Налогообложение индивидуального предпринимателя на примере Романова О.Н.

- заработной платы работников, задействованных в деятельности, которая облагается по упрощенной системе налогообложения -70 500,00 рублей( 6 работников по полной ставке: оклад бухгалтера - 5 000,00 руб./мес., два менеджера по продажам по 3 500,00 руб./мес., два мастера отделочных работ по - 4 000,00руб./мес., водитель - 3 500,00 руб./месс 23 500,00р. * 3 месяца = 70 500,00 р.),

- взносов на обязательное пенсионное страхование - 9 870,00 рублей(70 500,00р. умножить 14% = 9 870,00р.)

- взнос на обязательное пенсионное страхование за ИП Романов О. Н. - 200,00 рублей в месяц.

- оплата за арендуемые торговые площади 46 000,00 рублей в месяц

- оплата коммунальных услуг - 4 600,00 рублей в месяц

- оплата за рекламу - 5 600, 00 рублей в месяц

- расходы на хозяйственные нужды - 3 400,00 рублей за квартал

- оплата за товар за второй квартал 2007 год составляет 117 249,00 рублей.

- расходы за обслуживание банковского счета - 4 682,44 рублей за квартал

Итого квартальных расходов - 352 828,44 рублей, данные приведены в таблице 5.

Таблица 5.

Квартальные расходы

№	Наименование	Сумма
		апрель	май	июнь	Итого
1.	Зарплата: -бухгалтер -менеджер - 2 чел. -водитель -отделочники - 2 чел.	23 500,00 5 000,00 7 000,00 3 500,00 8 000,00	23 500,00 5 000,00 7 000,00 3 500,00 8 000,00	23 500,00 5 000,00 7 000,00 3 500,00 8 000,00	70 500,00 15 000,00 21 000,00 10 500,00 24 000,00
2.	Взносы на обязательное пенсионное страхование за работников и ИП	3 490,00	3 490,00	3 490,00	10 470,00
3.	Аренда помещения	23 000,00	46 000,00	46 000,00	115 000,00
4.	Оплата коммунальных услуг	2 300,00	4 600,00	4 600,00	11 500,00
5.	Оплата за рекламу	2 800,00	5 600,00	5 600,00	14 000,00
6.	Оплата за телефон	1 813,00	2 154,00	2 060,00	6 027,00
7.	Расходы на хоз. нужды	1 100,00	950,00	1 350,00	3 400,00
8.	Расходы за банковское обслуживание	525,15	2 747,17	1 410,12	4 682,44
9.	Оплата за товар	10 369,00	62 580,00	44 300,00	117 249,00
ИТОГО:	68 897,15	151 621,17	132 310,12	352 828,44

Т.к. ИП Романов О.Н. зарегистрировано 13 апреля и начало работать фактически с середины месяц, то такие расходы как арендная плата, оплата за коммунальные услуги и рекламу были оплачены в апреле в размере 50 % от полной стоимости согласно договорам.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, которая рассчитывается как произведение базовой доходности и величины физического показателя по определенному виду предпринимательской деятельности. [18, с. 10]

Расчет налоговой базы для исчисления суммы единого налога:

ВД=БД * П * К (1)

где ВД - вмененный доход;

БД - базовая доходность на единицу физического показателя;

П - количество единиц физического показателя;

К - корректирующие коэффициенты

- базовая доходность - 1 800 руб.

- величина физического показателя - 61 м.кв.

- корректирующий коэффициент К1 - 1,096

- корректирующий коэффициент К2 - 0,300

Т.к. ИП Романов О. Н. в апреле месяце не оказывал услуги, а кассовый аппарат был куплен и поставлен на учет 5 мая 2007г., поэтому коэффициент К2 можно откорректировать по формуле:

К₂ = К_фп * К₂, (2)

где

К_фп = ((N_рд1 / N_кд1) + (N_рд2 / N_кд2) + (N_рд3 / N_кд3)) / 3; (4)

где

N_рд - количество реально отработанных дней каждого месяца

N_кд - количество календарных дней каждого месяца.

Апрель - 30 календарных дней, из них рабочих - 0,

Май - 31 календарный день, из них рабочих - 28,

Июнь - 30 календарных дней, из них рабочих - 30.

Отсюда

Кфп = ((0:30) + (28:31) + (30:30)):3 = 0,634

К₂ = 0,634 * 0,3 = 0,19

Вмененный доход = 1800 * (61 * 3 месяца) * 1,096 * 0,19

Вмененный доход = 68594,00 руб.

Сумма исчисленного налога = вмененный доход * 15%

Сумма исчисленного налога = 10289,00 руб.

В соответствии с п.2 ст.346.32 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сфере деятельности, которая облагается единым налогом на вмененный доход, на свое страхование, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, уплачиваемых за этот период времени, но не более чем на 50 %. В оказании услуг не участвуют другие работники, кроме ИП Романов О.Н., поэтому вычеты из налога принимаются в размере 600,00 рублей за квартал. Поэтому сумма налога к уплате - 9689,00 рублей. [28, с. 40]

(10289,00 руб. минус 600,00 руб. = 9689,00 рублей)

Величина доходов -400587,00 рублей (фактически полученные доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания второго квартала, то есть с 13 апреля 2007 года до 30 июня 2007 года);

Стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей не принимается к вычету, т.к. доходы в апреле месяце составили 45860,00 рублей.

Профессиональный вычет в размере общей величины расходов - 352828,44 рублей (фактически произведенные расходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода 13 апреля 2007 года до окончания второго квартала 30 июня 2007 года). [32, с.11]

- налогооблагаемая база - 47758,56 рублей (денежное выражение доходов);

- ставка налога - 13%,

- сумма исчисленного авансового платежа - 6 209,00 рублей

- (47 758,56 рублей * 13% = 6 209,00 рублей).

Вычет из налога - 600,00 рублей (сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более, чем на 50).

Сумма авансового платежа к уплате - 5609,00 рублей.

Расчет единого социального налога для индивидуального предпринимателя:

- величина доходов - 400587,00 рублей (фактически полученные доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания второго квартала, то есть с 13 апреля 2007 года до 30 июня 2007 года);

- общая величина расходов - 352828,44 рублей (фактически произведенные расходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода 13 апреля 2007 года до окончания второго квартала 30 июня 2007 года без учета страховых платежей по обязательному страхованию работников, согласно пп.7 п.1 ст. 238);

- налогооблагаемая база -47758,56 рублей (денежное выражение доходов - расходы);

- ставка налога - 10 %, из них: 7,3 % - в Федеральный бюджет; 0,8 % - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; 1,9 %.

Территориальные фонды обязательного медицинского страхования (т.к. налогооблагаемая база не превышает 280 000, рублей).

Сумма налога к уплате - 4776,00 рублей, из них: 3486,4 руб. - в Федеральный бюджет; 382,2 руб. - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; 907,4 руб. - в Территориальные фонды обязательного медицинского страхования. [39, с. 50]

47758,56 рублей * 10% = 4 776,00 рублей

47758,56 рублей * 7,3% = 3 486,40 рублей

47758,56 рублей * 0,8% = 382,20 рублей

47758,56 рублей * 1,9% = 907,40 рублей.

Расчет единого социального налога для индивидуального предпринимателя, производящего выплаты физическим лицам.

Заработная плата работников, задействованных в деятельности, которая облагается по общей системе налогообложения, за II квартал составляет 70 500,00 рублей:

- оклад бухгалтера - 5000,00р./мес.,

- два менеджера по продажам по 3500,00р./мес.,

- два мастера отделочных работ по 4000,00р./мес.,

- водитель - 3500,00р/мес.

23500,00 руб. * 3 месяца = 70 500,00 руб.

Т.к. ИП Романов О. Н. работает не полный календарный год, а всего 9 месяцев, то и база налогообложения будет рассчитываться за 9 месяцев:

- зарплата бухгалтера - 45000,00 руб.,

- зарплата менеджера по продажам - 31500,00 руб.,

- зарплата мастера отделочных работ - 36000,00 руб.,

- зарплата водителя - 31500,00 руб.

Общая сумма выплат за 2007 год - 211500,00 руб.

Согласно п. 1 ст. 241 Налогового кодекса ставка налогообложения равна 26 %, т.к. сумма заработной платы каждого работника за год не превысит 280000,00 руб., из них: 20 % - в Федеральный бюджет, 2,9 % - в Фонд социального страхования РФ, 1,1% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 2,0% в Территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Таблица 6.

Сумма к уплате ИП Романова О. Н.

№	Зарплата	Сумма уплаты
		За месяц	За квартал	За 2007год
1	5 000,00	1300,00	3 900,00	11 700,00
2	3 500,00	910,00	2 730,00	8 190,00
3	3 500,00	910,00	2 730,00	8 190,00
4	4 000,00	1 040,00	3 120,00	9 360,00
5	4 000,00	1 040,00	3 120,00	9 360,00
6	3 500,00	910,00	2 730,00	8 190,00
ИТОГО:	6 110,00	7 910,00	18 330,00	54 990,00

Сумма налога к уплате за II квартал - 18 330,00 рублей, из них: 14 100,00 руб. - в Федеральный бюджет; 2 044,50 руб. - в Фонд социального страхования РФ; 775,50 руб. - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; 1410,00 руб. - в Территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

(70 500,00 рублей * 26% = 18 330,00 рублей

70 500,00 рублей * 20% = 14 100,00 рублей

70 500,00 рублей * 2,9% = 2 044,50 рублей

70 500,00 рублей * 1,1% = 775,50 рублей

70 500,00 рублей * 2% = 1 410,00 рублей).

Согласно п.2 ст. 243 Налогового кодекса РФ, сумма авансового платежа по налогу уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, что составляет 9 870,00 рублей за квартал.

18 330,00 рублей минус 9 870,00 рублей = 8 460,00 рублей

Сумма авансового платежа за II квартал 2007 г. к уплате - 8 460,00рублей.

Если бы ИП Романов О. Н. применял общий режим налогообложения, то сумма авансовых налоговых платежей за II квартал составила бы 28 715 рублей.

(5 609,00 руб. + 4 776,00 руб. + 8 460,00 руб. = 18 845,00 рублей)

Сравнение суммы налога, подлежащей уплате ИП Романова О. Н. по итогам второго квартала 2007 года с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую ИП уплатило бы за этот же период, если бы применяла общий режим налогообложения, свидетельствует о том, что ИП выбрало экономичный вариант налогообложения.

На общем режиме налогообложения ИП заплатило бы налог на 11 682,00 рублей больше:

18 845,00 рублей минус 7 163,00 рублей = 11 682,00 рублей

18 845,00 рублей : 7 163,00 рублей = 2,6 раза



Глава 3. Пути совершенствования налогообложения ИП

3.1 Совершенствование применения упрощенной системы налогообложения

В настоящее время стоит задача разработки эффективной налоговой политики и построения налоговой системы, обеспечивающей экономический прогресс. Мировой опыт показывает, что эта задача относится к разряду наиболее сложных, поскольку требует учета и оптимального сочетания двух противоречивых тенденций; во-первых, поиска путей увеличения поступлений средств в бюджет государства и, во-вторых, снижения налогового давления на товаропроизводителя для увеличения возможностей инвестирования. В ее решении большую роль должна сыграть оценка действенности отечественных налогов и их соответствия международным стандартам.

Современные налоговые системы капиталистических стран являются продуктом длительного процесса совершенствования, но продолжают развиваться и улучшаться в направлении соответствия общим принципам налогообложения, выработанным мировым сообществом. Эти принципы должны стать основополагающими при формировании Налогового кодекса.

Главными критериями оценки цивилизованности и эффективности налоговой системы признаны:

1. Равенство и справедливость налогов по отношению ко всем налогоплательщикам.

2. Определенность и однозначность налогового законодательства, позволяющие одинаково его понимать и толковать и налогоплательщику и налоговому инспектору. Нарушение этого принципа приводит к тому, что налогоплательщик отдается во власть сборщика налогов.

3. Удобство для налогоплательщиков, означающее приближение сроков уплаты налогов к моменту получения доходов, минимум бюрократических процедур, простоту исчисления.

4. Стабильность, позволяющая прогнозировать финансовые результаты, в сочетании с гибкостью реакции на изменение экономической ситуации.

5. Эффективность, предполагающая не только обеспечение государственного бюджета стабильными и равномерными поступлениями доходов, но и стимулирование налогоплательщиков к развитию бизнеса, совершенствованию техники и технологии производства.

Первый принцип - принцип равенства и справедливости по отношению к налогоплательщикам. Однако его нарушения очевидны и обусловлены фискальными мотивами. В целях обеспечения наибольших сборов налогов белорусские законодатели выбрали в качестве главных объектов налогообложения выручку от реализации продукции, работ и услуг, и заработную плату.

Чрезмерное налогообложение выручки от реализации продукции, работ и услуг означает перенесение большей части платежей на их потребителя путем включения налогов в цену товаров и услуг, приводит к завышению этой цены, ставит отечественные товары и услуги в разряд неконкурентоспособных на мировом рынке.

Заработная плата на предприятиях облагается пятью видами платежей: отчислениями в фонд социальной защиты населения, отчислениями в фонд содействия занятости, отчислениями во внебюджетный местный фонд содержания детских дошкольных учреждений, подоходным налогом с граждан. В общей сложности предприятия включают в себестоимость продукции, работ, услуг на каждые 100 рублей начисленной заработной платы еще 45 рублей налогов и отчислений. Поскольку в мировой практике издержки производства не связывают с налоговыми платежами, себестоимость белорусских товаров и услуг также становится неконкурентоспособной.

Материалоемкие и энергоемкие производства имеют возможность переложить на государственный бюджет часть своих финансовых потерь от роста цен на ресурсы, от нерационального их использования.

В трудоемких отраслях, наоборот, постоянный инфляционный рост заработной платы сопровождается увеличением налоговой нагрузки и снижением прибыли.

Дискриминационность налоговой политики в отношении к трудоемким отраслям национальной экономики выражается также в том, что при выборе в качестве объекта налогообложения фонда заработной платы происходит отрыв этою объекта от источника уплаты налогов, что при отсутствии или недостаточности последнего (выручки от реализации) приводит к вторжению налоговых изъятий в воспроизводственные ресурсы предприятий. Речь идет о том, что в бюджет и во внебюджетные фонды вносятся начисленные и включенные в себестоимость продукции суммы безотносительно к наличию реальных источников их уплаты.

Недостаток собственных оборотных средств, обусловленный их отвлечением на платежи в бюджет и во внебюджетные фонды, предприятия вынуждены восполнять за счет кредитов банка, в результате чего себестоимость продукции увеличивается еще и за счет банковских процентов. Таким образом, действующая налоговая система усугубляет финансовую напряженность хозяйств, а следовательно, и возможность в дальнейшем своевременных расчетов с бюджетом, что, безусловно, отражается на оперативности пополнения государственной казны.

Принцип равенства и справедливости в налоговой системе нарушается также при формировании целевых бюджетных или внебюджетных фондов для поддержки отдельных отраслей экономики. При этом происходит переложение затрат одних предприятий на другие, многие из которых сами нуждаются в финансовой помощи.

Целевое финансирование сельского, жилищного, дорожного хозяйств за счет средств других отраслей порождает иждивенческие настроения, противоречит всем принципам рыночной экономики. Проблемы финансовой поддержки следует решать в пределах бюджетных средств, не обременяя дополнительными сборами всех налогоплательщиков.

Принцип равенства и справедливости налогов тесно связан с принципами их определенности, однозначности и удобства уплаты. Налоговая система должна быть построена так, чтобы добросовестный налогоплательщик в ней свободно ориентировался и был полностью уверен в правильности своих действий. Такая уверенность дает экономическую свободу и реальные перспективы для развития.

Налоговое законодательство не соответствует этим принципам, так как чрезвычайно усложнено и перегружено мелкими деталями, не оправдывающими получаемый эффект.

Унификация указанных объектов освободила бы налогоплательщиков от непреднамеренных ошибок в начислении платежей, а работников налоговых органов от неоправданно больших затрат по их исправлению. Кроме того, все множество платежей, уплачиваемых от одного и того же объекта исчисления, можно было бы, для удобства налогоплательщиков, свести в один платеж с совокупной ставкой, перечисляемые средства аккумулировать на едином корреспондентском счете в казначействе и с него распределять по соответствующим направлениям. Для государства такая задача не должна составлять никакой сложности.

Большой недостаток белорусской налоговой системы видится в зависимости величин платежей друг от друга. Ошибка в исчислении одного из них приводит к цепи налоговых нарушении по другим платежам и к соответствующим финансовым санкциям, которые могут превышать недоплаченную сумму в 5-6 и более раз.

Например, если налогоплательщик в начале налоговой цепочки ошибочно излишне начислил отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, то при этом, как следствие, он занизил сумму отчислений в местные целевые бюджетные фонды стабилизации экономики производителей с/х продукции и продовольствия, местные бюджетные целевые жилищно-инвестиционные фонды и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, акцизов, НДС и "сокрыл" прибыль, которая будет изъята полностью в бюджет, плюс финансовые санкции за недоначисление каждого из перечисленных платежей. То же касается и ошибок в пользу бюджета, допущенных при исчислении налогов и отчислений, относимых на себестоимость продукции, работ и услуг.

Подобный механизм построения налоговой системы не применяется в экономически развитых странах. Каждый налог должен иметь свой четко установленный объект обложения и только за его сокрытие налогоплательщики должны нести финансовую ответственность.

Налоговые законы должны быть законами прямого действия, тогда они будут одинаково трактоваться налогоплательщиками и налоговыми органами. Многочисленные методические указания, письма, разъяснения перегружены ненужными деталями, запутывающими методику, написаны тяжелым для понимания языком, не обработаны редакционно. Они идут нескончаемым потоком через печать и не всегда вовремя доходят до своего адресата.

Сложность налоговых инструкций и их множество привело к тому, что для правильного начисления платежей требуется высочайшая квалификация, которую имеют лишь некоторые опытные аудиторы. Рядовые бухгалтеры не в состоянии овладеть всем объемом налоговой информации, уследить за ее изменениями и потому допускают ошибки, чреватые немалыми финансовыми потерями для предприятий.

Налоговая система не может быть абсолютно простой, сведенной до двух-трех налогов. Подобные проекты разрабатывались учеными разных стран и не имели успеха. Вместе с тем, усложнения должны быть оправданы реальной необходимостью и приносить бюджету ощутимый эффект. В противном случае от них нужно отказаться, соизмерив результативность с затратами труда на осуществление тех или иных требовании.

В настоящее время налогоплательщики обязаны представлять в налоговую инспекцию ежемесячно минимум 13 форм налоговых расчетов при отсутствии облагаемых оборотов, а также перечислять в бюджет платежи, начиная с одной тысячи рублей (один деноминированный рубль). Стоимость бумаги и затрат труда бухгалтеров, банковских и налоговых работников значительно превышает бюджетный эффект.

Установленные формы налоговых отчетов также не совершенны. Они сверх меры перегружены информацией. Например, при наличии полного объема компьютерных данных о налогоплательщике, каждый расчет должен сопровождаться обязательными реквизитами, включающими номера кодов налоговой инспекции и налогоплательщика, его полное наименование, адрес, номер телефона, фамилию ответственного лица, в то время как достаточно было бы указать лишь учетный номер и наименование предприятия.

Принцип удобства налогов предполагает также максимально возможное приближение сроков их уплаты к моменту получения доходов. В этом отношении срок перечисления большинства платежей в бюджет - 22 числа каждого месяца не вполне рационален, так как именно в этот период происходит также выплата заработной платы трудовым коллективам. Передвижение сроков уплаты на конец месяца, например, на 25 число, как это практиковалось до 1995 года, облегчило бы налогоплательщикам проблему мобилизации денежных средств для своевременных расчетов и с работниками, и с государством.

В спектре повышенных интересов налогоплательщиков находится принцип стабильности налогов. Многочисленные изменения правил уплаты, тем более вводимые задним числом практикующиеся в Республике Беларусь, вызывают негативную реакцию, уменьшают доверие к государству, не способствуют росту инвестиций в национальную экономику. Поэтому гибкость налоговой системы, адекватно отвечающей на изменения экономической ситуации, должна сочетаться с гарантиями стабильности общей налоговой нагрузки в течение не менее пяти лет. Ежегодные поправки в законы о налогообложении, принимаемые при утверждении государственного бюджета, не должны наносить ущерб налогоплательщикам в рамках указанного срока.

Большое значение в стимулировании предпринимательских инициатив в нужном для национальной экономики направлении имеет правильный выбор инструментов налогового регулирования. Государство может воздействовать на материальные интересы налогоплательщиков различными методами: изменением субъектов и объектов налогообложения, влияющими на стоимостную структуру налоговых изъятий; дифференциацией ставок налогов по категориям плательщиков; налоговыми льготами, включая полное освобождение от уплаты налога; отсрочкой платежей (налоговый кредит); аннулированием налоговой задолженности и даже возвратом уплаченных сумм; изменением базы налогообложения; предоставлением налоговой амнистии и другими.

3.2 Совершенствование применения специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Глава 26.3 НК РФ вступила в действие с 01.01.2003 года. Она определяет перечень видов деятельности, которые могут переводиться на уплату единого налога на вмененный доход, порядок расчета вмененного дохода, сроки уплаты налога. Эти показатели одинаковы для всей территории России.

Вводится налог на территории каждого субъекта Федерации региональными законами. Если организация занимается той деятельностью, которая переведена на единый налог на вмененный доход, то она обязана его уплачивать. Отказаться от такой обязанности нельзя.

Уплачивать единый налог на вмененный доход должны как организации, так и индивидуальные предприниматели, занимающиеся следующими видами деятельности:

1)оказание бытовых услуг, в том числе:

- ремонт обуви и изделий из меха;

- ремонт металлоизделий;

- ремонт одежды;

- ремонт часов и ювелирных изделий;

- ремонт и обслуживание бытовой техники, компьютеров и оргтехники;

- услуги прачечных, химчисток и фотоателье;

- услуги по чистке обуви;

- парикмахерские услуги.

Законами субъектов РФ на уплату единого налога на вмененных доход могут переводиться и иные виды бытовых услуг, оказываемых населению.

2)оказание ветеринарных услуг

К ним, в частности относятся осмотр и лечение домашних животных в стационарном лечебном заведении и на дому и иные сопутствующие им услуги.

3)оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойки автотранспортных средств.

4)розничная торговля.

На уплату единого налога на вмененных доход переводится розничная торговля как в стационарных, так и в нестационарных торговых помещениях.

К нестационарным торговым точкам относятся палатки, лотки, машины и другие временные объекты. А магазины, павильоны и киоски - это стационарные места. Если же организация или индивидуальный предприниматель осуществляют розничную торговлю в магазине, то на уплату этого налога их могут перевести только в том случае, если площадь торгового зала не превышает 150 м кв. А розничная торговля в павильонах и палатках переводится на уплату налога на вмененный доход независимо от того, какова их площадь.

5)оказание услуг общественного питания.

Организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги общественного питания, переводятся на уплату налога только в том случае, если площадь торгового зала не превышает 150 м кв.

6)оказание услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Налог уплачивают только те организации и индивидуальные предприниматели, которые для перевозок используют не более 20 транспортных средств.

Организации и индивидуальные предприниматели платят налог на вмененный доход в том случае, если они осуществляют свою деятельность на территории, где этот налог введен. На этой же территории они обязаны встать на учет в налоговой инспекции не позднее пяти дней с момента как они начали вести деятельность, облагаемую единым налогом.

3.3 Оценка эффективности перехода с ЕНВД на упрощенную систему налогообложения

Во втором квартале 2007 года ИП Романова О.Н. в качестве объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения были выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, что привело к следующим показателям деятельности организации за квартал:

величина дохода - 400 587,00 рублей,

общая величина расходов - 352 828,44 рублей,

налогооблагаемая база - 47 758,56 рублей,

ставка налога - 15 %,

сумма налога к уплате - 7 163,00 рублей.

В случае если бы ИП Романова О.Н. при переходе на упрощенную систему налогообложения для определения налогооблагаемой базы применило объект налогообложения в виде доходов, показатели ее деятельности могли бы выглядеть следующим образом:

величина доходов -400 587,00 рублей (фактически полученные доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания второго квартала, то есть с 13 апреля 2007 года до 30 июня 2007 года);

общая величина расходов - 352 828,44 рублей (фактически произведенные расходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода 13 апреля 2007 года до окончания второго квартала 30 июня 2007 года);

налогооблагаемая база -400 587,00 рублей (денежное выражение доходов);

ставка налога - 6%, (одинаковая для всех организаций - независимо от организационно-правовых форм и видов деятельности);

исчисленная сумма налога - 24 035,00 рублей

вычеты из налога - 10 470,00 рублей

(в соответствии с п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более, чем на 50 %);

сумма налога к уплате - 24 035,00 рублей

(400 587,00 рублей * 6% = 24 035,00 рублей

24 035,00 рублей минус 10 470,00 рублей = 13 565 рублей).

Сравнение суммы налога, подлежащей уплате ИП Романова О.Н. по итогам второго квартала 2007 года с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую ИП Романова О.Н. уплатило бы за этот же период, если бы в качестве объекта налогообложения выбрало доходы, свидетельствует о том, что ИП Романова О.Н. выбрало экономичный вариант налогообложения.

При объекте налогообложения в виде дохода ИП Романова О.Н. заплатило бы налог на 6402,00 рублей больше:

13 565,00 рублей минус 7 163,00 рублей = 6 402,00 рублей

13 565,00 рублей : 7 163,00 рублей = 1,89 раза

Подведенные расчеты приведены в таблице 7.

Таблица 7.

Соотношение сумм налогов при изменении объекта налогообложения

Исходные данные	Объект налогообложения при упрощенной системе
	доход	доход, уменьшенный на величину расходов
Показатели, применяемые в расчетах	Анализируемый период
	2 квартал 2007г.	2 квартал 2007г.
Исходные данные	Объект налогообложения при упрощенной системе
	Доход	Доход, уменьшенный на величину расходов
Доход (выручка)	400 587,00 руб.	400 587,00 руб.
Расходы	не принимаются	352 828,44 руб.
ИТОГО расходы	-	352 828,44 руб.
Налогооблагаемая база	400 587,00 руб.	47 758,56 руб.
Ставка налогообложения	6%	15%
Сумма налога по ставке	24 035,00 руб.	7 163,00 руб.
Вычеты из налога	10 470,00 руб.	-
Сумма налога к уплате	13 565,00 руб.	7 163,00 руб.

С объектом налогообложения в виде дохода ИП Романова О.Н. заплатило бы в 1,89 раза больше единого налога; в соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.



Заключение

За прошедшие 10 лет малое предпринимательство постоянно сталкивается с множеством трудностей, которые заставляют его действовать сообразно складывающейся ситуацией и нередко вне правового поля, придумывать хитроумные схемы занижения налогов или вовсе ухода от их уплаты.

Субъекты малого предпринимательства являются стабильным источником налоговых поступлений, важнейшим способом преодоления дотационности местных бюджетов, малое предпринимательство является необходимым и неотъемлемым субъектом рынка.

Государством неоднократно применялись меры для развития малого бизнеса. Это отражается в ходе принятия в 1995г. Федерального закона "О государственной поддержке предпринимательства РФ" и в 1996г. Федерального закона "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малых предприятий". Однако, данные законы не проявили себя в полной мере и не обеспечили решения задач наиболее полного учета объектов обложения индивидуальных предпринимателей и малых предприятий. Очередным шагом для дальнейшего развития данного сектора рынка, а также логичным продолжением упрощенной системы налогообложения был закон "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" принятый Государственной думой в 1998г.

В основе всех этих указанных режимов налогообложения лежит замена уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за отчетный период.

Применение вмененного налога в России вряд ли определяется только фискальными целями. При этом методика налога не отличается гибкостью и не может учитывать всю совокупность факторов, влияющих на результаты финансовой деятельности хозяйствующих лиц. Универсальным показателем является прибыль (доход) организации. Именно налог на прибыль отвечает всем требованиям либеральной рыночной экономики. Однако, коль скоро отдельные представители бизнеса «уходят» от налога на прибыль, а налоговые органы не в силах его собрать в полной мере, вводится вмененный налог, основная задача которого - перевести всех потенциальных плательщиков в легальный сектор экономики. Поэтому вмененный налог должен носить временный характер.

Установленный законодательством Российской Федерации специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения предоставляет субъектам малого предпринимательства возможность снижения налогового бремени, упрощения учета и отчетности, сокращения документооборота.

Упрощенная система налогообложения обладает рядом преимуществ по сравнению с общим режимом. Так, например, ряд налогов, заменяются единым налогом, с сохранением обязанности выплат страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов в предусмотренном порядке. Данное обстоятельство значительно упрощает ведения налогового учета и сдачи налоговой отчетности, так как обязанность вести налоговый учет и сдачу налоговой отчетности по каждому, указанному выше, налогу в отдельности заменяется необходимостью проведения указанных мероприятия только в отношении одного налога.

Также немаловажным фактом является упрощение бухгалтерского учета для налогоплательщиков, применяющих упрощенной системой налогообложения. Данное упрощение заключается в том, что отпадает необходимость ведения громоздкого бухгалтерского учета с использованием различных ведомостей, регистров, журналов, с заменой его бухгалтерским учетом с использованием Книги учета доходов и расходов, в которой порядок ведения бухгалтерских записей максимально упрощен. Данное обстоятельство позволяет сэкономить деньги на оплату услуг бухгалтера, приобретения канцелярских товаров и специализированного программного обеспечения, т.к. бухгалтерский учет по предложенной схеме может производить сам индивидуальный предприниматель, руководитель малого предприятия или другое уполномоченное лицо, не имеющее специального образования или опыта работы, без использования дорогостоящей вычислительной техники.

Есть необходимость обратить внимание на один недостаток упрощенной системы налогообложения, который заключается в необходимости возврата на основной режим в случае превышения установленных лимитов в отношении суммы полученного дохода в течение года, а также величины остаточной стоимости объектов основных средств. Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной режим в случае нарушения указанных лимитов, начиная с того квартала, в котором произошло данное нарушение. В такой ситуации у налогоплательщика возникает сложность восстановления бухгалтерского и налогового учета за относительно большой промежуток времени (от нескольких дней до более двух месяцев). Но такую опасность можно исключить, если налогоплательщик будет постоянно следить за размером получаемого дохода и остаточной стоимости объектов основных средств, и в случае приближения данных величин своевременно организовать налоговый и бухгалтерский учет по правилам, установленным для налогоплательщиков, применяющих основной режим налогообложения.

Несмотря на перечисленные выше недостатки, положительные стороны УСНО значительно облегчают труд налогоплательщиков в области налогового и бухгалтерского учета, что делает упрощенную систему налогообложения привлекательной для субъектов малого бизнеса.

Одна из положительных сторон упрощенной системы налогообложения проявляется в возможности переноса полученных убытков на последующие налоговые периоды

Действующая с 2003 года упрощенная система предоставляет налогоплательщику самостоятельный выбор объекта налогообложения, что делает возможным при прогнозе налогового бремени учесть специфику деятельности организации или индивидуального предпринимателя.

Такие налоговые прогнозы очень важны при планировании работы субъекта предпринимательства.

Специальный налоговый режим - "Упрощенная система налогообложения" охватывает контингент налогоплательщиков, который никак нельзя назвать незначительным. В настоящее время предлагаемой системой смогут пользоваться плательщики с численностью персонала до 100 человек и доходом от реализации предыдущего года до 20 млн. руб. Таким образом, из числа плательщиков налога на прибыль потенциально уходят плательщики с численностью персонала от 15 до 100 человек.

Стимулом перехода на упрощенную систему, предусматривающую добровольное принятие решения, является резкое снижение ставки налога до 6% с выручки и 15% с чистого дохода, то есть практически в два раза. Если учесть, что налогоплательщики, использующие упрощенную систему налогообложения, имеют право пользоваться многими преимуществами, которые получили плательщики налога на прибыль в результате введения НК РФ, то целесообразность перехода очевидна. В частности, для них существенно расширены границы налоговых вычетов, в том числе за счет расходов на приобретение основных средств, предусмотрен перенос убытков на будущее, а доходы и расходы в любом случае определяются кассовым методом.



Список литературы

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.1996 г., ред. от 03.11.2006 г.

2. Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" № 167-ФЗ от 15.12.2001 г., ред. от 30.12.2008 г.

3. Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" № 54-ФЗ от 22.05.2003г.

4. Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" № 2116-1 от 27.12.1991 г., ред. от 06.08.2001 г.

5. Налоговый кодекс РФ (часть первая) № 146-ФЗ от 9.07.1998 г., ред. от 26.11.2008 г.

6. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) № 117-ФЗ от 5.08.2000 г., ред. от 30.12.2008 г.

7. Постановление Правительства Российской Федерации "Об утверждении правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем размер фиксированного платежа" № 148 от 11.03.2003 г., ред. от 24.02.2005 г.

8. А. Дедул «Малый бизнес России: Достижения проблемы перспективы» Федеральная газета 2007 . - № 1-2, с. 10 -12

9. А.С. Бакаев, Л.З. Шнейдман. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. - М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2007. - 370 с.

10. Бакадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия. Практическое пособие. - М.: Издательство «ПРИОР», 2006. - 210с.

11. Бойков О.В. О некоторых вопросах Части второй Налогового кодекса Российской Федерации // Налоги, 2007. - №12. - с. 37-39

12. Бухгалтерский учет. Под ред. Безруких П.С. - М.: Бухгалтерский учет, 2007. - 620 с.

13. Васькин В.Н. «Налогообложение субъектов малого предпринимательства» // Экономист, 2007. - №6. - с. 37 - 38

14. Васькин В.Н. «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» // Налоговый вестник, 2007. - №12. - с. 29 - 34

15. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Специальные налоговые режимы // Налоги, 2008. - №2. - с. 29-35

16. Дыбов А.И., Елина Л.А., Попов П.А. Считаем единый налог. -Тематические статьи и обзоры ЗАО "Консультант Плюс", www.consultant.ru.

17. Злобина Л.А., Стажкова М.М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта // Налоги, 2008. - №1. -с. 24-27

18. Киселев Ю.В. «Об уплате единого налога на вмененный доход»// Финансовая газета, 2007. -№41. - с. 10 - 12

19. Князев В.Г. «Налоги в механизме стимулирования малых предприятий»» // Финансы, 2007. - №8. - с. 50 - 51

20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2007. - 540 с.

21. Кочетова Н. Налог на доходы физических лиц // Аудит и налогообложение. 2007. -№ 1. - с. 25 - 28.

22. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы, 2008. - №5. - с. 33 - 35

23. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 450 с.

24. Налоги и налоговое право в схемах. / Под ред. А.В. Брызгалина - М.: Аналитика-Пресс,2006. - 187 с.

25. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина - М.: Аналитика-Пресс,2006. - 159 с.

26. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника - 4-ое изд. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 410 с.

27. Пансков В. «Малый бизнес обретет налог на вмененный доход»// Экономика и жизнь, 2007. - №16. - с. 29 - 32

28. Полторак А.Ф. «Система налогообложения малых предприятий» // Бухгалтерский учет, 2006. - №12. - с. 40 - 41

29. Полторак А.Ф. Система налогообложения малых предприятий / Бухгалтерский учет, 2007. - №12. - с.18-19

30. Попов П.А. Сжато об упрощенном // Главная книга, 20073, спецвыпуск.
Елина Л.А. При переходе на упрощенную систему не учтены переходные положения// Главная книга, 2006, спецвыпуск.

31. Романовский М.В., Врублевская О.В. Специальные налоговые режимы // Налоги, 2007. - №4. - с. 49 - 53

32. Садыков Р.Р. Упрощенная система налогообложения // Налоги, 2007. - №3. - с. 11-19

33. Самохвалова Ю.Н. Упрощенная система налогообложения в 2008 году. - М.: Дело и Сервис, 2006.- 189 с.

34. Федосеев К.А. «Налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей» // Финансовая газета. Регион. Выпуск, 2006. -№35. - с. 44- 47

35. Хабарова Л.П. Упрощенная система налогообложения. - М.: Интел-Синтез, 2007.- 156 с.

36. Черник Д.Г. «Налогообложение малых предприятий»// Экономика и жизнь, 2006. - №23. - с. 38 - 39

37. Черник Д.Г. О малом предпринимательстве /Налоговый вестник, 2007. - №1. -с.17-18

38. Черник Д.Г. Основы налоговой системы: Учебное пособие - М.: Финансы ЮНИТИ, 2007. - 515 с.



Приложение 1

Бухгалтерский баланс за 2007 г., тыс. руб.

Актив	Код стр.	На начало отчетного года	На конец отчетного года
1	2	4	5
I. Внеоборотные активы: Нематериальные активы	110	50	30
Основные средства	120	1240	1360
Незавершенное строительство	130	-	-
Доходные вложения в материальные ценности	135	-	-
Долгосрочные финансовые вложения	140	95	110
Отложенные налоговые активы	145	-	10
Прочие внеоборотные активы	150	-	-
Итого по разделу I	190	1385	1510
II. Оборотные активы: Запасы	210	900	940
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	590	620
затраты в незавершенном производстве	213	59	69
готовая продукция и товары для перепродажи	214	206	203
товары отгруженные	215	-	-
расходы будущих периодов	216	45	48
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	20	25
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	15	30
в том числе: покупатели и заказчики	231	-	-
прочие дебиторы	232	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	120	135
в том числе: покупатели и заказчики	241	120	135
авансы выданные	242	-	-
прочие дебиторы	243	-	-
Краткосрочные финансовые вложения	250	30	40
Денежные средства	260	200	270
Прочие оборотные активы	270	-	-
Итого по разделу II	290	1285	1440
Баланс	300	2670	2950
Пассив	Код стр.	На начало отчетного года	На конец отчетного года
III. Капитал и резервы Уставный капитал	410	1500	1500
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411	( - )	( - )
Добавочный капитал	420	100	120
Резервный капитал	430	-	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	500	630
Итого по разделу III	490	2100	2250
IV. Долгосрочные обязательства Займы и кредиты	510	-	-
Отложенные налоговые обязательства	515	-	-
Прочие долгосрочные обязательства	520	-	-
Итого по разделу IV	590	-	-
V. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты	610	310	400
Кредиторская задолженность	620	220	250
в том числе: поставщики и подрядчики	621	118	130
задолженность перед персоналом организации	622	31	49
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	21	12
задолженность по налогам и сборам	624	50	59
прочие кредиторы	625	-	-
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	630	-	-
Доходы будущих периодов	640	15	20
Резервы предстоящих расходов	650	25	30
Прочие краткосрочные обязательства	660	-	-
Итого по разделу V	690	570	700
Баланс	700	2670	2950



Приложение 2

Отчет о прибылях и убытках за 2007 г., тыс. руб.

Наименование показателя	Код стр.	Отчетный год
1	2	3
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	4500
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	( 3600 )
Валовая прибыль	029	900
Коммерческие расходы	030	( 157 )
Управленческие расходы	040	( 318 )
Прибыль (убыток) от продаж	050	425
Прочие доходы и расходы Проценты к получению	060	22
Проценты к уплате	070	( 6 )
Доходы от участия в других организациях	080	18
Прочие операционные доходы	090	8
Прочие операционные расходы	100	( 17 )
Внереализационные доходы	120	24
Внереализационные расходы	130	( 14 )
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	460
Отложенные налоговые активы	141	10
Отложенные налоговые обязательства	142	-
Текущий налог на прибыль	150	( 140 )
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	330
СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства (активы)	200	20
Базовая прибыль (убыток) на акцию		0,3
Разводненная прибыль (убыток) на акцию		-



Приложение 3

Отчет о движении денежных средств за 2007 г., тыс. руб.

Показатель	За отчетный год
Наименование	Код
1	2	3
Остаток денежных средств на начало отчетного года	010	200
Движение денежных средств по текущей деятельности Средства, полученные от покупателей, заказчиков	120*	5361
Прочие поступления	130*	105
Денежные средства, направленные: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов	150	( 3796 )
на оплату труда	160	( 792 )
на выплату дивидендов, процентов	170	( 198 )
на расчеты по налогам и сборам	180	( 284 )
на прочие расходы	190*	( 204 )
Чистые денежные средства от текущей деятельности	020*	192
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов	210	60
Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений	220	-
Полученные дивиденды	230	-
Полученные проценты	240	40
Поступления от погашения займов, предоставленным другим организациям	250	-
Приобретение дочерних организаций	280	-
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов	290	( 292 )
Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений	300	( 20 )
Займы, предоставленные другим организациям	310	( - )
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности	340	( 212 )
Движение денежных средств по финансовой деятельности Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг	410*	-
Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями	420*	840
Погашение займов и кредитов (без процентов)	430*	( 750 )
Чистые денежные средства от финансовой деятельности	040*	90
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов	050*	70
Остаток денежных средств на конец отчетного периода	060*	270