На территории города Москвы налог введен Законом города Москвы №14 от 17 марта 1999 года «О налоге с продаж» с 1 июля 1999 года.

Плательщиками налога являются все организации независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели), реализующие товары (работы, услуги) на территории города Москвы за наличный расчет.

Объектом налогообложения является стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых за наличный расчет, за исключением основных продуктов питания, таких как хлеб и хлебобулочные изделия, молочные продукты, растительное масло, крупы, сахар, соль, овощи, детские товары и жилищно-коммунальные услуги.

При определении налоговой базы стоимость товаров (работ, услуг) включает налог на добавленную стоимость и акцизы для подакцизных товаров. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж и включаемая налогоплательщиком в цену товара, предъявляемого к оплате покупателю (заказчику).

В соответствии с Законом г. Москвы № 36 от 29 ноября 2000 года «О внесении изменений в статью 3 Закона г. Москвы от 7 марта 1999 г. № 14 «О налоге с продаж» ставка налога с 1 января 2001 года составляет 5 % от стоимости оказанных услуг и проданных товаров, включая НДС.

Сбор на нужды образовательных учреждений

Этот сбор относится к группе региональных налогов. Его уплачивают все хозяйствующие субъекты. Объектом налогообложения является годовой фонд заработной платы. Ставка сбора составляет не более 1 % от фонда заработной платы. Сбор относится на балансовую прибыль предприятий. Платежи зачисляются в республиканский (областной) бюджет. Сроки уплаты сбора устанавливаются органами исполнительной власти республик, областей, краев по согласованию с налоговыми органами на местах. В Москве сбор на нужды образовательных учреждений отменен в связи с вводом налога с продаж с 1 июля 1999 г.

Лесной доход

Этот вид платежа осуществляют хозяйствующие субъекты, которым предоставлено право на рубку деревьев и заготовку древесины. Объектом налогообложения является количество деревьев, подлежащих рубке. Тарифы платежа дифференцируются в зависимости от пород вырубаемых деревьев и качества древесины. Платеж относится на себестоимость предприятий и зачисляется в республиканский (областной) бюджет. Порядок и сроки уплаты лесного дохода устанавливаются властями республики (области).

Плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственной системы

Этот вид платежа осуществляют хозяйствующие субъекты, забирающие воду. Объектом налогообложения является объем используемой воды. Тарифы платежа устанавливаются за один кубический метр. Платеж относится на себестоимость предприятий и уплачивается в республиканский (областной) бюджет. Срок уплаты - ежемесячно, до 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Земельный налог

Этот налог -- местный.

Основными целями взимания земельного налога являются: стимулирование рационального использования земель, обеспечение должного уровня охраны и освоения земель, повышение плодородия вовлекаемых в сельскохозяйственный оборот почв, выравнивание экономических условий на землях разного качества и другие.

В соответствии со ст. 1 Закона РФ от 11 октября 1991 года «О плате за землю» земельный налог наряду с арендной платой и нормативной ценой земли является формой платы за ее использование.

Ежегодным земельным налогом облагаются собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов.

Объектом налогообложения являются находящиеся в собственности, пользовании или владении земельные участки.

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Ставки устанавливаются раздельно для земель сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения. Сумма земельного налога, уплачиваемого юридическими лицами, исчисляется ими самостоятельно. Расходы по уплате земельного налога относятся на себестоимость продукции. Начисление налога гражданам производится органами Госналогслужбы. Ежегодно, не позднее 1 августа, им вручаются платежные извещения.

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы

Данный налог устанавливался представительными органами власти на основании подпункта «Ч» п.1 ст. 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы».

С 1 января 2001 года данный налог отменен в соответствии с п. 2 ст. 4 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».

Налог на рекламу

Налог на рекламу относится к местным налогам. Он устанавливается на основании подпункта «3» п.1. ст. 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы».

Плательщиками налога являются расположенные на территории города (района) предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, а также индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения является стоимость услуг по изготовлению и распространению рекламы собственной продукции (работ, услуг). Ставка налога устанавливается в размере, не превышающем 5 % стоимости услуги, оказанной предприятию или физическому лицу по рекламированию его продукции. Суммы налога зачисляются в местные бюджеты. Рекламодатели продукции (работ, услуг) расходы по уплате налога на рекламу относят на финансовые результаты своей деятельности.

Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров

Это местный налог. Его уплачивают все хозяйствующие субъекты кроме предприятий, торгующих автомашинами по лицензиям и уплачивающих лицензионные платежи как за торговлю подакцизными товарами. Объектом налогообложения является сумма сделки. Налоговая ставка составляет до 10 % от суммы сделки. Налог относится на чистую прибыль предприятия. Сумма налога уплачивается в местный бюджет. Порядок и сроки уплаты налога определяются местными органами власти.

Местные сборы

Сборы взимаются как с юридических, так и физических лиц. Наиболее распространенным можно считать сбор за право торговли.

Сбор за право торговли устанавливается в соответствии с подпунктом «Е» п.1. ст. 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы» местными представительными органами власти.

Плательщиками сбора являются предприятия и организации, а также граждане России и других государств, осуществляющие торговлю товарами и изделиями как через постоянные торговые точки, так и в порядке свободной торговли с рук, выносных лотков и т.д. Сбор уплачивается путем приобретения разового талона или временного патента.

Объектом налогообложения является получение права на торговлю.

Конкретные ставки сбора за право торговли определяются местными органами власти при принятии решения о введении, в зависимости от места расположения торговой точки, объема реализации и вида товара.

Глава 2. Взаимоотношения фирмы с внебюджетными фондами и организациями

Каждое общество, основываясь на национальных, культурных, исторических традициях, берет на себя заботу о содержании нетрудоспособного населения, граждан, временно не имеющих работу, и ряд других функций. Как показывает мировой опыт, финансирование этих специфических целевых государственных функций за счет средств государственного бюджета не всегда эффективно. Как правило, во время кризисов, высокой инфляции, социальных и политических неурядиц низкая эффективность финансирования из госбюджета этих функций проявляется особенно отчетливо. Эти обстоятельства стали веским основанием для организации финансирования целевых общегосударственных задач из соответствующих их содержанию внебюджетных фондов.

Первоначально внебюджетные фонды появились в виде специальных фондов или особых счетов задолго до возникновения единого центрального денежного фонда государства - бюджета. Государственная власть с расширением своей деятельности нуждалась во все новых расходах, требовавших средств для своего покрытия. Эти средства концентрировались в особых фондах, предназначенных для специальных целей. Такие фонды носили временный характер. С выполнением государством намеченных мероприятий они заканчивали свое существование. В связи с этим количество фондов постоянно менялось: одни возникали, другие аннулировались.

Внебюджетные фонды - это форма перераспределения и использования финансовых ресурсов, привлекаемых государством для финансирования некоторых общественных потребностей и комплексно расходуемых на основе оперативной самостоятельности. Они выступают одним из звеньев общегосударственных финансов.

Материальным источником внебюджетных фондов является национальный доход. Преобладающая часть фондов создается в процессе перераспределения национального дохода. Основные методы мобилизации национального дохода в процессе его перераспределения при формировании фондов -- специальные налоги и сборы, средства из бюджета и займы.

Государственные внебюджетные фонды создаются на основе соответствующих актов высших органов власти двумя путями, в которых регламентируется их деятельность, указываются источники формирования, определяются порядок и направления использования денежных фондов. Первый путь - это выделение из бюджета определенных расходов, имеющих особо важное значение, а второй - формирование внебюджетного фонда с собственными источниками доходов для определенных целей. К последним, в частности, относятся созданные во многих странах фонды социального страхования, которые предназначены для социальной поддержки определенных групп населения.

Создание других фондов обусловлено возникновением новых, ранее неизвестных расходов, которые заслуживают особого внимания со стороны общества.

Специальные внебюджетные фонды предназначены для целевого использования. Обычно в названии фонда указана цель расходования средств.

В отечественной практике в условиях рыночной экономики под эгидой государства образованы следующие внебюджетные фонды:

А. Страховые взносы на социальное обеспечение:

Пенсионный фонд;

Фонд обязательного медицинскою страхования;

Фонд социальною страхования РФ;

Б. Специальные фонды:

дорожные фонды;

природоохранные фонды;

фонды развития территории.

В. Общественные фонды:

независимые пенсионные фонды;

фонды поддержки науки, образования, медицины.

С помощью внебюджетных фондов возможно:

влиять на процесс производства путем финансирования, субсидирования, кредитования отечественных предприятий;

обеспечить природоохранные мероприятия, финансируя их за счет специально определенных источников и штрафов за загрязнение окружающей среды;

оказывать социальные услуги населению путем выплаты пособий, пенсий, субсидирования и финансирования социальной инфраструктуры в целом;

предоставлять займы, в том числе зарубежным партнерам, включая иностранные государства.

Организация функционирования внебюджетных фондов находится в ведении государственных органов власти -- центральных, республиканских и местных.

Направление расходования средств, поступающих во внебюджетные фонды, обусловливается назначением фондов, конкретными экономическими условиями и содержанием разработанных и реализуемых программ. Часть средств направляется на учредительскую деятельность, а также вкладывается в ценные бумаги. Внебюджетные фонды могут выступать инвесторами и участниками финансового рынка в связи с тем, что, во-первых, нередко использование денежных средств не совпадает со временем их образования; и во-вторых, доходы от инвестиций являются дополнительными источниками финансирования затрат соответствующего фонда.

Среди специальных фондов особое место занимают дорожные фонды. Всякие попытки на протяжении многих последних десятилетий решить проблему дорог и россии за счет госбюджета не имели успеха. Возможно, финансирование строительства и содержание дорог из независимого от госбюджета специального фонда станет долгожданным способом решения одной из вековых российских бед.

Дорожные фонды формируются в основном из следующих налогов:

Ш на реализацию горюче-смазочных материалов (независимо оттого, кто занимается их реализацией);

Ш с пользователей автодорог;

Ш с владельцев транспортных средств;

Ш на приобретение автотранспортных средств.

Налог на приобретение автотранспортных средств фирмы оплачивают за счет средств, предназначенных на финансирование капитальных вложений. Остальные налоги в дорожные фонды фирмы относят на собственные издержки со всеми ранее изложенными последствиями для ценовой политики.

В последнее время в России отмелется бурный рост общественных фондов, т. е. образованных без вмешательства государства. К сожалению, многие из этих фондов созданы с нечистоплотными целями, отдельные -- с криминальным оттенком. Поэтому они не пользуются популярностью ни у фирм, ни у граждан.

2.1 Фонд социального страхования РФ

Социальное страхование - объективная необходимость. На определенном этапе развития общество берет под свою защиту лиц, которые в силу некоторых причин не могут трудиться и получать оплату за труд.

Фонд государственного социального страхования (ФСС) - централизованный фонд денежных ресурсов общегосударственного назначения, распределяемый как в территориальном, так и в отраслевом разрезах. Создается он страховым методом с обязательным участием средств предприятий и организаций разных форм собственности и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

Общие положения.

В целях обеспечения государственными гарантиями в системе социального страхования и повышения контроля за правильным и эффективным расходованием средств социального страхования (Указом Президента Российской Федерации от 26 июля 1992 года № 722) и является самостоятельным государственным финансово-кредитным учреждением. Фонд социального страхования РФ создан с 1 января 1991 года в соответствии с постановлением Совета министров РФ от 25.12.90 № 600 «О совершенствовании управления и порядка финансирования расходов на социальное страхование трудящихся в РСФСР».

Расходование средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний осуществляется в соответствии с ФЗ от 24.08.98 № 125 «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Правилами начисления, учета и расходования средств, утвержденными постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184, иными нормативными правовыми актами об этом виде обязательного социального страхования и настоящей Инструкцией не регулируется.

Расходы на оплату льгот и компенсаций лицам, подвергшимся радиационному воздействию осуществляются за счет средств федерального бюджета в порядке, установленном нормативными правыми актами.

Средства ФСС РФ расходуются строго по целевому назначению:

ь выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, на погребение;

ь санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, а также на другие цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством;

ь создание резерва для обеспечения финансовой устойчивости фонда на всех уровнях;

ь обеспечение текущей деятельности, содержание аппарата управления фонда;

ь проведение научно-исследовательских работ по вопросам социального страхования и охраны труда;

ь осуществление иных мероприятий в соответствии с задачами фонда.

Основные задачи фонда:

ь обеспечение гарантированными государством пособиями;

ь участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников;

ь подготовка мер по совершенствованию социального страхования.

Фонд социального страхования образуется за счет:

ь страховых взносов предприятий, учреждений, а также иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности;

ь доходов от инвестирования части временно свободных у него средств;

ь добровольных взносов граждан и юридических лиц;

ь ассигнований из федерального бюджета РФ на покрытие расходов, связанных с предоставлением льгот лицам, пострадавшим от радиации, а также на другие цели.

Величина страховых взносов предприятий и организаций определяется как произведение установленного процента на фонд заработной платы рабочих и служащих. Тарифы страховых взносов устанавливаются Правительством на определенный период.

Расчетной базой для начисления Страховых взносов являются выплаты заработной платы. Страхователи начисляют страховые взносы на оплату труда, начисленную по всем основаниям, и на другие источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Страховые взносы работников, размер заработной платы которых ниже величины прожиточного минимума, не взимаются и вносятся за них страхователем-работодателем. Виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определяются Правительством РФ.

Взносы по социальному страхованию являются элементом расходов по воспроизводству трудовых ресурсов, используемых предприятиями и организациями и отражаемых в издержках. На предприятиях, функционирующих на коммерческих началах, взносы включаются в себестоимость Себестоимость - денежное выражение суммарных затрат предприятия на производство и реализацию продукции; текущие издержки, которые включают затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, топливо и электроэнергию, амортизацию, основную и дополнительную заработную плату, дополнительные (накладные) расходы. продукции, работ и услуг и возмещаются из выручки.

Суммы страховых взносов, уплачиваемые работниками, удерживаются страхователями-работодателями при выплате заработной платы и перечисляются страховщику одновременно со страховыми взносами страхователя-работодателя.

За счет средств государственного соц. страхования страхователи осуществляют расходы на:

выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при усыновлении ребенка, единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в мед. учреждения в ранние сроки беременности, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, социального пособия на погребение либо возмещение стоимости услуг по погребению; оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком - инвалидом или инвалидом с детства в возрасте до 18 лет;

оплату путевок на санаторно-курортное лечение работников и членов их семей;

оздоровление детей работников.

Страхователи могут осуществлять иные расходы по государственному соц. страхованию, предусмотренные бюджетом Фонда на соответствующий год, в порядке, определенном нормативно правовыми актами.

Основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.

Часть сумм, начисленных в ФСС, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на ребенка и др.

Начисление работникам организаций указанных пособий оформляется следующей записью:

Д-т сч. 69 (субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию») К-т сч. 70 - начислено пособий за счет средств ФСС РФ.

Оплата санаторно-курортного лечения работников и членов их семей осуществляется в пределах норматива. По мере выдачи путевок страхователи относят их стоимость на расходы по государственному социальному страхованию. Ответственность за правильность начисления, расходования средств и хранение документов несет руководитель и главный бухгалтер предприятия.

В случае превышения суммы расходов над суммой начисленного ЕСН подлежащего зачислению в Фонд, страхователь обращается за возмещение дотаций в ФСС с предоставлением расчетов.

Если страхователь имеет задолженность по уплате ЕСН и не может осуществлять выплаты в связи с отсутствием средств в своем банковском счете.

Перечисление средств страхователям производится отделением Фонда в 10-дневный срок со дня предоставления страхователями необходимых документов.

Страхователям- плательщикам ЕСН на вмененный доход для определенных видов деятельности, имеющим налоговые льготы по уплате ЕСН в соответствии с пунктом 1 ст. 239 2-ой НК РФ, выплата пособий и оплата путевок выделяются также ФСС на основании документов.

Страхователи, являющиеся одновременно плательщиками ЕСН и единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности и ведущие раздельный учет доходов и расходов, производят в счет начисленного ЕСН, подлежащего зачислению в Фонд, расходы по гос. соц. страхованию только в отношении тех работников, выплаты в пользу которых включаются в облагаемую базу для уплаты ЕСН, подлежащего зачислению в Фонд.

Субъектами обязательного социального страхования являются страхователи - работодатели, страховщики, застрахованные лица.

Страхователи - организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, которые должны в соответствии с федеральными законами конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы, являющиеся обязательными платежами. Страхователями выступают также органы исполнительной власти и органы местного самоуправления, обязанные уплачивать страховые взносы.

Страховщики - некоммерческие организации, создаваемые для обеспечения прав застрахованных лиц по обязательному социальному страхованию при наступление страховых случаев.

Застрахованные лица - граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или другие категории граждан, у которых возникают отношения по обязательному социальному страхованию.

Отношения по обязательному социальному страхованию возникают:

ь у страхователя - работодателя - по всем ведам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора; у других страхователей с момента их регистрации страховщиком;

ь у страховщика - с момента регистрации страхователя;

ь у застрахованных лиц - по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения трудового договора с работодателем;

ь у лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой, и иных категорий граждан - с момента уплаты ими или за них страховых взносов.

Назначение и форма отчетности по ФСС.

Постановлением ФСС РФ от «30» ноября 2000 г. № 113 утверждена новая форма Расчетной ведомости по средствам ФСС России. Эту форму бухгалтеры должны заполнять с 1 квартала 2001 года.

В расчетной ведомости организации отражают данные о размерах ЕСН, начисленного и уплаченного в ФСС, а также сведения о взносах на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Новая форма расчетной ведомости состоит из 3-х разделов.

В первом разделе предприятие рассчитывает ту часть ЕСН, которую ему нужно уплатить в ФСС. Кроме того, в табл. 2 нужно указать расходы, которые произвело предприятие за счет средств ФСС на государственное социальное страхование своих работников.

Второй раздел предназначен для организаций, которые уплачивают ЕСН

на вмененный доход. Этот раздел состоит из следующих таблиц:

Ш табл. 3 «Сведения о плательщиках»;

Ш табл. 4 «Расчеты по средствам ФСС»;

Ш табл. 5 «Произведено расходов на цели государственного социального страхования с начала года»;

Ш табл. 6 «Путевки, выданные за счет средств государственного страхования на санитарно - курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей»;

Ш табл. 7 «Расшифровка выплат, произведенных сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий: ЧАЭС, ПО «Маяк», Семипалатинский полигон, подразделения особого риска».

Замечу, что в табл. 4 нужно заполнять только первый раздел. А вместо второго заполняются табл. 6 и 7.

Третий раздел посвящен взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Надо заметить, что расчетная ведомость заполняется в рублях.

Теперь форму расчетной ведомости нужно предоставлять как в территориальное отделение ФСС, так и налоговую инспекцию. Но в налоговую инспекцию нужно сдавать только её первый раздел.

Срок сдачи этой отчетной ведомости не изменился. Как и прежде, её нужно предоставлять до 15-го числа, следующего за отчетным кварталом.

Третий экземпляр расчетной ведомости с отметкой в территориального отделения ФСС и налоговой инспекции организация должна хранить в течении 4-х лет.

Контроль за расходованием средств государственного социального страхования

Контроль за расходованием средств государственного социального страхования осуществляется отделениями Фонда посредством проведения у страхователей документов, не реже одного раза в 2 года, получения от них объяснений, проверки данных учета и отчетности.

Расходы, произведенные страхователями с нарушением требований либо неподтвержденные документами, по решению отделений Фонда к зачету не принимаются. Решения отделений о непринятии к зачету произведенных расходов служат основанием для внесения изменений в бухгалтерскую отчетность.

Если страхователь не согласен с решением ФСС, то он может оспорить это в соответствии с законодательством РФ.

Контроль за расходованием отделениями Фонда осуществляется контрольно - ревизионной службой Фонда в порядке, определенном Фонда.

Пример заполнения.

12 апреля 2001 г. ООО «Салют» предоставило в территориальное отделение ФСС и налоговую инспекцию Расчетную ведомость по средствам ФСС за 1 квартал 2001 г.

В течение этого квартала предприятие начислило ЕСН, перечисляемый в ФСС, в следующих размерах:

Ш в январе - 16800 руб.;

Ш в феврале - 18000 руб.;

Ш в марте - 17200 руб.

Кроме того, в феврале предприятие выплатило пособие по временной нетрудоспособности за 20 дней на сумму 4500 руб.

В течение 1 квартала уплата ЕСН была произведена:

Ш за январь - платежным поручение от 5 февраля 2001 г. № 12 на сумму 17000 руб.

Ш за февраль - платежным поручением от 5 марта 2001 г. № 32 на сумму 18000 руб.

Ш за март - платежным поручением от 30 марта 2001 г. № 77 на сумму 17200 руб.

По средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний были начислены следующие суммы, если ФСС присвоил 1 класс профессионального риска- соответствует 0,2 % :

Ш в январе 17000 * 0,2 % = 34 руб.

Ш в феврале 1800 * 0,2 % =36 руб.

Ш в марте 17200 * 0,2 % = 34,4 руб.

В течении 1 квартала в ФСС были произведены следующие отчисления:

Ш за январь - платежным поручение от 05.02.01 г. №14 на сумму 40 рублей 00 копеек

Ш за февраль - платежным поручением от 09.02.01 г. №61 на сумму 40 рублей 00 копеек

Ш за март - платежным поручением от 29.03.01 г. №97 на сумму 70 рублей 00 копеек.

Расчетная ведомость в Приложении № 2.

2.2 Пенсионный фонд РФ

Пенсионный фонд - внебюджетный государственный фонд, средства которого складываются из законодательно установленных отчислений от деятельности физических и юридических лиц, целевым образом расходующий эти средства на выплату пенсий гражданам.

Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) образован Постановлением Верховного Совета РСФСР от 22 декабря 1990 года и введен в действие с 1 января 1992 года Постановлением Верховного Совета РФ № 2122-1 от 27 декабря 1991 года.

ПФР создан в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения в РФ и является самостоятельным финансово-кредитным учреждением.

Пенсионный фонд формируется на федеральном уровне и в республиках, краях, областях, что позволяет охватить пенсионными выплатами всех граждан независимо от места их прежней работы и проживания, включая членов колхозов и лиц, по разным причинам не имеющих права на трудовую пенсию. Одновременно данная структура Пенсионного фонда гарантирует как текущие, так и чрезвычайные платежи, вызванные изменениями в отдельных регионах или в стране в целом.

Важнейший принцип любого пенсионного фонда -- солидарная ответственность поколений. Он преследует цель обеспечить заработанный человеком уровень жизненных благ путем перераспределения средств во времени и в пространстве: где бы человек ни жил, он своим трудом и прошлыми социальными отчислениями гарантирует себе определенный прожиточный уровень в будущем.

Общие положения.

Пенсионный фонд России (ПФР) является самостоятельным финансово-кредитным учреждением, подотчетным Правительству РФ и осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Основным документом, регламентирующим его деятельность, является Положение о Пенсионном фонде России, утвержденное Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.91 № 2122-1, в соответствии с пунктом 3 которого ПФР обеспечивает контроль (с участием налоговых органов) за своевременным и полным поступлением в ПФР страховых взносов.

Обязательные платежи в Пенсионный фонд РФ с 1 января 2001 года заменил ЕСН. Но персонифицированный учет не отменен. Ведь эти данные плательщики социального налога по - прежнему предоставляют в ПФ РФ - так установил пункт 5 ст. 243 НК РФ.

Персонифицированный учет необходим для справедливого назначения застрахованному лицу пенсии по результатам его труда. Организует же этот учет, согласно ст. 5 ФЗ от 01.04.1996 г. № 27 -ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе гос. пенсионного страхования», ПФ РФ.

Поэтому ПФ РФ своим постановлением от 11 марта 2001 г. № 33а утвердил временный порядок регистрации налогоплательщиков, предоставляющих в ПФ РФ сведения в соответствии с ФЗ от 01.04.1996 г. № 27 -ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе гос. пенсионного страхования».

Кто должен регистрироваться?

Все налогоплательщики ЕСН, которые перечислены в ст. 235 НК РФ, встают на учет в ПФ РФ.

Кроме плательщиков социального налога на учет в ПФ РФ встают обособленные подразделения организации, а также предприятия, которые платят единый налог на вмененный доход. Это определено в подпункте 2 п.1. ст. 7 ФЗ от 31.08.1998 г. №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».

Но порядку должны следовать только работодатели, которые начали свою деятельность в 2001 г.

До 2001 г. работодатели должны были пройти регистрацию в течении 30 дней с момента создания организации. Сейчас же жестких сроков нет. Но планируется, что в нынешнем году вступит в силу закон о пенсионном страховании. В проекте этого закона предусмотрены сроки регистрации.

Размер взносов указан в табл. № 1

Срок уплаты страховых взносов для работодателей -- один раз в месяц. В таком же порядке работодатели начисляют и удерживают страховые взносы с работников.

Оплата страховых взносов работодателями осуществляется платежными поручениями, которые представляются в банк одновременно с платежными поручениями или чеком на получение средств для заработной платы. Платежи в ПФР осуществляются плательщиками в первоочередном порядке.

2.3 Фонд обязательного медицинского страхования

Фонд медицинского страхования создан в соответствии с Законом Российской Федерации от 28 июня 1991 года № 1499-1 и предназначен для аккумулирования финансовых средств и обеспечения стабильности государственной системы обязательного медицинского обслуживания.

Обязательное медицинское страхование - составная часть государственного социального страхования, обеспечивает всем гражданам РФ равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи за счет средств обязательного медицинского страхования.

Для реализации политики в области медицинского страхования создаются Федеральный и территориальные фонды медицинского страхования как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения. Эти фонды действуют в соответствии с Положением о федеральном обязательном медицинском страховании и Положением о территориальном обязательном медицинском страховании, утвержденными Постановлениями Верховного Совета РФ от 24 февраля 1993 года. Средства фондов находятся в государственной собственности, не входят в состав бюджетов, других фондов и изъятию не подлежат.

Тариф страховых взносов определяется федеральным законом РФ по представлению Правительства РФ. В 1996 г. он составил 3,6 % по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям в денежной и натуральной формах (0,2 % направляются в федеральный фонд, а 3,4 % -- в территориальные фонды).

Страховые взносы не начисляются на выходное пособие при увольнении, компенсационные выплаты, стоимость бесплатно предоставляемых услуг, дивиденды Дивиденд ~ ежегодно выплачиваемая прибыль (доход) на каждую акцию, устанавливаемая по итогам хозяйственной деятельности акционерного общества., начисляемые на акции, и другие выплаты.

Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС), созданный в соответствии с федеральным законом, предназначен для:

ь выравнивания условий деятельности территориальных фондов обязательного медицинского страхования по обеспечению финансирования программ обязательного медицинского страхования;

ь финансирования целевых программ в рамках обязательного медицинского страхования;

ь осуществления контроля за рациональным использованием финансовых средств обязательного медицинского страхования.

части страховых взносов предприятий, учреждений, организаций и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности на обязательное медицинское страхование в размерах, установленных федеральным законом;

Финансовые средства федерального фонда образуются за счет:

ь взносов территориальных фондов на реализацию совместных программ, выполняемых на договорных началах;

ь ассигнований из федерального бюджета на выполнение республиканских программ обязательного медицинского страхования;

ь добровольных взносов юридических и физических лиц;

ь доходов от использования временно свободных финансовых средств федерального фонда;

ь нормированного страхового запаса финансовых средств фонда и иных поступлений.

Территориальные фонды медицинского страхования, создаваемые представительной властью субъектов федерации, осуществляют:

ь финансирование обязательного медицинского страхования, проводимого страховыми медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии и заключившими договоры обязательного медицинского страхования по дифференцированным по душевым нормативам, устанавливаемым правлением территориального фонда;

ь финансово-кредитную деятельность по обеспечению системы обязательного медицинского страхования;

ь выравнивание финансовых ресурсов городов и районов, направляемых на проведение обязательного медицинского страхования;

ь предоставление кредитов, в том числе льготных, страховщикам при обоснованной нехватке у них финансовых средств;

ь накопление финансовых резервов для обеспечения устойчивости системы обязательного медицинского страхования;

ь контроль за рациональным использованием финансовых ресурсов, направляемых на обязательное медицинское страхование граждан.

Всем гражданам РФ по месту жительства или месту работы вручают страховой полис, что гражданин получает бесплатно «гарантированный объем медицинских услуг». В этот объем входит как минимум «скорая помощь», лечение острых заболеваний, услуги по обслуживанию беременных и родам, помощь детям, пенсионерам, инвалидам.

2.4 Другие внебюджетные фонды

В Российской Федерации в настоящее время функционируют различные внебюджетные фонды социального и экономического назначения. К наиболее важным из них относятся: фонды здравоохранения, дорожные фонды, региональные фонды развития.

Фонды здравоохранения как разновидность внебюджетных фондов социального назначения создаются в России в соответствии с Законом РФ "О медицинском страховании граждан в РСФСР", вступившем в действие с 1 января 1993 года.

Средства фонда здравоохранения предназначены для:

финансирования мероприятий по разработке и реализации целевых программ, утвержденных Правительством России и другими органами государственного управления;

обеспечения профессиональной подготовки кадров;

финансирования научных исследований;

развития материально-технической базы учреждений здравоохранения;

субсидирования конкретных территорий с целью выравнивания условий оказания медицинской помощи населению по обязательному медицинскому страхованию;

оплаты дорогостоящих видов медицинской помощи;

финансирования медицинских учреждений, оказывающих помощь при социально значимых заболеваниях;

оказания медицинской помощи при массовых заболеваниях, в зонах стихийных бедствий, катастроф и других целей в области охраны здоровья населения.

Фонды здравоохранения формируются в страховых медицинских организациях за счет средств, получаемых от страховых взносов.

Дорожные фонды создаются в качестве целевых во многих государствах. На территории России они образованы с 1 января 1992 года в соответствии с Законом РФ «О дорожных фондах в РСФСР». Их средства формируются главным образом за счет специальных налогов и сборов согласно указанному Закону.

К ним относятся федеральный и территориальный налоги на реализацию горюче-смазочных материалов, уплачиваемые предприятиями всех форм собственности и гражданами, реализующими указанные материалы. Налоги устанавливаются в процентах от сумм реализации горюче-смазочных материалов. Взимается также налог с владельцев автотранспорта по определенным тарифам, рассчитанным на рабочий объем двигателя транспортного средства.

Основными направлениями использования средств, поступающих в дорожные фонды, являются ремонт и реконструкция автомобильных дорог, а также строительство новых автострад и дорог местного значения, других объектов дорожной инфраструктуры.

Российский фонд технологического развития и отраслевые внебюджетные фонды НИОКР НИОКР -- научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. созданы в соответствии с Указом Президента Российской Федерации "О неотложных мерах по сохранению научно-технического потенциала Российской Федерации" от 27 апреля 1992 года № 1426. Внебюджетные фонды министерств, ведомств и объединений создаются по согласованию с Министерством науки и технической политики РФ.

Внебюджетные фонды формируются за счет ежеквартальных добровольных отчислений предприятий и организаций независимо от форм собственности в размере определенного процента от себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг), а суммы отчисляемых средств включаются предприятиями и организациями в себестоимость продукции.

Государственный внебюджетный фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы Российской Федерации действует в соответствии с положением о фонде, утвержденным Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 25 апреля 1993 года № 4546-1. Средства фонда формируются за счет отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, которые производят субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности.

Сумма отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы определяется плательщиком самостоятельно, исходя из облагаемого оборота по реализации продукции, полученной из полезных ископаемых, и предусмотренных ставок.

Фонд инвестирования жилищного строительства. Согласно Указу Президента Российской Федерации «О разработке и внедрении внебюджетных форм инвестирования жилищного строительства» от 24 декабря 1993 года формируются внебюджетные фонды развития жилищной сферы.

Основными задачами региональных (местных) внебюджетных фондов развития жилищного строительства являются:

ь создание условий для привлечения внебюджетных источников финансирования жилищной сферы;

ь эффективное использование средств на формирование рынка жилья;

ь содействие развитию производственной базы домостроения.

Средства фондов формируются за счет:

ь добровольных взносов юридических лиц и граждан;

ь целевых кредитов под гарантию органов местного самоуправления; дивидендов от операций с ценными бумагами, приобретенными на временно свободные средства фонда;

ь платы за инжиниринговые, информационные услуги, оказываемые службой фонда.

Из фондов финансируются строительство жилья и объектов социальной инфраструктуры, строительство и ремонт объектов ЖКХ, социальная поддержка малоимущим группам населения для оплаты строительства и содержания жилья.

2.5 Единый социальный налог (взнос)

Идея единого социального налога возникла не на пустом месте. Еще в 1998 году МНС России предположило ввести для всех фондов единую налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству, сохраняя существующий механизм сбора страховых взносов. Однако эти предложения в то время остались невостребованными, но проблемы остались, которые и будут решены с введением единого социального налога.

Введенный Федеральным законом № 117-ФЗ единый социальный налог - альтернатива существующему порядку обложения предприятий взносами в различные внебюджетные социальные фонды.

До 2001 года для всех этих фондов была установлена одна и та же база - выплаты, начисленные в пользу работников, но ставки различаются: Пенсионный фонд Российской Федерации (далее - ПФР) - 28 %, фонды обязательного медицинского страхования (далее - ФОМС) - 3,6 %, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации (далее - ГФЗН) - 1,5 %, Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС) -5,4 % и в совокупности составляют 38,5 %.

С 01.01.2001 Единый социальный налог заменил взносы в социальные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования. Взносы в фонд занятости с работодателей отменили, источником формирования этого фонда стали поступления подоходного налога с физических лиц (на эти цели выделяется 1 % из 13 % подоходного налога).

Все функции по контролю за правильность исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, уплачиваемые в составе единого социального налога, возложены на налоговые органы. Они же будут осуществлять и взыскание сумм недоимки, пени и штрафов по платежам во внебюджетные фонды (за искл. взносов на обязательное страхование от несчастных случаев).

Для работодателей изучение положений главы 24 НК представляет значительный интерес. С 1 января 2001 года работодатели при определенных условиях могут применять регрессивную шкалу налога - от 36,5 до 5 % от фонда оплаты труда в зависимости от средней заработной платы в организации. Однако, в соответствии со ст. 245 НК «Переходные положения» применение работодателем этой шкалы в 2001 году возможно лишь в случае, если начисленная во втором полугодии 2000 года заработная плата на одного работающего превышала 25 000 руб., т.е. свыше 4 000 руб. в месяц. Если же работодатель в 2000 году выплачивал более низкую зарплату, то в 2001 году он не имеет права применять регрессивную шкалу, а будет уплачивать социальный налог по единой ставке 35,6 %. В этом смысле, глава 24 НК имеет ретроактивное действие - условия налогообложения 2001 года зависят от того, какие показатели организация имела в 2000 году.

Перейдем к рассмотрению основных положений главы 24 кодекса.

Налогоплательщики

Статья 234. Общие положения

Настоящей главой Кодекса вводится единый социальный налог (взнос) зачисляемый в государственное внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации (далее в настоящей главе - фонды) - и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Статья 235. Налогоплательщики

Общим условием признания налогоплательщиками является факт выплаты наемными работниками. Исходя из анализа объектов налогообложения по единому социальному налогу, можно дать следующее определение:

Наемные работники - это физические лица, выполняющие работы, оказывающие услуги на основании трудовых и гражданско- правовых договоров (контрактов), а также физические лица, получающие вознаграждения по авторским и лицензионным договорам.

1. Налогоплательщиками признаются

1) работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе:

ь организации;

ь индивидуальные предприниматели;

ь родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;

ь крестьянские (фермерские) хозяйства;

ь физические лица;

2) индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты.

2. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи Кодекса, он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

3. Не являются налогоплательщиками организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с нормативными (правовыми) актами субъектов Российской Федерации на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, в части доходов, получаемых от осуществления этих видов деятельности.

Т.е. субъектный состав налогоплательщиков единого социального налога тот же, что и субъектный состав плательщиков страховых взносов во внебюджетные фонды - это работодатели и индивидуальные предприниматели.

В соответствии с п.9 ст. 243 НК РФ налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, от уплаты единого социального налога не освобождаются. Органы исполнительной власти в качестве плательщиков налога, однако они обязаны уплачивать взносы на обязательное медицинское страхование за неработающие население ( ст.19 Вводного законы).

Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения являются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским и лицензионным договорам. Надо отметить, что вознаграждения по лицензионным договорам впервые попали под обложение социальными взносами.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей. В случае, если работник получает налогооблагаемые доходы от нескольких работодателей и совокупная налоговая база, исчисленная по нескольким местам работы, подпадает под иную ставку социального налога, право на зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога не возникает.

Кроме того, объектом налогообложения признаются «выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором. Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты, выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 рублей в расчете на календарный месяц».

Вероятно, под этой формулировкой, в том числе скрывается имевшееся у авторов Кодекса намерение не облагать единым социальным налогом дивиденды, проценты и выплаты по долевым паям.

Впервые в налоговую базу включена дополнительная материальная выгода, получаемая работником и (или) членами его семьи за счет работодателя. Ранее такая материальная выгода облагалась только подоходным налогом, а взносы во внебюджетные фонды с нее не взимались. К такой дополнительной материальной выгоде относится, в частности:

ь дополнительная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника (расходы на обучение в интересах организации не облагаются ЕСН);

ь дополнительная выгода от приобретения работником и (или) членами его семьи у работодателя товаров (работ, услуг) на условиях, более выгодных по сравнению с предоставляемыми в обычных условиях их продавцами, не являющимися взаимозависимыми с покупателями (клиентами);

ь материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях, определяемая по тем же правилам, что применяются при определении налоговой базы по походному налогу;

ь материальная выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования в случаях, когда страховые взносы полностью или частично вносились за него работодателем и соответствующие расходы относились работодателем на издержки производства и обращения.

Налоговые льготы.

Налоговые льготы, т.е. виды выплат, не подлежащие обложению ЕСН, в целом повторяют льготы по страховым взносам во внебюджетные фонды. Отличия заключаются в следующем:

ь отменены льготы для военнослужащих, служащих органов внутренних дел, сотрудников уголовно-исполнительной системы, налоговой полиции, прокурорских работников, судей, следователей и работников таможенных органов;

ь установлен верхний предел в размере 100 тыс. руб. в год, после которого выплаты инвалидам I - III групп перестают освобождаться от налогообложения;

ь освобождены от налогообложения суммы, уплачиваемые работодателями из прибыли, остающейся в их распоряжении, за лечение и медицинское обслуживание работников, их супругов, родителей или детей;

ь не облагаются ЕСН доходы, не превышающие 2 000 рублей по каждому из следующих оснований:

а) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

б) суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.