнее собрать в форме налога прямого (например, питейный акциз в России). Это обусловливается тем, что уплата косвенных налогов производится незначительными долями, большей частью в виде надбавок к цене товаров, между тем как прямые налоги обычно уплачиваются сразу, более или менее крупными суммами. [14]

2) Момент уплаты косвенных налогов большей частью удобен для плательщиков, так как он совпадает обычно с приобретением каких-нибудь предметов, свидетельствующим о том, что у плательщиков имеются деньги. Этот довод, как и большинство других, приводимых в пользу косвенного налога, применим, впрочем, только к обложению предметов не первой, а более или менее условной необходимости.

3) При помощи косвенных налогов можно привлечь к обложению большие массы плательщиков, которые только с большим трудом и издержками могли бы быть обложены налогами прямыми. Точно так же этим путем достигается обложение таких лиц и доходов, которые почему-либо не обложены или не могут быть обложены прямыми налогами (например, иностранцы). [8]

4) В некоторых отношениях и случаях взимать косвенные налоги легче и дешевле, чем прямые, как например, при провозе через границу, в момент производства и т. п.; при этом продавцы или производители являются как бы безвозмездными посредниками по взиманию налогов.

5) Наконец, к числу достоинств косвенных налогов относят иногда и бессознательность их уплаты, дающую правительству возможность незаметно для подданных взимать с них крупные сборы. С этим последним доводом всего труднее согласиться; это свойство косвенных налогов можно даже прямо отнести к числу их недостатков. [17]

Недостатки косвенных налогов заключаются в следующем:

1) Косвенные налоги наиболее противоречат основному требованию от хорошего налога -- равномерности или соответствию налога доходам его плательщиков. Неравномерность косвенных налогов -- в особенности ложащихся на массу населения, т. е. взимаемых с наиболее распространенных предметов потребления, -- вытекает из того, что в бюджете беднейших классов общества сравнительно гораздо большую долю расходов поглощают предметы первой необходимости или хотя и не безусловно необходимые, но вошедшие во всеобщее употребление. Следовательно, и налоги на эти предметы составляют гораздо большую тягость для менее состоятельных классов общества. В некоторых случаях предметы первой необходимости -- например, хлеб, соль и т. п. -- потребляются низшими классами даже в абсолютно большем количестве в сравнении с высшими, так как пища последних вообще гораздо разнообразнее, и потому вышеуказанные предметы не играют для них столь важной роли среди питательных продуктов. Если же облагаются такие распространенные предметы потребления, как крепкие напитки, табак, чай, сахар и т. п., то обложение является все-таки неравномерным, потому что некоторые совсем их не потребляют, а другие -- сравнительно в меньшем количестве.[7]

2) Косвенные налоги, по техническим условиям их взимания, весьма стеснительны для производства облагаемых ими продуктов, вызывая необходимость регламентации этих производств, ради контроля над количеством производимых предметов. Система взимания косвенных налогов в большинстве случаев (акцизы) заключает в себе стеснения для более мелкой промышленности и косвенное поощрение более крупной, а это само по себе несправедливо, потому что крупная промышленность имеет и без того много экономических выгод в сравнении с мелкой. [20]

3) Издержки по взиманию косвенных налогов хотя на первый взгляд и кажутся меньшими, чем при прямых налогах, благодаря непосредственному обложению лишь более ограниченного числа производителей (в сравнении с массой потребителей), но в действительности они гораздо значительнее, так как требуют обширных и дорогих учреждений, наблюдающих за сбором этих налогов. Так в России издержки по взиманию всех внутренних косвенных налогов (акцизов) составляют, по отношению к общей сумме их поступлений 3,17%, а по отношению к таможенным сборам даже 8,75%, или всего в среднем по всем косвенным налогам 4,60%. Между тем наши прямые налоги вызывают издержки по их взиманию лишь в размере 2,18% всей суммы поступлений. Эти цифры представляют собой только издержки казны: население уплачивает еще много лишнего вследствие того, что к цене товаров нередко делаются продавцами, для округления сумм или просто под предлогом налогов, более или менее крупные надбавки. Случается также, что при отмене или понижении К. налогов цена обложенных ими товаров понижается не на всю цифру сложенного налога, а на меньшую сумму.[3]

4) Более частые в косвенных, чем в прямых налогах изменения окладов вызывают иногда особые виды торгово-промышленной спекуляции и вообще ими вносится в хозяйство неопределенный элемент усиленного риска, неблагоприятно отзывающийся на налогах промышленной жизни страны.

5) Увеличение одного из наиболее распространенных видов косвенных налогов -- таможенных пошлин, -- влечет за собой вздорожание не только ввозимых из-за границы, но и соответственных предметов внутреннего производства. Такие последствия являются иногда прямой целью покровительственной системы, иногда же -- бессознательным результатом целей чисто финансовых (фискальных).

6) Наконец, доход от косвенных налогов не имеет той твердости и устойчивости, как доход от прямых налогов. Это объясняется тем, что сумма поступлений от косвенных налогов определяется всегда только более или менее приблизительно, не на основании твердых кадастровых, окладных или тому подобных данных, а по поступлениям предыдущих лет, вследствие чего часто бывают значительные ошибки и уклонения от сметных предположений. [15]

Таковы главнейшие недостатки косвенных налогов, перевешивающие их достоинство; тем не менее, ни одна финансовая система не обходится без косвенных налогов, а большей частью косвенных налоги даже преобладают над прямыми. В главнейших европейских государствах косвенные налоги составляют следующую часть поступлений от всех налогов (но не из других источников): Россия-83,71%; Франция-82,72%; Великобритания-82,72%; Германии-75,37%; Австрия-73,83%; Италия-63,83%; Венгрия-58,71%.[13]

Такое преобладание косвенных налогов должно быть признано доказательством несовершенства финансовых систем и, в частности, недостаточного развития системы прямых налогов. При изыскании доходов государства недостаточно обращают внимания на соблюдение принципов справедливости и равномерности в обложении, соблазняясь легкостью взимания косвенных налогов. Полное устранение косвенных налогов пока недостижимо, потому что еще не изысканы средства привлечения к обложению прямыми налогами всех податных источников; сверх того, даже и при наиболее полном развитии прямых подоходных и поимущественных налогов, обложение народных масс в их целом не может быть достигнуто иначе, как при помощи косвенных налогов. Последними, когда они падают на предметы всеобщего потребления, облагаются, в сущности, низшие виды труда, не выносящие прямого обложения из-за недостаточности приносимых ими доходов. [9]

Из всего сказанного вытекают следующие условия, при которых могут применяться косвенные налоги:

1) не следует облагать косвенными налогами предметы первой необходимости, потому что в этой форме косвенные налоги наиболее неравномерны и потому несправедливы. Нормальным объектом косвенного обложения должны считаться предметы условной или второстепенной необходимости, но все-таки имеющие более или менее широкое распространение, так чтобы обложение их могло давать серьезные в финансовом отношении результаты. Обложение предметов роскоши справедливо и желательно, но оно не может иметь существенного финансового значения: как только оно становится более или менее высоким, за этим обычно следует значительное сокращение потребления и доход становится совершенно ничтожным.[4]

Разительный пример этому представляет собой введенный в 1775 г. в Англии налог на пудру. Сперва он приносил очень крупную сумму дохода (около 200000 фунтов. ст.); но вскоре после его введения, а вероятно и под влиянием его, пудрение париков стало выходить из моды, вследствие чего налог этот стал приносить ничтожный доход (окончательно он был отменен лишь в 1871 г.).[5]

Определить степень необходимости тех или других предметов, ввиду обложения или не обложения их косвенными налогами, довольно трудно теоретически или вообще. Единственным критерием здесь может служить только распространенность потребления; чем распространеннее известные предметы в массе народа, тем, значит, они становятся более необходимыми и тем менее следует их считать пригодными объектами для косвенного обложения (так например, можно сравнивать потребление пива, чая, кофе, а в зависимости от последних -- и сахара, у нас и за границей). Но, с другой стороны, стоит облагать только предметы широко распространенные -- и вот в этом-то взаимном противоречии требований чисто финансовых, с одной стороны, и экономических и социальных, с другой, и заключается принципиальное несовершенство системы косвенных налогов. [11]

Поэтому современные теория и практика устанавливают второе руководящее начало:

2) облагать косвенными налогами следует небольшое число предметов, более распространенных и в то же время не безусловно необходимых. Обложение большого числа объектов невыгодно: оно стесняет развитие промышленности, вызывает сравнительно большие издержки и без пользы для фиска увеличивает стоимость соответственных предметов потребления (в этом отношении особенно плодотворна была финансовая политика Гладстона, во время первых министерств которого в Англии было значительно сокращено число предметов обложения).

3) Предметами для обложения косвенными налогами должны быть избираемы такие, за которыми нетрудно было бы следить; в этом отношении непригодны, например, такие, как золото и драгоценные камни, имеющие большую ценность при малом весе и объеме и потому легко ускользающие от контроля (напр., при взимании с них таможенных и др. сборов). [7]

4) Наиболее благоприятным моментом для обложения является производство, а затем продажа или сбыт, а не непосредственное потребление, потому что число производителей и продавцов меньше числа потребителей. С другой стороны следует избегать слишком продолжительных промежутков времени между уплатой налога производителями и возвратом его им потребителями. Более правильно поэтому обложение готового фабриката, чем сырых или полуобработанных материалов.

5) Оклады косвенных налогов не должны быть настолько высоки, чтобы влиять на сокращение потребления или вызывать тайное производство, ввоз или продажу. Если облагаются однородные по существу, но различные по качеству и ценности предметы, то должны устанавливаться соответственные градации в окладах косвенного налога (например, высшие и низшие сорта табака, чая и т. п.). [11]

6) Обложение некоторых предметов внутреннего производства неизбежно влечет за собой обложение соответственных предметов ввоза таможенными пошлинами. Относительно переложения косвенных налогов необходимо заметить, что оно идет в прямом направлении, т. е. от предложения к спросу, при обложении предметов первой необходимости; обратное переложение возможно только в таком случае, если потребители, под влиянием вздорожания цен товаров, начнут сокращать спрос на них и тем достигнут некоторого понижения цен, вследствие чего часть налога будет принята на себя производителем или продавцом. [10]

Глава 3. АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

3.1 Недостатки налоговой системы РФ

Существующая налоговая система страны требует серьезного реформирования, т.к. не обеспечивает оптимального выполнения своих функций, т.е. с одной стороны она должна обеспечивать уровень сбора налогов, достаточный для покрытия основных расходов бюджетов, а с другой стороны налоговая система страны должна способствовать нормальному функционированию экономики государства, экономическому росту и развитию территорий. [8]

В сложившейся налоговой системе страны с экономической точки зрения можно выявить определенные недостатки, которые необходимо устранить или минимизировать:

Налоговой системе России присущ преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию стимулирующей и регулирующей функций налогообложения. В первую очередь, это определяется высокой завышенной по сравнению с развитыми странами ставки налога на прибыль (35%) и налога на добавленную стоимость (18%), вследствие чего приоритетное направление по налоговым изъятиям в России приходится на обложение хозяйствующих субъектов (т.е. юридических лиц). В условиях рыночной экономики это анахронизм. Необходимо постепенно переносить основную тяжесть налогообложения на физических лиц, но этот процесс требует последовательной и целенаправленной политики в течение многих лет.

Довольно высокий удельный вес по сравнению с зарубежными странами имеют косвенные налоги (налоги с оборота, продаж, различные сборы), а не прямых, причем доля косвенных налогов постепенно возрастает.

Косвенные налоги и сборы в целом не способствуют стимулированию экономики и увеличению сбора налогов, скорее наоборот.

Неоптимальная шкала ставок подоходного налога с физических лиц, т.к. разрыв между группами лиц с наименьшими и наивысшими доходами составляет 1:25, а в ставках налогообложения всего лишь 1:3. Поэтому основная налоговая нагрузка падает на малообеспеченные слои населения, а не на наиболее богатых.[10]

Недостаточно эффективный контроль за сбором налогов, что выражается в сокрытии доходов (т.е. большой доли теневой экономики), вследствие чего, по различным оценкам, бюджетная система РФ недополучает от 30 до 50% налогов. Особенно важное значение в этом направлении приобретает борьба за устранение неучтенного в налоговых целях наличного оборота денежных средств (т.н. "черный налог"), доля которого, по разным источникам, достигает 40% денежного оборота страны, вследствие чего расчеты между юридическими лицами не через расчетные счета приводят к недобору платежей в бюджет не менее чем на 20-25%.[7]

Неэффективность существующих льгот. Сокращение налоговых льгот не только сделает налоговую систему более нейтральной по отношению к отдельным участникам экономической деятельности, не только поставит дополнительные барьеры перед злоупотреблениями и коррупцией, но и расширит налогооблагаемую базу. Но льготы, связанные со структурной перестройкой экономики, развитием малого предпринимательства и стимулированием инвестиций необходимо сохранить и даже расширить. В этих условиях льготы должны иметь временный и направленный характер, и, что важно, должны даваться участникам экономической деятельности, а не отдельным территориям.[16]

Усложненность налоговой системы РФ, т.к. на данный момент в России насчитывается вместе с местными налогами свыше 100 различных налогов и сборов. Требуется существенное упрощение налоговой системы страны, при существенном снижении общего числа налогов и сборов. Необходимо отменить ряд "нерыночных" налогов, которые взимаются с выручки, а не с прибыли (это транспортный налог, сбор на содержание жилищного фонда и др.), а также ряд налогов с целевым назначением (налог на пользователей автомобильных дорог для развития дорожного хозяйства, целевые налоги на содержание милиции). Требуется объединение налогов, имеющих сходную налогооблагаемую базу (например, платежей за право пользования природными ресурсами, акцизов на минеральное сырье и платежей на воспроизводство минерально-сырьевой базы). Есть предложение вместо действующих сейчас имущественных налогов ввести единый налог на недвижимость. Следует отказаться от налогов-двойников, т.е. от одноименных налогов, поступающих в разные бюджеты (например, налог на прибыль. Более оправданным является наличие единых налогов с законодательным разделением долей, зачисляемых в федеральный и территориальные бюджеты. Должны быть отменены налоги, затраты на взимание которых превышают сумму собранных налогов.[13]

Постоянное изменение налогового законодательства и ставок налогообложения, что не способствует долгосрочному вложения капиталов и росту экономики. Необходимо законодательно установить стабильные (в течение нескольких лет) базовые нормативы ставок и отчислений от основных налогов (в первую очередь это федеральные регулирующие налоги: подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, а также на некоторые другие).[9]

Несовершенство законодательства, противоречивость и запутанность нормативной базы и процедур налогообложения, отсутствие оперативной связи исполнительной и законодательной властей, что выражается в первую очередь в затягивании окончательного принятия нового Налогового кодекса. По различным оценкам сейчас в России действует от 600 до 800 различных законов и иных нормативных актов, в той или иной степени затрагивающих налогообложение. Требуется их унификация и объединение в едином своде налоговых законов. Для эффективного взимания налогов на недвижимость необходимо создание кадастра земли, кадастра недвижимости, автоматизированной системы управления недвижимостью и т.д.

Большая доля в структуре сбора налогов различных видов зачетов. [7]

Одной из важных проблем в современной системе налогообложения является система налоговых ставок, которые определяют сумму налогового изъятия. Это относится к целому ряду налогов, в первую очередь к налогу на прибыль. Существует интересное предложение ввести (сначала в отдельных регионах) регрессивные ставки налога на прибыль, когда при увеличении суммы налогооблагаемой прибыли ставка налогообложения понижается. При таком методе понижающая регрессия ставок будет стимулировать не стремление уменьшить или скрыть налогооблагаемую базу, а показать ее в полном объеме, т.к. чем больше сумма получаемой прибыли, тем меньше ставка налога. Но это требует дополнительного усиления контроля со стороны налоговых органов, налоговой полиции.

3.2 Пути совершенствования налоговой системы РФ

Пожалуй, и сегодня нельзя ещё утверждать, что российская налоговая система миновала стадию становления. Идут разговоры о “корректировке” курса реформ, о приоритете социальных аспектов в их проведении. В этих условиях оценка системы налогообложения на макроуровне, как справедливо отмечают многие экономисты, может быть дана лишь при наличии чётко сформулированных целей социально-экономической политики, проводимой государством на определённом этапе развития общества.[6]

В целом основными направлениями совершенствования налоговой системы являются:

обеспечение стабильности налоговой системы;

максимальное упрощение налоговой системы, изъятие из законов и инструкций норм, имеющих неоднозначное толкование;

ослабление налогового прессинга путем снижения налоговых ставок, обеспечение разумного уровня налоговых изъятий;

оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов. При этом следует иметь в виду, что в странах с развитой рыночной экономикой в последние годы предпочтение отдается прямым налогам, в то время как ориентация на косвенные налоги свидетельствуют о неспособности налоговых администраций организовать эффективный налоговый контроль за сбором прямых налогов;

усиление роли имущественных налогов, имеющих устойчивую налогооблагаемую базу;

приведение в соответствие с налоговым законодательством иных законов, так или иначе затрагивающих порядок исчисления и уплаты налогов;

максимальный учет при налогообложении реальных издержек хозяйствующих субъектов, связанных с их производственной деятельностью;

совершенствование подоходного налогообложения физических лиц, разработки гибкой шкалы налогообложения с учетом инфляционного процесса;

развитие принципа добровольности при уплате налогов, неотъемлемой частью которого является своевременное информирование налогоплательщиков об изменениях налогового законодательства, оказание консультационных услуг при исчислении и уплате налогов.[4]

Реформирование налоговой системы должно проходить таким образом, чтобы система налогообложения не только не мешала развитию российской промышленности, но и стимулировала повышению конкурентоспособности российской экономики. В этой связи следует отменить налоги, лежащие непомерном грузом на производственных предприятиях. Отмене подлежат, прежде всего, налоги, у которых в качестве объекта налогообложения выступает выручка от реализации товаров (работ, услуг). Руководствуясь принятыми на себя международными обязательствами, Российская Федерация не должна вводить каких-либо дискриминационных налоговых мер в отношении зарубежных товаров. В целом система налогообложения операций с отечественными и импортными товарами должна быть единой, эта мера направлена на усиление конкуренции на внутреннем рынке, что должно привести к улучшению качества предлагаемых российских товаров. При этом государство оставляет за собой право на использование протекционистских мер, однако осуществляться они должны путем изменения ввозных пошлин.[13]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие). Однако в сегодняшнее время необходима принципиально иная налоговая система, соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода. И это не случайно, ибо оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе.

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

Пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов. В настоящее время на роль нового, профессионально составленного, с учётом предыдущих ошибок и неудач, налогового законодательства претендует Налоговый кодекс, разработанный Правительством РФ, однако, он не лишён недостатков.

Проблем в сфере налогообложения накопилось слишком много, чтобы их можно было решить в том порядке, в котором они решались, отдельными указами и поправками. Лишь незначительная их часть будет так или иначе решена в недалеком будущем.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс РФ часть первая от31 июля 1998г.,часть вторая от 5 августа 2000г.

2. Бабич А.М., Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы - Москва: «ЮНИТИ ДАНА», 2002- 703с

3. Белых В.С., Винницкий Д.В. Налоговое право России: Краткий учебный курс- Москва: «НОРМА», 2004-506с

4. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебник- Москва: Центр. Налоговое и финансовое право, 1998-608с

5. Бурда Б. Краткий курс истории налогов: Малое предприятие, 2002-15с

6. Васильева Т.И., Ильин С.С. Экономика: Справочник студента - Москва: «ООО Издательство АСТ», 2000-250с

7. Данилевский Ю.А., Шапингузов С.М. Налоги: Учебное пособие для студентов вузов - Москва: Финансы и статистика, 2002-240с

8. Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие - Красноярск: РУМЦНО, 2006- 329с

9. Дукинич Л.В, Налоги и налогообложение - Ростов на Дону: «Феникс», 2000-226с

10. Косарева Т.Е. Налогообложение физических и юридических лиц - Москва: Бизнес- пресс, 2005- 240с

11. Незамайкин В.Н., Юризонова И.Л. Налогообложение юридических и физических лиц- Москва: «Экзамен», 2004-448с

12. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике: Учебное пособие - Москва: «Полиус», 2000- 226с

13. Черник Д.Г., Павлов Л.П. Налоги и галогообложение: Учебник- Москва: Инфра-М, 2001-415с

14. Эрашвили Н.Д. Финансовое право: Учебник для вузов- Москва: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2000- 606с

15. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник- Москва: «ИНФРА-М», 2001-429с

16. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах- Москва: «Статус», 2002- 555с

17. www. 5ballow.ru

18. www.budgetrf.ru

19. www.minfin.ru