Цифровая экономика

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

цифровой экономика нематериальный актив

Введение

1. Теоретические основы и понятие цифровой экономики

1.1 Основные понятия

1.2 Оценка стоимости нематериальных активов

1.3 Переоценка стоимости нематериальных активов

2. Формирование инженерного бизнеса

2.1 Организация производства

2.2 Оценка основных параметров инженерного бизнеса

3. Разработка цифровой платформы контроллинга

3.1 Управленческий учет

3.2 Цифровизация управленческого учета

3.3 Оценка нематериального актива

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Плазменные технологии являются высокоэффективными, но производственно-технологические системы, реализующие данные технологии, имеют высокую балансовую стоимость, требуют налоговых платежей, с них начисляется амортизация, имеют высокие эксплуатационные затраты, но все же плазменные установки необходимы предприятиям для изготовления базовой продукции, определяющей их работу (но не окупает содержание плазменной установки).

Следовательно, актуальностью является необходимость использования плазменных установок для получения дохода, обеспечивающего как минимум содержание этих установок.

Целью выпускной квалификационной работы является разработка цифровой платформы контроллинга инженерного бизнеса реализации услуг по восстановлению опорных шеек газораспределительных валов автомобилей марки ВАЗ-2109 методом плазменной наплавки, причем восстановление направлено на получение принципиально нового потребительского свойства, обеспечивающего увеличение доли добавленной рыночной стоимости продукции на внешнем рынке.

Задачи выпускной квалификационной работы:

сформировать организацию производства в производственно-технологической системе с инновационной деятельностью, направленной на освоение продуктовых и технологических инноваций, обеспечивающих требуемую затратную и добавленную рыночную стоимость услуг по восстановлению опорных шеек газораспределительных валов автомобилей марки ВАЗ-2109 методом плазменной наплавки;

проанализировать параметры операционного цикла конверсии производственно-технологической системы по восстановлению валов методом плазменной наплавки с использованием модели операционного цикла конверсии Шичкова А.Н.;

разработать систему управленческого учета формирования потребительских свойств продукции на основе плазменных технологий;

составить структуру и содержание модели цифровой платформы контроллинга инженерного бизнеса;

провести оценку разработанной модели цифровой платформы контроллинга как нематериального актива.

Объект исследования - производственно-технологическая система реализации услуг по восстановлению опорных шеек газораспределительных валов автомобилей марки ВАЗ-2109 методом плазменной наплавки.

Предмет исследования - цифровая платформа контроллинга операционного цикла конверсии производственного капитала производственно-технологической системы в денежный капитал.

Методологической базой исследования являются: системный подход, метод теоретического анализа, метод синтеза, математические методы, метод моделирования, метод аналогии, метод конверсии операционного цикла, метод патентного поиска, метод оценки нематериальных активов.

Теоретической базой исследования послужили работы отечественных ученых Глазьева С.Ю., Фатхутдинова, Р.А., научные статьи профессорско-преподавательского состава кафедры управления инновациями и организации производства, нормативно-правовые акты федерального значения.

За основу написания выпускной квалификационной работы взята монография д.э.н., д.т.н., профессора А. Н. Шичкова "The Theory and Practice of Engineering Business and Management in a Municipality" («Теория и практика инженерного бизнеса и управления в муниципалитете»).

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

В первой главе выпускной квалификационной работы рассмотрены теоретические основы, касающиеся цифровой экономики, контроллинга, инноваций, управленческого учета и оценки нематериальных активов.

Во второй главе: описана организация производства анализируемого инженерного бизнеса, рассмотрена его инновационная деятельность, проведена оценка основных параметров операционного цикла инженерного бизнеса, проанализирована структура технологических затрат и рассмотрены меры по сокращению деловых отходов.

В третей главе: описана организация производства в денежном эквиваленте, то есть система управленческого учета, разработаны структура и содержание системы управленческого учета с точки зрения цифровизации, проведена оценка параметрической модели как нематериального актива.

В заключении выпускной квалификационной работы сделан вывод о проделанной работе с точки зрения поставленных задач.

Работа прошла апробацию на конференции «48-ая Студенческая научно-практическая конференция ВоГУ», молодежный научный форум «Молодые исследователи - регионам 2019».



1. Теоретические основы и понятие цифровой экономики

1.1 Основные понятия

Указом Президента Российской Федерации от 9 мая 2017 года № 203 «О Стратегии развития информационного общества в Российской Федерации на 2017 - 2030 годы» [1] утверждена данная стратегия и в ее рамках также утвержден президиумом Совета при Президенте РФ по стратегическому развитию и национальным проектам Паспорт национальной программы «Цифровая экономика Российской Федерации» № 16 от 24.12.2018 [2], некоторыми из целей которых являются:

создание условий для формирования в Российской Федерации общества знаний;

обеспечение национальных интересов при развитии информационного общества путем реализации формирования информационного пространства с учетом потребностей граждан и общества в получении качественных и достоверных сведений, формирования новой технологической основы для развития экономики и социальной сферы и так далее;

создание устойчивой и безопасной информационно-телекоммуникационной инфраструктуры высокоскоростной передачи, обработки и хранения больших объемов данных, доступной для всех организаций и домохозяйств и другие.

В рамках настоящей Стратегии под цифровой экономикой понимается хозяйственная деятельность, в которой ключевым фактором производства являются данные в цифровом виде, обработка больших объемов и использование результатов анализа которых по сравнению с традиционными формами хозяйствования позволяют существенно повысить эффективность различных видов производства, технологий, оборудования, хранения, продажи, доставки товаров и услуг.

Если говорить о понятии «цифровая платформа», то единого определения не существует поэтому в рамках выпускной квалификационной работы под цифровыми платформами контроллинга предприятия инженерного бизнеса понимается интегрированный комплекс инструментов операционного менеджмента, сформированный на основе IT-технологий и включающий организацию производства, управленческий учет и инновационную деятельность, обеспечивающих непрерывный рост доли экспорта продукции, потребительские свойства и технологии которой имеют конкурентные преимущества на внешнем рынке. Для реализации этой задачи необходимо в производственном процессе увеличить число контролируемых параметров. В результате к материальным и нематериальным активам добавились цифровые активы и экономика от инновационной рыночной перешла к цифровой.

Под цифровыми активами понимается имущественные права юридического лица на владение, пользование или распоряжение специфическим товаром, имеющим в отличие от нематериальных активов физическую форму (часть цифровых активов относятся к материальным активам, а часть (программное обеспечение) относится к нематериальным активам).

Использование цифровых активов потребовало цифровизацию математического инструментария, используемого в электронных системах управления. Основное требования к математическому инструментарию цифровой платформы контроллинга инженерного бизнеса является возможность его цифровизации, то есть использования данной платформы в цифровом виде (при помощи искусственного интеллекта).

Под контроллингом понимается деятельность, направленная на получение конечного результата (производство и реализация), включающая:

организацию производства, то есть создание производственно-технологической системы, обеспечивающей производство продукции и реализацию услуг с требуемыми геометрическими параметрами;

управленческий учет - организацию производства в денежном эквиваленте, обеспечивающую требуемые затратную и добавленную рыночную стоимости;

инновационную деятельность, обеспечивающую требуемую пропорцию между деловыми отходами и затратной стоимостью производства продукции и реализации услуг.

Следовательно, под цифровой платформой контроллинга понимается комплекс, включающий модель инженерного бизнеса и математический инструментарий, описывающий эту модель в оцифрованном виде.

Согласно концепции д.т.н., д.э.н., профессора А. Н. Шичкова, инженерный бизнес - это операционный цикл, реализуемый с помощью производственно-технологической системы. В свою очередь, производственно-технологическая система - это минимальный интегрированный комплекс материальных и нематериальных активов, требуемых для превращения производственного капитала в готовую продукцию, имеющую рыночную стоимость.

В качестве модели инженерного бизнеса принята векторная эпюра равновесного операционного замкнутого цикла конверсии, выраженная в форме равнобедренного векторного треугольника (1-2-3-4), вектора денежного потока производственного капитала производственно-технологической системы (1-4), включающего вектор технологических затрат (1-3) и равный ему вектор основных фондов (3-4), в вектор денежного потока денежного капитала (1-2) в форме произведенной и реализованной продукции или услуги, имеющей вектор денежного потока требуемой затратной стоимости V_ev (1-3) и вектор денежного потока требуемой добавленной рыночной стоимости продукции или улуги (3-2), необходимой и достаточной для обеспечения непрерывного увеличения стоимости предприятия инженерного бизнеса на фондовом рынке [3] (рисунок 1).

Цифровая платформа контроллинга обеспечивает требуемый уровень равновесия производственного капитала, денежного капитала и уровень конверсии производственного капитала в денежный капитал в равновесном замкнутом операционном цикле.

Рисунок 1. Векторная эпюра равновесного замкнутого операционного цикла конверсии производственного капитала в денежный капитал в форме произведенной и реализованной услуги

Математический инструментарий определяется по математической аналогии с первым и вторым законом термодинамики модель цифровой платформы контроллинга в замкнутом операционном цикле конверсии производственного капитала в денежный капитал описывается системой двух векторных уравнений. Вектор денежного потока производственного капитала , равный сумме вектора денежных потоков технологических затрат и вектора основных фондов рассчитывается по формуле (1). Эти векторы формируются из разных источников, поэтому имеют различные направления и являются ортогональными:



. (1)

В свою очередь, вектор технологических затрат, равный сумме коллинеарных векторов, включающих, с точки зрения управленческого учета, вектора денежных потоков операционных материальных , прочих затрат , затрат на оплату труда и деловых отходов , представлен в формуле (2):

. (2)

В формуле (3) представлен вектор стоимости основных фондов , равный сумме коллинеарных векторов денежных потоков основных средств материальных активов , облагаемых налогом на имущество и амортизируемых (обесцениваемых) и нематериальных активов , необлагаемых налогом, но амортизируемых:

. (3)

Вектор денежного потока денежного капитала показан в формуле (4). Он равен сумме вектора денежного потока затратной стоимости продукции или услуги, сформированной в производственно-технологической системе предприятия и вектора денежного потока добавленной рыночной стоимости продукции или услуги, сформированной по маркетинговым технологиям, поэтому их сумма является также ортогональной:



. (4)

Вектор денежного потока затратной стоимости продукции или услуги, равный в управленческом учете коллинеарной разности вектора денежного потока технологических затрат и вектора денежного потока деловых отходов , представлен в формуле (5):

. (5)

Вектор денежного потока добавленной рыночной стоимости продукции или услуги, с точки зрения управленческого учёта, представлен в формуле (6):

, (6)

где - вектор добавленной рыночной стоимости продукции или услуги;

- вектор налога на добавленную стоимость;

- вектор налога на имущество юридических лиц;

- вектор чистой прибыли собственников бизнеса;

- вектор налога на операционную прибыль;

- вектор амортизации (обесценивания) материальных активов;

- вектор амортизации нематериальных активов;

-вектор деловых отходов.

За равновесие операционного цикла отвечают критерии равновесия производственного капитала , описанный в формуле (7), маркетинговый критерий , представленный в формуле (8) и критерий равновесия операционного цикла _сс, показанный в формуле (9):

, (7)

, (8)

. (9)

Согласно принципу равновесия в управленческом учете все параметры являются безразмерными, измеряемыми от 0 до 1,0.

Критериальное уравнение цифровой платформы цифрового блока контроллинга операционного цикла конверсии производственного капитала в денежный капитал рассчитывается по формуле (10):

= _k + _M, (10)

где _сс - критерий конверсии операционного цикла;

_k - критерий подобия равновесия производственного капитала;

_M - маркетинговый критерий подобия.

Идеальные значения критерия подобия равновесия производственного капитала и маркетингового критерия подобия составляют 0,5, соответственно, их сумма равна единице.

В зависимости влияния на уровень конверсии существуют улучшаемые и прорывные инновационные проекты [4].

Улучшающие инновационные проекты в условиях предприятий инженерного бизнеса являются непрерывными процессами освоения в производстве продуктов, технологий или методов организации производства, которые обеспечивают предприятию конкурентные преимущества и рост на их основе объема реализованной продукции и услуг без изменения физической основы технологий. В результате реализации такого инновационного проекта увеличивается стоимость основных фондов производственно-технологической системы за счет постановки на баланс предприятия нематериальных активов. [5, 6]

Данные проекты реализуются на основе освоения:

продуктовых инноваций, обеспечивающих увеличение объема реализованной продукции и услуг при неизменном уровне конверсии;

аллокационных инноваций, представляющих собой перераспределение ресурсов компании (как правило, это дробление, слияние либо поглощение). В этом случае возрастает стабильность производства продукции с заданными потребительскими свойствами, обеспечивающего увеличение объема реализованной продукции или услуг при неизменной физической основе технологических процессов;

технологических инноваций, обеспечивающих сокращение технологических затрат, обеспечивающих производство и реализацию дополнительной продукции или услуг при неизменной физической основе технологических процессов.

Прорывные инновации направлены на увеличение уровня конверсии данного производства и базируются на принципиально новых технологиях (производственных, организационных, маркетинговых) и позволяют выполнять ранее недоступные функции или известные функции с новым качеством.

Основным результатом инновационной деятельности в инженерном бизнесе является получение добавленной стоимости без увеличения основных фондов материальных активов предприятия.

Инновация - это введенный в употребление новый или значительно улучшенный продукт (товар, услуга) или процесс, новый метод продаж или новый организационный метод в деловой практике, организации рабочих мест или во внешних связях [7].

Инновационная деятельность - деятельность, направления на коммерциализацию научно-технических достижений с целью получения дохода. Поиск эффективных направлений инновационных исследований должен основываться на потребностях рынка, конкурентоспособности, а также исходя из внутреннего потенциала предприятия. [8]

Главным для множества предприятий является способность предоставить потребителю продукцию с более высокими потребительскими свойствами, но за ту же рыночную стоимость и при тех же технологических затратах. В достижении качества выпускаемой продукции главную роль играют его возможности овладения передовыми технологиями на основе обновления и модернизации технологического оборудования, постоянное проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Предприятия должны коммерциализировать инновации таким образом, который позволит им извлекать преимущества из происходящих изменений. [4]

Инновации необходимы для того, чтобы предприятия имели возможность находиться в бизнесе, получать преимущество в конкурентной борьбе, повышая качество продукции (услуг) при неизменной рыночной стоимости. [9]

Инновации цикличны. Это доказал в своих исследованиях И. Шумпетер, являющийся наряду с Т. Кучинским основателем развития экономики через инновационное развитие.

И. Шумпетер ввел понятие инновационных циклов, волны которых образуются и исчезают каждые 50-60 лет и ознаменовывают начало новой экономической эпохи.

С появлением паровых двигателей, развитием текстильной промышленности и металлургии началась первая инновационная волна началась, которая продолжалась около 60 лет. За ней последовала вторая волна: стала развиваться сталелитейная промышленность, появились железные дороги. Продолжалась она 50 лет и завершилась около 1900 года. Третья волна, длившаяся также около 50 лет, связана с распространением электричества и изобретением двигателя внутреннего сгорания. Четвертая волна началась в начале 1950-х годов и завершилась в конце 1980-х, длилась 35-40 лет. Ее особенностью стали достижения в химической промышленности, электронике и аэрокосмической промышленности.

Пятая инновационная волна И. Шумпетера началась около 1990 года с широкого Интернета и развитием программного обеспечения, мультимедийных устройств и телекоммуникаций.

На рисунке 2 схематично представлена последовательность инновационных циклов И. Шумпетера [10].

Рисунок 2. Инновационные циклы И. Шумпетера

С инновационными циклами непосредственно связана хронология технологических укладов, определяющих развитие общества и экономики (рисунок 3) [11].



Рисунок 3. Смена технологических укладов в ходе современного экономического развития с указанием их ключевых технологий преобразования энергии в работу

Если сравнивать рисунок 2 и рисунок 3, то даже без тщательного анализа видно, что инновационные циклы совпадают с технологическими укладами как по времени, так и по научно-техническим достижениям. Это еще раз подтверждает необходимость и важность развития инновационной деятельности в становлении как экономически и технологически развитого общества в целом, так и отдельного предприятия как ячейки этого общества.

1.2 Оценка стоимости нематериальных активов

Так как разработка цифровой платформы контроллинга предполагает последующую ее оценку как объекта интеллектуальной собственности и постановки на баланс предприятия в качестве нематериального актива с целью увеличения долю добавленной рыночной стоимости в объеме реализованной услуги, обеспечивающей производство и реализацию данной услуги, имеющей конкурентные преимущества, то целесообразно рассмотреть некоторые теоретические аспекты, касающиеся оценки и переоценки нематериальных активов.

Результаты интеллектуального труда со временем теряют свою привлекательность, как и любые другие объекты собственности, поэтому уменьшается их стоимость. Однако нужно знать, что продукт интеллектуального труда является непотребляемым, в том смысле, что в процессе потребления он не исчезает, как любой другой материальный продукт, а постоянно существует как абсолютная ценность, которая не подвергается физическому износу [12].

В Международном стандарте оценки указано, что нематериальные активы проявляются через свои экономические свойства, не обладают материальной (физической) сущностью, обеспечивают владельцам некоторые права и привилегии и, как правило, создают некоторую прибыль.

Нематериальные активы используются в хозяйственном обороте как производственный ресурс, нуждаются в правовом регулировании, выступают как собственность, участвуют в экономических процессах, приносят прибыль, влияют на производственные факторы, поэтому возник вопрос о товарной форме этих продуктов интеллектуальной деятельности как полноправных участников рыночных отношений.

Обладание правами собственности на нематериальный актив влечет за собой необходимость оценки и учета данной собственности, обеспечения ее сохранности и эффективного использования.

Нематериальными активами (НМА), в соответствии с приказом № 153н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» от 27 декабря 2007 года [13], являются объекты, обладающие следующими свойствами:

отсутствие у объекта материально-вещественной формы;

способность приносить организации экономические выгоды в будущем;

организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена.

В соответствии с пунктом 55 приказа Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [14], к нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие:

из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и других;

из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

из прав на «ноу-хау» и другие.

При этом обязательно наличие официально оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у коммерческой организации на результаты интеллектуальной деятельности.

Целями оценки интеллектуальной собственности и нематериальных активов являются:

1. Постановка на учет (постановка интеллектуальной собственности на баланс в качестве нематериального актива, формирование ценовой политики, раздел имущества предприятия, слияние предприятий, ликвидация предприятия, страхование прав, инвентаризация нематериальных активов, инвестирование капитала в предприятие и др.).

2. Налогообложение (налоговое планирование, финансовый анализ активом по итогам работы предприятия).

3. Трансферт, или смена владельца (купля-продажа прав использования через лицензию, внесение в уставный капитал, приватизация с ограничением прав, приватизация без ограничения прав, уступка прав, безвозмездная передача, дарение прав и др.).

4. Судебная практика (убытки (реальный ущерб и упущенная выгода), доход нарушителя прав, компенсация за нарушение прав).

В выпускной квалификационной работе основной целью является постановка интеллектуальной собственности на баланс в качестве нематериального актива предприятия, что в конечном итоге будет способствовать увеличению чистой прибыли, а также стоимости основных фондов предприятия.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.

Обладание правами собственности на нематериальный актив влечет за собой необходимость оценки и учета данной собственности, обеспечения ее сохранности и эффективного использования.

В соответствии с Федеральным стандартом оценки № 11-2015 [15] в Российской Федерации используется следующая классификация методов оценки, в соответствии с которой различают три основных подхода: затратный, сравнительный, доходный, имеющих различные внутренние методы расчетов (рисунок 4).

Рисунок 4. Подходы и методы определения рыночной стоимости объектов ИС и НМА

Затратный подход предполагает определение стоимости нематериального актива на основе калькуляции затрат, необходимых для их создания или приобретения, охраны, производств и реализации на момент оценки.

Недостатком затратного метода оценки будут расхождения в сегодняшних затратах и будущей стоимости.

Доходный подход позволяет определить стоимость объекта оценки путем расчета текущей стоимости исходя из будущих выгод правообладателя от использования интеллектуального продукта.

Существенным недостатком оценки активов по данному подходу экономисты считают невозможность документального подтверждения оценки.

Сравнительный подход к оценке НМА и объектов ИС основан на методе сравнения продаж объектов оценки. Его сущность состоит в определении рыночной стоимости объекта ИС и НМА на основе цен фактических продаж объектов аналогичного назначения и адекватной полезности.

Выбор того или иного подхода к оценке зависит от вида и характера нематериального актива (НМА), стабильности и природы дохода, который генерируется с его помощью, возможности его коммерческого использования.

В рамках выпускной квалификационной работы используется метод преимущества в прибыли.

Метод преимущества в прибыли применим и для оценки отдельных видов НМА компании, если точно известно, что именно существование данного актива на балансе предприятия является причиной снижения избыточных технологических затрат или увеличения доли добавленной стоимости в объеме реализованной продукции.

К примеру, исключительные права на технологию, которая позволяет компании производить продукцию с конкурентными потребительскими свойствами, могут быть фактором, обусловившим рост объема реализованной продукции и дохода компании. Тогда оценочная рыночная стоимость исключительных прав может вычисляться посредством капитализации избыточной прибыли.

В интерпретации Старинского В.Н. в учебнике «Оценка нематериальных активов и объектов интеллектуальной собственности» метод преимущества в прибыли позволяет оценить стоимость объектов, используя в расчетах величину дополнительной прибыли, которую получает правообладатель (по сравнению с конкурентами) от реализации продукции, созданной при использовании оцениваемого объекта [12].

В формализованном виде расчет стоимости оцениваемого объекта ИС можно представить по формуле (11):

, руб., (11)



где t - расчетный год;

- объем продукции, производимой с использованием объекта ИС в t-м году, шт. / год;

- преимущество в прибыли, ожидаемое от использования оцениваемого объекта в t-м году, руб. / год;

- коэффициент дисконтирования в t-м году.

Преимущество прибыли рассчитывается по формуле (12):

, руб., (12)

где t - расчетный год;

,- цена единица новой высокотехнологичной продукции и сравниваемой продукции в t-м году соответственно, руб.;

, - объемы реализованной новой и сравниваемой продукции в t-м году, шт. / год.

Коэффициент дисконтирования в данном случае рассчитывается по формуле (13):

, (13)

где i - периодическая ставка процента;

t - период времени, в течение которого сохранится преимущество.



1.3 Переоценка стоимости нематериальных активов

В соответствии с главой 3 приказа № 153н [13]:

1. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

2. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов (в редакции Приказа Минфина России от 24.12.2010 № 186н).

3. При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

4. Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

5. Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов (в редакции Приказа Минфина России от 24.12.2010 № 186н).

6. Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (в редакции Приказа Минфина России от 24.12.2010 № 186н).

7. При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

8. Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно (абзац введен Приказом Минфина России от 24.12.2010 № 186н)

9. Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

В пункте 27 приказа № 153н [12] касательно изменения срока полезного использования НМА при переоценке поясняется, что срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

Причем, с точки зрения Налогового кодекса РФ изменение стоимости и срока полезного использования НМА не предусмотрено.

Таким образом, в рамках выпускной квалификационной работы предлагается рассмотреть организацию производства как интегрированный комплекс инструментов управления, включающих:

1. Формирование уровней производственно-технологических систем, каждый из которых должен обеспечивать требуемые потребительские свойства продуктов.

2. Основной задачей системы управленческого учета является поддержка требуемого закона между динамическими параметрами конверсии технологических процессов. Создание системы управленческого учета, в которой в качестве полезной модели принят принцип равновесного операционного цикла конверсии производственного капитала в денежный капитал. В качестве полезной модели адаптирован принцип равновесного операционного цикла конверсии производственного капитала в денежный путем создания цифровой платформы контроллинга.

3. Инновационная деятельность направлена на то, чтобы стоимость реализуемой услуги соответствовала его рыночной цене.



2. Формирование инженерного бизнеса

2.1 Организация производства

Плазменные технологии являются высокоэффективными, но производственно-технологические системы, реализующие данные технологии, имеют высокую балансовую стоимость. Плазменные установки являются объектами налогообложения, с них начисляется амортизация, имеют высокие эксплуатационные затраты, но они необходимы предприятиям для изготовления базовой продукции, определяющей их работу, хотя и не окупают содержание.

Таким образом, появляется необходимость использования плазменных установок для получения дохода, как минимум обеспечивающего их содержание.

В рамках выпускной квалификационной работы предложено использовать плазменную установку для реализации услуг по восстановлению опорных шеек газораспределительных валов автомобилей марки ВАЗ-2109, причем восстановление направлено на получение принципиально нового поверхностного слоя, обладающего более высокими поверхностной твердостью и износостойкостью.

Предложенный инженерный бизнес предложено реализовать на базе крупного машиностроительного предприятия, путем выделения отдельной производственно-технологической системы по реализации услуг плазменной наплавки.

Производственно-технологическая система реализации услуг по восстановлению опорных шеек газораспределительного вала автомобиля марки ВАЗ-2109 представлена на рисунке приложения 1.

Данная производственно-технологическая система включает производственный капитал, состоящий из суммы технологических затрат C_tc и основных фондов. Технологические затраты включают материальные затраты C_mc (материалы, инструмент, электроэнергия, отопление, водоснабжение и водоотведение), прочие затраты C_othc (ремонт электрода и сопла), затраты на оплату труда C_lp и деловые отходы C_bw. Основные фонды включают сумму материальных (установки, станки, производственные площади) и нематериальных (лицензии и патенты на применяемые технологии) активов.

С точки зрения основных фондов материальных активов, в производственно-технологическую систему также входят ванна, токарный (ТВС-1616) и шлифовальный (станок 3Б151) станки для предварительной и последующей обработки вала после процесса плазменной наплавки и установку плазменно-порошковой наплавки EuTronic GAP 3511, включающая в себя источник тока и панель управления, порошковый дозатор EP2, установку жидкостного охлаждения повышенной мощности Cooling GAP Chiller и ручной плазмотрон комбинированного действия GAP E150P, к установке также подводятся транспортирующий, защитный и плазмообразующий газы. Рабочее место технологической операции плазменной наплавки представлено на рисунке приложения 2.

Последовательность технологических операций с указанием применяемого оборудования, инструмента и геометрии вала в процессе обработки представлена в таблице приложении 3.

На выходе производственно-технологической системы денежный капитал V_sv, состоящий из суммы затратной стоимости V_ev (по методу операционного равновесного цикла конверсии равной технологическим затратам) и добавленной рыночной стоимости V_av, включающей налог на добавленную стоимость N_av, налог на имущество юридических лиц N_fat, чистую операционную прибыль P₀, налог на операционную прибыль N_opt, обесценивание материальных активов C_dta, амортизацию нематериальных активов C_dia и деловые отходы С_bw.

Задачей инженерного бизнеса является произвести и продать продукцию, имеющую конкурентные преимущества на внешнем рынке, обеспечивающие увеличение доли добавленной рыночной стоимости продукции на внешнем рынке. Для реализации этой инновационной задачи, необходимо сформировать потребительские свойства, которых не было на внешнем рынке. Только в этом случае продукция будет иметь конкурентные преимущества. В этом основная идея инновационной рыночной экономки. Потребители требуют принципиальных инновационных и технологических отличий любой продукции, которую они купят, плазменные технологии предоставляют возможность конструкторам и технологам проектировать инновационные потребительские свойства. Технолог может существенным образом изменить и дополнить потребительские свойства в плане твердости, износостойкости, цвета, коррозийной стойкости изделий путем наплавления соответствующего материала. Можно наплавить слои, имеющие различные механические и теплофизические свойства.

Соответственно, целью рассматриваемого инженерного бизнеса является получение продукции с требуемыми потребительскими свойствами, имеющими следующие конкурентные преимущества:

повышенная поверхностная твердость (с 22,2 HRC до 52,3 HRC по Роквеллу);

износостойкость к механическим воздействиям, измеряемая во времени работы детали (час / год);

коррозионная стойкость, измеряемая по скорости коррозии (мм / год).

Требуемые потребительские свойства можно получить, используя современные присадочные материалы, то есть материалы, которые наносятся на восстанавливаемую деталь. Большинство из них являются тугоплавкими, то есть имеют высокую температуру плавления (более 2000 градусов по Кельвину), а существующие методы нанесения покрытий (электродуговая, газовая, электрошлаковая, вибродуговая наплавки) не обеспечивают требуемого качества наплавляемых покрытий.

Плазменная наплавка представляет собой способ нанесения износостойких покрытий на рабочую поверхность при изготовлении и восстановлении изношенных деталей машин посредством использования плазмы. Плазмой называется электропроводный газ, обладающий высокой скоростью потока (более 1500 м / с).

Плазмообразование происходит в плазмотроне - техническом устройстве, в котором смесь инертного газа с углекислым газом пропускается через сопло Лаваля (газовый канал особого профиля). Так как до расширения сопла Лаваля скорость газового потока и скорость звука равны, а после расширения происходит падение давления, то в результате скорость газа становится больше, чем скорость распространения звука в данной среде. В результате чего газ становится электропроводным. Далее возбуждают электрическую дугу, вследствие чего через газ проводится электричество, он становится проводником и начинает нагреваться по закону Джоуля-Ленца и ионизироваться, то есть распадается на положительно и отрицательно заряженные ионы.

Под действием электромагнитного поля происходит обжатие столба дуги, а благодаря избыточному давлению газа дуга вытягивается в направлении движения струи. Это приводит к резкому увеличению плотности тока и повышению температуры струи. [16].

На рисунке 5 схематично представлено устройство плазмотрона и процесс плазменной наплавки.



Рисунок 5. Устройство плазмотрона и процесс плазменной наплавки

Далее в образовавшуюся плазменную струю через специальные каналы из порошкового питателя подается порошковый присадочный материал (шихта) и в соответствии с существующей технологией оператор осуществляет процесс наплавки шихты - требуемой смеси технологических самофлюсующихся (обладающего свойством повышенного «склеивания» частиц порошка между собой при их плавлении) порошков марки «ПР-КХ25Н30В4СР» (тугоплавкого, с заданной дисперсностью (размер частиц 40-100 мкм, форма частиц сферическая (сертификация ТУ-14-22-33-90), изготовлен методом распыления сжатым газом кобальто-хромовых сплавов. Расшифровка состава порошка: П - порошок, Р - распыляемый, К - кобальт (около 1%), Х - хром (25%), Н - никель (30%), В - вольфрам (4%), С - кремний (около 1%), Р - бор (около 1%) на материал 45Х (конструкционная низкоуглеродистая легированная сталь с содержанием углерода 0,45%, около 1% хрома).

В качестве плазмообразующего, транспортирующего и защитного газов используется смесь аргона с диоксидом углерода (в соотношении 82 / 18%, соответственно). Смесь оптимальна для обработки конструкций из низкоуглеродистых и низколегированных сталей (в рассматриваемом случае наплавка производится на сталь 45Х (конструкционная, среднеуглеродистая, низколегированная)). За счет аргона достигается высокая температура плазменной струи, а за счет углекислого газа снижается разбрызгивание порошка при наплавке. По сравнению с гелием аргон имеет более высокую плотность, в результате чего при наплавке его расход ниже. Также рыночная стоимость данной смеси ниже, чем чистого аргона или гелия, и она обеспечивает лучшую защиту детали от окислительных процессов, чем азот.

В производственно-технологической системе применяется плазмотрон прямого (дуга горит между электродом и деталью) и косвенного (дуга горит между электродом и соплом) действия, обеспечивающих обработку металлических и неметаллических материалов (режимы работы меняются переключателями).

Преимуществами плазменной наплавки перед другими способами являются:

минимальный припуск на механическую обработку (0,4-0,9 мм);

минимальная глубина проплавления основы (0,3-3,5 мм) и зона термического влияния (3-6 мм);

высокая температура плазменного потока позволяет расплавлять и наносить самые тугоплавкие материалы;

поток плазмы дает возможность получать сплавы различных по свойствам материалов или наносить многослойные покрытия из различных сплавов. Это открывает широкую возможность получения покрытий, сочетающих разнообразные защитные свойства;

возможность получения толщины наплавляемого слоя от 0,1 мм до нескольких миллиметров;

возможности этого способа не ограничены формой и размерами обрабатываемого изделия;

плазменная дуга - наиболее гибкий источник нагрева, позволяющий в широких пределах регулировать его энергетические характеристики. [16]

Основной недостаток плазменной наплавки заключается в том, что установка плазменной наплавки является экологически сложной:

необходим отсос большого количества инертного газа аргона, так как он вреден для человека (даже в смеси с углекислым газом);

из-за сверхзвуковых скоростей, возникающих при образовании плазмы становится шумно, поэтому необходима серьезная звукоизоляция установки.

В рамках выпускной квалификационной работы рассматривается наплавка шихтой, основу которой составляет хром и никель, но инновационная деятельность плазменной технологии значительно расширяется путем комбинаций материалов и толщин наплавляемого слоя, и являясь технологической инновацией, формирует эксплуатационные свойства изделий, имеющие конкурентные преимущества на внешнем рынке.

2.2 Оценка основных параметров инженерного бизнеса

Так как предлагаемый инженерный бизнес является идеальным, то, согласно принципу равновесия, должно соблюдаться равенство четырех параметров: технологических затрат C_tc, основных фондов U_fa, затратной стоимости V_ev и добавленной рыночной стоимости V_av.

В таблице приложения 4 представлены показатели основных параметров равновесного замкнутого операционного цикла конверсии производственного капитала производственно-технологической системы в денежный капитал в форме реализованной услуги по восстановлению газораспределительного вала автомобиля марки ВАЗ-2109. Данные оцениваются по методу аналогии на момент 21 марта 2019 года.

На рисунке 6 представлена структура технологических затрат рассматриваемого инженерного бизнеса, составленная по данным, оцененным по методу аналогии.



Рисунок 6. Структура технологических затрат реализации услуг по восстановлению газораспределительных валов автомобиля марки ВАЗ-2109

Графическая интерпретация структуры операционных затрат приведена на рисунке приложения 5.

На рисунке 7 представлена структура материальных затрат.

Рисунок 7. Структура материальных затрат



Анализ структуры технологических затрат показал, что доля деловых отходов в данной производственно-технологической системе составляет 30%.

В реализуемой услуге деловыми отходами являются стружка после токарной обработки, шихта после процесса наплавки (технологический процесс плазменной наплавки включает возврат шихты в порошковый питатель), но основным деловым отходом является тепловая энергия плазменной струи после процесса наплавки. Предлагалось разработать и установить термоэлектрогенератор, позволяющий преобразовать тепловую энергию в электричество, обеспечивающее предприятие, а также установить теплообменники, обеспечивающие нагрев воды и отопление помещения за счет этой же тепловой энергии.

Но предлагаемые решения экономически нецелесообразны, так как доля электроэнергии и отопления составляет 1% от всех материальных затрат, и технически сложноосуществимы, поэтому единственный вариант сокращения деловых отходов - расширение номенклатуры производства услуг плазменной наплавки, позволяющей использовать материалы и инструменты, заведомо образующих меньшее количество деловых отходов.



3. Разработка цифровой платформы контроллинга

3.1 Управленческий учет

Организацию производства в денежном эквиваленте можно представить в качестве системы координат операционного цикла конверсии принимается идеальный с точки зрения инновационной деятельности, равновесный замкнутый операционный цикл конверсии производственного капитала Q_mc в денежный капитал V_sv в форме равнобедренного векторного треугольника (рисунок приложения 6). Основным условием равновесия является равенство четырех показателей: технологических затрат, основных фондов, затратной и добавленной стоимостей.

Согласно первому закону операционного менеджмента в равновесном (идеальном) замкнутом операционном цикле конверсии производственного капитала в денежный капитал предел доли деловых отходов стремится к нулю. В этом случае предел величины критерия равновесия производственного капитала k₀ и критерия равновесия конверсии денежного капитала М стремятся к единице. Этот факт может быть реализован на основе непрерывного освоения технологических инноваций, в результате которых в структуре основных фондов сформировались предельные равные доли материальных и нематериальных активов.

Согласно второму закону операционного менеджмента реальный операционный цикл конверсии производственного капитала в денежный капитал может быть реализован только на основе формирования деловых отходов. В этом случае критерии равновесия производственного капитала k₀<1 и денежного капитала М<1. Реальный операционный цикл конверсии производственного капитала в денежный капитал всегда меньше единицы. [17]

Задачей инновационной деятельности при постоянном объеме V_sv реализованной продукции является непрерывное освоение технологических инноваций, снижающих долю деловых отходов и обеспечивающих снижение доли затратной стоимости V_ev продукции, и на основе освоения продуктовых инноваций - непрерывное увеличение добавленной рыночной V_av стоимости продукции. Это позволит путем инновационной деятельности непрерывно увеличивать долю оплаты труда в структуре технологических затрат и выплату капитализации собственникам бизнеса.

Сплошной линией на эпюре показан идеальный (равновесный) замкнутый операционный цикл конверсии. Пунктирной линией изображен замкнутый операционный цикл конверсии с учётом снижения деловых отходов. Как видно из эпюры, при уменьшении доли деловых отходов технологические затраты, а также затратная стоимость уменьшаются. Так как предлагаемые продуктовые инновации экономически неэффективны, то добавленная стоимость не изменяется. Так как основные фонды остаются неизменными, то объем реализованной продукции снижается, что снижает долю налога на добавленную стоимость.

3.2 Цифровизация управленческого учета

С целью цифровизации операционного цикла конверсии выполнен патентный поиск полезных моделей, выявивший следующие аналоги: патент на полезную модель RU15802U1 «Система контроля технологического процесса», 11.10.2000, патент на полезную модель RU64791U1 «Интегрированная автоматизированная информационно-аналитическая система для комплексного управления промышленным предприятием», 10.07.2007, патент на полезную модель RU2338243C1 «Способ оценки эффективности управления техническими системами и устройство для его осуществления», 10.11.2008, патент на полезную модель RU2435188C1 «Многоуровневая автоматизированная система управления производственно-технологическими процессами с управлением затратами на основе мониторинга, анализа и прогноза состояния технологической инфраструктуры нефтегазодобывающего предприятия» 27.11.2011, RU2671301C1, «Способ и устройство оценки эффективности стратегии долгосрочного планирования мероприятий по обеспечению требуемого состояния сложной организационно-технической системы», 10.30.2018.

В качестве прототипа выбран патент на полезную модель RU177964U1 «Система управленческого учета параметров производственного цикла предприятия» [18].

Патент представлен в приложении 7.

Недостатком системы управленческого учёта параметров производственного цикла предприятия является отсутствие блока, позволяющего корректировать входные параметра инженерного бизнеса.

Патентный поиск, а также исследование операционного цикла конверсии производственного капитала в денежный капитал реализации услуг плазменной наплавки позволило составить параметрическую модель управленческого учета равновесного замкнутого операционного цикла конверсии производственного капитала производственно-технологической системы в денежный капитал в форме произведенной продукции, имеющей требуемую затратную стоимость и потребительские свойства, обеспечивающие ее реализацию с требуемой добавленной рыночной стоимостью (см. рисунок приложения 8).

Параметрическая модель включает блоки ввода планируемых параметров производственного капитала 1, 2, соединенных через блок критерия равновесия производственного капитала 3 (в который введены планируемые параметры производственного капитала Q_mc, равные сумме технологических затрат С_tc и основных фондов U_mf) и блок критерия подобия равновесия производственного капитала 4 с блоком параметров производственно-технологической системы 5, реализующей конверсию производственного капитала в денежный капитал в форме блока 8 произведенной продукции, имеющей требуемую затратную стоимость и потребительские свойства блока 9, имеющие требуемую добавленную рыночную стоимость, соединенных с блоком 5 посредством блока маркетингового критерия подобия 6 и маркетингового критерия 7 и соединенного c блоком значений выходных параметров 10 в форме реализованной услуги, соответствующих оценке расчетными и измеренными значениями выходных данных, соответствующих реальному производственному циклу; блоки 8, 10 формируют рекомендации требуемых пропорций параметров конверсии путем освоения технологических (блок 9) и продуктовых инноваций.