1. Начислена оплата труда за полученную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, а также административно-управленческому персоналу:

Дт счета 20 "Основное производство" Кт 70;

счета 23 "Вспомогательные пр-ва"

счета 25 "Общепроизводственные расходы"

счета 26 "Общехозяйственные расходы"

счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

2. Начислена заработная плата за реализацию продукции:

Дт 43 "Коммерческие расходы" Кт 70;

3. Начислена заработная плата работникам за купленные товарно-материальные ценности, основные средства:

Дт 10 "Материалы" Кт 70;

12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"

08 "Капитальные вложения"

4. Начислена заработная плата за время отпуска:

Дт счета 96 Резервы предстоящих расходов и платежей" Кт 70;

субсчета 2 "Резерв на оплату отпусков"

5. Начислено пособие по временной нетрудоспособности:

Дт счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчета 1 "Расчеты по социальному страхованию"

6. Начислены доходы от участия в ОАО «Сельхозпром-2»:

Дт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кт 70;

По дебету счет 70 корреспондирует со следующими счетами:

1. Удержаны из з/пл. суммы налога в Пенсионный фонд РФ:

Дт 70 Кт счета 69 субсчета 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

2. Удержаны из з/пл. суммы подоходного налога:

Дт 70 Кт счета 68 "Расчеты с бюджетом";

3. Удержаны из з/пл. суммы по исполнительным документам:

Дт 70 Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

субсчет 1 "Расчеты по алиментным обязательствам";

4. Удержаны из з/пл. суммы своевременно не возвращенные подотчетными лицами:

Дт 70 Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

5. Удержаны из з/пл. суммы за причиненный материальный ущерб:

Дт 70 Кт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба";

6. Выданы оплат труда, заработная плата за время отпуска, пособие по временной нетрудоспособности, премии и вознаграждения:

Дт 70 Кт 50 "Касса".

Все начисления работникам отражаются в документах по расчету оплаты труда (расчетно-платежная ведомость, лицевой счет). Начисление заработной платы производится согласно оформленным в установленном порядке первичным документам по учету выработки для работников со сдельной оплатой труда, фактически отработанного времени для работников с повременной оплатой труда, документам на доплату и другим документам. Таким образом, далее целесообразно рассмотреть начисление заработной платы работникам с повременной и сдельной оплатой труда.

При повременной оплате работникам устанавливаются нормированные задания. Для расчета заработка при повременной оплате труда достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. Поэтому табель учета рабочего времени является основным документом для начисления заработной платы. Заработок рабочих определяют умножением дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им дней. Заработная плата специалистов и руководителей рассчитывается путем деления месячного должностного оклада на количество рабочих дней в отчетном месяце и умножения этого частного на количество фактически отработанных дней данным работником. Далее суммы начисленной оплаты труда переносят в расчетно-платежную ведомость. В ней согласно Федеральному закону от 4.01.99 г. № 1-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год" (принят Государственной Думой Российской Федерации 18.12.98 г.) отражают однопроцентные отчисления в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Далее в расчетно-платежную ведомость переносят из налоговых карточек совокупный доход работников с начала года, который уменьшают на необлагаемые налогом суммы (установленные законом минимальные размеры оплаты труда на работника, вычеты на иждивенцев, прочие вычеты) и таким путем определяют налогооблагаемый доход с начала года. Это производят в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.1.91 г. № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" и производят в соответствии с Федеральным Законом "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", принятым Государственной Думой Российской Федерации 12.03.99 г. и одобренным Советом Федерации 17.03.99 г.

Согласно этим документам от налогооблагаемого дохода в установленном проценте рассчитывают сумму подоходного налога с начала года, и затем путем вычитания подоходного налога, уже удержанного за предыдущие месяцы, определяют размер налога, подлежащего удержанию за текущий месяц. Данную сумму проставляют в расчетно-платежной ведомости. Здесь же отражают другие удержания: удержания по исполнительным листам и прочие.

Затем, вычитая из начисленной суммы оплаты труда суммы удержаний, рассчитывают оплату труда, причитающуюся к выдаче.

Начисление пособия по временной нетрудоспособности производится в зависимости от формы оплаты труда, применяемой в ОАО «Сельхозпром-2». При повременной оплате труда пособие рассчитывается исходя из фактического размера заработной платы за месяц, на которые начисляются страховые взносы, без включения в нее денежных премий. При сдельной оплате труда пособие по временной нетрудоспособности выплачивается исходя из среднего заработка за два последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность.

Размер пособия зависит от общего стажа работы:

до 5 лет -60 %;

от 5 до 8 лет - 80 %;

свыше 8 лет - 100 %.

Для определения суммы пособия по временной нетрудоспособности необходимо средний заработок разделить на число всех рабочих дней месяца нетрудоспособности. Исходя из среднедневного заработка и в зависимости от размера начисленного пособия в процентах к заработку - исчисляется дневное пособие. Общая сумма пособия определяется путем умножения дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных в данном месяце вследствие нетрудоспособности. Сумма начисленного пособия отражается в лицевых счетах работников, а также в расчетно-платежной ведомости.

На счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" учитываются и суммы начисленной заработной платы за время отпуска. Для расчета данных сумм необходимо исчислить средний заработок за три календарных месяца, предшествующих уходу работника в отпуск. Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется путем деления начисленной суммы заработной платы (включая премии, надбавки и доплаты) в расчетном периоде на 3 и на среднемесячное число рабочих дней - 25,25. Затем средний дневной заработок умножается на количество дней отпуска в рабочих днях. Сумма начисленной заработной платы за время отпуска отражается в лицевых счетах работников и в расчетно-платежной ведомости.

По натуральной оплате труда заполняют дополнительную расчетно-платежную ведомость. Затем на основании всех расчетно-платежных ведомостей составляется платежная ведомость (форма № 53). Каждая строка отводится для одного работника. В ней указывают фамилию, имя, отчество работника, сумму подлежащую выдаче в денежной форме, а также расписку в получении. Ведомость подписывают руководитель хозяйства и главный бухгалтер. На всю сумму выданной заработной платы заполняется расходный кассовый ордер (ф. № КО-2). Недостатком является несоответствие платежной ведомости типовой форме (Т-58). Причем выдача работникам сельскохозяйственной продукции в счет заработной платы отражается в учете следующим образом:

1. Выдана продукция по продажным ценам взамен начисленных сумм оплаты труда:

Дт 70 Кт 46 "Реализация продукции, работ, услуг".

2. Списана фактическая себестоимость продукции, выданной в счет заработной платы:

Дт 46 Кт 40 "Готовая продукция".

Заработная плата работникам предприятия выдается в течение трех рабочих дней, считая и день получения ее в банке. По истечении указанного срока всю сумму невыданной (депонированной) заработной платы сдают в банк. Для этого кассир против фамилии лиц, не получивших заработную плату, пишет от руки "депонировано". Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы (произвольной формы), на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 1 "Расчеты по депонированной заработной плате". При этом составляются следующие проводки:

Депонирована заработная плата Дт 70 Кт 76-1

Выдана депонированная заработная плата Дт 76-2 Кт 50 "Касса"

В течение трех лет не востребованные суммы депонированной оплаты труда и других выплат зачисляются как внереализационные доходы Дт 76-2 Кт 99 "Прибыли и убытки" субсчет 3 "Внереализационные доходы и расходы".

Для отражения операций о учету труда в регистрах журнально-ордерной формы учета труда в ОАО «Сельхозпром-2» предназначен журнал-ордер № 10-АПК. Его ведут по кредиту счетов учета затрат на производство (в том числе и затраты на оплату труда) и взаимосвязанным с ними по корреспонденции счетам. Журнал-ордер заполняется на основании расчетно-платежных ведомостей.

Таким образом, в ОАО «Сельхозпром-2» для аналитического учета труда и его оплаты применяют лицевые счета и налоговые карточки работников, а также расчетно-платежные ведомости. Для синтетического учета применяют счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", данные которого отражают в журнале-ордере № 10-АПК. В целом все расчеты оплаты труда, заработной платы за время отпуска и пособий по временной нетрудоспособности соответствуют действующему законодательству, но документы по аналитическому учету не соответствуют типовым формам. Положительным моментом является наличие всех данных, необходимых для начисления и выплаты заработной платы в документах аналитического учета заработной платы.

Пути совершенствования учета труда и его оплаты в ОАО «Сельхозпром-2»

В настоящее время развитие рыночных отношений привело к необходимости совершенствования бухгалтерского учета, в том числе учета труда и его оплаты. В особенности это относится к сельскохозяйственным предприятиям, так как большинство из них перестали существовать либо убыточны, что привело к таким явлениям, как совершение сделок на основе взаимозачетов, выплата сельскохозяйственной продукции в счет оплаты труда и так далее. Это требует введения новых форм документов, либо совершенствования существующих форм.

Изучение учета труда и его оплаты в ОАО «Сельхозпром-2» показало, что хозяйство применяет для первичного учета труда документы типовых форм, хотя и устарелых, но для сводного и аналитического учета применяются произвольные формы документов (кроме расчетно-платежной ведомости), что требует постоянного их совершенствования.

Сводный учет в хозяйстве ведут в накопительной ведомости учета затрат (произвольной формы), листках-расшифровках (ф. № 86-АПК) и в расчетно-платежной ведомости (ф. № 73). Причем данные отражают за один месяц. Хотя данный учет необходимо вести в накопительной ведомости учета затрат (ф. № 301-АПК) и в книге учета расчетов по оплате труда (ф. № 307-АПК), которые открываются на 1 год. Поэтому необходимо ввести единый документ - накладная ведомость по учету затрат (Приложение 2), причем данные в нем отражать по каждому месяцу и общей суммой за год.

Ведомость должна содержать следующие данные: в первой графе следует отражать все виды работ, выполняемых за год в хозяйстве, сгруппированных по субъектам, в следующих графах - содержать сведения о работе: № наряда, отработано дней, часов и начисленную сумму за данную -работу. Причем, на каждый месяц следует использовать один вкладной лист.

Таким образом, накладная ведомость по учету затрат позволит сгруппировать данные о затратах по субсчетам, по видам работ, по месяцам, а также позволит подсчитать затраты за весь год в едином документе. Это уменьшит трудоемкость работы бухгалтерии в два раза.

Для аналитического учета личного состава в ОАО «Сельхозпром-2» применяется лицевой счет (произвольной формы), налоговая карточка учета совокупного годового дохода (произвольной формы) и расчетно-платежная ведомость (форма № 73).

Так как лицевой счет и налоговая карточка содержат идентичные сведения о начисленной и удержанной заработной плате по каждому работнику, то следует ввести единый документ - лицевой счет работника (Приложение 3). Документ должен содержать общие сведения о фамилии, имени, отчестве работника, его должности, отделении, где он работает и количестве иждивенцев. Также в документе отображают следующие данные: месяцы, отработано дней, часов, все виды начислений за месяц и с начала года, все виды удержаний, итого удержано и сумма к выдаче. Причем удержание подоходного налога в лицевом счете отражается развернуто; лицевой счет работника позволит сгруппировать не только данные о начисленной и удержанной заработной плате, но и данные о подоходном налоге, необходимые для отчета в налоговую инспекцию, что уменьшит трудоемкость работы бухгалтерии вдвое.

Таким образом, для совершенствования учета труда и его оплаты ОАО «Сельхозпром-2» следует применять новые формы первичных документов, предложенную форму накопительной ведомости учета затрат, объединенную форму лицевого счета работника.

III. Заключение

Выводы и предложения

На основе изученного литературного материала и проведенных исследований можно сделать следующие выводы:

В складывающихся новых условиях хозяйствования, как в народнохозяйственном, так и в отраслевом разрезе оплата труда перестала быть жестко управляемой, что привело к необходимости совершенствования учета труда и его оплаты. Большое внимание уделяется совершенствованию форм первичной и сводной документации, где учитываются современные стандарты построения и обработки документации. Появление новых хозяйственных операций отражается на формировании новых корреспонденций счетов и их отражении.

В ОАО «Сельхозпром-2» для оплаты труда работников применяются сдельно-премиальная и повременно-премиальная системы оплаты труда.

Первичный учет труда и его оплаты в хозяйстве ведется в устаревших формах.

Основной формой сводного учета затрат является накопительная ведомость произвольной формы.

Для аналитического учета труда и его оплаты в ОАО «Сельхозпром-2» применяются лицевые счета работников, налоговые карточки и расчетно-платежные ведомости (ф. № 73). Для синтетического учета применяют счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Все расчеты оплаты труда, пособий и удержаний в хозяйстве производятся в соответствии с действующим законодательством и Положением об оплате труда.

Обобщая изложенные выводы, можно предложить следующее: для совершенствования учета труда и его оплаты ОАО «Сельхозпром-2» следует применять новые формы первичных документов, а также предложенную форму накопительной ведомости учета затрат и объединенную форму лицевого счета работника, что обеспечит более полное и удобное отражение учетной информации и снизит трудоемкость работы бухгалтерии.

Основными рекомендациями по повышению эффективности организации оплаты труда в ОАО «Сельхозпром-2» являются:

1. отдел труда и заработной платы должен обеспечивать точный расчет оплаты труда каждого работника в соответствии с количеством и качеством затраченного труда;

2. не допускать опережения роста заработной платы над ростом производительности труда;

3. анализировать рынок рабочей силы (спрос и предложение) и относительно этого корректировать заработную плату работникам своего предприятия;

4. производить периодический пересмотр тарифных ставок и других элементов тарифной системы.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 №14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. От 17.12.1999).

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 №51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. От 21.03.2002).

3. «Положение о безналичных расчетах в РФ» (утв.ЦБ РФ 12.04.2001 №2-П) (с изм. От 06.11.2001).

4. «Семейный кодекс РФ» от 29.12.1995 г. №223-ФЗ (принят ГД ФС РФ 8.12.1995 (ред. От 02.01.2000)

5. «Трудовой кодекс РФ» от 30.12.2001 №197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. От 25.07.2002)

6. Хендриксен Э. С. «Теория бухгалтерского учета» - М., 2000 - 576 с.

7. Антосенков Е., Кокин Ю.. Реформа заработной платы - ожидание и реальность. // Экономист. - 2003. - 4.- С. 21-25

8. Бушмарин И.В. Заработная плата и доходы населения в России и развитых странах // Общество и экономика. -2003. - 3-4. С. 69-83.

9. Волгин А.П., Матирко В.И., Модин А.А. Управление персоналом в условиях рыночной эконмоики. - М.: Дело, 1999. - 351 с.

10. Галенко В.П. Управление персоналом и стратегия предприятия. - СПб.: Питер, 2002. 656 с.

11. Губанов С. Система организации и поощрения труда (опыт методической разработки) // Экономист. - 2003. - 3.- С. 12 16.

12. Дифференциация трудового вознаграждения в условиях перехода к рыночной экономике /Сборник научных трудов.- Ярославль, 2000.- 225 с.

13. Жирицкий А.К. Подготовка кадров: содержание и методы // Кадры.-1999.- 2.- С. 25-27

14. Жуков Л.И., Горшков В.В. Справочное пособие по труду и заработной плате. М.: Финансы и статистика, 2005.-621 с.

15. Зайцев Г.Г., Файбушевич С.И. Управление кадрами на предприятии: Персональный менеджмент. СПб.: СПбУЭФ, 2000.- 425 с.

16. Заработная плата: вопросы и ответы. М.: Профиздат, 2002.- 362 с.

17. Заработная плата. Издание второе переработанное и дополненное. - М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 1999. 230 с.

18. Кадровый резерв и оценка результативности труда управленческих кадров: Практическое пособие / Сост. В.В. Травин, В.А.Дятлов. - М.: Дело ЛТД, 2004.-515 с.

19. Кибанов А.Я. Управление персоналом организации.-М.:ИНФРА, 1999.-380 с.

20. Кокин Ю., Яковлев Р. Заработная плата в условиях перехода к рыночной экономике // Вопросы экономики. -2003. - 1.- С. 46-57.

21. Кошкин Б., Смыслов А. Оплата труда в условиях регулируемых рыночных отношений // Экономические науки. - 1999.- 1.- C.36-40

22. Курс экономической теории / Учебное пособие. Киров, 2001.- 233 с.

23. Минин Э. В., Щербаков В. И.. Заработная плата: вопросы и ответы: Справочно-методическое пособие. - Н.: Профиздат, 1999. 320 с.

24. Норберт Т. Развитие персонала как инструмент управления предприятием // Проблемы теории и практики управления.- 1998.- 2.-С. 21-25

25. Ойнер К. Ф., Жданович Э. Ф.. Оплата труда и материальное стимулирование. / Под ред. К. Ф. Ойнера. - М.: Машиностроение, 2004. 230 с.

26. Поварич И.П. Материальное денежное стимулирование труда (прошлое, современное состояние и перспективы развития в условиях рыночных отношений) / Учебное пособие. Кемерово. 2000.-214 с.

27. Слепцова В.П. О роли тарифной системы в дифференциации вознаграждения за труд. /В кн.: Дифференциация трудового вознаграждения в условиях перехода к рыночной экономике.- Ярославль, 2002. - 320 с.

28. Экономика и социология труда / Под ред. Н. Н. Абакумовой. 2-е изд., перераб. Новосибирск.: НГАЭиУ, 1997. - 260 с.

Приложение 2.

к Положению по оплате труда работников ОАО «Сельхозпром-2»

от «3» января 2008г.

ПОЛОЖЕНИЕ О ПРЕМИРОВАНИИ РУКОВОДЯЩИХ РАБОТНИКОВ, СПЕЦИАЛИСТОВ И СЛУЖАЩИХ

I. Общие положения

1.1 Настоящее положение вводится в целях усиления материальной заинтересованности, достижения лучших конечных результатов деятельности, улучшения качества работы, создания условий для проявления творческой активности каждого работника.

1.2 Работники администрации Общества премируются за результаты работы управления в целом.

1.3 Специалисты, служащие и руководящие работники основных подразделений премируются за результаты работы этих подразделений.

1.4 Специалисты, руководящие работники вспомогательных участков премируются за результаты работы основных подразделений, в структуру которых они входят.

II. Порядок премирования

2.1 Выплата премии производится из фонда заработной платы, размер средств на преми-рование рассчитывается исходя из размера премии 40% тарифной ставки (оклада) в расчете на месяц.

2.2 Руководящие работники, специалисты, служащие премируются по следующим пока-зателям; за образцовое выполнение своих обязанностей.

2.3 Премирование работников производится ежемесячно при наличии средств на эти це-ли в размере не выше 25% должностного оклада. Премия начисляется на должностной оклад с учетом персональной надбавки, выплачиваемой за выполнение особо важной работы, высокую
квалификацию, совмещение должностей, увеличение объема выполняемой работы, выполне-ние обязанностей временно отсутствующего работника.

2.4 Основанием для начисления премии являются данные бухгалтерской и статистической отчетности, оперативного учета.

Премии начисляются за фактически отработанное время. За работу в праздничные дни, сверхурочное время премия начисляется на одинарный оклад.

2.5 Премии уменьшаются или не выплачиваются полностью в соответствии с перечнем производственных упущений, утвержденным Советом директоров Общества, при этом в при-казе обязательно оговаривается причина, по которой работник полностью или частично лиша-ется премии.

2.6 Полное или частичное лишение премии производится за тот расчетный период, в котором были совершены нарушения, упущения в работе или поступило сообщение о них. Если
упущения в работе обнаружены после выплаты премии, то лишение производится за тот расчетный период, в котором обнаружены эти упущения.

2.7 Премия выплачивается в полном размере работникам, проработавшим полный месяц.

Проработавшие полный месяц и уволившиеся до момента выплаты премии имеют право на получение премии.

Работникам, проработавшим не полный месяц в связи с призывом на службу в Воору-женные Силы РФ, переводом на другую работу, поступлением в учебные заведения, уходом на пенсию, увольнением по сокращению штата и другим уважительным причинам, предусмотренным действующим законодательством, премия выплачивается за фактически отработанное время в соответствующем периоде.

2.8 Работникам, принятым с испытательным сроком и не владеющим профессиональ-ными навыками, за период испытательного срока премии не выплачиваются.

2.9 Споры, возникающие при выплате премии, решаются в установленном законодатель-ством порядке.