Налогообложение субъектов малого предпринимательства

Вместе с тем, сумма налогов уплачиваемых в связи с применением УСН выросла за 2002-06 гг. с 7,9 млрд. руб. до 38,8 млрд. руб. или в 4,9 раза [9, с.56]. Таким образом, рост налоговых платежей от УСН несколько отстает от роста количества налогоплательщиков. Это связано с тем, что порядок исчисления налоговой базы при применении УСН, в результате внесения в него изменений, стал более льготным. Вместе с тем, одной из причин роста числа налогоплательщиков-организаций стало их разукрупнение в целях минимизации налогообложения.

Применение УСН для субъектов малого предпринимательства в России имеет уже достаточно длительную историю, что позволяет выявить проблемы, связанные с функционированием этого специального налогового режима.

Одной из наиболее острых проблем является определение критериев, дающих право на применение УСН.

В последнее время совершенствование этого специального налогового режима шло по пути увеличения размера доходов, позволяющих перейти на УСН, а также расширения перечня расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы. Однако, эти меры не сопровождались одновременным ведением норм в гл. 263 НК РФ, направленных на предотвращение искусственного дробления предприятий на более мелкие единицы в целях получения доступа к этому налоговому режиму.

Предложения по совершенствованию упрощенной системы налогообложения.

I. В настоящее время существует проблема увеличения количества налогоплательщиков, применяющих УСН, за счет дробления существующих организаций. Действующим законодательством указанная проблема не в достаточной мере решена по следующим причинам:

1.1. В соответствии со статьей 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Применение УСН делает таких налогоплательщиков непривлекательными для контрагентов, без сотрудничества с которыми невозможно функционирование крупных предприятий, занятых в производственной сфере.

Таким образом, механизм освобождения от уплаты НДС при применении УСН является фактически заградительным барьером для применения данного специального налогового режима крупными предприятиями (за счет дробления), однако нельзя признать данную меру достаточной.

1.2. Установление в главе 26.2 НК РФ запрета на применение УСН организациями, созданными на базе ликвидированных, а так же в результате реорганизации путем разделения и выделения, должно сопровождаться созданием процедуры проверки налоговыми органами указанных данных.

Данная процедура должна обеспечить гарантию конституционно установленных принципов свободы экономической деятельности, свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств (часть 1 статьи 8 Конституции Российской Федерации) для добросовестных предприятий, реорганизация которых произошла по причине финансовой несостоятельности или в результате нестабильности экономических условий предпринимательской деятельности.

Кроме того, отслеживание организаций, изъявивших желание перейти на УСН, возникших в результате реорганизации, не решает проблему снижения налогового бремени взаимозависимых лиц, незаконно использующих УСН, несмотря на то, что глава 26.2 НК РФ содержит ряд ограничений, препятствующих применению УСН организациями, доля участия в которых иных организаций превышает 25%.

Для предотвращения случаев разукрупнения существующих организаций для перехода на УСН необходимо осуществить следующие мероприятия.

Пересмотреть количественные критерии, ограничивающие право применять УСН. При этом реформирование необходимо проводить в соответствии с концепцией проекта федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Концепцией указанного проекта федерального закона предусматривается новый подход к отнесению предпринимателей к субъектам малого предпринимательства.

В связи с изложенным предлагается дифференцировать допустимые размеры доходов предпринимателей для получения ими права применять УСН по принципу их отнесения к микро-, малым и средним предприятиям и увеличить доходы соответственно, к примеру, до 15 млн., до 30 млн. руб. и до 60 млн. руб.

Кроме того, повышение размера доходов, позволяющих применять УСН, с дифференциацией по отраслям может решить проблему искусственного уменьшения количественных критериев.

В связи с предложенными мерами необходимо провести анализ предельного размера доходов организаций по отраслям, чтобы определить оптимальный размер, который сделал бы непривлекательным метод дробления предприятий с целью их перехода на льготный режим налогообложения.

II. Представляется целесообразным внести ряд изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации, направленных на совершенствование упрощенной системы налогообложения:

2.1. Дополнить статью 154 части второй НК РФ пунктом, устанавливающим, что налогоплательщики являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость при закупке любых товаров (работ, услуг) у субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения и, соответственно, не начисляющих и не уплачивающих налог на добавленную стоимость, при дальнейшей реализации этой продукции или результатов ее переработки облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот определяют в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения продукции без учета налога на добавленную стоимость.

Среди причин, препятствующих предпринимателям пользоваться упрощенной системой налогообложения, 30% -- применение общего режима налогообложения партнерами по бизнесу. Основная проблема заключается, как уже отмечалось ранее, в освобождении от уплаты налога на добавленную стоимость предприятий, применяющих упрощенный режим. Как правило, контрагенты, применяющие общую систему налогообложения, заинтересованы в приобретении товаров (работ, услуг), в стоимость которых включается налог на добавленную стоимость, что позволяет уже предприятию-покупателю продукции малого предприятия вести стандартный бухгалтерский и налоговый учет. Проблема является актуальной и при закупках сельскохозяйственной продукции, если сельскохозяйственная продукция закупается у плательщиков единого сельскохозяйственного налога, а также когда контрагентами являются плательщики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

2.2. Внести изменения в статьи 346.12 «Налогоплательщики» и 346.13 «Порядок и условия начала и прекращения упрощенной системы налогообложения» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, увеличив предельную величину годового дохода налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения с 20 млн. рублей до 54 млн. рублей. Это будет более или менее соответствовать реальным показателям экономической деятельности субъектов малого предпринимательства на со временном этапе.

Существующее в настоящее время ограничение препятствует развитию бизнеса, так как большинство предпринимателей после года-двух применения упрощенной системы налогообложения уже сталкиваются с проблемой: возвращаться на общий режим налогообложения, в случае если годовой доход превышает установленное ограничение в 20 млн. рублей, или искусственно занижать размер годового дохода.

В целях упрощения налогового администрирования и упрощения порядка исчисления и уплаты единого налога при применении упрощенной системы налогообложения следует внести изменения в статьи 346.19 «Налоговый период. Отчетный период» и 346.21 «Порядок исчисления и уплаты налога» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, предусмотрев установление отчетного периода - 1 год и отмену авансовых платежей по единому налогу.

Представляется целесообразным устранение ограничения на право привлечения наемных работников по договорам гражданско-правового характера индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему на основе патента.

В этой связи предлагается внести изменения в главу 26.2 «Упрощенная система налогообложения» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие отмену ограничений на право привлечения наемных работников индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения на основе патента, поскольку индивидуальные предприниматели не должны лишаться данного права (в том числе на привлечение работников из состава семьи) по производственно-технологическим причинам, обуславливающим необходимость разделения труда в определенных видах деятельности.

2.5. В целях расширения собственного производства, его совершенствования, стимулирования разработки и внедрения новых вы-сокотехнологичных и наукоемких производств предлагается включить в состав расходов, уменьшающих полученные доходы при определении объекта по УСН, расходы, направленные на создание и внедрение новых технологий и оборудования, проведение научных исследований и опытно-конструкторских разработок, а также на патентование.

Данные меры, позволят существенно снизить производственные и иные издержки, оказывающие негативное влияние на себестоимость и объем выпускаемой в России продукции.

В настоящее время, Минэкономразвития России осуществляет подготовку новой редакции федерального закона о государственной поддержке малого предпринимательства, одной из задач, которого, в частности, является установление системы критериев, по которым должны определяться субъекты малого предпринимательства, что позволит обеспечить целевой характер мер их государственной поддержки, в том числе налогового стимулирования.

2.3 Система единого налога на вмененный доход

Новая глава НК РФ с 1 января 2003 г. заменила Федеральный закон от 301.07.98 № 148- ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». А в соответствии с Федеральным законом № 101-ФЗ от 21 июля 2005 г. введение в действие и регулирование правил уплаты ЕНВД с 1 января 2006 г. делегируется местным органам власти. При этом в порядке исчисления и уплаты ЕНВД произошли значительные изменения.

Платить ЕНВД будут только те организации (предприниматели), которые занимаются:

оказанием бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

оказанием ветеринарных услуг;

оказанием услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств;

оказанию услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

перевозкой пассажиров и грузов с использованием не более 20 автомобилей;

розничной торговлей через магазины павильоны с площадью торгового зала не более 150м2, палатки, лотки, и другие объекты, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

общественным питанием с использованием торгового зала площадью не более 150м2;

оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

распространением или размещением наружной рекламы,

и другие, полный перечень организаций приведен в статье 346.26 НК РФ.

Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организации и единого социального налога. Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц и единого социального налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии НКРФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиком в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ). Ставка ЕНВД устанавливается равной 15 % величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Что такое физический показатель и чему равен соответствующий ему размер базовой доходности указано в статье 346.29 НК РФ. Например:

Если произошло изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, то налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Нужно учесть, что в каждом регионе ЕНВД вводят местные власти. Они же определяют виды деятельности (в пределах указанного перечня), в отношении которых применяется этот налог. Применение ЕНВД носит обязательный характер.

Единый налог на вмененный доход получил большее распространение, чем упрощенная система налогообложения, что понятно, учитывая обязательный характер его применения в тех субъектах Федерации, которые приняли соответствующее законодательство, а их абсолютное большинство, и контингент плательщиков. В 2005 г. поступило 42,6 млрд. руб. единого налога на вмененный доход, причем в консолидированный бюджет субъекта федерации -- 38,3млрд.руб. При этом, доля налога -- 32,4 млрд.руб. из бюджета субъекта Федерации поступила в доходы местных бюджетов, что составило 7,4% их налоговых доходов .

Главная сложность введения ЕНВД в субъектах Федерации -- установление корректирующего базовую доходность коэффициента К2, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, можно себе представить, какие невероятные проблемы это вызовет на уровне муниципальных образований.

В результате произведенных изменений правил налогообложения предприятий малого бизнеса, находящихся на специальных налоговых режимах, можно предположить рост поступлений средств в местные бюджеты и, что крайне важно, появление у них собственного значительного финансового источника -- ЕНВД, этот налог затрагивает весьма существенный контингент налогоплательщиков, однако позитивные тенденции проявились в 2007 г. и будут проявляться в последующих годах.

Исходя из вышеперечисленного можно определить следующие преимущества и недостатки ЕНВД:

Преимущества:

Аргументы в пользу применения ЕНВД, базирующиеся на видимом увеличении поступлений данного налога, и отсутствие официальных данных о динамике числа налогоплательщиков, не могут считаться полностью состоятельными. Рост поступлений но ЕНВД для определенных видов деятельности в целом по стране с момента принятия федерального закона был обусловлен преимущественно двумя факторами:

введением данного налога во все большем количестве регионов и соответствующим расширением количества его плательщиков;

постоянным увеличением рассчитываемых налоговой администрацией показателей базовой доходности и корректировкой изменяющих ее коэффициентов.

Недостатки: введение в действие ЕНВД ликвидировало возможность применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для широкого круга субъектов малого предпринимательства, включая те сферы деятельности, где использование упрощенной системы, в ее действовавшем виде, было бы наиболее приемлемо, например, бытовые услуги, розничная торговля и т.п.

Налоговые органы не способны на сегодняшний момент точно оценить вмененный доход. При отсутствии проверенной методики расчета точность оценок, по мнению экспертов, составит 30-50%. А это чревато разорением половины предпринимателей.

Система налогообложения на основе вмененного дохода имеет несколько узких мест, связанных с неразработанностью системы оценки вмененного дохода, результатом чего может стать значительный рост злоупотреблений как со стороны государственных чиновников, так и со стороны налогоплательщиков.

Предложения по совершенствованию единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

1. В настоящее время плательщики единого налога на вмененный доход обязаны вести бухгалтерский учет аналогично налогоплательщикам, находящимся на обычном режиме налогообложения, что ставит их в неравные условия с налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения.

В связи с этим предлагается внести дополнения в статью 346.26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете», предусмотрев освобождение налогоплательщиков единого налога на вмененный доход от обязанности ведения бухгалтерского учета, заменив ее обязанностью ведения книги учета доходов и расходов по аналогии с плательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения.

2. Актуальным на сегодняшний день также является вопрос об обязанности использования контрольно-кассовых машин при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Следует учитывать, что при применении ЕНВД доход, с которого уплачивается налог, налогоплательщику вменяется. При этом фактический объем выручки, полученный организацией или индивидуальным предпринимателем, при налогообложении уже не учитывается. В тоже время, одной из главных целей применения кассовых аппаратов предпринимателями является установление размеров выручки налогоплательщика в целях определения правильности исчисления и уплаты налогов.

Таким образом, обязанность использования контрольно-кассовых машин влечет большие финансовые затраты субъектов малого предпринимательства на их приобретение и обслуживание. Данные затраты сопоставимы с общей суммой поступлений от данного налогового режима при ее довольно небольшом удельном весе в доходах бюджетной системы Российской Федерации.

В этой связи 2 августа 2004 гола в Государственную Думу внесен проект федерального закона N0 80974-4 «О внесении дополнения в статью 2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», в части освобождения от обязанности применения контрольно-кассовой техники плательщиками единого налога на вмененный доход, при условии выдачи соответствующих документов, подтверждающих оплату гражданами приобретенных товаров (работ, услуг).

3. Кроме того, существует проблема в части налогообложения по системе ЕНВД автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов. Согласно действующей редакции статьи 346.29 НК РФ для исчисления суммы ЕНВД применяется физический показатель «Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов». Однако данные услуги могут осуществляться различными типами транспортных средств (различной грузоподъемности и пассажировместимости).

В связи с этим, необходимо рассмотреть вопрос об установлении дифференцированных размеров базовой доходности в зависимости от используемых видов транспортных средств, их грузоподъемности. Частично данную проблему решает проект федерального закона №340862-4 «О внесении изменений в главы 21, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

3.1 Основные проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства

Особняком среди неясностей налогового законодательства стоят вопросы касаемо исчисления единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование (в том числе при использовании регрессивной шкалы) при сочетании предприятием общего налогового режима и уплаты единого налога на вмененный доход в связи с осуществлением видов деятельности, подпадающих и не подпадающих по специальный налоговый режим, или сочетании ЕНВД и упрощенной системы налогообложения и др. Недосказанность сохраняется в части порядка распределения сумм заработной платы работников, чьи трудовые обязанности относятся к нескольким сферам деятельности подобного предприятия. Огромен перечень судебных разбирательств, а также официальных разъяснений поданным темам. За годы действия гл. 26.3 НК РФ была наработана обширная практика, на базе которой возможно было бы создать методические рекомендации для случаев сочетания ЕНВД и иных налоговых режимов, которые, несомненно, явились бы прекрасным подспорьем для руководителей и бухгалтеров малых предприятий. Это не только сократило бы расходы собственников малого бизнеса на консультационные услуги, судебные издержки и т. д., но и позволило бы систематизировать все имеющие место методики с точки зрения устранения их противоречий друг другу.

Среди спорных вопросов налогового законодательства, затрагивающих интересы малых предприятий, нельзя также не упомянуть следующие:

возможность/невозможность налогоплательщика, применяющего общий налоговый режим, применить налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость в налоговом периоде, когда отсутствовала реализация;

налогообложение НДС полученных сумм пеней за нарушение договорных обязательств;

правомерность/неправомерность отнесения ряда видов затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (на вывоз и утилизацию отходов, на приобретение расходных материалов для оргтехники и других, прямо не поименованных в перечне расходов, приведенном в ст. 346.16 НК

РФ, но являющиеся неотъемлемой частью процесса производства, выполнения работ, оказания услуг) и т. д.

Финансовому ведомству необходимо выработать единые подходы к урегулированию подобных значимых для хозяйствующих субъектов вопросов и воплощение их в некий сводный документ нормативного характера.

Можно сказать, что когда-либо специально издававшиеся для малого предпринимательства документы не обновляются, не адаптируются к современным условиям.

В целом, если о малых предприятиях -- юридических лицах можно сказать, что налоговое и бухгалтерское законодательство, регламентирующее их деятельность, находится в процессе неустанного совершенствования, доработки, то законодательная база деятельности индивидуальных предпринимателей переживает на сегодняшний день зачаточную стадию. Не урегулирован порядок ведения учета событий финансово-хозяйственной деятельности при применении ЕНВД, постановки на налоговый учет в регионе, отличном от места госрегистрации, порядок оформления кассовых операций индивидуальными предпринимателями не закреплен законодательно.

В гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ (ст. 221 «Профессиональные налоговые вычеты») касаемо порядка учета расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих общий налоговый режим, содержится ссылка на гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. При этом со вступлением в действие гл. 25 НК РФ приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 г. № 86н/БГ-3-04/430 был утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее по тексту Порядок), содержащий целых ряд норм, противоречащих положениям НК РФ, более того, невыгодных для предпринимателей.

Пункт 40 Порядка, гласит: «Амортизация по объектам амортизируемого имущества, приобретенного после 1 января 2002 г. и непосредственно используемого для осуществления предпринимательской деятельности, начисляется линейным методом». В ст. 259 гл. 25 НК РФ, в отношении методов начисления амортизации, содержится норма, предусматривающая вариантность: налогоплательщик может начислять амортизацию линейным или нелинейным методом, с применением специальных коэффициентов и без такового, с 2006 г. - при принятии соответствующих положений учетной политики -- также с использованием 10%-ной амортизационной премии.

Различны также нормы Налогового кодекса РФ и Порядка относительно начисления списания стоимости приобретенных основных средств, бывших в эксплуатации у предыдущих собственников. В Порядке значится, что индивидуальные предприниматели, приобретающие объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом если количество месяцев нахождения приобретенного объекта основных средств в эксплуатации у предыдущих собственников больше или равно сроку полезного использования данного объекта, определенному предыдущим собственником, амортизация не начисляется.

В гл. 25 НК РФ: «Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии с настоящей главой, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов».

Если оценивать данные противоречия с позиций оптимизации налогообложения, индивидуальным предпринимателям более выгодно следовать нормам гл. 25 НК РФ, чем разработанного для них Порядка учета доходов и расходов -- руководствоваться более значимым в законодательной иерархии нормативно-правовым актом.

Положительным моментом является имеющее место законодательное устранение двойного налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей. Если прибыль собственника предприятия подвергается налогообложению как прибыль организации и при распределении как дивиденды, то предприниматель уплачивает со своей прибыли единожды только налог на доходы физического лица либо единый налог.

Для малых предприятий большое практическое значение имеет определение степени выгодности упрощенной системы налогообложения, поскольку ее условиям удовлетворяет большая часть субъектов малого бизнеса, и на первый взгляд, в связи с явным уменьшением налоговой нагрузки данная система должна быть более выгодна, чем традиционная. Однако на самом деле не все не однозначно. Основным недостатком упрощенной системы налогообложения является то, что субъект, применяющий упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком НДС и все суммы уплаченного поставщикам налога относит на свои затраты. Поэтому у покупателя, приобретающего у этого субъекта товары (работу, услуги), не возникает входящего НДС, который он .поставить к вычету при исчислении НДС для уплаты в бюджет. В результате потенциальным потребителям-предприятиям не выгодно приобретать продукцию у плательщика единого налога, а следовательно, предприятию малого бизнеса, реализующему свою продукцию плательщикам НДС, не имеет смысла переходить на УСН. Продукция малых предприятий, работающих по упрощенной схеме, в силу этого теряет конкурентоспособность на товарном рынке. Это можно проиллюстрировать на примере. Допустим, ее два малых предприятия, производящих одну продукцию из одной и того же сырья, которое они покупают по одной цене, и получающие одну и ту же прибыль. Рассмотрим процесс ценообразования на этих предприятиях и оценим возможность того, у кого из них будет выгоднее купить продукцию третьему предприятию.

Малое предприятие, налогооблагаемое по традиционной системе, являющееся плательщиком НДС. Оно покупает сырье по цене 120 руб., из которых 20 руб. НДС; пусть прибыль у этого предприятия 10 руб., тогда цена его продукции будет 132 руб. Третье предприятие покупает у него продукцию по этой цене, у него будут дополнительные затраты, допустим, 200 руб. и прибыль 30 руб. Тогда цена продукции третьего предприятия будет 342 руб., а НДС он заплатит в бюджет 48 руб.

Малое предприятие, применившее упрощенную систему налогообложения. Оно покупает сырье по той же цене --120 руб., из которых 20 руб. НДС, но на затраты оно отнесет и 100 руб. и 20 руб. НДС, пусть его прибыль те же 10руб.; тогда его цена будет равна 120 + 10 = 130 руб. У него покупает продукцию третье предприятие, в цену, допустим, оно включит ту же прибыль 30 руб. и у него те же дополнительные затраты 200 руб., но тогда его цена будет равна 432руб., и в бюджет оно заплатит 72 рубля.

Таким образом, видно, что, при прочих равных условиях, третьему предприятию выгоднее покупать продукцию у первого малого предприятия, так как хотя его цена немного выше, она содержит входящий НДС. Если же третье предприятие будет покупать продукцию у второго малого предприятия, чтобы сохранить ту же прибыль, оно поднимет цену, что тоже не выгодно. Таким образом, упрощенная система оказывается применима только предприятиями либо работающими непосредственно на розничную торговлю, либо, наоборот, стоящими в самом начале технологической цепи т. е. производящими продукцию из собственного сырья.

Как видно из приведенных выше расчетов, для предприятия - плательщика НДС будет так же выгодно приобретать продукцию у предприятия на упрощенной системе, как и у предприятия, облагаемого по традиционной системе, при условии, что применяемые цены этих предприятий будут не равны, при этом предприятие на упрощенной системе должно снизить свою цену на ставку НДС. Следует учитывать, что при переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно происходят два процесса: снижение общей суммы налогов, за счет исключения суммы налога на имущество, сокращения суммы единого социального налога, и увеличение расходов, за счет включения в расходы сумм входящего НДС. И эти две тенденции вполне могут друг друга компенсировать, но при условии, что экономия на налогах будет равна увеличению расходов на сумму входящего НДС. А это значит, что такой вариант возможен для предприятий с относительно небольшой долей материальных расходов, с большой долей фонда оплаты труда, также это возможно, если у предприятия на балансе дорогостоящее имущество. Установлено, что чем меньше доля материальных расходов, тем выгоднее будет применение упрощенной системы. Именно этим объясняется ее активное распространение в отраслях, оказывающих услуги, которые при этом стремятся избрать в качестве обложения доход с применением 6% ставки. Однако круг предприятий, занятых в сфере услуг и имеющих право перейти на упрощенную систему налогообложения, значительно ограничен главой 26.3 НК РФ о едином налоге на вмененный доход, которая значительную часть сферы услуг переводит на уплату единого налога на вмененный доход.

Кроме того, упрощенная система будет выгодна для предприятий, реализующих свою продукцию покупателям, не являющимся плательщиками НДС, так как для них в любом случае цена предприятия, работающего по упрощенной системе налогообложения, будет ниже. В данной ситуации покупателями могут быть предприятия, освобожденные от уплаты НДС, предприятия и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, а также это могут быть конечные потребители. Если же вспомнить, что реализацией товаров, работ, услуг конечным потребителям занимается в основном сфера услуг и розничная торговля, то опять же возникают ограничения, установленные единым налогом на вмененный доход.

Из выше изложенного можно выделить следующие основные проблемы, с которыми сталкиваются предприниматели

1) Российская налоговая система по-прежнему характеризуется фискальной направленностью, крайней нестабильностью и наличием ряда административных барьеров. Это приводит к существенным затратам налогоплательщиков на ведение предпринимательской деятельности, трудностям в ведении налоговой и бухгалтерской отчетности и во взаимоотношениях с налоговыми органами;

2) Вопросы, касаемые исчисления единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование (в том числе при использовании регрессивной шкалы) при сочетании предприятием общего налогового режима и уплаты единого налога на вмененный доход в связи с осуществлением видов деятельности, подпадающих и не подпадающих по специальный налоговый режим, или сочетании ЕНВД и УСН;

3) Возможность/невозможность налогоплательщика, применяющего общий налоговый режим, применить налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость в налоговом периоде, когда отсутствовала реализация;

4) Налогообложение НДС полученных сумм пеней за нарушение договорных обязательств;

5) Правомерность/неправомерность отнесения ряда видов затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

6) Специально издаваемые для МП документы не обновляются и не адаптируются к современным условиям.

7) Не урегулирован порядок ведения учета событий финансово-хозяйственной деятельности при применении ЕНВД, постановки на налоговый учет в регионе, отличном от места госрегистрации, порядок оформления кассовых операций индивидуальными предпринимателями не закреплен законодательно.

8) Основным недостатком упрощенной системы налогообложения является то, что субъект, применяющий упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком НДС и все суммы уплаченного поставщикам налога относит на свои затраты.

3.2 Возможные пути решения проблем налогообложения, стоящие перед малым предпринимательством

Основной целью современной налоговой системы Российской Федерации должны быть формирование стимулов развития рыночных институтов и механизмов хозяйствования, создание благоприятных условий для повышения эффективности производства и обновления основных фондов предприятий, снижение общей налоговой нагрузки на экономику и бизнес.

При этом снижение налогового бремени должно сопровождаться снижением затрат на функционирование административной налоговой системы, а также развитием «социальной» и «регулирующей» функций налогов.

Можно выделить следующие приоритетные направления реформирования налоговой системы:

активное налоговое стимулирование экономического и промышленного развития России;

достижение стабильности и сбалансированности налоговой системы;

обеспечение социальной справедливости налоговой системы;

- ослабление общей налоговой нагрузки путем постепенного снижения ставок по отдельным федеральным налогам (налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль);

дальнейшее совершенствование налога на добычу полезных ископаемых, реформирование единого социального налога;

- создание благоприятных налоговых условий для развития малого и среднего предпринимательства,

- усиление налогового стимулирования инновационных предприятий;

-облегчение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда;

-улучшение налогового администрирования и снижение издержек налогоплательщиков на обслуживание налоговых органов, включая упрощение процедур обжалования решений налоговых органов;

-упрощение бухгалтерской и налоговой отчетности предприятий;

-совершенствование юридической техники и понятийного аппарата Налогового кодекса Российской Федерации.

Затем рассмотрим конкретные действия, которые необходимо применять Правительству Российской Федерации, Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации и предпринимательскому сообществу, для решения проблем предпринимательства:

Правительству РФ:

Активнее стимулировать модернизацию промышленности, обновление основных производственных фондов предприятий, в том числе за счет продления до 1 января 2008 года срока действия нулевых ввозных таможенных пошлин на промышленно-технологическое оборудование и запасные части к нему, аналогов которых нет в России. Установить нулевые ставки по налогу на добавленную стоимость по ввозимому на территорию Российской Федерации технологическому оборудованию.

В целях обновления основных фондов промышленных предприятий рассмотреть вопрос о предоставлении льготы по налогу на имущество организаций по вновь вводимому технологическому оборудованию при сумме инвестиций не менее чем 50 млн. руб. на срок не менее 5 лет.

Совместно с предпринимательским сообществом продолжить работу по совершенствованию порядка взимания, администрирования и возмещения налога на добавленную стоимость, а именно:

-одновременно с переходом к уведомительному порядку подтверждения права на применение нулевой ставки сократить перечень документов, предусмотренных налоговым законодательством для подтверждения применения нулевой ставки, до таможенной декларации с отметкой о вывозе товара в режиме экспорта;

нормализовать ситуацию, связанную с задержками возмещения НДС экспортерам;

освободить от обложения НДС услуги, оказываемые отечественными выставочно-ярмарочными организациями, оперирующими в сфере содействия внешнеэкономической деятельности.

рассмотреть вопрос об установлении нулевой ставки НДС для операций по реализации книжной продукции;

отказаться от введения специальной регистрации налогоплательщиков НДС, так как это приведет к дополнительному усложнению администрирования данного налога.

4.Активнее стимулировать развитие малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации:

Ускорить внесение в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации проекта федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», предусмотрев при этом ряд «точечных» поправок в действующее законодательство, направленных на облегчение доступа малых и средних предприятий к кредитных ресурсам, снятие административных барьеров, снижение налоговой нагрузки на малый и средний бизнес.

Предоставить организациям, применяющим общий режим налогообложения, возможность учитывать «входящий» налог на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения или являющихся плательщиками единого налога на вмененный налог.

Продолжить работу по совершенствованию порядка применения специальных режимов налогообложения малого бизнеса, включая дальнейшее увеличение до 54 млн. рублей предельного объема годового оборота, дающего право работы по упрощенной системе налогообложения.

Ускорить решение вопроса об освобождении плательщиков единого налога на вмененный доход от обязанности применять контрольно- кассовую технику.

5. Принять следующие меры в отношении налога на прибыль организаций:

-предоставить льготы по налогу на прибыль предприятиям Восточной Сибири и иных малонаселенных и географически удаленных территорий;

рассмотреть вопрос о возврате «инвестиционной льготы» по налогу на прибыль организаций (в части средств, инвестируемых предприятиями на расширение и модернизацию собственного производства, на пополнение основных производственных фондов);

установить льготы по налогообложению прибыли, полученной предприятиями в результате осуществления инновационной деятельности, прибыли банков в результате кредитования ими стартовых инновационных проектов;

предусмотреть льготы по налогообложению для организаций, направляющих средства на оказание благотворительной помощи детям-инвалидам, детям-сиротам или детям, оставшимся без попечения родителей, а так же на решении проблем детской беспризорности.

6. Принять комплекс мер, натравленных на совершенствование амортизационной политики и налоговое стимулирование процессов обновления основных фондов предприятий, а именно:

При участии ТПП России и предпринимательского сообщества разработать проект Концепции совершенствования амортизационной политики в Российской Федерации.

При участии ТПП России и предпринимательского сообщества подготовить проект закона «Об амортизационной политике в Российской Федерации», в котором необходимо прописать цели, задачи и принципы амортизационной политики, направления ее совершенствования, разработать конкретные меры по стимулированию целевого использования амортизации и т.д.

Ввести сверхускоренную амортизацию для вновь вводимого в эксплуатацию высокотехнологичного оборудования. Разрешить предприятиям списывать в первый год эксплуатации такого оборудования 20-30% его стоимости, а в отношении технологически прогрессивного оборудования до 100%.

6.4. Осуществить полный переход в бухгалтерском учете к срокам полезного использования, утвержденным Постановлением Российской Федерации №1 от 1 января 2002 года «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». До настоящего времени в ряде случаев предприятия используют нормы амортизации, предусмотренные Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 года №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», которое необходимо отменить.

6.5 Изменить порядок учета произведенных реконструкций и модернизаций объектов основных средств, учитывая для целей налогообложения только последнюю реконструкцию или модернизацию, а предыдущие относить на убытки организации, принимаемые для целей налогообложения.

6.6. Решить вопрос об установлении единой стоимостной границы объектов, относимых к амортизируемому имуществу - более 20 тыс. рублей, что будет соответствовать величине, установленной Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утвержден Приказом Минфина России от 12 декабря 2005 года №147н). В настоящее время единая граница стоимости амортизируемого имущества имеет разные стоимостные значения (в бухгалтерском учете свыше 20 тыс. рублей, в налоговом учете - свыше 10 тыс. рублей).

6.7. Предоставить организациям право учитывать результаты переоценки основных средств при определении прибыли для целей налогообложения:

- в порядке, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации;

при условии подготовки нормативных правовых актов, ограничивающих нецелевое использование амортизации, а также стимулирующих направление дополнительно полученных финансовых ресурсов на цели инвестирования.

Рассмотреть вопрос о применении при осуществлении налогового учета методов начисления амортизации, используемых в бухгалтерском учете, и увеличения до 30 процентов амортизационной премии для организаций, приобретающих активную часть основных производственных фондов (машины и оборудование) по перечню в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1).

6.9. Установить единые (10 лет) сроки полезного использования нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете, по которым невозможно определить срок полезного использования, в связи с отсутствием патента, свидетельства и других ограничении сроков полезного использования. В Налоговом кодексе Российской Федерации срок полезного использования нематериальных активов составляет 10 лет, а согласно Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утвержден приказом Минфина России от 12 декабря 2005 года №147н) -20 лет.

7. Провести комплекс мероприятий по реформированию единого социального налога в направлении дальнейшего сокращения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда. Ввести разделение единого социального налога на налоговый платеж и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды социального, медицинского и пенсионного страхования.

Установить порядок, предусматривающий использование при уплате единого социального налога одного платежного поручения, при условии выработки соответствующей казначейской технологии.

При проработке вопроса о введении единого налога на недвижимость с физических лиц предусмотреть повышенные налоговые ставки для налогообложения элитной недвижимости в сочетании со льготным налогообложением жилья, занимаемого по социальным стандартам, земельных участков для ведения гражданами личного подсобного хозяйства, дач, гаражей и иной недвижимости, не являющейся предметом роскоши.

При доработке законопроекта о контроле за трансфертным ценообразованием:

-доработать механизмы обязательного декларирования информации по контролируемым сделкам и представления информации, дополнительно истребуемой налоговыми органами, так как заложенный в проекте порядок существенно увеличивает поток информационного обмена между бизнесом и государством. Законопроект практически нивелирует введенные с 1 января 2007 года ограничения массива представляемых налогоплательщиком в режиме камеральной проверки документов и информации;

минимизировать расходы бизнеса при заключении налоговых соглашений о ценообразовании. При этом должна учитываться экономическая заинтересованность бизнеса в заключении налоговых соглашений о ценообразовании;

-однозначно определить в законопроекте понятия «идентичности (однородности) предметов», «сопоставимости условии сделок», «накопления информации из разных источников»;

- внести в Налоговый кодекс РФ конкретный перечень товаров, которые считаются

«рыночными» с точки зрения определения цены в целях налогообложения и не распространять «рыночные цены» на все товары, производимые в Российской Федерации, и услуги.

10. При совершенствовании налоговой учетной политики предприятий:

-отказаться от строгой регламентации учетной политики налогоплательщика, включая систематизацию требований к учетной политике и разработку общих для всех налогоплательщиков методических рекомендаций по выбору вариантов учетной политики;

по вопросу о предоставлении налогоплательщиками в налоговые органы учетной политики отказаться от введения обязанности представлять ее с каждой налоговой декларацией;

рассмотреть вопрос о введении обязанности налогоплательщика представлять в налоговый орган, на учете в котором он состоит, учетную политику однократно после ее утверждения руководителем организации - налогоплательщика, а также в случае внесения в нее изменений (дополнений);

рассмотреть вопрос о внесении изменений в действующие формы налоговых деклараций, предусмотрев в них поля (графы), в которых налогоплательщики будут указывать ссылки на нормы (пункты) учетной политики, в которых приведены соответствующие методы налогового учета, использованные ими при расчете налогов (по декларации).

Осуществить комплекс мер по улучшению организации работы налоговых органов, сделав акцент на создании комфортных условий обслуживания налогоплательщиков:

отсутствие претензий к работе налоговых органов, оперативность рассмотрения запросов,

своевременный возврат излишне уплаченных сумм налогов и сборов.

2) Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации:

1. В рамках дальнейшего реформирования системы налогового администрирования осуществить меры по:

-повышению уровня ответственности должностных лиц налоговых органов за правильность принятия решения по результатам налоговых проверок;

включению в налоговое законодательство понятия «консолидированный налогоплательщик»;

снижению издержек налогоплательщиков на обслуживание налоговых органов;

упрощению и ускорению процедур обжалования решений и действий налоговых органов;

совершенствованию понятийного аппарата Налогового кодекса Российской Федерации.

2. Ускорить рассмотрение законопроекта «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам инвестиционной деятельности» (в части исключения из ряда законодательных актов термина «приоритетный инвестиционный проект» и распространения на все инвестиционные проекты в течение срока, их реализации запрета на ухудшение условий налогообложения), внесенного депутатами Государственной Думы.

При доработке проекта федерального закона №391230-4 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности» учесть следующие предупреждения ТПП РФ и бизнессообщества:

В статье 241 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотреть пониженную ставку единого социального налога в размере 15,5% для работодателей, являющихся научными организациями, малыми и средними предприятиями, осуществляющими деятельность в инновационной сфере.

Внести дополнение в подпункт 14 пункта 1 статьи 251 части второй НК РФ, в части освобождения от обложения налогом на прибыль организаций средств, полученных безвозмездно в рамках целевого финансирования на осуществление научной (научно-исследовательской), экспериментальной и образовательной деятельности независимо от источника такого финансирования.

3.3. Предоставить право научным и инновационным организациям включать в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы на капитальные вложения в размере не более чем 50 процентов первоначальной стоимости основных средств (амортизационная премия) (за исключением основных средств, полученных безвозмездно, и (или) расходов, понесенных в случае достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств).

Включить в состав расходов, уменьшающих полученные доходы при определении объекта по упрощенной системе налогообложения, все расходы, направленные на создание и внедрение новых технологий и оборудования. Учитывать указанные виды расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Предоставить льготы по земельному налогу, в том числе освобождение от его уплаты, для организаций высшего образования, научных организаций, малых и средних предприятий инновационной сферы в отношении земельных участков, используемых в целях научной, экспериментальной и образовательной деятельности.

Внести изменения в статью 381 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие освобождение от налога на имущество организаций для организаций высшего образования, научных организаций, малых и средних предприятий инновационной сферы, в отношении имущества, используемого в целях научной (научно- исследовательской), экспериментальной деятельности.

Увеличить норматив расходов налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике» до 3 процентов доходов (валовой выручки) налогоплательщика.

Ускорить рассмотрение законопроекта №80974-4 «О внесении дополнения в статью 2 Федерального закона «О применении контрольно- кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»