Акцизное налогообложение в Российской Федерации

Следующая значительная группа акцизов, имеющая свою специфику - акцизы на минеральное сырье, т.е. акцизы на нефть и газ. Данные налоги служат для изъятия сверхдоходов с месторождений с лучшими горно-геологическими и экономико-географическими характеристиками. Поскольку недра объективно являются общенациональным достоянием, поэтому взимание дополнительных налогов, забирающих сверхприбыль добывающих предприятий, выглядит справедливой платой обществу. Природные богатства не могут быть собственностью какого-либо предприятия, частного лица, или группы лиц - акционеров, они являются национальным достоянием.

Тем не менее, по мнению экспертов в данной области акцизы на нефть и газ должны быть отменены как несоответствующие по своему экономическому содержанию возложенным на них задачам. «В первую очередь, необходимо отменить акциз на нефть, как наиболее фискальный налог, который не выполняет свою основную функцию - справедливого изъятия сверхдоходов с месторождений с лучшими характеристиками». И.Н. Габдрахманов, нефтяная компания «Лукойл», Нефтяным месторождениям должна помочь гибкая налоговая система //Финансы. 1998. №7, стр. 27

На данный момент акцизы на нефть дифференцированы в зависимости от добывающих их организаций. Обоснованность той или иной акцизной ставки вызывает сомнения, поскольку методика определения дифференцированных ставок недостаточно проработана. Вместо того, чтобы поощрять наиболее экономически эффективные предприятия, данная методика стремится уровнять предприятия. Налог на дополнительные доходы от добычи углеводородов представляется более последовательным, нежели чем акциз в данной области. Акциз на газ не дифференцирован по месторождениям вообще, поскольку практически единственным предприятием, занимающимся его добычей, является Газпром.

В целом, разработка целостной системы налогообложения, позволяющей изымать горную ренту как незаработанную часть прибыли далека от завершения.

Заключение

Фактически, акцизное налогообложение носит регрессивный характер, когда налогообложение равным образом ложится как на обеспеченные, так и на бедные слои населения. Изначально задуманные как социально направленные налоги, акцизы на данный момент выполняют асоциальные функции, еще больше увеличивая разрыв между беднейшими и состоятельными слоями общества. Как и любой косвенный налог, акцизы перекладываются на беднейшую часть населения и то, что более 20% налоговых поступлений в бюджет составляют акцизы - тревожный знак. Именно косвенные налоги оказывают значительный сдерживающий эффект на экономику, что еще более опасно в условиях затянувшегося кризиса. Это еще раз подчеркивает, что государство не умеет собирать прямые налоги.

В настоящий момент акцизы выполняют в большей своей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько к пополнению бюджета (ярким примером может служить постановление Конституционного Суда «По делу о проверке конституционности части первой статьи 2 федерального закона от 7 марта 1996 года «О внесении изменений в закон РФ «Об акцизах»). Фискальная направленность акцизов на бензин не вызывает сомнений, и это при том, что повышение цен на бензин - один из факторов, влияющих на повышение издержек практически любого производства, следовательно, повышения общественно необходимых затрат на производство той или иной продукции, что приводит к снижению конкурентоспособности экономики в целом. Тем не менее, регулирующее воздействие акцизов все же проявляется, и наиболее оно благотворно в сфере оборота алкогольной продукции. Таким образом, государство не только пополняет казну, не только уменьшает уровень потребления алкоголя, но и способствует реализации только качественной продукции.

Спорными остаются величины ставок акцизов, а также способы индексирования величины специфических ставок. Применение адвалорных ставок приводит к серьезным трудностям при оценке объекта налогообложения. Специфические же ставки недостаточно оперативно корректируются в связи с инфляционными процессами.

Законодательная база в сфере акцизов еще недостаточно проработана. В частности это относится к большому объему документов, которые недостаточно систематизированы и трудны для восприятия. Исправление этого невозможно без принятия второй части Налогового Кодекса, что в свою очередь зависит от множества политических факторов. Это позволяет предположить, что в ближайшие год-два в этом направлении ничего в положительную сторону не изменится.

Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место в обществе. Совершенствование налогообложения в сфере акцизов является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения федерального и региональных бюджетов.

Литература

«Об акцизах» Федеральный закон от 06.12.91 №1993-1

«О федеральном бюджете на 1999 год» Федеральный закон

«О федеральном бюджете на 1998 год» Федеральный закон

«По делу о проверке конституционности части первой статьи 2 федерального закона от 7 марта 1996 года «О внесении изменений в закон РФ «Об акцизах» Постановление конституционного суда РФ от 24.10.1996 №17-П

«О марках акцизного сбора» Постановление Правительства РФ от 04.09.99 №1008

«О ставках акциза на природный газ» Постановление Правительства РФ от 22 января 1999 г. №81

«О видах минерального сырья, подлежащего обложению акцизами» Постановление Правительства РФ от 03.07.97 №808

«Об установлении дифференцированных ставок акциза на нефть, добываемую на территории РФ» Постановление Правительства РФ от 15.01.1997 №30

"О введении на территории Российской Федерации марок акцизного сбора" Постановление Правительства РФ от 14 апреля 1994 г. N 319

«О порядке исчисления и уплаты акцизов» Инструкция Государственной Налоговой Службы от 10.08.98 №47

«О порядке уплаты акциза с экспортируемой из РФ нефти, включая газовый конденсат» Временная инструкция Государственного Таможенного Комитета РФ от 9.08.1996 г. №01-23/14267, Государственной Налоговой Службы РФ от 12 августа 1996 г. №Вз-6-04/572

«О порядке уплаты акцизов на нефть, включая газовый конденсат, и природный газ» Инструкция Госналогслужбы РФ от 01.11.95 №40

«О порядке исчисления и уплаты акцизов» Инструкция Госналогслужбы РФ от 17.07.95 №36

«О маркировке отдельных подакцизных товаров, ввозимых на таможенную территорию российской федерации» Приказ Государственного Таможенного Комитета РФ от 13 июля 1994 г. № 357

«О некоторых вопросах применения "Временной инструкции о порядке маркировки отдельных подакцизных товаров, ввозимых на таможенную территорию российской федерации"» Письмо Государственного Таможенного Комитета РФ от 19.11.1996 №01-15/20509

«О порядке учета НДС и акцизов при формировании цен на импортные товары (продукцию)» Письмо Министерства Финансов РФ № 66, Комитета РФ По Политике Цен №01-17/752-06 от 31 мая 1993 года

Экономикс / Кэмпбелл Р.Макконнелл, Стэнли Л.Брю. Таллин. 1993.

Бизнес-конспект: акцизы // Экономика и жизнь 1996. №15. стр.22

Габдрахманов И.Н., нефтяная компания «Лукойл», Нефтяным месторождениям должна помочь гибкая налоговая система //Финансы. 1998. №7, стр. 26-27

Козырин А.Н., Акцизы в системе таможенных платежей //Финансы. 1997. №1, стр. 22-28

Козырин А.Н., Косвенные налоги в механизме таможенно-тарифного регулирования //Финансы. №9.1994, стр. 19-24

Разовский Ю.В., Платежи, акцизы и налоги горнодобывающих предприятий»//Финансы №8, 1995, стр.30-34

Скиба В. Маленькие компании и большой нефтяной бизнес // Деловой экспресс 1997. №4

Gregory P.Lubkin, The Taxation of Alcohol and the Development of a European Identity, Harvard Law School, 1996 (http://www.law.harvard.edu/Programs/JeanMonnet/papers/96/9607ind.html#I)

Viscusi, W.K. (1992) “Smoking: Making the Risky Decision” New York: Oxford University Press.

Viscusi, W. K. (1995) “Tax Policy and the Economy”

Приложение №1

Ставки акцизов в РФ

Виды подакцизных товаров	В процентах или в рублях и копейках за единицу измерения
Спирт этиловый из всех видов сырья Спирт этиловый, отпускаемый организациям для производства лекарственных средств и изделий медицинского и ветеринарного назначения и (или) для проведения лечебного процесса в пределах утвержденных квот потребления спирта для этих организаций Алкогольная продукция, за исключением вин, слабоалкогольных напитков с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно, а также виноградных, плодовых и медовых напитков и ликероводочных изделий с объемной долей этилового спирта до 25 процентов включительно; спиртосодержащая продукция Ликероводочные изделия, виноградные, плодовые и медовые напитки с объемной долей этилового спирта до 25 процентов включительно, за исключением шипучих и газированных Вермуты и вина, за исключением натуральных, игристых, шампанских, шипучих и газированных Вина шампанские и вина натуральные игристые, шипучие и газированные Вина, винные и другие напитки шипучие и газированные (за исключением вин натуральных игристых, шипучих и газированных), разлитые в стеклянную тару емкостью 0,5 литра и более Вина натуральные, слабоалкогольные напитки с объемной до лей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением газированных и шипучих напитков, разлитых в стеклянную тару емкостью 0,5 литра и более)	12 руб. за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта 8 руб. за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта 60 руб. за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах 48 руб. За 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах 27 руб. За 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах 7 руб. За 1 литр 10 руб. За 1 литр 3 руб. За 1 литр



Виды подакцизных товаров	В процентах или в рублях и копейках за единицу измерения
Пиво Табачные изделия: табак трубочный, за исключением табака трубочного по ГОСТу табак трубочный по ГОСТу табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции сигары, за исключением сигар по ГОСТу сигары по ГОСТу сигареты, сигареты с фильтром длиной свыше 85 мм сигареты с фильтром, за исключением сигарет длиной свыше 85 мм и сигарет 1, 2, 3 и 4-го классов по ГОСТу сигареты с фильтром 1, 2 и 3-го классов по ГОСТу сигареты с фильтром 4-го класса по ГОСТу сигареты без фильтра папиросы 1-го класса Ювелирные изделия Нефть, включая стабилизированный газовый конденсат Бензин автомобильный с октановым числом до "80" включительно Бензин автомобильный с иными октановыми числами Автомобили легковые с рабочим объемом двигателя более 2500 куб. см	72 коп. За 1 литр 168 руб. за 1 кг 16 руб. За 1 кг 72 руб. За 1 кг 3 руб. 60 коп. за 1 штуку 1 руб. 20 коп. за 1 штуку 30 руб. За 1000 штук 20 руб. 50 коп. за 1000 штук 14 руб. 50 коп. за 1000 штук 9 руб. 50 коп. за 1000 штук 7 руб. За 1000 штук 4 руб. 80 коп. за 1000 штук 15 процентов 55 руб. За 1 тонну <*> 350 руб. за 1 тонну 450 руб. за 1 тонну 10 процентов

Приложение №2

Дифференцированные ставки акцизов на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат (в рублях за 1 тонну)

Наименование организаций	Ставка акциза, включаемая в цену на нефть и стабилизированный газовый конденсат (без налога на добавленную стоимость)

ОАО "Роснефть - Пурнефтегаз" 57042

АООТ "Калмнефть" 28002

ОАО "Роснефть - Термнефть" 28002

ОАО "Архангельскгеолдобыча" 700

ОАО "Лукойл - Пермнефть" 50195

ЗАО "ЛУКойл - Пермь" 50195

ОАО "Лукойл - Нижневолжскнефть" 32912

ОАО "Лукойл - Калининградморнефть" 67135

ОАО "ЛУКОЙЛ - Астраханьнефть" 29797

АО "Черногорнефть" 64302

АО "Кондпетролеум" 45047

АО "Варьеганнефтегаз" 57490

АО "Варьеганнефть" 53337

АО "Удмуртнефть" 62674

АО "Саратовнефтегаз" 65789

АО "Новосибирскнефтегаз" 28002

АО "Юганскнефтегаз" 62955

АО "Самаранефтегаз" 64654

ОАО "Нефтяная компания ЮКОС" 62955

ОАО "Сургутнефтегаз" 58740

ОАО "Славнефть - Мегионнефтегаз" 62225

ОАО "Славнефть - Мегионнефтегазгеология" 700

ОАО "Томскнефть" 47705

ОАО "Томскнефтегазгеология" 700

АО "Нижневартовскнефтегаз" 28002

ОАО "Тюменнефтегаз" 57042

ОАО "Обьнефтегазгеология" 700

ОАО "Ноябрьскнефтегаз" 61195

АО "Коми ТЭК" 28494

ОАО "Тебукнефть" 28494

АО "Татнефть" 65340

АНК "Башнефть" 57042

ОАО "Оренбурггеология" 700

ГПК "Арктикморнефтегазразведка" 28002

АО "ВСНК" (Енисейнефтегаз) 700

АОЗТ "Ульяновскнефтеотдача" 28002

ЗАО "Нафта - Ульяновск" 28002

АО ГНК "Сокол" 37206

АНК "Югранефть" 45637

ТОО "Центр научно - производственных 45637

и социально - экономических

инициатив"

АООТ АНК "Эвихон" 45637

АО "Уральская нефтяная компания" 28002

АООТ "Негуснефть" 84005

ЗАО "Чепецкое НГДУ" 28002

ЗАО "Вишеранефтегаз" 45637

ОАО "Ритэк" 20000

АОЗТ "Татнефтеотдача" (РМНТК) 40982

АО "Кинэкс" 28002

АО "Сибойл" 84005

АОЗТ НАК "Аки - отыр" 28002

СП "Хантымансийскнефтехант" 28002

ОАО "Калининграднефть" 28002

АООТ НК "Таркосаленефтегаз" 700

АО "Булгарнефть" 84005

АО УПК "Недра" 28002

ДГП "Калмнедра" 43560

ОАО "Тюменский нефтяной научно - 28002

технологический центр"

АО ПО "ЛУКойл - Волга" 84005

АО "Магма" 28002

АООТ "Синко" 28002

СП ЗАО "Соболь" 28002

ЗАО "Российская топливная компания" 49782

ООО "Компания Полярное сияние" 84005

ООО СП "Геойлбент Лимитед" 28002

ЗАО "Петросах" 84005

ООО СП "Черногорское" 71834

ООО СП "Башминерал" 45637

ЗАО "Печоранефтегаз" 28002

ЗАО "ТОМСК - ПЕТРОЛЕУМ - УНД - ГАЗ" 28002

АОЗТ "Инвестнафта" 33246

ТОО "ПЕРМЬТЕКС" 28002

ООО СП "Волгодеминойл" 28002

АОЗТ "Турсунт" 28002

ЗАО "УРАЛЬСКАЯ НЕФТЬ" 43560

СП ТОО "Сибирско - Американская

Нефтяная компания" 28002

ЗАО "Компания Байтек - Силур" 28002

ЗАО "СЕВЕРНАЯ НЕФТЬ" 20000

ООО "Белые ночи" 48083

ООО "Ваньеганнефть" 43560

ЗАО "КомиАрктикОйл" 28002

АКЗТ "КОРПОРАЦИЯ ЮГРАНЕФТЬ" 55968

ТОО "КОМИКУЭСТ" 32560

СП ООО "АМКОМИ" 28002

ТОО СП "КАМА - НЕФТЬ" 48743

СП "ТАТЕХ" 32358

ЗАО "Татойлгаз" 28002

ЗАО "ЛУКОЙЛ - АИК" 84005

ТОО СП "ПЕРМТОТИНЕФТЬ" 28002

СП "ПАРМАНЕФТЬ" 28002

АО "Хантымансийскнефтегазгеология" 700

ГГП "Красноленинскнефтегазгеология" 700

АО "Пурнефтегазгеология" 700

АО "Уренгойнефтегазгеология" 700

АО "Заполярнефтегазгеология" 700

ОАО "Ямалнефтегазгеология" 700

АО "Тюменьнедра" 700

АО "Новосибирскгеология" 700

ГГП "Ухтанефтегазгеология" 700

АО "Ухтанефть" 700

ОАО "Удмуртгеология" 700

ГГП "Нижневолжскгеология" 700

ООО "Янгпур" 700

АО "Печоранефть" 700

АО "Поляргеодобыча" 700

ДП "Севергазпром" 42002

ДП "Кавказтрансгаз" 84005

ДП "Уренгойгазпром" 84005

ДП "Ямбурггаздобыча" 84005

ДП "Кубаньгазпром" 84005

ДП "Астраханьгазпром" 28002

ДП "Оренбурггазпром" 84005

АО "Татнефтепром" 28002

ГП "Удмуртторф" 28002

АО "Нефтебитум" 28002

ООО "Фроловское НГДУ" 28002

АО "Нефть" (г. Киров) 28002

АООТ "Избербашнефть" 28002

АО "Ставропольтоппром" 28002

АОЗТ "Нижневартовскнефтеотдача" 28002

АООТ "Пурнефтеотдача" 42002

АО "Северное" 28002

АО "Пермьоблнефть" 28002

АО "Нефть" (г. Саратов) 28002

ОАО "Самараинвестнефть" 28002

АО "Якутгазпром" 28002

АО "Ирляхнефть" 28002

АО "Ленанефтегаз" 28002

АООТ "ЛУКОЙЛ - Западная Сибирь" 61162

ОАО "Оренбургнефть" 10000

Приложение №3

Перечень подакцизных товаров, подлежащих маркировке, и ставки для расчета суммы обеспечения уплаты таможенных платежей (в ред. телетайпограммы ГТК РФ от 26.03.96 N Т-5724; Приказа ГТК РФ от 31.01.97 N 43)

Код товара по ТН ВЭД	Краткое наименование товара <*>	Ставка обеспечения уплаты таможенных платежей и единицы измерения
1	2	3
2204 (кроме 2204 30)	Вина виноградные натуральные, включая крепленые	1,63 ЭКЮ/литр
из 2204 10	Вина игристые	3,35 ЭКЮ/литр
2205	Вермуты и прочие вина виноградные натуральные с добавлением растительных или ароматических экстрактов	1,92 ЭКЮ/литр
2206 00	Прочие напитки сброженные (сидр яблочный, сидр грушевый (перру), напиток медовый)	1,24 ЭКЮ/литр
2207 10 000	Спирт этиловый неденатурированный с содержанием спирта по объему не менее 80%	7,59 ЭКЮ/литр
2208 20	Крепкие спиртные напитки, полученные в результате дистилляции (перегонки) виноградного вина или выжимок винограда	7,05 ЭКЮ/литр
2208 30	Виски	7,05 ЭКЮ/литр
2208 40	Ром и тафия	7,05 ЭКЮ/литр
2208 50	Джин и можжевеловая настойка	7,3 ЭКЮ/литр
2208 90 110, 2208 90 190	Арак	6,65 ЭКЮ/литр
2208 60	Водка	5,42 ЭКЮ/литр
2208 90 330, 2208 90 380	Сливовая, грушевая или вишневая спиртовая настойка, исключая ликеры	4,6 ЭКЮ/литр
2208 90 410 -2208 90 780	Прочие спиртные напитки, ликеры и прочие алкогольные напитки	5 ЭКЮ/литр
2208 90 910, 2208 90 990	Спирт этиловый неденатурированный с концентрацией спирта по объему менее 80%	10,2 ЭКЮ/литр
из 2402 20	Сигареты из табака	7,7 ЭКЮ/1000 шт.

Приложение №4

Цена одной марки акцизного сбора, утвержденная постановлением правительства российской федерации от 28 октября 1995 г. №1038

Наименование товаров и продукции	Цена одной марки акцизного сбора в рублях
Табак и табачные изделия, производимые на территории Российской Федерации	20