Щодо причин поширення тіньового виробництва та обігу продукції рослинництва

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

НДФІ ДННУ «Академія фінансового управління»

Щодо причин поширення тіньового виробництва та обігу продукції рослинництва

Головін Р.Г., к. н. держ. управління

м. Київ



Анотація

Вступ. Публічне господарювання на землі для забезпечення публічності потребує значних організаційних та фінансових витрат. Проблеми, які породжуються недосконалою системою господарювання власників земельних ділянок і відсутністю дієвої допомоги зі сторони держави, зумовлюють поширення явища тінізації сільськогосподарської економіки. У свою чергу, така ситуація обумовлює суттєві економічні втрати держави, спотворення характеру земельних відносин.

Проблематика. Порівнюється тіньове та публічне господарювання на землі. Досліджується проблема переходу від тіньового господарювання на землі до публічного господарювання на землі. Визначаються оптимальні організаційні форми та система оподаткування для господарювання на землі.

Мета. Полягає в обґрунтуванні концептуальних підходів та рекомендацій щодо переходу від тіньового до публічного господарювання на землі.

Методи. Використано такі методи: абстрактно-логічний, систематизації, діалектичної та формальної логіки, експертних оцінок.

Результати. Досліджено організаційні форми та системи оподаткування, які можуть бути застосовані для публічного господарювання на землі. Визначено фактори, які впливають на ефективність господарювання на землі. Доведено необхідність та можливість збільшення прибутку при переході від тіньового до публічного господарювання на землі.

Висновки. Проблеми організаційних складнощів та витрат на забезпечення публічності господарюванню на землі можуть бути вирішені через правові, інституціональні та організаційні механізми, застосування яких буде націлено на створення умов, при яких публічне господарювання на землі та публічний обіг продукції рослинництва надаватиме можливість суб'єкту господарювання на землі отримувати більше прибутку, ніж при тіньовому господарюванні на землі.

Ключові слова: тіньове господарювання на землі, тіньовий обіг продукції рослинництва.



Abstract

On the causes of the spread of shadow production and turnover of crop products

Golovin R.G., С. Sci. Public Adm., doctoral candidate, NDFI DNNU "Academy of Financial Management", Kyiv

Introduction. Public land management requires significant organizational and financial costs to ensure publicity. The problems caused by the imperfect system of management of landowners and the lack of effective assistance from the State lead to the spread of the phenomenon of shadowing of the agricultural economy. In turn, this situation causes significant economic losses for the state and distortion of the nature of land relations.

Objectives. The article compares shadow and public land management. The problem of transition from shadow land management to public land management is investigated. The optimal organizational forms and taxation system for land management are determined.

Objective. The purpose is to substantiate conceptual approaches and recommendations for the transition from shadow to public land management.

Methods. The following methods were used: abstract and logical, systematization, dialectical and formal logic, expert assessments.

Results. The organizational forms and systems of taxation that can be applied to public land management are investigated. The factors that influence the efficiency of land management are determined. The necessity and possibility of increasing profits in the transition from shadow to public land management are proved.

Conclusions. The problems of organizational difficulties and costs of ensuring publicity of land management can be solved through legal, institutional and organizational mechanisms, the application of which will be aimed at creating conditions under which public land management and public circulation of crop production will enable a land management entity to receive more profit than in the case of shadow land management.

Keywords: shadow land management, shadow turnover of crop production.



Постановка проблеми

В Україні господарювання на землі здійснюється в тіньовому та публічному виді. Тіньове господарювання на землі є вимушеним видом господарювання і спричинено організаційними складнощами та додатковими фінансовими витратами на організаційне забезпечення публічного господарювання на землі, зокрема витратами на адміністрування діяльності, податкове адміністрування, ведення бухгалтерського обліку, подання статистичної звітності та інші дії, необхідні для забезпечення публічного господарювання на землі.

Існування тіньового господарювання на землі не припустиме. У вирішенні проблеми тіньового господарювання на землі та тіньового обігу продукції рослинництва мають бути зацікавлені, як суб'єкти тіньового господарювання, так і держава: при публічному господарювання суб'єкт господарювання отримує більший прибуток, а держава отримує збільшення надходжень до бюджету.

Дотримання концептуального підходу та рекомендацій щодо переходу від тіньового господарювання на землі до публічного господарювання дасть можливість зменшити присутність тіньової економіки в сільському господарстві та в економіці країни в цілому.

Аналіз досліджень і постановка проблеми. Проблемою тіньового обігу продукції рослинництва вже давно опікуються органи влади та суспільство [1,26]. Аграрна галузь - одна із найбільших виробничих галузей України. Тіньове господарювання на землі та тіньовий обіг продукції рослинництва формують значний сектор тіньової економіки країни. За різними оцінками спеціалістів, тіньовий обіг продукції рослинництва складає від 25% до 50% від загального обігу продукції рослинництва [22].

Водночас, при тому, що тіньові процеси в сільському господарстві перебувають у полі зору органів влади та науковців, проблема тіньового господарювання на землі та тіньового обігу продукції рослинництва недостатньо досліджена, на відміну від досліджень проблеми тіньової економіки в цілому.

Проблеми нелегальної економіки знайшли своє висвітлення в роботах українських вчених, як Я.А. Жаліло [6], О.М. Іваницька[10], С.О. Корецька [12], О.В., Мороз, В. М. Семцов [15], Н.П. Мацелюх, М.О. Скорик [14], О.З. Уголькова [26].

Низка вітчизняних вчених визначає непослідовність дій держави в питання протидії процесам тінізації економіки України.

Мочерний С.В. визначив тіньову економіку як прояв економічної активності, яка спрямована на отримання доходу від здійснення заборонених видів діяльності або на ухилення від державного контролю та сплати податків при здійсненні легальних видів економічної діяльності [5, с. 637].

Варналій З.С. виділив три блоки тіньової економіки: 1) неформальна економічна діяльність - легальне (нерегламентоване державою) виробництво товарів та надання послуг; 2) прихована економіка - порушення в межах дозволеної економічної діяльності; 3) незаконна економіка - здійснення заборонених видів діяльності [4, с. 442].

О.О. Кундицький та О.С. Сенишин вважають, що двома основними факторами (причинами), що сприяють зародженню і розвитку тіньової економіки є: неадекватна державна, правова та економічна політика - з одного боку, і прагнення людини до самозбереження і неадекватного збагачення - з іншого [13].

Я.А. Жаліло визнає, що зростання навантаження трансакційними витратами суб'єктів, які повністю переходять до легальної сфери, зменшує їх бажання вийти з тіні [6].

О.З. Уголькова вважає, що для вирішення проблеми існування тіньової економіки необхідні узгоджені зусилля та дії зі сторони держави у стимулювання інвестиційних процесів, вдосконаленні грошово-кредитної політики, спрощенні податкової системи, посиленні податкового контролю, підвищенні ефективного управління державним сектором економіки тощо [26].

Мороз О.В., Семцов В.М. досліджують проблему тіньової економіки на прикладі аграрних підприємств. Автори зазначають, що «діюча система протидії тіньовій економіці не гарантує забезпечення безпеки державі. Найбільшим її недоліком є те, що вона значною мірою не враховує специфіку окремих галузей економіки, наприклад, аграрного сектору». Науковці вважають, «...що нині неможливо створити універсальний рецепт протидії тіньовим процесам», а також що владі слід запроваджувати заходи щодо боротьби з тіньовою економікою у міру необхідності [15].

Н.П. Мацелюх, М.О. Скорик вважають, що однією з причин тіньової економіки в аграрній галузі є невдалі фіскальні заходи [14].

Отже, науковці концентрують свої зусилля на виробленні загального підходу до долання проблем, пов'язаних з нелегальною економікою. Водночас, практика сьогодення потребує обґрунтування рекомендацій щодо конкретних заходів, які доводять більші вигоди від публічного господарювання на землі порівняно з тінізацією аграрних відносин.

Мета статті. Обґрунтувати концептуальний підхід та рекомендації щодо переходу від тіньового господарювання на землі до публічного.

Методи дослідження. Під час дослідження використано такі методи: абстрактно-логічний, систематизації, діалектичної та формальної логіки, експертних оцінок.



Результати дослідження

Публічне господарювання на землі передбачає публічне відображення витрат на виробництво продукції. З публічного відображення виробленої продукції починається її публічний обіг, який, зокрема, продовжується при продажу продукції і публічному відображенні доходів від продажу продукції. Для публічного господарювання на землі суб'єкт господарювання на землі повинен бути зареєстрований суб'єктом підприємництва.

При тіньовому господарюванні на землі та тіньовому обігу продукції рослинництва відсутнє публічне відображення витрат на виробництво, публічне відображення виробленої продукції, її продажу та доходів від її продажу. Як правило, тіньове господарювання на землі здійснюється власником землі на власній землі. Також, власник землі, який господарює одноосібно на власній землі, може збільшувати обсяги (площі) господарювання за рахунок користування земельними ділянками інших власників землі, зокрема, в як правило, за рахунок земельними ділянками родичів, друзів та знайомих. Право такого користування не реєструється відповідно до законодавства і також є тіньовим господарюванням на землі. Таким чином формується тіньовий суб'єкт господарювання. Обсяг (площі) господарювання у такого суб'єкта незначні, адже обмежені, як правило, колом рідних.

На жаль, спроби детінізації обігу продукції рослинництва в Україні не дали результатів, за останні роки обсяги тіньового обігу зростають. Останнім із заходів, який би мав ускладнити тіньовий обіг продукції рослинництва, є зміна правил експорту продукції рослинництва, яка передбачена Постановою КМУ «Про реалізацію експериментального проекту з верифікації суб'єктів агропромислового комплексу в умовах воєнного стану» від 31.10.2023 р. №1132 [18].

Зокрема витрати на адміністрування діяльності, податкове адміністрування, ведення бухгалтерського обліку, подання статистичної звітності та інші дії, необхідні для забезпечення публічного господарювання на землі.

Публічне господарювання на землі може здійснюватися як фізичною особою-підприємцем, так і юридичною особою. При цьому зазначені організаційні форми можуть перебувати на різних системах оподаткування [17].

Фізична особа-підприємець може бути на загальній або спрощеній системі оподаткування (спрощена система оподаткування, обліку та звітності передбачена Главою 1 Розділу XIV Податкового кодексу України), зокрема на третій чи четвертій групі, яка передбачена виключно для сільськогосподарських виробників (обсяг реалізації сільськогосподарської продукції не менше 75%) [17].

Юридична особа може перебувати на загальній системі оподаткування та спрощеній системі оподаткування, зокрема на четвертій групі, яка передбачена виключно для сільськогосподарських виробників (обсяг реалізації сільськогосподарської продукції не менше 75%) [17].

При тіньовому господарюванні на землі виробляється продукції більше, ніж її потребує тіньовий обіг та тіньове споживання. Для можливості подальшого обігу продукції, яка вироблена при тіньовому господарюванні, виникає потреба в її опубліченні. Така ситуація (низький попит на продукцію в тіньовому обігу та необхідність її опублічення) створюють ситуацію, при якій ціни на продукцію рослинництва, яка перебуває в тіньовому обігу, нижчі за ціни на продукцію рослинництва, яка перебуває в публічному обігу.

Для опублічення продукції рослинництва необхідно здійснити утримання та сплату відповідних податків та зборів, зокрема податку на додану вартість, податку на доходи фізичних осіб, військового збору та на єдиний соціальний внесок. Відповідно, тіньова ціна на продукцію рослинництва має бути нижчою на суму податків та зборів. Особи, які здійснюють опублічення, окрім необхідності утримання податків, хочуть ще отримати свій прибуток на такому опубліченні, що також є визначальним для тіньового ціноутворення.

Відповідно до підпункту «г», пункту 193.1 статті 193 Податкового кодексу України ставка податку на додану вартість по операціях з постачання на митній території України сільськогосподарської продукції становить 14%.

Оподаткування доходів фізичних осіб, що підлягають оподаткуванню відповідно до статті 163 Податкового кодексу України оподатковується за ставкою 18% від бази оподаткування (стаття 167 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 161 підрозділу 10 Перехідних положень Податкового кодексу України встановлюється військовий збір від доходів визначених у статті 163 Податкового кодексу України за ставкою 1,5% від бази оподаткування.

Відповідно до частини 5 статті 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування», платники єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування сплачують єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у розмірі 22% від бази оподаткування [8].

Отже, логічно передбачити, що ціни на продукцію рослинництва, яка вироблена в результаті тіньового господарювання на землі, повинні формуватися з урахуванням 14% податку на додану вартість, 18% податку на доходи фізичних осіб, 1,5% військового збору та 22% єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування. В результаті при таких умовах ціна на продукцію рослинництва, яка вироблена в результаті тіньового господарювання на землі, мають становитиме в межах 51,69% (1/1,14х(10,82-0,015)-(1/1,14х0,22) від публічної ціни на продукцію рослинництва, яка вироблена в результаті публічного господарювання на землі. правовий організаційний тіньовий публічний господарювання земля

Фактичні ж ціни на продукцію рослинництва, яка перебуває в тіньовому обігу, загалом, менші за ціни в публічному обігу в 1,3-1,6 рази, що забезпечує тіньовому господарюванню на землі прибутковість та обумовлюють існування тіньового господарювання на землі та тіньовий обіг продукції рослинництва.

Організаційна форма суб'єкта господарювання на землі, обрана система оподаткування господарювання та система кооперації впливає на результат господарювання на землі.

Публічне господарювання на землі може здійснюватися юридичною особою або фізичною особою-підприємцем. Вважається, що займатися підприємницькою діяльністю, перебуваючи фізичною особою-підприємцем, з точки зору організаційних витрат легше, ніж перебуваючи юридичною особою. Але така ситуація може бути до певних обсягів виробничої діяльності чи до певних умов продажу виробленої продукції.

Якщо суб'єкт господарювання на землі зареєстрований платником податку на додану вартість, то він має право на отримання податкового кредиту, що зменшує витрати на виробництво продукції рослинництва. У разі, якщо суб'єкт господарювання на землі не буде зареєстрований як платником податку на додану вартість ціни, то витрати на виробництво продукції рослинництва такого суб'єкту господарювання будуть вищі, а ціни на продукцію будуть нижчі в 1,14 рази. Тому не має смислу розглядати господарювання на землі без реєстрації суб'єкту господарювання платником податку на додану вартість.

Організація публічного господарювання на землі потребує додаткових витрат, які є постійними і не пов'язані з обсягами виробництва. Витрати, необхідні на забезпечення публічного господарювання на землі однакові що при господарюванні на земельній ділянці площею 1 гектар, що на земельній ділянці площею 100 гектар. Але після розподілу витрат на забезпечення публічного господарювання на землі на 100 гектарів, витрата на 1 гектар при господарюванні на 100 гектарах буде в 100 разів меншою ніж при господарюванні на 1 гектарі землі.

Тому при незначних виробничих площах землі питомі витрати, пов'язані з організацією публічного господарювання на землі, є дуже великими.

З усіх можливих організаційних форм з можливими системами оподаткування обираємо для порівняння ті, які є спеціально встановленими законодавством для сільськогосподарського виробництва, не мають обмежень щодо господарювання на землі та можуть забезпечувати ефективність господарювання на землі. Тому з метою визначення оптимальних організаційних умов господарювання на землі зробимо для порівняння умовні розрахунки прибутку з 1 гектара на умовних прикладах господарювання, а саме: в якості особи, яка господарює в тіні; в якості фізичної особи-підприємця, яка перебуває на третій групі єдиного податку спрощеної системи оподаткування і є платником податку на додану вартість; в якості фізичної особи-підприємця, яка перебуває на четвертій групі єдиного податку спрощеної системи оподаткування і є платником податку на додану вартість; в якості юридичної особи, яка перебуває на четвертій групі єдиного податку спрощеної системи оподаткування і є платником податку на додану вартість.

Діяльності та оподаткування фізичної особи-підприємця, яка перебуває на третій групі єдиного податку спрощеної системи оподаткування і є платником податку на додану вартість, має такі умови та особливості:

- обсяг доходу не може перевищувати 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року (частина 3 пункту 291.4 статті 291 Податкового кодексу України);

- ставка єдиного податку становить 3% від доходу (пункт 293.3 статті 293 Податкового кодексу України).

Діяльності та оподаткування фізичної особи-підприємця, яка перебуває на четвертій групі єдиного податку спрощеної системи оподаткування і є платником податку на додану вартість, відповідно до підпункту «б» пункту 4 пункту 291.4 статті 291 Податкового кодексу України, має такі умови та особливості:

- провадження діяльності виключно в межах фермерського господарства, зареєстрованого відповідно до Закону України "Про фермерське господарство";

- здійснення виключно вирощування продукції, збирання, переробки такої власно-вирощеної продукції та її продаж;

- провадження господарської діяльність (крім постачання) за місцем податкової адреси;

- неможливість використання праці найманих осіб;

- членами фермерського господарства такої фізичної особи можуть бути лише члени її сім'ї у визначенні частини другої статті 3 Сімейного кодексу України;

- площа сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду у власності та/або користуванні членів фермерського господарства повинна становити не менше 0,5 гектара, але не більше 20 гектарів сукупно.

При цьому єдиний податок сплачується з одного гектара сільськогосподарських угідь, залежить від категорії (типу) земель, їх розташування та становить (у відсотках бази оподаткування ставка податку) за ставкою, визначеною пунктом 293.9 статті 293 Податкового кодексу України. Зокрема для ріллі, сіножатей і пасовищ ставка податку, 0,95% від нормативної грошової оцінки землі (підпункт 293.9.1 пункт 293.9 статті 293 Податкового кодексу України).

Діяльності та оподаткування юридичної особи, яка перебуває на четвертій групі єдиного податку спрощеної системи оподаткування і є платником податку на додану вартість, має такі умови та особливості:

- частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків (підпункт «а» пункту 4 пункту 291.4 статті 291 Податкового кодексу України);

- Єдиний податок сплачується з одного гектара сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду та залежить від категорії (типу) земель, їх розташування та становить (у відсотках бази оподаткування ставка податку) за ставкою, визначеною пунктом 293.9 статті 293 Податкового кодексу України, зокрема для ріллі, сіножатей і пасовищ ставка податку становить 0,95% від нормативної грошової оцінки землі (підпункт 293.9.1 пункт 293.9 статті 293 Податкового кодексу України).

При розподілі результатів діяльності за зазначеними організаційними формами і системами оподаткування між фізичними особами-бенефіціантами, доходи, які отримуються фізичними особами-бенефіціантами, оподатковуються на умовах, передбачених розділом IV «Податок на доходи фізичних осіб» Податкового кодексу України, та вносяться відповідні збори, зокрема відповідно до Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування».

Базові умовні дані для порівняння прибутку умовних прикладів господарювання на землі наведені в таблиці 1.

Таблиця 1

Базові умовні дані для порівняння прибутку для аналізу умовних прикладів господарювання на землі

Параметр господарювання	Значення умовного параметру
Умовна нормативна грошова оцінка, тис. грн. за 1 гектар	30
Умовна врожайність умовної культури, т.	7
Умовна публічна ціна умовної культури, тис. грн. за 1 тону	6
Умовна тіньова ціна умовної культури, тис. грн. за 1 тону	4,3
Умовна змінна витрата на 1 гектар, тис. грн.	12
Податковий кредит умовних змінних витрат, тис. грн.	2
Умовні витрати на організацію публічного господарювання на землі (умовні витрати на ведення податкового обліку, податкового адміністрування та статистичної звітності, тис. грн. за рік	60

При тіньовому господарюванні на землі витрати на виробництво продукції будуть більші, а продукція рослинництва буде продана за ціною в 1,3-1,6 рази нижчою ніж продукція вироблена при публічному господарюванні. Суб'єкт тіньового господарювання на землі відповідно до статті 38-1 Податкового кодексу України буде змушений сплачувати мінімальне податкове зобов'язання". При цьому суб'єкт тіньового господарювання на землі немає потреби нести витрати на адміністрування діяльності, податкове адміністрування, ведення бухгалтерського обліку, подання статистичної звітності та інші дії необхідні для забезпечення публічного господарювання на землі.

Виходячи з базових умовних даних, обчислено умовні результати тіньового господарювання на землі, які наведені в таблиці 2.

Таблиця 2

Умовні результати тіньового господарювання на землі

1	Кількість гектарів	2,0	5,0	10,0	20,0	50,0	100,0	300,0
2	Врожайність з 1 гектару, т	7,0	7,0	7,0	7,0	7,0	7,0	7,0
3	Ціна, тис. грн.	4,3	4,3	4,3	4,3	4,3	4,3	4,3
4	Валовий дохід з 1 гектару, тис. грн. (стр.2 х стр.3)	30,0	30,0	30,0	30,0	30,0	30,0	30,0
5	Загальний валовий дохід (без ПДВ), тис. грн. (стр.1 х стр.4)	60,0	150,0	300,0	600,0	1500,0	3000,0	9000,0
6	Умовні змінні витрати, тис. грн.	24,0	60,0	120,0	240,0	600,0	1200,0	3600,0
7	Дохід до оподаткування, тис. грн.(стр.5- стр.6)	36,0	90,0	180,0	360,0	900,0	1800,0	5400,0
	Оподаткування діяльності
8	Мінімальне Податкове Зобов'язання, тис. грн.	0,2	0,5	1,0	2,0	5,0	10,0	30,0
9	Земельний податок, тис. грн.	1,8	4,5	9,0	18,0	45,0	90,0	270,0
10	Задеклароване податкове зобов'язання	1,0	2,5	5,0	10,0	25,0	50,0	150,0
11	Прибуток, тис. грн. (стр.7 - стр.8 - стр.9 - стр.10)	33,0	82,5	165,0	330,0	825,0	1650,0	4950,0
	Оподаткування прибутку
12	Прибуток власника землі, тис. грн.	33,0	82,5	165,0	330,0	825,0	1650,0	4950,0
13	Прибуток на 1 гектар, тис. грн. (стр.11 / стр.1)	16,5	16,5	16,5	16,5	16,5	16,5	16,5

Господарювання на землі в якості фізичної особи-підприємця, яка перебуває на третій групі єдиного податку спрощеної системи оподаткування і є платником податку на додану вартість, передбачає сплату 3% (пункт 293.3. статті 293 Податкового кодексу України) від обсягу реалізації продукції, сплату щомісячно єдиного соціального внеску від мінімальної заробітної плати, сплату податку на додану вартість, право на податковий кредит та публічні ціни на продукцію рослинництва з урахуванням податку на додану вартість. Розподілений результат діяльності від господарювання на землі є доходом фізичної особи, що зобов'язує фізичну особу сплатити податок та внески відповідно до Податкового кодексу України та Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування». Також зазначеному суб'єкту господарювання на землі необхідно буде нести витрати на адміністрування діяльності, податкове адміністрування, ведення бухгалтерського обліку, подання статистичної звітності та інші дії необхідні для забезпечення публічного господарювання на землі. Виходячи з базових умовних даних обчислено умовні результати господарювання на землі в якості фізичної особа-підприємця, яка перебуває на третій групі оподаткування і є платником податку на додану вартість, наведені в таблиці 3.

Розрахунок прибутку з 1 гектару землі при тіньовому господарюванні на землі (умовний приклад).

Таблиця 3

Розрахунок прибутку з 1 гектару землі при господарюванні на землі в якості фізичної особи-підприємця, яка перебуває на третій групі єдиного податку спрощеної системи оподаткування і є платником податку на додану вартість (умовний приклад)

1	Кількість гектарів	2,0	5,0	10,0	20,0	50,0	100,0	300,0
2	Врожайність з 1 гектару, т	7,0	7,0	7,0	7,0	7,0	7,0	7,0
3	Ціна, тис. грн.	5,3	5,3	5,3	5,3	5,3	5,3	5,3
4	Валовий дохід з 1 гектару, тис. грн. (ст.2 х ст.3)	36,8	36,8	36,8	36,8	36,8	36,8	36,8
5	Загальний валовий дохід (без ПДВ), тис. грн. (ст.1 х ст.4)	73,7	184,2	368,4	736,8	1842,1	3684,2	11052,6
6	ПДВ, тис. грн.	10,3	25,8	51,6	103,2	257,9	515,8	1547,4
	Витрати
7	Умовні змінні витрати, тис. грн.	20,0	50,0	100,0	200,0	500,0	1000,0	3000,0
8	Податковий кредит змінних витрат, тис. грн.	4,0	10,0	20,0	40,0	100,0	200,0	600,0
9	Умовні постійні витрати, тис. грн.	60,0	60,0	60,0	60,0	60,0	60,0	60,0
10	Дохід до оподаткування, тис. грн. (стр.5-стр.7-стр.8-стр.9)	10,3	64,2	188,4	436,8	1182,1	2424,2	7392,6
	Оподаткування діяльності
11	Мінімальне Податкове Зобов'язання, тис. грн.	-1,0	-2,5	-5,1	-10,1	-25,3	-50,5	-151,6
12	Земельний податок, тис. грн.	1,8	4,5	9,0	18,0	45,0	90,0	270,0
13	Річний Єдиний соціальний внесок, тис. грн.	17,7	17,7	17,7	17,7	17,7	17,7	17,7
14	3% від вартості реалізованого товару, тис. грн.	2,2	5,5	11,1	22,1	55,3	110,5	331,6
15	Прибуток, тис. грн. (стр.10-стр.11-стр.12-стр.13-стр.14)	31,0	39,0	155,7	389,2	1089,4	2256,5	6924,9
	Оподаткування прибутку
16	Податок з доходів фізичних осіб 18% (ПДФО), тис. грн.	-0,4	15,2	41,1	93,0	248,8	508,4	1546,7
17	Військовий збір (ВЗ) 1,5%, тис. грн.	0,0	1,3	3,4	7,8	20,7	42,4	128,9
18	Єдиний соціальний внесок 22% (ЄСВ), тис. грн.	-0,5	18,5	50,3	113,7	304,1	621,3	1890,4
19	Прибуток власника землі, тис. грн. (стр.15-стр.16-стр.17- стр.18-стр.19)	30,0	24,1	100,9	254,7	715,8	1484,5	4559,0
20	Прибуток на 1 гектар, тис. грн. (стр.20 / стр.1)	15,0	4,8	10,1	12,7	14,3	14,8	15,2

Господарювання на землі в якості фізичної особи-підприємця, яка перебуває на четвертій групі єдиного податку спрощеної системи оподаткування і є платником податку на додану вартість, передбачає сплату єдиного податку в розмірі 0,95% від нормативної грошової оцінки, сплату податку на додану вартість, має право на податковий кредит та публічні ціни на продукцію рослинництва з урахуванням податку на додану вартість. Розподіл результатів діяльності від господарювання на землі є доходом фізичної особи, що зобов'язує фізичну особу сплатити відповідні податок та внески згідно з Податковим кодексом України та Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування». Також, зазначеному суб'єкту господарювання на землі необхідно буде нести витрати на адміністрування діяльності, податкове адміністрування, ведення бухгалтерського обліку, подання статистичної звітності та інші дії необхідні для забезпечення публічного господарювання на землі. Крім того, необхідно брати до уваги, що 4 група єдиного податку для фізичних осіб-підприємців, яка існує виключно для сільськогосподарського виробництва, має виробничі обмеження до перебування на ній в розмірі до 20 гектарів, що, звісно, не дає можливості зменшити витрати на одиницю продукції за рахунок збільшення обсягів (площ) виробництва.

Виходячи з базових умовних даних обчислено умовні результати господарювання на землі в якості фізичної особа-підприємця, яка перебуває на четвертій групі оподаткування і є платником податку на додану вартість, наведені в таблиці 4.

Таблиця 4

Розрахунок умовного прибутку з 1 гектару землі при господарюванні на землі в якості фізичної особи-підприємця, яка перебуває на четвертій групі єдиного податку спрощеної системи оподаткування і є платником податку на додану вартість (умовний приклад)

1	Кількість гектарів	2,0	5,0	10,0	20,0	50,0	100,0	300,0
2	Врожайність з 1 гектару, т	7,0	7,0	7,0	7,0	7,0	7,0	7,0
3	Ціна, тис. грн.	5,3	5,3	5,3	5,3	5,3	5,3	5,3
4	Валовий дохід з 1 гектару, тис. грн. (ст.2 х ст.3)	36,8	36,8	36,8	36,8	36,8	36,8	36,8
5	Загальний валовий дохід (без ПДВ), тис. грн. (ст.1 х ст.4)	73,7	184,2	368,4	736,8	1842,1	3684,2	11052,6
6	ПДВ, тис. грн.	10,3	25,8	51,6	103,2	257,9	515,8	1547,4
	Витрати
7	Умовні змінні витрати, тис. грн.	24,0	60,0	120,0	240,0	600,0	1200,0	3600,0
8	Податковий кредит змінних витрат, тис. грн.	4,0	10,0	20,0	40,0	100,0	200,0	600,0
9	Умовні постійні витрати, тис. грн.	60,0	60,0	60,0	60,0	60,0	60,0	60,0
10	Дохід до оподаткування, тис. грн. (стр.5-стр.7-стр.8-стр.9)	-6,3	74,2	208,4	476,8	1282,1	2624,2	7992,6
	Оподаткування діяльності
11	Річний Єдиний податок, тис. грн.	0,6	1,4	2,9	5,7	14,3	28,5	85,5
12	Мінімальне Податкове Зобов'язання, тис. грн.	10,5	10,5	10,5	10,5	10,5	10,5	10,5
13	Річний Єдиний соціальний внесок, тис. грн.	17,7	17,7	17,7	17,7	17,7	17,7	17,7
14	Прибуток, тис. грн. (стр.10- стр.11-стр.12-стр.13)	35,1	44,6	177,4	443,0	1239,7	2567,5	7878,9
	Оподаткування прибутку
15	Податок з доходів фізичних осіб 18% (ПДФО), тис. грн.	-6,3	8,0	31,9	79,7	223,1	462,2	1418,2
16	Військовий збір (ВЗ) 1,5%, тис. грн.	-0,5	0,7	2,7	6,6	18,6	38,5	118,2
17	Єдиний соціальний внесок 22% (ЄСВ), тис. грн.	-7,7	9,8	39,0	97,4	272,7	564,9	1733,4
18	Прибуток власника землі, тис. грн. (стр.14-стр.15- стр.16- стр.17)	20,5	26,1	103,8	259,1	725,2	1502,0	4609,2
19	Прибуток на 1 гектар, тис. грн. (стр.18 / стр.1)	10,3	5,2	10,4	13,0	14,5	15,0	15,4

Господарювання на землі в якості юридичної особи, яка перебуває на четвертій групі єдиного податку спрощеної системи оподаткування і є платником податку на додану вартість, передбачає сплату єдиного податку в розмірі 0,95% від нормативної грошової оцінки, сплату податку на додану вартість, має право на податковий кредит та публічні ціни на продукцію рослинництва з урахуванням податку на додану вартість. Розподіл результатів діяльності від господарювання на землі є доходом фізичної особи, що зобов'язує фізичну особу сплатити податок та внески відповідно до Податкового кодексу України та Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування». Розподіл результатів діяльності відбувається у вигляді орендної плати та дивідендів, що зумовлює можливість зменшувати мінімальне податкове зобов'язання до нуля. Розподіл результатів діяльності від господарювання на землі є доходом фізичної особи, що зобов'язує фізичну особу сплатити відповідні податок та внески згідно з Податковим кодексом України та Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування». Також зазначеному суб'єкту господарювання на землі необхідно буде нести витрати на адміністрування діяльності, податкове адміністрування, ведення бухгалтерського обліку, подання статистичної звітності та інші дії необхідні для забезпечення публічного господарювання на землі. Господарювання на землі в якості юридичної особи, яка перебуває на четвертій групі єдиного податку спрощеної системи оподаткування, немає обмежень щодо площі господарювання.

Виходячи з базових умовних даних, обчислено умовні результати господарювання на землі в якості юридичної особи, яка перебуває на четвертій групі оподаткування і є платником податку на додану вартість, наведені в таблиці 5.

Таблиця 5

Розрахунок умовного прибутку з 1 гектару землі при господарюванні на землі в якості юридичної особи, яка перебуває на третій групі єдиного податку спрощеної системи оподаткування і є платником податку на додану вартість

1	Кількість гектарів	2,0	5,0	10,0	20,0	50,0	100,0	300,0
2	Врожайність з 1 гектару, т	7,0	7,0	7,0	7,0	7,0	7,0	7,0
3	Ціна, тис. грн.	5,3	5,3	5,3	5,3	5,3	5,3	5,3
4	Валовий дохід з 1 гектару, тис. грн. (ст.2 х ст.3)	36,8	36,8	36,8	36,8	36,8	36,8	36,8
5	Загальний валовий дохід (без ПДВ), тис. грн. (ст.1 х ст.4)	73,7	184,2	368,4	736,8	1842,1	3684,2	11052,6
6	ПДВ, тис. грн.	10,3	25,8	51,6	103,2	257,9	515,8	1547,4
	Витрати
7	Умовні змінні витрати, тис. грн.	20,0	50,0	100,0	200,0	500,0	1000,0	3000,0
8	Податковий кредит змінних витрат, тис. грн.	4,0	10,0	20,0	40,0	100,0	200,0	600,0
9	Умовні постійні витрати, тис. грн.	60,0	60,0	60,0	60,0	60,0	60,0	60,0
10	Дохід до оподаткування, тис. грн. (стр. 5-стр. 7-стр. 8-стр. 9)	-2,3	84,2	228,4	516,8	1382,1	2824,2	8592,6
	Оподаткування діяльності
11	Річний Єдиний податок, тис. грн.	0,6	1,4	2,9	5,7	14,3	28,5	85,5
12	Прибуток, тис. грн. (стр.10-стр.11)	-2,9	82,8	225,6	511,1	1367,9	2795,7	8507,1
	Оподаткування прибутку
13	Оподаткування дивідендів - ПДФО 9% , тис. грн.	-1,7	3,8	13,1	31,5	86,9	179,2	548,3
14	Податок з доходів фізичних осіб 18% (ПДФО), тис. грн.	3,0	7,5	15,0	30,0	75,0	150,0	450,0
15	Військовий збір (ВЗ) 1,5%, тис. грн.	0,0	1,3	3,4	7,8	20,7	42,4	128,9
16	Єдиний соціальний внесок 22% (ЄСВ), тис. грн.	13,2	13,2	13,2	13,2	13,2	13,2	13,2
17	Прибуток власника землі, тис. грн. (стр.12-стр.13-стр.14-стр. 15- стр.16- стр.17)	17,3	57,0	180,9	428,7	1172,0	2411,0	7366,7
18	Прибуток на 1 гектар, тис. грн. (стр.17 / стр.1)	-8,7	11,4	18,1	21,4	23,4	24,1	24,6

Результатом будь якої діяльності є прибуток, розмір якого є визначальним при обранні власником землі чи користувача землі організаційної форми господарювання на землі. Для порівняння результатів господарювання на землі при різних організаційних формах та системах оподаткування вносимо отримані результати в таблицях 2, 3, 4, 5 до порівняльної таблиці 6.

Таблиця 6

Порівняння умовних результатів господарювання на землі при різних організаційних формах та системах оподаткування

Організаційні форми та системи оподаткування	Прибуток на 1 гектар землі при різних обсягах (площах) господарювання, тис. грн.
	2 га	5 га	10 га	20 га	50 га	100 га	300 га
Тіньове господарювання на землі	16,5	16,5	16,5	16,5	16,5	16,5	16,5
Господарювання на землі фізична особа-підприємець, 2 група, платник ПДВ	-15,0	4,8	10,1	12,7	14,3	14,8	15,2
Господарювання на землі фізична особа-підприємець, 4 група, платник ПДВ	-10,3	5,2	10,4	13,0	14,5	15,0	15,4
Господарювання на землі як юридична особа, 4 група, платник ПДВ	-8,7	11,4	18,1	21,4	23,4	24,1	24,6

Як бачимо з таблиці 6, тіньове господарювання на землі має перевагу над господарюванням на землі в якості фізичної особи-підприємця, при цьому публічне організоване господарювання на землі юридичної особи має вагому перевагу у вигляді прибутку над тіньовим господарюванням на землі. Так, розрахунковий прибуток від господарювання на землі юридичної особи на 5-8 тис. грн. з 1 гектару може бути більше ніж при тіньовому господарюванні - це вагома мотивація переходити від тіньового господарювання на землі до публічного господарювання на землі.

Тіньове господарювання на землі (одноосібники та тіньова оренда) не представлене великими обсягами виробництва. Як правило це від однієї земельної ділянки (1-8 гектара) до 5-7 ділянок (до 50 гектарів).

Перехід до публічного господарювання на землі через застосування такої організаційної форми господарювання як фізична особа-підприємець платник податку на додану вартість має економічну обґрунтованість з точки зору отримання більшого прибутку ніж при тіньовому господарюванні при обсягах (площах) виробництва понад 100 гектарів, що є рідким явищем в структурі тіньового виробництва продукції рослинництва.

Для зменшення витрат на одиницю продукції при публічному господарюванні необхідно збільшувати обсяги (площі) господарювання, що можливо за рахунок об'єднання суб'єктів тіньового господарювання на землі.

Перехід до публічного господарювання на землі через застосування такої організаційної форми господарювання як фізична особа-підприємець платник податку на додану вартість має економічну обґрунтованість з точки зору отримання більшого прибутку ніж при тіньовому господарюванні при обсягах (площах) виробництва понад 100 гектарів, що є рідким явищем в структурі тіньового виробництва продукції рослинництва. А для фізичної особи-підприємця, який перебуває на спрощеній системі оподаткування 4 групи, взагалі, існує обмеження до 20 гектарів землі для господарювання.

Організаційна форма господарювання в якості фізичної особи- підприємця не дає можливості об'єднуватися суб'єктам тіньового господарювання з метою зменшення витрат і збільшення прибутку. Таке об'єднання можливе лише при об'єднанні власників землі в юридичній особі, зокрема в юридичній особі, яка перебуває на спрощеній системі оподаткування 4 групи (для сільськогосподарських виробників) і платником податку на додану вартість. Така організаційна форма забезпечує можливість максимально зменшувати витрати за рахунок особливого оподаткування, як для виробників сільськогосподарської продукції, та має можливості розподілу організаційних витрат на значні обсяги (площі) виробництва.

Юридичну особу, яка перебуває на спрощеній системі оподаткування 4 групи та є платником податку на додану вартість, можна розглядати як організаційно-виробничу платформу, яка об'єднуватиме колишніх суб'єктів тіньового господарювання на землі та забезпечить їм публічну діяльність шляхом ведення бухгалтерського обліку, податкового адміністрування подання статистичної звітності та господарської діяльності учасників об'єднання.

Різниця прибутку при публічному господарюванні на землі через об'єднання в юридичній особі та тіньовим господарюванням на землі на сьогоднішній день може складати від 5 тисяч гривень до 20 тисяч гривень із 1 гектара землі, що є суттєвим збільшенням прибутку і мотивацією для переходу від тіньового до публічного господарювання на землі. Окрім того впровадження мінімального податкового зобов'язання, яке є фактично податком на землю при тіньовому використанні землі також є чинником, який мотивує до переходу від тіньового до запропонованого публічного господарювання.

Висновки

Ключовою причиною тіньового господарювання на землі в Україні є значні витрати пов'язані з організацією публічного господарювання на землі, складність організації публічного продажу аграрної продукції, незбалансованість системи оподаткування та ціноутворення при виробництва продукції рослинництва.

Надання ефективної підтримки самостійному господарювання на землі та його кооперації зі сторони держави є ключовими чинниками в подоланні тіньового господарювання на землі.

Напрямами подальших розвідок є поглиблення дослідження у сфері тіньове обігу продукції рослинництва в Україні.



Література

1. Сайт «LATIFUNDIST.COM» [Електронний ресурс]. - Аграрії не постраждають після зміни правил експорту зерна.

2. Босенко А.В. Організаційно-економічний механізм управління оподаткуванням сільськогосподарських товаровиробників в умовах поглиблення інтеграційних процесів: дис. канд. екон. наук: 08.00.03. Кіровоград, 2016. 271 с.

3. Власенко Ю.Г. Тіньова економіка як негативний фактор на шляху до економічного зростання України. Електронне наукове фахове видання «Ефективна економіка». 2021. №2.

4. Економічна безпека: навч. посіб. / за ред. З.С. Варналія. Київ: Знання, 2009. 647 с.

5. Економічна енциклопедія: у трьох томах. Т. 3 / Ред. кол. С.В. Мочерний (відп. ред.) та ін. Київ: Видавничий центр «Академія», 2002. 952 с.

6. Жаліло Я.А. Тіньова економіка як "інституційна пастка" на шляху економічної модернізації. Економічна теорія. 2018. №2. С. 22-40.

7. Заболотний В.С. Оподаткування сільськогосподарських підприємств в Україні: проблеми та перспективи. Perspectives of world science and education. Abstracts of the 3rd International scientific and practical conference. CPN Publishing Group. Osaka, Japan. 2019. С. 422-427.

8. Закон України Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування. Відомості Верховної Ради України (ВВР), 2011, №2-3, ст.11).

9. Земельні ресурси України. Структура земельного фонду

10. Іваницька О.М. Формування системи державного управління реалізацією продукції рослинництва: організаційно-фінансові аспекти. Фінанси України. 2023. №2. C. 90-102.

11. Ковальчук І. В. Гармонізація податкового законодавства України та ЄС у сфері оподаткування агробізнесу. Рolish science journal (issue 2(23), 2020). Warsaw: Sp. zo.o. «iScience». С. 157-161.

12. Корецька С.О. "Тіньова" економіка: наслідки та методи подолання. Інвестиції: практика та досвід. 2011. №20. С. 17-18.

13. Кундицький О.О. Тіньова економіка: сутність, причини виникнення та наслідки існування. Електронне наукове фахове видання з економічних наук «Modern Economics». 2018. №10. 70-75.

14. Мацелюх Н.П. Оподаткування аграрного сектору: проблеми і нові підходи в системі державного регулювання. Наукове фахове видання Журнал «Агросвіт». 2016. №16. С. 24-28.

15. Мороз О.В., Семцов В. М. Тіньова економіка: структура, зміст та особливості функціонування. Економіка АПК. 2013. №5 С. 96

16. Офіційний сайт Державної служби статистики України

17. Податковий кодекс України від 02.12.2010 року №2755-VI. Відомості Верховної Ради України, 2011, №264, №15-16, №17, ст.112.

18. Постанова КМУ Про реалізацію експериментального проекту з верифікації суб'єктів агропромислового комплексу в умовах воєнного стану від 31.10.2023р. №1132.

19. Закон України Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень від 30.11.2021р. №1914-IX. Голос України 2021, №244.

20. Соколовська А.М. Методологічні підходи до оцінювання використання податкових пільг та практика їх застосування. Економіка і прогнозування. 2021, №2. С. 32-51.

21. Структура земельного фонду України за формами власності в результаті роздержавлення і приватизації земель.

22. Тенденції тіньової економіки. Офіційний сайт Міністерства економіки України.

23. Тіньова економіка в Україні: масштаби та напрями подолання: аналіт. доп. / Т.А. Тищук, Ю.М. Харазішвілі, О.В. Іванов; за заг. ред. Я.А. Жаліла. - К.: НІСД, 2011. 96 с.

24. Тіньовий ринок зерна в Україні виріс в 5-10 разів.

25. Тіньовий ринок зерна в Україні подекуди сягає 50% від загального об'єму.

26. Уголькова О.З. Аналіз особливостей та сучасного стану тіньової економіки в Україні. Вісник Національного університету "Львівська політехніка". Серія: Проблеми економіки та управління. 2020. Т. 4, №1. С. 119-124.

27. Як податкова стимулює "чорний" експорт зерна, до чого тут митниця і що потрібно зробити.



References

1. Sait «LATIFUNDIST.COM» [Elektronnyi resurs]. - Ahrarii ne postrazhdaiut pislia zminy pravyl eksportu zerna [Agrarians will not suffer after the change of grain export rules.].

2. Bosenko A.V. Orhanizatsiino-ekonomichnyi mekhanizm upravlinnia opodatkuvanniam silskohospodarskykh tovarovyrobnykiv v umovakh pohlyblennia intehratsiinykh protsesiv [Organizational and economic mechanism for managing the taxation of agricultural producers in the context of deepening integration processes]: dys. kand. ekon. nauk: 08.00.03. Kirovohrad, 2016. 271 s.

3. Vlasenko Yu.H. Tinova ekonomika yak nehatyvnyi faktor na shliakhu do ekonomichnoho zrostannia Ukrainy [Shadow economy as a negative factor on the way to economic growth of Ukraine. Electronic scientific professional edition "Effective Economy". 2021. №2.]. Elektronne naukove fakhove vydannia «Efektyvna ekonomika». 2021. №2.

4. Ekonomichna bezpeka [Economic security]: navch. posib. / za red. Z.S. Varnaliia. Kyiv: Znannia, 2009. 647 s.

5. Ekonomichna entsyklopediia: u trokh tomakh [Economic encyclopedia: in three volumes. Vol. 3]. T. 3 / Red. kol. S.V. Mochernyi (vidp. red.) ta in. Kyiv: Vydavnychyi tsentr «Akademiia», 2002. 952 s.

6. Zhalilo Ya.A. Tinova ekonomika yak "instytutsiina pastka" na shliakhu ekonomichnoi modernizatsii. Ekonomichna teoriia [Shadow economy as an "institutional trap" on the way of economic modernization.]. 2018. №2. S. 22-40.

7. Zabolotnyi V.S. Opodatkuvannia silskohospodarskykh pidpryiemstv v Ukraini: problemy ta perspektyvy. Perspectives of world science and education. Abstracts of the 3rd International scientific and practical conference. [Taxation of agricultural enterprises in Ukraine: problems and prospects. Perspectives of world science and education. Abstracts of the 3rd International scientific and practical conference. CPN Publishing Group. Osaka, Japan. 2019. С. 422-427.]. CPN Publishing Group. Osaka, Japan. 2019. S. 422-427.

8. Zakon Ukrainy Pro zbir ta oblik yedynoho vnesku na zahalnooboviazkove derzhavne sotsialne strakhuvannia [The Law of Ukraine On Collection and Accounting of the Single Contribution for Obligatory State Social Insurance. Bulletin of the Verkhovna Rada of Ukraine (VVR), 2011, No. 2-3, p. 11).]. Vidomosti Verkhovnoi Rady Ukrainy (VVR), 2011, №2-3, st.11).

9. Zemelni resursy Ukrainy. Struktura zemelnoho fondu [Formation of the system of state management of the sale of crop production: organizational and financial aspects].

10. Ivanytska O.M. Formuvannia systemy derzhavnoho upravlinnia realizatsiieiu produktsii roslynnytstva: orhanizatsiino-finansovi aspekty. Finansy Ukrainy. 2023. №2. C. 90-102.

11. Kovalchuk I. V. Harmonizatsiia podatkovoho zakonodavstva Ukrainy ta YeS u sferi opodatkuvannia ahrobiznesu [Harmonization of tax legislation of Ukraine and the EU in the field of agribusiness taxation.]. Rolish science journal (issue 2(23), 2020). Warsaw: Sp. z o. o. «iScience». S. 157-161.

12. Koretska S.O. "Tinova" ekonomika: naslidky ta metody podolannia ["Shadow" economy: consequences and methods of overcoming.]. Investytsii: praktyka ta dosvid. 2011. №20. S. 17-18.

13. Kundytskyi O.O. Tinova ekonomika: sutnist, prychyny vynyknennia ta naslidky isnuvannia [Shadow economy: essence, causes of occurrence and consequences of existence.]. Elektronne naukove fakhove vydannia z ekonomichnykh nauk «Modern Economics». 2018. №10. 70-75.

14. Matseliukh N.P. Opodatkuvannia ahrarnoho sektoru: problemy i novi pidkhody v systemi derzhavnoho rehuliuvannia [Taxation of the agrarian sector: problems and new approaches in the system of state regulation.]. Naukove fakhove vydannia Zhurnal «Ahrosvit». 2016. №16. S. 24-28.

15. Moroz O.V., Semtsov V. M. Tinova ekonomika: struktura, zmist ta osoblyvosti funktsionuvannia [Shadow economy: structure, content and features of functioning.]. Ekonomika APK. 2013. №5 S. 96

16. Ofitsiinyi sait Derzhavnoi sluzhby statystyky Ukrainy [Official website of the State Statistics Service of Ukraine].

17. Podatkovyi kodeks Ukrainy vid 02.12.2010 roku №2755-VI [The Tax Code of Ukraine of 02.12.2010 NO. 2755-VI. Bulletin of the Verkhovna Rada of Ukraine, 2011, No. 264, No. 15-16, No. 17, p. 112.]. Vidomosti Verkhovnoi Rady Ukrainy, 2011, №264, №15-16, №17, st.112.

18. Postanova KMU Pro realizatsiiu eksperymentalnoho proektu z veryfikatsii subiektiv ahropromyslovoho kompleksu v umovakh voiennoho stanu vid 31.10.2023r [Resolution of the Cabinet of Ministers of Ukraine On the Implementation of a Pilot Project on Verification of Agricultural Entities under Martial Law of 31.10.2023, No. 1132.]. №1132.

19. Zakon Ukrainy Pro vnesennia zmin do Podatkovoho kodeksu Ukrainy ta inshykh zakonodavchykh aktiv Ukrainy shchodo zabezpechennia zbalansovanosti biudzhetnykh nadkhodzhen vid 30.11.2021r. №1914-IX. Holos Ukrainy 2021, №244 [Law of Ukraine On Amendments to the Tax Code of Ukraine and Other Legislative Acts of Ukraine on Ensuring the Balance of Budget Revenues of 30.11.2021, No. 1914-IX. Voice of Ukraine 2021, No. 244].

20. Sokolovska A.M. Metodolohichni pidkhody do otsiniuvannia vykorystannia podatkovykh pilh ta praktyka yikh zastosuvannia [Methodological approaches to assessing the use of tax benefits and the practice of their application. Economics and forecasting.]. Ekonomika i prohnozuvannia. 2021, №2. S. 32-51.

21. Struktura zemelnoho fondu Ukrainy za formamy vlasnosti v rezultati rozderzhavlennia i pryvatyzatsii zemel [Structure of the Land Fund of Ukraine by Forms of Ownership as a Result of Land Denationalization and Privatization].

22. Tendentsii tinovoi ekonomiky. Ofitsiinyi sait Ministerstva ekonomiky Ukrainy [Trends in the shadow economy. Official website of the Ministry of Economy of Ukraine].

23. Tinova ekonomika v Ukraini: masshtaby ta napriamy podolannia [Shadow economy in Ukraine: scale and directions of overcoming: analytical supplement]: analit. dop. / T.A. Tyshchuk, Yu.M. Kharazishvili, O.V. Ivanov; za zah. red. Ya.A. Zhalila. - K.: NISD, 2011. 96 s.

24. Tinovyi rynok zerna v Ukraini vyris v 5-10 raziv [The shadow grain market in Ukraine has grown 5-10 times].

25. Tinovyi rynok zerna v Ukraini podekudy siahaie 50% vid zahalnoho obiemu [The shadow grain market in Ukraine sometimes reaches 50% of the total volume.].

26. Uholkova O.Z. Analiz osoblyvostei ta suchasnoho stanu tinovoi ekonomiky v Ukraini. Visnyk Natsionalnoho universytetu "Lvivska politekhnika". Seriia: Problemy ekonomiky ta upravlinnia. 2020. T. 4, №1. S. 119-124 [Analysis of the features and current state of the shadow economy in Ukraine. Bulletin of Lviv Polytechnic National University. Series: Problems of Economics and Management. 2020. Т. 4, №1. С. 119-124.].

27. Iak podatkova stymuliuie "chornyi" eksport zerna, do choho tut mytnytsia i shcho potribno zrobyty [How the tax authorities stimulate "black" grain exports, what customs has to do with it and what needs to be done].

Размещено на Allbest.Ru