Анализ финансово-хозяйственной деятельности

На ее основе определяется валовая прибыль (Пв).

2.2.2.Валовая прибыль

Валовая прибыль (Пв) не отражается в балансе предприятия и на счетах бухгалтерского учета, это расчетный показатель, определяемый специально для целей налогообложения. Валовая прибыль может как совпадать с балансовой, так и существенно отличаться от нее. Соотношение между этими показателями можно представить следующим образом:

Пв = Пб + Р + Б + Барт + Усх, где

Р -- досчет прибыли при реализации продукции по цене не выше ее себестоимости;

Б -- основные средства и иное имущество, безвозмездно полученное от других предприятий и организаций;

Барт -- досчет прибыли при бартерных сделках;

Усх -- убытки подсобного сельского хозяйства.

Если предприятие реализует продукцию по цене не выше ее фактической себестоимости (Р), то по общему правилу для целей налогообложения в расчет принимается рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. Иначе говоря, реализация продукции в этом случае не дает предприятию никакой прибыли и в сумме балансовой прибыли она не отражается, но валовая прибыль, определяемая исключительно для целей налогообложения, будет больше балансовой за счет разницы между ценой реализации и рыночной ценой. Предприятие как бы наказывается налогом за то, что продало продукцию по цене не выше ее себестоимости.

В ряде случаев такая реализация -- вынужденная мера, а вовсе не результат злого умысла, хотя и последний встречается нередко.

При реализации предприятием произведенной им продукции по ценам, не превышающим ее себестоимость, для расчета налога на прибыль применяется фактическая цена реализации (без пересчетов) при следующих условиях:

предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше ее себестоимости в связи с отсутствием спроса из-за снижения качества или потребительских свойств (включая моральный износ);

сложившиеся рыночные цены на аналогичную продукцию в данном регионе на момент заключения сделки не превышали ее фактической себестоимости.

Под регионом понимается сфера обращения продукции в данной местности, которая определяется исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар на ближайшей по отношению к покупателю территории.

До реализации продукции предприятие обязано сообщить в налоговый орган по месту своей регистрации (в налоговую инспекцию по месту своего нахождения) о намерении продать ее по цене не выше себестоимости с указанием предполагаемой цены, вида и количества реализуемой продукции. Для исчисления налога на прибыль и НДС принимается единая цена реализации продукции, но не ниже рыночной цены на аналогичную продукцию (если она ниже фактической себестоимости продукции на данном предприятии).

Цены ниже себестоимости принимаются в расчет, если длительное хранение данного вида продукции отрицательно сказывается на ее качестве. Если же в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактической себестоимости предприятие реализовано такую же продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости, то по всем сделкам в целях налогообложения применяются максимальные цены реализации этой продукции.

При бартерных сделках (Барт), когда предприятия обмениваются своей продукцией, либо при безвозмездной передаче предприятием своей продукции другому предприятию для целей налогообложения выручка от реализации определяется по средней цене реализации такой же или аналогичной продукции. Средняя цена определяется за месяц, в котором осуществлялась бартерная сделка или безвозмездная передача продукции, а если в этом месяце не было реализации такой продукции, то берется цена последней по времени ее реализации, но не ниже фактической себестоимости.

На предприятии ОАО «Комбинат Молочный « Ставропольский» валовая прибыль не рассчитывается, так как в связи отсутствия бартерных сделок, а также продажи продукции по цене ниже себестоимости валовая прибыль равна балансовой и составляет 20927 тыс. руб. за 1998год.

2.2.3.Прибыль подлежащая налогообложению с учетом льгот по налогу на прибыль

По налогу на прибыль всем предприятиям предоставляются существенные льготы. Они связаны со стимулированием тех направлений, в которых особенно заинтересованно общество. Рассмотрим льготы , касающиеся практически всех предприятий.

1.Рентные платежи , вносимые в бюджет налогом на прибыль не облагаются.

2.Облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения. Эта льгота предоставляется предприятиям при условии использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату. Затраты на приобретение или создания нематериальных активов в расчет не принимаются (т.е. на них льгота не распространяется).При определении размера льготы по финансированию капитальных вложений из фактически произведенных затрат на эти цели исключается сумма начисленного износа основных средств предприятия.

3.Не облагается налогом прибыль направленная на финансирование научно-исследовательских и опытно конструкторских работ, но не более 30% от суммы финансирования.

4.Сумма отчислений направленных в резервный фонд до достижения размера фонда в 25% от суммы уставного капитала (для АО и СП).

5.Освобождены от налога взносы на благотворительные цели, в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия, а также средства, перечисленные общественным организациям инвалидов, религиозным организациям, государственным учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования , социального обеспечения, культуры и кинематографии, архивной службы и спорта, ассоциациям, творческим союзам, гильдиям и иным объединениям творческих работников, но не более 3% облагаемой налогом прибыли ; если отчисления производятся также в благотворительные организации и фонды по Чернобылю, то общий размер указанной льготы увеличивается до 5% облагаемой налогом прибыли.

6.Освобождаются от налога затраты предприятий из прибыли (в соответствии с утвержденными местными органами нормативами) на содержание находящихся на их балансе социально-бытовых объектов - объектов здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, жилищного фонда и т.п. Если нормативы затрат на содержание перечисленных объектов не утверждены , то определяется порядок определения расходов на содержание соответствующих учреждений, действующий для аналогичных учреждений , подведомственных местным органам.

7.Не облагаются налогом отчисления в резерв по сомнительным долгам; решение о его создании вправе принимать; решение о его создании вправе принимать предприятия в учетной политике, которых предусмотрено определение выручки от реализации по отгрузке. Резерв про сомнительным долгам используется в конце года для покрытия убытков от списания в установленном порядке безнадежных долгов, просроченной дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

8.Не облагается налогом прибыль от реализации произведенной предприятиями сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данном предприятии собственной сельскохозяйственной продукции, кроме сельскохозяйственных предприятий индустриального типа.

9.Облагаемая налогом прибыль уменьшается также на суммы, направленные на пополнение страховых резервов по страхованию жизни в пределах процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки, согласованной с Федеральной службой Росси по надзору за страховой деятельностью.

10. Вычитаются из облагаемой прибыли суммы пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ и местных органов самоуправления, а также в фонды общественных избирательных объединений . Размеры этих льгот регламентируются, но не в процентах к облагаемой налогом прибыли, а в абсолютной сумме:

при выборах в федеральные органы государственной власти сумма добровольных пожертвований, не облагаемых налогом, не может превышать 100-кратного минимального месячного размера оплаты труда при внесении средств в избирательные фонды кандидатов в депутаты и 10000-кратного - в фонды избирательных объединений;

при выборах в органы государственной власти субъектов РФ и в органы местного самоуправления - соответственно 50-кратного и 5000-кратного минимального месячного размера оплаты труда.

11.Льгота предоставляется по прибыли, направленной на погашение убытков прошлых лет. Речь идет об убытках только по основной деятельности предприятий по данным годового бухгалтерского отчета. От налога освобождается часть прибыли, направленная на покрытие убытка, в течении последующие пяти лет, но при условии, что на эти цел были полностью использованы средства резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством.

Важно отметить, что все перечисленные льготы не могут уменьшить сумму налога на прибыль, рассчитанную до выплаты льгот более чем на 50%.

Согласно вышеперечисленным льготам на предприятии «Комбинат молочный «Ставропольский» льготы по налогу на прибыль за 1998 год составили:

1. По выполненным объемам капитальных вложений;

а) капитальные вложения - всего - 8682880 руб.

б) уменьшаются на объем капитальных вложений, не оплаченный поставщикам - 4343737 руб.

в) уменьшаются на объем введенных основных средств, профинансированных ранее - 20340 руб.

профинансировано за счет амортизационных отчислений - 2714810 руб.

2.Объем капитальных вложений, подлежащих льготированию - 1603993 руб.

Содержание детского сада, согласно Постановления Городской Думы № 1810 от 02.08.96гю:

а) количество посещений детского сада - всего дето-дней за год - 16038

б)норма содержания 1 ребенка в день - 9руб.

Итого льгота составила (9х16038) - 144342 руб.

3. Всего прибыль подлежащая льготированию - 1748335 руб.

Итого валовая прибыль за 1998год составила 20928043 руб.

Из валовой прибыли , согласно налоговому законодательству, исключается прибыль от осуществления отдельных банковских операций и сделок - 347812 рублей.

Льготы по налогу на прибыль - 1748335 рублей.

Налогооблагаемая прибыль - 18831896 рублей.

Ставка налога на прибыль всего - 35%, в том числе:

в федеральный бюджет - 13%;

в местный бюджет - 22%.

Сумма налога на прибыль всего - 6591164 руб., в том числе:

в федеральный бюджет - 2448146 руб.;

в местный бюджет - 4143018 руб.

прибыль остающаяся в распоряжении предприятия - 12240732

2.2.4.Использование прибыли, остающейся в распоряжении предприятия

Предприятию предоставляется право использования прибыли после уплаты налогов и других обязательных платежей по своему усмотрению.

В соответствии с рекомендациями целесообразно деление прибыли на три фонда:

Фонд научно-технического и социального развития (фонд накопления).

Фонд потребления.

Фонд дивидендов.

Фонд накопления помимо чистой прибыли может пополняться за счет:

поступления денежных сумм за аренду;

средств от продажи акций предприятия на сторону;

дивидендов работников предприятия;

заемных средств на техническое перевооружение, реконструкцию, строительство объектов производственной и непроизводственной сферы;

государственных вложений (субсидий) процентных и беспроцентных;

внебюджетных фондов;

муниципальных средств процентных и беспроцентных;

иностранных инвестиций.

Направления использования фонда накопления:

расходы на развитие и проведение научно-исследовательских работ;

возврат ссуд и оплата ссудных процентов банкам и другим учреждениям, использованных на техническое перевооружение, реконструкцию, строительство, приобретение нематериальных активов;

приобретение нематериальных активов, природоохранные мероприятия;

проценты по кредитам банков выданные под любые товарно-материальные ценности, на текущие затраты сверх процентной ставки ЦБ увеличенной на три пункта;

оплата процентов по просроченным ссудам (исключая пролангированные);

выплаты за превышение допустимых норм загрязнения окружающей среды (выбросы в атмосферу, сбросы, размещение отходов и др.) по нормам (утвержденным в Постановлении Правительства РФ от 28.08.92г. № 632) и по разрешению соответствующих органов;

содержание (ремонт) непроизводственной сферы;

покупка ценных бумаг.

Фонд потребления.

Источники формирования: чистая прибыль предприятия и благотворительные взносы.

Направления использования:

премии за особо важные достижения в труде (приравнивается к дополнительному заработку и облагается социальным налогом (платит предприятие) и подоходным (платит физическое лицо);

материальная помощь;

оплата дополнительных отпусков (превышение нормативов);

компенсация за индексации цен;

надбавки к пенсиям ветеранам труда;

проезд на транспорте к месту работы (компенсация);

выдача путевок, подписок, ценных подарков;

содержание садоводческих товариществ;

содержание поликлиник (цеховый врач);

компенсация командировочных расходов сверх установленных норм;

выплата работникам денежных средств сверх компенсационных норм, связанных с использованием их личных автомобилей для служебных поездок;

личное и имущественное страхование работников;

оплата труда работников непроизводственной сферы ;

оплата жилья (квартир, общежитий).

Фонд дивидендов.

Фонд дивидендов образуется по решению собрания акционеров.

На ОАО «Молочный Комбинат «Ставропольский» за счет чистой прибыли формируется два фонда - фонд накопления и фонд потребления, по решению собрания акционеров фонд дивидендов не образуется.

Полученная прибыль за 1998 год и нераспределенная прибыль прошлого года, в сумме 557 тыс. руб., распределилась следующим образом:

1.Налог на прибыль - 6591164 рублей.

2.начислены фонды :

фонд накопления - 9264212 руб.

фонд потребления - 5599865 руб.

Движение фондов.

Фонд накопления:

- остаток на 1.01.98г. - 330639 руб.

начислено - 9264212 рублей.

Израсходовано на финансирование капвложений - 5968070 рублей.

Остаток на 1.01.99.г. - 3626781 рубль.

Фонд потребления:

остаток на 1.01.98.г. - 3108014 рублей,

начислено - 5599865 рублей,

прочие - 5000 рублей.

Израсходованы на следующие цели:

1. Содержание детского сада - 778513 рублей.

2. Содержание медпункта - 70466 рублей.

3. Расходы по ГО - 24629 рублей.

Материальная помощь - 480828 рублей.

Списание сверх норм:

командировочных расходов - 330318 рублей;

материальных ценностей - 60564 рубля;

сверхнормативное потребление электроэнергии - 1779 рублей;

сверхнормативное списание по загрязнению окружающей среды - 32016 рублей.

Социальные нужды работников завода - 148470 рублей.

Благотворительная помощь - 123010 рублей.

Пени за просрочку платежей по налогам - 162708 рублей.

Списанная дебиторская задолженность за счет чистой прибыли - 92016 рублей.

Дивиденды выплаченные - 570523 рубля.

Прочие (оформление нотариально документов, лицензий на право торговли, по отводу земли, госпошлина, приобретение документов и бланков для акционерного общества, юридические услуги, лицензии на охранную деятельность) - 55244 рубля.

Итого расход - 2931084 рубля.

Остаток фонда потребления на 1.01.99.г. - 5781795 рублей.

Таким образом, финансовые результаты деятельности предприятия за 1998 год позволили ОАО «Молочный Комбинат Ставропольский» получить чистую прибыль в сумме 12240732 рубля, которая сформирована с учетом объема реализации продукции и льгот обеспечивающих ее увеличение, а также чистая прибыль предприятия увеличилась на сумму нераспределенной прибыли прошлого года - 557000 рублей и составила 12797732 рубля.

Из прибыли оставшейся в распоряжении предприятия 60% направлено на фонд накопления и 40% на фонд потребления, согласно решению собрания акционеров фонд дивидендов не образуется, что свидетельствует о целенаправленной научно- технической политики предприятия, направленной на повышение эффективности производства. Тем не менее, дальнейшее увеличение прибыли возможно за счет использования резервов, реализация которых представлена в виде предложенных мероприятий в следующем разделе дипломного проекта.

3.Разработка мероприятий по увеличению прибыли на предприятии ОАО «Молочный Комбинат «Ставропольский»

3.1 Резервы увеличения прибыли на предприятии

Под резервами увеличения суммы прибыли понимают объективную возможность снизить её на предприятии. На изменение прибыли от реализации продукции в целом влияют следующие факторы:

Объем реализации продукции;

Структура выпускаемой продукции;

Себестоимость продукции;

Уровень среднереализационных цен.

Объем реализации продукции может оказывать как положительное так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция окажется убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура выпускаемой продукции может оказать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшается.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.

Резервы увеличения прибыли от реализации продукции представлены на рисунке 3.

Рисунок3. Блок - схема подсчета резервов увеличения прибыли от реализации.

Важно отметить, что на реализацию молочной продукции , а следовательно и на прибыль от реализации влияет также такой фактор, как сезонность продаж молочной продукции.

Найти и использовать резервы увеличения прибыли от реализации товарной продукции - важная народно-хозяйственная задача.

3.2 Мероприятия, направленные на увеличение прибыли от реализации продукции

Сглаживание сезонности продажи масла.

Особенностью маркетинга молочных продуктов является работа по сезонам (октябрь - апрель; май - сентябрь), что характеризует первый - как рынок продавца, а второй - рынок покупателя. Поэтому в определенный момент спрос либо слишком высок, либо отсутствует или недостаточен.

В связи с жесткой конкуренцией на рынке некоторые виды продукции ОАО «Молочный комбинат «Ставропольский», из-за высоких цен по отношению к рыночным, трудно реализовать, в основном, это касается сливочного масла. Проблема заключается в том, что многие предприятия - конкуренты, в связи с нехваткой свободных денежных средств, используют систему взаимозачетов, иначе говоря, совершают бартерные сделки . В свою очередь, посредники реализуют данный товар по «искусственно» заниженным ценам. В летний сезон, в связи с повышенной удойностью коров, в следствие перенасыщения рынка молочной продукцией еще больше усугубляется проблема сбыта. Так как молочная продукция является скоропортящимся продуктом основным рынком ее продажи является г. Ставрополь. Ограничение спроса, а также наличие конкурентов не позволяет существенно увеличить продажу молочных продуктов в г. Ставрополе. Однако, высокое качество и широкий ассортимент привлекает иногородних оптовых покупателей. Они осуществляют перевозку продуктов в свои регионы на специальных машинах - термосах. Уже несколько лет ОАО МКС успешно работает с такими покупателями, но это не решает проблему сбыта сливочного масла в летние периоды.

Как уже оговаривалось, на объем прибыли влияет объем выпущенной продукции, ее себестоимость и цена.

Согласно прейскуранту цен на продукцию предлагаемую молочным комбинатом, стоимость сливочного масла за 2 квартал 1999 г. составляет 70 руб. за 1 кг, причем себестоимость составляет 50 руб. 40 коп.

Мощность оборудования позволяет ежемесячно изготавливать до 150 т масла. Согласно утвержденным нормативам, для изготовления 1 т масла требуется 15 т нормализованного молока 2,6% жирности, обрат, т.е. обезжиренное молоко после изготовления масла составляет 13 т. Для изготовления 1 т сухого молока требуется 8,5 т обрата. Сухое молоко реализуется по цене 30 руб. за 1 кг. Наиболее рентабельна продажа сухого молока в сезон сентябрь-апрель, прибыль составляет, согласно отчетности 1998 г., около 16% в год.

В среднем, в летние месяцы удается реализовать 30-40 т масла, а сухое молоко складируется до сентября.

В пошлом году, в летние месяцы завод изготовлял масло согласно спросу, т.е. в зависимости от поступления заявок на покупку масла, таким образом часть оборудования простаивала, что не выгодно с экономической точки зрения.

Исследование рынка показывает, что основная проблема реализации масла - это высокая цена. Таким образом снижая цену реализации масла до 55 руб., есть вероятность, что будет продана вся партия, так как на сегодняшний день ОАО МКС намного укрепил свою позицию на рынке молочной продукции, что обусловлено высоким качеством, использованием натурального сырья и новейших технологий. Поэтому вполне уверенно можно говорить о том, что «Молочный Комбинат «Ставропольский» занимает устойчивую позицию на рынке и является одним из ведущих предприятий молочной промышленности на Северном Кавказе.

Известно, что на предприятии имеются холодильные камеры вместимостью 500 т, причем одна из камер заполнена всего на 30%, таким образом она способна вместить еще 350 т масла без особых затрат на хранение. Следовательно, используя всю мощность оборудования можно часть изготавливаемого масла заморозить до сентября по цене 70 руб. за кг, а часть реализовать по цене 55 руб.

Также, есть возможность не продавать масло по сниженной цене, а заморозить всю партию выпущенной продукции за лето до сентября, но для этого потребуется дополнительные затраты на хранение, так как объем выпущенной продукции составит 450 т, что почти полностью заполняет морозильную камеру.

Проанализируем изменение затрат от внедрения предложенных мероприятий. Рассмотрим плановую себестоимость 1 т. сливочного масла. (см. табл.16)

Таблица 16

Плановая калькуляция себестоимости 1т. масла.

Статьи затрат	Руб.
Сырье и основные материалы Вспомогательные материалы Транспортные расходы Топливо и энергия Основная з/плата Отчисления по соц. Страхованию Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Прочие затраты Производственная себестоимость Коммерческие расходы Полная себестоимость	44621,7 456 1871,71 566,55 454,25 203,42 750,72 391,33 489,48 49805,16 603,46 50408,62

Данная калькуляция соответствует выпуску продукции по базовому варианту, т.е. выпуск и реализация 40 т масла по цене 70 руб. за кг. При использовании полной мощности оборудования себестоимость на весь объем выпускаемой продукции уменьшена за счет уменьшения затрат по статьям общепроизводственных и общехозяйственных расходов, итого общепроизводственные расходы составляют 511,67 руб., а общехозяйственные - 291,48 руб., и полная себестоимость - 50069,72 руб. за тонну масла.

При частичной заморозке используются резервы уже подключенной камеры, таким образом затраты на электроэнергию увеличатся на небольшую величину и составят 606,21 рублей на одну тонну изготавливаемого масла. Полная себестоимость для данного мероприятия составляет 50109,38 рублей за тонну.

При полной заморозке масла затраты на заморозку возрастут, так как требуется подключение дополнительной морозильной камеры, поэтому затраты на электроэнергию составят 934,81 рублей за 1 тонну, что на 65 % больше чем в плановой калькуляции базового варианта. Соответственно, полная себестоимость составит 50437,98 рублей.

При увеличении объема выпуска масла автоматически увеличивается объем выпуска сухого молока, так при изготовлении 40 тонн масла требуется 600 тонн молока, обрат составляет 520 тонн обезжиренного молока, из которого можно получить 61 тонну сухого молока, а при выпуске 150 тонн масла, можно изготовить 224 тонны сухого молока.

Для расчета экономии средств, а также увеличения прибыли рассмотрим возможные варианты в таблице 17.

Таблица 17.

Сравнительные варианты реализации сливочного масла.

Показатели	Ед . изм.	Базовый вариант	Разработанные варианты
			1	2	3
		Выпуск и реализация согласно спросу	Реализация всей партии по сниженной цене	Частичное замораживание выпускаемой продукции	Полное замораживание всего объема выпуска
Объем выпуска продукции в месяц	тонн	40	150	150	150
Объем реализации в летний период за мес.	тонн	40	150	75	-
Цена реализации за 1 т В летний период	Руб.	70000	55000	55000	-
Цена реализации за 1т Замороженного масла	Руб.	-	-	70000	70000
Выручка от реализации за 1 месяц летнего периода	Руб.	2800000	825000	4125000	-
Себестоимость масла за 1 тонну.	Руб.	50408,62	50069,72	50109,38	50437,98
Себестоимость на весь Объем реализованной Продукции	Руб . руб.	2016344,8	7510458	3758203,5	- -
Прибыль от реализации За 1 месяц летнего периода	Руб.	783655	739542	366796	-
Выручка от реализации замороженной продукции	Руб.	-	-	5250000	10500000
Себестоимость замороженной продукции на весь объем выпуска	Руб.	-	-	3758203,5	7565697
Прибыль от реализации за мороженную продукцию	Руб.	-	-	1491797,5	2934303
Оборачиваемость оборотных средств по маслу в летний период		1,39	0,11	1,09	-
Рентабельность масла в летний период	%	39,8	9,8	9,8	-
Рентабельность замороженного масла	%	-	-	39,7	38,8
Объем выпуска сухого молока	тонн	61	224	224	224
Цена реализации за 1тонну	Руб.	30000	30000	30000	30000
Рентабельность сухого молока	%	16	16	16	16
Прибыль от реализации сухого молока	Руб.	292800	1075200	1075200	1075200

Анализируя данную таблицу важно отметить, что самое дешевое сырье в летние периоды, таким образом есть вероятность, что в сентябре цена может еще вырасти за счет подорожания сырья, а также с учетом инфляции.

Рассматривая первые два варианта, можно сделать вывод, что несмотря на снижение себестоимости продукции и увеличении объема реализации, снижение цены повлияло на уменьшение полученной прибыли, однако, если рассматривать разницу прибыли по реализации сухого молока, то в общем, разработанное мероприятие выигрывает по отношению к базовому. Также к положительной тенденции можно отнести пополнение рынка продукцией Молочного комбината «Ставропольский». Однако, уменьшение коэффициента оборачиваемости оборотных средств носит отрицательный характер.

Рассматривая мероприятие с частичной заморозкой выпущенной продукции, можно отметить следующие положительные стороны: во-первых несмотря на увеличение затрат на электроэнергию, себестоимость за счет увеличения объема меньше, чем в базовом варианте; во-вторых, балансовая прибыль в общей сумме по маслу больше по сравнению с предшествующим вариантом; в-третьих, коэффициент оборачиваемости оборотных средств больше, чем в первом мероприятии, хотя немного меньше, чем в базовом.

Анализируя вариант с полной заморозкой изготавливаемой продукции можно сделать следующие выводы: во-первых, на осень заготавливается 450 тонн масла, если ОАО МКС не остановит изготовление данного вида продукции - это грозит затовариванием на складах продукции. Во-вторых, на летний период отвлекаются средства из оборота . В-третьих, в летние месяцы прекращается реализация данного вида продукции, что грозит потерей постоянных покупателей. И хотя по данному мероприятию получена максимальная прибыль, реально с учетом равномерного обеспечения населения маслом, наиболее эффективным является второй вариант.

Для наглядности , проанализируем полученную прибыль за сезон июнь - сентябрь от внедрения предложенных мероприятий. Сведем все полученные результаты в таблицу18.

Таблица 18

Сравнительные варианты получения прибыли от реализации.

Показатели	Базовый Вариант	Разработанные варианты
		1	2	3
	Выпуск и реализация согласно спросу	Реализация всей партии по сниженной цене	Частичная заморозка выпускаемой продукции	Полная заморозка всего объема выпуска
Прибыль от реализации за летний период(руб)	2350965,6	2218626	11003895	-
Балансовая прибыль за сентябрь (руб.)	-	-	1491797,5	8802909
Балансовая прибыль сухого молока (руб.)	878400	3225600	3225600	3225600
Итого балансовая прибыль	3229365,6	5444226	58177865	12028509

Анализируя данную таблицу можно увидеть, что любой из предложенных вариантов приносит больше прибыли чем базовый вариант. Несмотря на то, что наибольшую прибыль за данный период предприятие может получить при полной заморозке продукции, с экономической точки зрение наиболее выгодный тот вариант при котором 50% сливочного масла реализуется по сниженной цене, а 50% выпущенной продукции замораживается до сентября, так как спрос на сливочное масло в этом месяце стремительно растет.

Разработке нового вида твороженной продукции.

Предварительные рыночные исследования показали, что предлагаемого ОАО «Молочный Комбинат «Ставропольский» ассортимента твороженной продукции недостаточно для удовлетворения потребности покупателей.

Активными потребителями данного вида продукции являются пожилые люди, подростки, совершеннолетние молодые люди, но в основном, это малолетние дети. Поэтому наиболее удобная расфасовка 100 гр. Из твороженной продукции завод изготавливает сырки крестьянские 4,5% жирности в упаковке по 200 гр., а также твороженные кремы. Таким образом, предлагается новый вид продукции - нежирные сырки с ванилью. Важно отметить, что нежирную продукцию детский организм усваивает лучше.

Изготавливая несколько видов творж5енной продукции с различными вкусовыми качествами, в разной расфасовке, продукция призвана не только понравится различным сегментам рынка, но и создать разнообразие для покупателей.

Рассмотрим технологический процесс производства твороженной продукции.

Технологический процесс производства твороженной продукции состоит из следующих операций:

Приемка и подготовка сырья.

Нормализация молока.

Гомогенизация, пастеризация и охлаждение молока.

Заквашивание и сквашивание молока.

Нагревание, выдерживание и охлаждение твороженного сгустка.

Обезвоживание твороженного сгустка.

Охлаждение творога.

Фасовка, упаковка, маркировка, хранение и транспортировка.

Основное сырье для изготовления твороженной продукции - творог из пастеризованного молока и другие наполнители.

Изготавливается твороженная продукция на линии Я9 - ОПТ - 5 - -это непрерывный процесс получения творога. Оборудование, входящее в состав автоматизированной линии Я9 - ОПТ - 5, следующее:

Резервуар для сквашивания Я1 - ОСВ.

Одновинтовой насос П8 - МВ.

Обезвоживатель сгустка.

Аппарат тепловой обработки.

Автомат для расфасовки АРТ.

Охладитель двухцилиндровый ОТД - 1.

Готовые твороженные изделия должны удовлетворять требованиям технических условий по кислотности, содержанию жира, влаги, сахара и соли, иметь чистые кисломолочные вкус и запах с ярко выраженным вкусом и запахом вносимых добавок.

В новом, разработанном виде твороженной продукции для придания особого вкуса будет добавлен ванилин, который необходимо смешивать с 5 - 10 частями сахарного песка для улучшения распределения в смеси.

Технология производства сырков с ванилью аналогична уже изготавливаемым сыркам крестьянским 4,5% жирности.

Рассмотрим себестоимость крестьянских сырков и себестоимость нового вида нежирной продукции - сырков с ванилью в таблице 19.

Таблица19.

Плановая себестоимость 1 тонны крестьянских сырков 4,5% жирности и нежирных сырков с ванилью.

Статьи затрат.	Сырки Крестьян. 4,5% жир. ( руб. )	Сырки с ванилью ( руб.)	Эконо- мия ( руб.)
Сырье и основные материалы Вспомогательные материалы Транспортные расходы Топливо и энергия Основная заработная плата Отчисление на соц. страх. Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Прочие затраты Производственная себестоимость Коммерческие расходы Полная себестоимость	10453,22 443,03 1557,58 866,55 681,38 305,13 1126,09 613,99 1283,45 17348,39 346,97 17695,36	6940,97 443,03 1557,58 866,55 681,38 305,13 1126,09 613,93 1318,80 13469,70 269,39 13739,09	-3512,25 - - - - - - - +35,35 -3878,69 -77,58 -3956,27

Анализируя себестоимость данных видов продукции, можно отметить преимущества нового вида продукции , так как полная себестоимость предложенного продукта составляет 13739,09 рублей за 1 тонну, что на 3956,27рублей меньше, чем себестоимость крестьянских сырков. Такая разница оправдана тем, что по технологии на изготовление сырков 4,5% жирности требуется больше молока, чем на нежирную продукцию.

Рентабельность твороженной продукции составляет 29%, соответственно цена (без НДС ) на крестьянские сырки 4,5% жирности - 21057,48 рублей за тонну. Реализуя сырки с ванилью по более низкой цене - 17173,86 рублей за тонну, можно предположить, что нежирные сырки с ванилью будут пользоваться большим спросом, чем крестьянские сырки, так как новый товар имеет более удобную упаковку, а также по вкусовым качествам ничем не уступает аналогичному товару.

Среднегодовой объем производства крестьянского творога составляет 180 тонн. Таким образом , если снизить объем производства крестьянского творога на 50%,а остальные 90 тонн выпускать нежирных сырков с ванилью, можно сэкономить 104,4 т. сырья, что составит 316102,5 рублей на весь годовой объем выпуска. Однако, учитывая, что затраты по статье «прочие затраты» в себестоимости разработанной продукции больше, общая экономия затрат на годовой объем выпуска составит 312912 рубля.

Для наглядности сведем базовые и полученные результаты от внедрения данного мероприятия в таблицу20.

Таблица20.

Сравнительные варианты производства и реализации твороженной продукции.

Показатели	Ед. изм.	Базовый вариант	Разработанный вариант
		Сырки крестьянские 4,5% жир.	Сырки Крестьянск. 4,5% жир.	Сырки Нежирн. с ван.	Итого
Объем выпуска	т	180	90	90	180
Себестоимость продукции на весь объем выпуска	руб	3185164,8	1592582,4	1236518,1	2829100,5
Цена реализации (без НДС) за весь объем выпуска	руб	3790346,4	1895173,2	1545647,6	3440820,8
Прибыль от реализации	руб	605181,6	302590,8	309129,5	611720,3
Рентабельность	%	19	19	25	21,6

По результатам таблицы можно говорить о целесообразности внедрения данного мероприятия. Выпуск новой продукции экономически выгоден, так как экономия сырья, за счет выпуска нежирного творога, за год составит 316102,5 рублей, балансовая прибыль за весь объем реализации в предложенном варианте на 6538,7 рублей больше, чем в базовом, причем цена новой продукции на 3883,6 рублей меньше, чем цена реализации крестьянских сырков. Важно отметить, что рентабельность в базовом варианте составляет 19 %, а в разработанном - 21,6 %, такая разница оправдана тем, что себестоимость нежирных сырков с ванилью меньше, чем себестоимость крестьянских сырков, поэтому рентабельность нового вида продукции составляет 25 %.

Создание нового вида продукции - сухая сыворотка.

Большинство заводов изготавливающих молочную продукцию не используют в производстве возвратные отходы и сливают их в канализацию, в основном это касается сыворотки. Но на ОАО «Молочный Комбинат «Ставропольский» сыворотку используют в производстве хлебобулочных изделий и некоторых видов сыров, а также некоторая часть сыворотки проходит специальную обработку, упаковывается в полиэтиленовые пакеты и поступает в розничную продажу по цене 2 рубля за литр сыворотки. В основном такая продукция пользуется спросом у малообеспеченных семей. К сожалению, в условиях экономического кризиса в стране, число семей с низким уровнем дохода постоянно растет. Однако известно, что такая сыворотка содержит необходимые для организма белки, микро и макроэлементы обладающие лечебными свойствами: восстанавливающие баланс желудочно - кишечного тракта. Также широко применяют сыворотку в сельском хозяйстве для откормки скота. Но для реализации жидкой сыворотки в сельской местности требуются значительные транспортные расходы, поэтому такая реализация не выгодна для завода.

Суть данного мероприятия - производство сухой сыворотки из невостребованной жидкой. Технология изготовления сухой сыворотки типична технологии производства сухого молока и может производиться на том же оборудования. Как уже оговаривалось ранее объем производства сухого молока ненормирован, так как напрямую связан с объемом производства сливочного масла и другой жирной продукции. Оборудование предназначенное для изготовления сухого молока не всегда используется на полную мощность. Поэтому есть возможность невостребованную жидкую сыворотку перерабатывать в сухую.

Маркетинговые исследования рынка подтверждают, что на всей территории Ставропольского и Краснодарского ни один молочный завод не изготавливает такого рода продукцию.

По технологии на изготовление 1 тонны сухой сыворотки требуется 21-23 тонны жидкой сыворотки, в зависимости от содержания сухих веществ. Цена 1 кг. жидкой сыворотки составляет 6,5 копеек. Себестоимость - 3,2 копейки.

На основании себестоимости сухого молока спланируем себестоимость сухой сыворотки.(см. табл.21 )

Таблица21.

Плановая себестоимость 1 т. сухого молока и 1 т. сухой сыворотки.

Статьи затрат	Сухое молоко ( руб. )	Сухая сыворотка ( руб.)
Сырье и основные материалы Вспомогательные материалы Транспортные расходы Топливо и энергия Основная заработная плата Отчисления на соц. страхование Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Прочие затраты Производственная себестоимость Коммерческие расходы Полная себестоимость	10500 929,25 1289 865 624 279,43 750,43 391,33 618,21 16246,94 218,38 16465,32	836 929,25 1289 865 624 279,43 750,72 391,33 218,51 6183,24 218,38 6401,62

Таким образом, себестоимость сухой сыворотки по примерным расчетам равна 6421,62 рубля за 1 тонну.

Среднегодовая мощность оборудования позволяет изготовить 689 тонн сухого молока, в среднем за год заготавливается 354 тонны сухого молока. Следовательно, на данном оборудовании можно произвести 335 тонн сухой сыворотки. С учетом того, что ОАО МКС удавалась реализовать жидкую сыворотку по цене почти в два раза больше себестоимости, а также учитывая, что сухая сыворотка - новый товар на рынке , можно предположить, что товар будет пользоваться спросом по цене 12 рублей за 1кг.

Рассчитаем прибыль от реализации, которую предприятие может получить от внедрения данного мероприятия.(см. табл.22).

Таблица22.

Результаты, полученные от внедрения мероприятия по создания нового вида продукции - сухой сыворотки.

Показатели	Ед. изм.	Сухая сыворотка.
Годовой объем выпуска.	Тонн	335
Цена реализации за 1т.	Руб.	12000
Цена реализации за весь Объем выпуска	Руб.	4020000
Себестоимость сухого молока за 1 т.	Руб.	6421,6
Себестоимость сухого молока за весь объем выпуска	Руб.	2151242,7
Прибыль от реализации	Руб.	1868757,3
Рентабельность	%	86,8

Таким образом из таблицы видно, что от внедрения данного мероприятия ОАО МКС может получить 1868757,3 рублей прибыли.

Основной сегмент рынка сухой сыворотки - колхозы и фермерские хозяйства.

Оптимизация ассортимента выпускаемой продукции.

На ОАО МКС выпускается широкий ассортимент молочной продукции, с помощью оптимизационной задачи можно выделить наиболее рентабельный ассортимент выпускаемой продукции с учетом норм затрат на каждый вид продукции и количества запасов на складах.

Оптимизационная задача - это экономико-математическая задача, которая состоит в нахождении оптимального (максимального или минимального) значения целевой функции, причем значения переменных должны принадлежать некоторой области допустимых значений. В самом общем виде задача математически записывается так:

U = f(Х) мах ; Х W,

где Х = (х1,х2,…,хn);

W - область допустимых значений переменных х1,х2,…,хn;

F(Х) - целевая функция.

Для того, чтобы решить задачу оптимизации достаточно найти ее оптимальное решение, т.е. указать Х0 W такое, что f(Х0) f(Х) при любом Х W или, для случая минимизации, f(Х0) ? f(Х) при любом Х W.

Оптимизационная задача является неразрешимой, если она не имеет оптимального решения. В частности, максимизации будет неразрешима, если целевая функция f(Х) не ограничена сверху на допустимом множестве W.

Методы решения оптимизационных задач зависят как от вида целевой функции f(Х), так и от строения допустимого множества W. Если целевая функция в задаче является функцией n переменных, то методы решения называют методами математического программирования.

В математическом программировании принято выделять следующие основные задачи в зависимости от вида целевой функции f(Х) и от области W:

задачи линейного программирования, если f(Х) и W линейны ;

задачи целочислительного программирования, если ставится условие целочислительности переменных х1,х2,…,хn;

задачи нелинейного программирования, если форма f(Х) носит нелинейный характер.

Задача по оптимизации ассортимента выпускаемой продукции относится к задаче линейного программирования.

Введем переменные:

Ассортимент выпускаемой молочной продукции:

Х1 - масло;

Х2 - сыры жирные;

Х3 - цельное молоко;

Х4 - кисломолочная продукция;

Х5 - сливки;

Х6 - сметана;

Х7 - сырки, кремы;

Х8 - творог жирный;

Х9 - нежирная продукция;

Х10 - мороженое;

Х11 - консервы, туб;

Х12 - сухое молоко.

Затраты на изготовление вышеперечисленного ассортимента:

1 - молоко, т.;

2 - сыворотка, т., молоко обезжиренное пастеризованное, т.;

3 - сахар, кг., подсластитель, кг.;

4 - бензоат натрия, кг., какао, кг.;

5 - лимонная кислота, кг., мука, кг.;

6 - желатин, творог на плавленый сыр, кг.;

7 - приправа «Чили»,кг.;

8 - масло, кг.;

9 - ванилин, кг.;

10 - краситель, кг.;

11 - ароматизатор (эссенция), кг.;

12 - КМЦ, вода, т.;

13 - витамин С, кг., уксусная кислота;

14 - витамин А, кг., хлористый кальций;

15 - витамин Д, кг., сорбиновая кислота;

16 - бифидо - закваска, фрукты, закваска, кг.;

17 - крахмал, сода, кг.;

18 - соль, кг.;

19-сычужный фермент, масло растительное дезодорированное, кг;

20 - мед, вафли, обезжиренное пастеризованное молоко, кг;

21 - лактоза, яичный порошок, кг;

22 - СОМ ,кондитерский шоколад, глазурь, кг.;

23 - пахта, т., горчичный порошок;

24 - сыворотка, т.;

25 - возвратные отходы, пахта, т.

Ограничения задачи являются ограничениями по запасам сырья:

1

14,405Х1 + 5,055Х2 + 0,868Х3 + 0,715Х4 + 3,583Х5 + 4,835Х6 + + 1,052Х7 + 2,859Х8 + 2,791Х10 ? 40453

2

2,229Х2 + 0,185Х3 + 0,268Х4 + 5,497Х6 + 5,152Х7 + 5,027Х8 + 7,412Х9 + 2,159Х10 + 2,922Х11 + 12,635Х1 ? 42005

3

72,500Х7 + 13,100Х2 + 4,300Х4 + 56,750Х7 + 37,667Х9 +114,222Х10 + 454,000Х11 ? 327968

4

9,600Х1 + 3,210Х10 + 10,866Х11 ? 11347

5

13,485Х2 + 15,678Х10 ? 21602

6

47,357Х2 + 1,524Х4 + 3,881Х10 ? 25796

7

31,286Х2 ? 5275

8

250,125Х1 + 72,271Х2 + 196,383Х10 ? 425320

9

0,002Х3 + 0,025Х7 + 0,262Х10 ? 347

10

6,579Х2 + 0,014Х4 + 0,053Х10 ? 1,295

11

0,087Х4 + 0,138Х7 + 0,029Х10 ? 0,787

12

0,019Х2 + 0,005Х4 + 0,202Х10 + 0,081Х11 ? 301,7

13

0,119Х4 ? 162

14

3,203Х2 + 0,020Х3 + 3,480Х5 + 40640Х9 ? 12,467

15

0,229Х2 + 0,004Х3 ? 833

16

48,593Х4 + 25,000Х6 + 37,500Х7 + 62,500Х8 + 33,333Х9 +

+27,213Х10 ? 589,2

17

11,981Х2 + 4,993Х4 + 6,040Х6 + 1,742Х10 + 1,580Х11 ? 58775

18

10,310Х2 ? 1,738

19

0,191Х2 ? 1,739

20

32,644Х10 ? 40,242

21

0,040Х11 ? 0,004

22

23,783Х2 + 13,729Х10 ? 20935

23

0,018Х1 ? 12,155

24

5,303Х2 + 1,586Х6 +5,341Х8 + 5,575 ? 18195

25

13,740Х1 + 2,624Х5 + 4,024Х6 ? 17716

Целевая функция, определяющая максимум прибыли:

Жmax = 0,698Х1 + 3,319Х2 + 0,314Х3 + 0,642Х4 + 1,933Х5 + 2,349Х6 + 2,483Х7 + 1,891Х8

Согласно расчетам, приведенным в приложении, с учетом наличия определенного количества запасов на складах, наибольшую прибыль приносят следующие виды продукции;

сухое молоко - Х12 = 3314;

сливки - Х5 = 6752;

цельное молоко - Х3 = 623,3;

сырки, кремы - Х7 = 5,444;

мороженное - Х10 = 1,233;

консервы, туб - Х11 = 0,1.

Максимально полученная прибыль составит - 18064700 рублей, что на 2195896 рублей больше, чем до внедрения данного мероприятия.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать следующий вывод о том, что в своей работе предприятие должно ориентироваться на выпуск названной продукции. Оставшаяся номенклатура выпуска должна быть доведена до уровня рентабельности названных продуктов или снятия с производства, если н будут влиять факторы социального значения.

4.Техническая часть

На ОАО «Комбинат Молочный «Ставропольский» имеется вспомогательное производство, которое производит различные изделия. Одной из типовых деталей является «Щека». Цель технической части - усовершенствование технологического процесса существующего на предприятии. Задачи- уменьшение себестоимости и повышение производительности труда при изготовлении данной детали с соблюдением её качественных характеристик. Одним из путей уменьшения себестоимости является уменьшение времени, расходуемого на обработку детали. Заготовка для рассматриваемой детали - отливка, ГОСТ 1005-89.

На предприятии ОАО КМС для получения из заготовки готовой детали используются следующие операции:

Фрезерная;

Фрезерная;

Сверлильная;

Фрезерная;

Сверлильная.

Проанализировав базовый технологический процесс , применяемое оборудование, инструмент, был сделан вывод о возможности снижения себестоимости за счет усовершенствования сверлильной операции. В базовом технологическом процессе сверлильная операция производилась на станке - 2Н135, при этой операции получали два отверстия диаметром - 8 мм., и два отверстия диаметром - 9 мм. В разработанном технологическом процессе при сверлильной операции получаются одновременно четыре отверстия- два диаметром 8 мм. И два отверстия диаметром 9мм., что позволяет повысить производительность труда сверлильной операции на 50%. Для этого используется тот же станок модели - 2Н135, стандартный режущий инструмент.

За счет одновременной обработки четырех отверстий основное машинное время, т.е. время работы станка уменьшается в два раза. Наряду с повышением производительности труда, снижается технологическая себестоимость. Для того, чтобы оценить получаемый технологический эффект производится расчет технологической себестоимости нормативным методом по следующим формулам:

Соп = Зпл + Зм , (38)

где Зпл- заработная плата станочников;

Зм - затраты на одну станко- минуту.

Заработная плата станочников находится по следующей формуле:

Зпл = Ппл х Тшт, (39)

где Ппл - норматив заработной платы;

Тшт - штучное время технологической операции, мин.

В данном случае заработная плата станочников в базовом варианте составляла - 2,019 коп. в минуту; в разработанном - 1,009 коп. в минуту.

Затраты на одну станко-минуту, соответствующего станка для каждой технологической операции ,находится:

Зм = nср х Кст х Тм , (40)

где nср - абсолютное значение затрат для станка - эталона;

Кст - коэффициент машино - часа;

Тм - машинное время технологической операции.

Расчитав затраты на одну станко - минуту получаем: для базового варианта - 0,162; для разработанного - 0,081.

Технологическая себестоимость детали расчитывается по следующей формуле:

Соп = Зпл + Зм , (41)

где Зпл - заработная плата станочников;

Зм - затраты на одну станко-минуту.

Технологическая себестоимость детали “Щека” по первому варианту составила - 2,181 коп., по разработанному варианту - 1,097 коп.

Экономический эффект рассчитывается:

Э = (С1 -С2) х N , (42)

где С1 и С2 - технологическая себестоимость детали по первому и второму варианту технологического процесса, руб.

N - годовая программа выпуска, шт.

Экономический эффект разработанного варианта составляет 108,4 рубля.

Для наглядности уменьшение времени на обработку, а также для оценки загруженности оборудования строится график загрузки оборудования, который представляет собой гистограмму, т.е. прямоугольники с различными высотами соответствующим коэффициентам загрузки оборудования, расположенными последовательно по горизонтальной оси в порядке выполнения тех6нологического процесса. На графике линией параллельно горизонтальной оси показывается средний коэффициент загрузки оборудования. Средний коэффициент загрузки оборудования рассчитывается по следующей формуле:

n

з зоi

i=1

з зо ср = _________________ , (43)

n

где з зоi - коэффициент загрузки оборудования для i-й операции;