Таким образом, любое использование криптовалюты гражданином США для приобретения товаров, услуг или работ расценивается IRS как распоряжение своими активами, а значит обязывает уплатить налог, связанный с увеличением капитала.

Интересно для рассмотрения дело, в котором IRS запросило через суд у криптобиржиCoinbase данные о неопределенном круге лиц, осуществляющих сходную деятельность (при так называемом запросе JohnDoesummonsтребуется конкретизация только деятельности, при этом персонализировать круг лиц не обязательно). От биржи требовалось предоставить для IRSданные обо всех пользователях, осуществивших обмен криптовалюты на сумму более 20 тыс. долларов в период с 2013 по 2015год. Суд в своем решении частично удовлетворил требования, заявленные IRS, обязав биржу предоставить информацию об:

Идентификационных номерах налогоплательщиков;

Полные имена и даты рождения;

Адреса мест проживания;

Сведения об активности в необходимых аккаунтах, в частности данные о балансе, проведенных транзакциях и всех контрагентах;

Все выписки по счетам за указанный периодТамже..

Опираясь на позиции федеральных органов США и существующие судебные прецеденты, можно отметить, что несмотря на отсутствие единого федерального регулирования вопроса о криптовалютах, практика федеральных органов направлена на развитие и включение необходимых понятий в имеющуюся правовую базу. В первую очередь такая деятельность касается сфер, относящихся к публичным интересам в области ценных бумаг, налогообложения и уголовного права.

Отдельные штаты США так же признают необходимость выработать нормы, регулирующие новые понятия, дать их четкую характеристику. Лидерами в данном вопрос на сегодняшний день являются штат Нью-Йорк, Калифорния, Вашингтон и Вайоминг.

В 2014 году Департамент финансовых услуг штата США выработал проект (BitLicense), в котором содержались регуляторные и лицензионные требования к организациям, проводящим операции с криптовалютамиNew York Proposes Special Bitcoin Regulation, But Won't Say Why, CATO Institute, Jim Harper, February 26, 2015.. На первом этапе обсуждения была высказана идея о необходимости обязательного раскрытия персональных данных владельцев счетов в криптовалюте, кроме того, было предложено организовать каждый квартал обязательную проверку организаций, ведущих бизнес, связанный с криптовалютами. Доработанная версия BitLicense была представлена в феврале 2015 года, в ней отдельные виды бизнеса, связанного с криптовалютой, получили возможность не получать лицензии What New York's Proposed Regulations Mean for Bitcoin Businesses // [Electronic recourse] Coindesk URL: https://www.coindesk.com/new-yorks-proposed-regulations-mean-bitcoin-businesses (датаобращения: 06.05.2019).. Главное изменение заключалось в исключении требования о получении и хранении компаниями персональных данных обеих сторон транзакций. В новой редакции такое требование предъявляется только к информации о собственных клиентах, в то время как вторая сторона сделки может оставаться анонимной. Законопроект вступил в силу 8 июля 2015 года, что спровоцировало прекращение деятельности в штате Нью-Йорк как минимум 10 компаний, которые не захотели продолжать работу в рамках нового законодательства Bitcoin company ditches New York, blaming new regulations // [Electronic recourse] Fortune URL: http://fortune.com/2015/06/11/bitcoin-shapeshift-new-york-bitlicense/ (датаобращения: 06.05.2019)..

Вслед за Нью-Йорком необходимость лицензирования банкоматов и терминалов по обмену биткоинов так же ввели штаты Вермонт и Калифорния. В Вермонте гражданам была официально предоставлена возможность оплаты налогов с использованием биткоинов.

Наиболее прогрессивным штатом в вопросе регулирования криптовалюты стал Вайоминг. В январе 2019 года в Сенат штата был внесен проект закона о цифровых активах (далее SF0125). Его разработчиком стала Тара Нетеркотт совместно с еще восьмью сенаторами Американский штат Вайоминг признал криптовалюту деньгами // [Электронныйресурс] Forklog URL: https://forklog.com/amerikanskij-shtat-vajoming-priznal-kriptovalyutu-dengami/ (дата обращения: 06.05.2019).. По новому закону все цифровые активы были разделены на три вида:

1. Цифровые потребительские активы, приобретаемые в личных и бытовых целях. В к ним были отнесены в том числе токены, созданные на открытых блокчейнах, представляющие собой личное нематериальное имущество.

2. Цифровые ценные бумаги, под которыми понимаются индивидуальные инвестиции лица в предприятие и ожидание последующей прибыли в результате работы самого предприятия и иных лиц. Другие виды активов, носящие определение ценной бумаги, под данное регулирование попадать не будут.

3. Виртуальная валюта, к которой были отнесены активы, не признанные как законные средства платежа правительством США и могут быть использованы как средства обмена, меры стоимости или способа накопления средств.

Закон SF0125 стал революционным - именно он впервые приравнял биткоины к фиатным деньгам и установил для них такое же правовое регулирование. Пройдя все необходимые процедуры для принятия, он вступил в силу 1 марта 2019 года. Такой шаг стал благоприятным так же и для компаний, предоставляющих кредиты в криптовалюте, избавив их от необходимости оплаты процентов за осуществление транзакций. Исключение посредников ведет к возможности полного признания прав собственности за владельцами виртуальной валюты.

Так же важной особенностью закона является то, что теперь банки наделяются функций квалифицированных кастодиантов (хранителей) цифровых активов и могут осуществлять данную деятельность в полном соответствии правилам SEC. Факт, что функция хранения перешла от трастов к банкам создает более доверительное отношение к криптовалютам в целом, так как банки по сравнению с трастами имеют четко регламентированную процедуру ликвидации при банкротстве, что существенно снижает риски потери своего имущества.

Новый закон сделал штат Вайоминг привлекательным для биткоин-компаний. Некоторые из них уже начали процедуру по переносу свой деятельности именно сюда, так, например, ЧальзХоскинсон - основатель одной из крупных компаний Гонконга IOHK, принял решение о переводе деятельности в штат Вайоминг из-за благоприятного правового поля Там же..

В силу того, что лоббирование законопроектов в США является разрешенной деятельность, уже в первый квартал 2019 года на продвижение законопроектов, связанных с криптовалютой в общей сложности, по данным Федеральной избирательной комиссии, было потрачено 42 млн. долларов. Крупнейшим лоббистом стала Торговая палата, потратив 16.4 млн. долларов В I квартале компании в США потратили $42 млн на лоббирование интересов в области криптовалют и финтеха // [Электронный ресурс] Forklog URL: https://forklog.com/v-i-kvartale-kompanii-v-ssha-potratili-42-mln-na-lobbirovanie-interesov-v-oblasti-kriptovalyut-i-finteha/ (дата обращения: 06.05.2019)..

Кроме того, в продвижении регулирования криптовалют заинтересовались такие компании как ErnstandYouns, Accenture и MasterCard, а расходы некоммерческой организации CoinCenter составили 140 тыс. долларов. Большая часть компаний тратит такие средства с целью сделать регулирование выгодным для себя. Например, в штате Огайо активно лоббируется законопроект, в результате принятия которого криптовалюты перестанет попадать под действия норм, относящихся к ценным бумагам.

По статистическим данным число компаний, лоббирующих новое законодательство, выросло с 12 в 2017 году до 33 в 2018, что демонстрирует намерение не только законодательных органов как можно быстрее выработать необходимые нормы, но и заинтересованность в этом самих организаций Там же..

Дальнейшее развитие такого тренда может послужить причиной принятия в скором времени федеральных законов, а значит популяризации криптовалюты в США, росту доверия к ней со стороны граждан и активному использованию в повседневной жизни.

§2.3 Япония

Особый интерес представляет опыт Японии в вопросах правового регулирования общественных отношений. Его специфика обусловлена сочетанием вековых национальных традиций с западным образом жизни и стремлением первыми внедрять высокие технологии, в том числе и виртуальную валюту.

Примечательно, что доля используемых наличных денег в Японии превышает аналогичный показатель в других развивающихся странах. Зарубежные ученые, объясняя такую специфику государства, приводят несколько факторов. Так, низкий уровень преступности в стране дает возможность, не опасаясь хищения хранить наличные деньги. Помимо этого, из-за высокой концентрации населения и связанного с этим активного межличностного взаимодействия гражданам, по мнению авторов, проще всего пользоваться наличными. Демографический кризис, наблюдаемый в последнее время в стране, так же сопровождается и старением населения. В силу того, что старшему поколению труднее отказаться от наличных денег и перейти к виртуальным, первые все еще остаются достаточно популярными. Последним фактором является активное стремление японцев к приватности, которое проще реализовывать через использование наличныхHilpert H.G. Cash in East Asia // Springer International Publishing AG, 2017. P. 4..

Однако, нельзя упускать и другую особенность японского общества - активное продвижение высоких технологий, которое вызывает повышенный интерес к виртуальным валютам. Именно благодаря этому, Япония стала одной из первых стран, признавших криптовалюты и где стало возможным законное их использование.

Базовым нормативно-правовым актом, который регулирует обращение виртуальных валют в Японии, является Закон № 54 «О платежных услугах» от 24 июня 2009г E-gov URL: http://elaws.e-gov.go.jp/search/elawsSearch/elaws_search/lsg0500/detail?lawId=421AC0000000059&openerCode=1> (дата обращения: 7.03.2019).. К данному закону были внесены поправки, начавшие действовать 1 апреля 2017 г., согласно им введено определение виртуальной валюты, официально закреплен правовой статус лиц, оказывающих услуги по обмену виртуальных валют, установлен механизм регулирования и контроля за их деятельностью со стороны государства.Кроме того некоторые другие аспекты, касающиеся виртуальных валют регулируются подзаконными нормативно-правовыми актами, в частности Постановлением Кабинета Министров «О виртуальных биржах» E-gov URL: http://elaws.e-gov.go.jp/search/elawsSearch/elaws_search/lsg0500/detail?lawId=429M60000002007#134> (дата обращения: 7.03.2019).. Такие активные действия по разработке законов были вызваны хищением с крупнейшей на тот момент криптовалютной биржи MtGOX суммы в 8,5 млн. долларов США (общие убытки оцениваются в 450 млн. долларов), произошедшем в 2014г.

В соответствие с определением, установленным в разд.5 ст.2 Закона «о платежных услугах», под виртуальной валютой в Японии понимается:

1. Валюта (только та, которая записана на электронном устройстве или любым другим способом с использованием электронных средств. При этом сюда не относится японская и иностранные валюты, а так же любые активы в них выраженные (эти же положения применяются в следующем пункте)), которая используется неограниченным кругом лиц в целях покупки или аренды товаров или получения услуг, а равно может быть приобретена или продана неограниченному кругу лиц, являющихся контрагентами, и которая предается через электронные системы по обработке данных;

2. Валюта, которая может быть использована в обмене с неограниченным кругом лиц на валюту, указанную выше, так же с использованием для передачи электронных систем по обработке данных E-gov URL: http://elaws.e-gov.go.jp/search/elawsSearch/elaws_search/lsg0500/detail?lawId=421AC0000000059&openerCode=1> (дата обращения: 7.03.2019)..

Под понятием «обмен виртуальной валюты», используемое в принятом в Японии законе, следует понимать действия, изложенные в п.1 и 2, в частности к ним относятся:

1. Покупка или продажа криптовалюты или обмен одной виртуальной валюты на другую;

2. Посреднические, брокерские или агентские услуги для осуществления действий, указанных в п.1;

3. Управление виртуальной валютой, связанное с действиями, указанными выше E-gov URL: http://elaws.e-gov.go.jp/search/elawsSearch/elaws_search/lsg0500/detail?lawId=429M60000002007#134> (дата обращения: 7.03.2019).

Эта характеристика так же относится и к видам деятельности по обмену валюты, осуществляемой:

· Биржами, где пользователи могут производить продажу и покупку виртуальной валюты;

· Магазинами;

· Операторами биткоин-банкоматов и ISO;

· Брокерскими фирмами, осуществляющими посреднические функции.

Однако, под нее не попадают лица, осуществляющие торговлю криптовалютами в собственных интересах:

· Фирмы, занимающиеся майнингом криптовалюты;

· Разработчики программного обеспечения;

· Провайдеры услуг электронных кошельков, если услуги не связаны с осуществлением купли-продажиSaito So. Guidance Note on the Japanese Virtual Currency Legislation and Overview on Registration Requirement thereunder // So Law Office. 04.07.2017..

Согласно японскому законодательству, любая деятельность, связанная с оказанием услуг по обмену виртуальной валюты, осуществляемая без необходимой регистрации, является незаконной. Правило о регистрации предъявляется не только к японским провайдерам, но и ко всем иностранным, желающим осуществлять свою деятельность на территории Японии. Под иностранным провайдером в данном случае понимается лицо, зарегистрированное в качестве такового в порядке, предусмотренном законами или подзаконными актами иностранного государства, которые являются эквивалентными Закону «О платежных услугах».

Иностранные провайдеры наделяются правом самостоятельно пройти регистрацию при наличии у них лицензии, выданной иностранным государством или же создать дочернею организацию на территории Японии. В этом случае она должна функционировать в форме акционерного обществаJapan: Bitcoin to be Regulated // [Электронныйресурс] URL: http://www.loc.gov/law/foreign-news/article/japan-bitcoin-to-be-regulated/..

Как на стадии регистрации, так и в процессе всей дальнейшей деятельности провайдеры по оказанию услуг по обмену виртуальной валюты подвергаются контролю со стороны государства. Примечательно, что функция по контролю возложена не на специализированные органы, а на Премьер-министра Японии, являющегося главой исполнительнойвласти. Непосредственный контроль за деятельностью провайдеров проводиться учрежденным в июле 2000 г. Агентством финансовых услуг, которое напрямую подчиняется Кабинету Министров.

Предварительный контроль проводится на стадии регистрации провайдера услуг по обмену виртуальной валюты, для его прохождения он должен соответствовать следующим требованиям:

· В качестве организационно-правовой формы должно быть выбрано акционерное общество. Иностранные провайдеры так же обязаны иметь представительство;

· Минимальный размер уставного капитала - 10 млн. йен;

· Предоставить сведения о: наименовании и месте нахождении лица, сумме капитала, именах директора и аудитора, наименовании представительства в Японии для иностранных провайдеров, наименованиях иностранных валют, использование которые предполагается при осуществлении предпринимательской деятельности, способах оказания услуг, а так же иные сведения, содержащиеся в постановлении Кабинета Министров (п.1 ст.63-3 Закона «О платежных услугах»);

· Принять меры, направленные на предотвращение потери, утечки, повреждения информации об услугах по обмену виртуальной валюты или иным способом обеспечить контроль за обработкой данных;

· Разделить учет собственных средств и средств клиентов. По смыслу п.1 ст.63-1 Закона «О платежных услугах», провайдер обязан при оказании услуг по обмену виртуальной валюты управлять деньгами пользователей отдельно от своих средств, кроме того, на основании п.1 ст.20 Постановления Кабинета Министров «О виртуальных валютных биржах», провайдер не держать свои деньги и деньги клиента на едином банковском счете.Такое разграничение необходимо для возможности быстро идентифицировать пользователя виртуальной валютой.

· Наименование провайдера услуг по обмену виртуальной валюты не должно совпадать с наименованием другого провайдера по оказанию идентичных услуг;

· Должности директора, аудиторов и финансовых консультантов не могут замещать лица, находящиеся под опекой или попечительством, лица, лица чьи права не восстановлены после получения судебного приказа о процедуре банкротства, лица, которые были приговорены к тюремному заключение, если с момента исполнения приговора прошло менее пяти лет. Так же вышеуказанные должности не могут замещать лица, чья дееспособность была ограничена на основании решения суда иностранного государства;

· Иным требованиям, к которым относится: обеспечение прозрачность своей деятельности для клиентов, ведение бухгалтерского учета, осуществление внутреннего аудита.

Внутренний аудит проводится в соответствии с п.2 ст.63-11 Закона о «О платежных услугах» сертифицированными общественными бухгалтерами или аудиторскими организациями, занимающимися вопросами о соблюдении требований о разграничении активов пользователей и провайдера.

Помимо ежегодного отчета о своей деятельности, предоставляемого Премьер-министру, провайдеры так же обязаны предоставлять отчеты обо всех операциях по обмену виртуальной валюты. К отчету та же должны быть приложены документы с результатами аудиторских проверок, финансовые и другие документы, определяемые п.3 ст.63-14 закона.

В дополнение к ежегодному отчету провайдеры обязаны за каждый период, определяемые Кабинетом Министров, предоставлять отчет о сумме всех денежных средств пользователей и количестве виртуальной валюты, находящейся в управлении. К нему так же должны быть приложены документы, подтверждающие информацию о сумме денежных средств пользователей.

По своей инициативе Премьер-министр может обязать провайдера предоставить отчеты и все материалы, которые будут полезны для оценки его деятельности и структуры собственности. Так же Премьер-министр может направить соответствующих должностных лиц в офисы и иные помещения провайдеров услуг по обмену виртуальной валюты для проверки документации.

В случае выявления нарушений Премьер-министр направляет провайдеру услуг по обмену виртуальной валюты предписание о приведение бизнеса в соответствие с требованиями законодательства, а также требование принять меры для улучшения имущественного положения.

Первая подобная проверка была проведена на бирже CoincheckIncв феврале 2018 г. после того, как хакерами была похищена криптовалюта NEM на сумму более 530 млн. долл. СШАHagiwara Y., Nakamura Y. Japan Expands Cryptocurrency Crackdown After Coincheck Hack // [Электронныйресурс] Bloomberg URL: https://www.bloomberg.com/news/articles/2018-03-08/japan-expands-cryptocurrency-crackdown-after-co-incheck-hack.. Со временем в Японии планирует проверить всех зарегистрированных провайдеров на соответствие их деятельности законодательству.

После принятие закона, регулирующего деятельность, связанную с криптовалютами, в Японии 1 июля 2017 года прошла и налоговая реформа, результатом которой стало освобождение сделок с виртуальной валютой от восьмипроцентного налога на потребление (JCT), который является аналогом НДС. Доходы, получаемые от использование виртуальной валюты, были приравнены к поступлениям от ведения бизнеса и начали облагаться налогом на прибыль и прирост капитала.

Таким образом, говоря о правовом положении криптовалют в Японии необходимо отметить с одной стороны стремление государственных органов активно внедрять новые технологии и стремление их регулироваться, а с другой достаточно жесткую политику в данной сфере. Япония стремиться контролировать всех профессиональных участников рынка, всесторонне регламентирует их деятельность и обязует регулярно предоставлять отчеты обо всех проведенных операциях. Однако, даже принятие необходимых нормативно-правовых актов не способно полностью исключить риск хищения денежных средств. В связи с этим к провайдерам услуг по обмену виртуальных валют целесообразно было бы предъявить требования о повышении технической защищенности и обязать создать компенсационный фонд, средства из которого моли бы быть использованы для покрытия возможного ущерба.

§2.4 Иные юрисдикции

Говоря о правовом положении криптовалюты в других странах, можно выделить три основные позиции, которые занимают государства в данном вопросе.

Так, существует ряд стран, относящихся крайне негативно к криптовалюте и полностью запрещающих ее использование. К ним относятся:

1. Бангладеш, правительство которого полностью запретило любые операции с использованием криптовалюты. Такой позиции государство придерживается с 2014 года, а любая деятельность, связанная с цифровыми деньгами и иными «денежными суррогатами» влечет юридическую ответственность в виды тюремного заключения до 12 лет (на основании закона о финансах, принятого в 1947г.).

2. Боливия. В своем обращении в 2014 году Центральный банк официально заявил, что: «Любые валюты, которые не выпущены и не контролируются правительством или соответствующим органом, находятся вне закона». В прошедшем году Правительство Боливии напомнило, что криптовалюты представляют угрозу национальной валюте и их использование в стране по-прежнему под запретом.

3. Эквадор. Здесь, как и в Боливии с 2014 года полностью запрещены любые операции с Биткоинами, однако, в стране создана собственная цифровая валюта, находящаяся полностью под контролем Правительства. Все остальные виды криптовалюты в стране так же запрещены и в случае обнаружения подлежат конфискации.

4. Китай, где банкам и любым финансовым учреждением запрещено использовать в своей деятельности криптовалюту. Необходимо отметить, что этот запрет не распространяется на граждан страны, которые могут свободно использовать криптовалюту.

5. Вьетнам так же признает майнинг и использование криптовалют незаконным, а за любые действия с ними предусматривает ответственность в виде штрафа.

Ко второй категории относятся государства, не запрещающие использование криптовалют на своей территории, но при этом устанавливающие строгие ограничения, вызванные опасениями за безопасность собственной экономики:

1. Бразилия официально никак не закрепляет криптовалюты, а Центральный банк страны в своих заявлениях назвал виртуальные деньги «финансовой пирамидой», несмотря на это в стране наблюдается рост популярности криптовалют, что заставило власти задуматься о необходимости разработки законодательства.

2. Доминиканская Республика. Здесь операции с криптовалютами так же не запрещены, однако все риски их проведения лежат на пользователях, а государство не намерено придавать криптовалютам законный статус. Эта позиция подтверждается заявлением Центрального банка от 28 июня 2017 года, согласно которому единственным законным средством платежа будет оставаться национальная валюта.

3. Объединенные Арабские Эмираты. Согласно нормативной базе, опубликованной Центральным банком в 2017 году, провайдеры платежных услуг не имеют права осуществлять операции с цифровыми валютами. При этом использование криптовалюты частными лицами и бизнесом не урегулировано, следовательно не попадает под запрет.

4. Франция. В январе 2018 года министр страны Брюно Ле Мер назначил ответственного за регулирование и контроль над операциями с использованием криптовалют. С 22 февраля все операции с криптовалютами были приравнены к операциям с деривативами и получили аналогичное регулирование. следствием этого стала необходимость получения лицензий онлайн-биржами для осуществления своей деятельности и полный запрет на рекламу криптовалют в сети Интернет.

Помимо рассмотренных ранее, к странам, где криптовалюта в той или ной мере законодательно урегулирована, а государство никак не ограничивает ее использование, так же относятся:

1. Канада, где Биткоин рассматривается агентством по доходам (CRA) в качестве товара, а регулирующие органы предотвращают использования криптовалюты в целях отмывания денег. Любая транзакция в данном случае рассматривается как бартер, а полученный доход приравнивается к доходам от ведения бизнеса. Налогообложение осуществляется в зависимости от того использовалась криптовалюта для проведения торговой сделки или же в качестве средства инвестирования. В силу того, что биткоин-биржи признаны в Канаде компаниями, проводящими финансовые операции, они попадают под действия законов о борьбе с отмыванием денег. Для таких компаний обязательна регистрация в Центре анализа финансовых транзакций и отчетов (FINTRAC).

2. Австралия. С точки зрения австралийского налогового управления (ATO) транзакции с криптовалютами рассматриваются как бартер. При сама криптовалюта определятся как актив, способный приносить прибыль.

3. Великобритания. Здесь виртуальные деньги получили статус иностранной валюты или частных денег, а любые сделки с ними облагаются специально предусмотренным налогом. Министерство финансов страны выразило намерение отнести криптовалюты под действие закона об отмывании денег и финансировании терроризма, что в будущем неизбежно повлечет возникновение требований о раскрытии персональных данных всех участников рынка.

4. Германия. Долгое время в стране велись дискуссии относительно виртуальных денег, по итогу в 2018 году криптовалюты был присвоен статус платежного средства. Сделки с использованием криптовалюты в Германии не облагаются налогом, а сама криптовалюта приравнена к традиционным деньгам. Вопрос необходимости уплаты налогов биржами зависит от того, является ли для биржи деятельность по обмену криптовалюты главной или дополнительной. Если биржа в качестве основной своей деятельности осуществляет обмен одной криптовалюты на другую, то обязанность платить налоги не возникает. В случае, если такая деятельность является дополнением к основной, сделки облагаются налогом. При этом в государстве использование криптовалюты гражданами никак не ограничено и подчинено только одному принципу - она должна быть получена законным путем.

Рассматривая правовое положение криптовалют в разных странах, можно заметить, что те государства, где хорошо развита экономика, активно внедряются новые технологии и достигнут достаточно высокий уровень жизни и свободы в обществе, стремятся использовать все возможности от появления криптовалют. Они активно разрабатывают законодательство не только регулирующее статус криптовалюты и порядок ее использования, но и стремятся предотвратить возможные риски.

В свою очередь, страны, отстающие в экономическом развитии или имеющие более консервативную политику, противятся внедрению виртуальных денег и либо запрещают их использование совсем, либо в значительной мере ограничивают его.



Заключение

В данной работе было проанализировано правовое регулирование криптовалют. При этом было выяснено, что государства не пришли к единому мнению в данном вопросе и не выработали международных норм. Часть стран не намерены в ближайшее время принимать нормы, касающиеся оборота криптовалют, некоторые из них ввели запрет на использование данного вида денег.

С другой стороны, такие страны, как Япония, США, Канада признали криптовалюты возможным средством оплаты, приняли необходимые нормативно-правовые акты, дающие четкое определение понятию «виртуальные деньги». Кроме того, вышеуказанные государства стремятся регламентировать деятельность провайдеров по обмену виртуальных валют, предъявляя к ним высокие требования при регистрации. Такая политика государств помогает снизить риски, связанные с хакерскими атаками и последующими убытками, а также предотвращает возможности отмывания денег и использования криптовалюты для финансирования терроризма.

Однако, даже в рамках одного государства в вопросах регулирования криптовалют существуют противоречия. Так, например, в США в разных штатах оборот криптовалюты регулируется неодинаково. В России по сходным делам суды часто выносят противоположные решения. Такая практика демонстрирует, что несмотря на фактическое наличие необходимых нормативно-правовых актов, государственные органы не могут прийти к единому мнению в вопросах, касающихся виртуальных денег.

Важно отметить, что в Российской Федерации осенью 2019 года будут приняты поправки в Гражданский кодекс, в результате которых появиться понятие цифровых денег и возможность защиты своих имущественных прав на криптовалюту. Для дальнейшего совершенствования законодательства необходимо

1. Рассмотреть во втором и третьем чтении закон о цифровых финансовых активах

2. Разработать требования, предъявляемые к провайдерам услуг по обмену виртуальной валюты, в том числе рассмотреть возможность создания ими резервных фондов для покрытия убытков в случаи хакерских атак

3. Отнести надзор за оборотом криптовалюты к ведению одного государственного органа

4. Конкретизировать положения Налогового кодекса, в частности определить какие из сделок с использованием криптовалюты должны облагаться налогом, а какие нет.



Библиографический список

Международное законодательство:

1. "Всеобщая декларация прав человека" (принята Генеральной Ассамблеей ООН 10.12.1948) // [Электронный ресурс] СПС КонсультантПлюс.

Российские нормативно-правовые акты:

2. "Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ. - 2014. - N 9.

3. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019) // [Электронный ресурс] СПС КонсультантПлюс.

4. Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ (ред. от 01.05.2019)"О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" // // [Электронный ресурс] СПС КонсультантПлюс.

5. Федеральный закон от 18.03.2019 № 34-ФЗ "О внесении изменений в части первую, вторую и статью 1124 части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации" // // [Электронный ресурс] СПС КонсультантПлюс.

6. Федеральный закон от 27.06.2011 N 161-ФЗ (ред. от 28.11.2018) "О национальной платежной системе" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019) // [Электронный ресурс] СПС КонсультантПлюс.

7. Проект Федерального закона N 419059-7 "О цифровых финансовых активах" (ред., принятая ГД ФС РФ в I чтении 22.05.2018) // [Электронный ресурс] СПС КонсультантПлюс.

8. Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации в письме от 3 октября 2016 г. № ОА-18-17/1027 // [Электронный ресурс] СПС КонсультантПлюс.

9. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 8 ноября 2018 г. N 03-04-07/80764 // [Электронный ресурс] СПС КонсультантПлюс.

10. Информация Банка России от 04.09.2017"Об использовании частных "виртуальных валют" (криптовалют)" // [Электронный ресурс] СПС КонсультантПлюс.

11. Перечень поручений по реализации Послания Федеральному Собранию // [Электронный ресурс] СПС КонсультантПлюс.

Зарубежные нормативно-правовые акты:

12. BankSecrecyAct // [Элетронный ресурс] Fdic.gov URL: https://www.fdic.gov/regulations/safety/manual/section8-1.pdf (дата обращения: 04.05.2019).

13. Howey Test // [Электронный ресурс] Lawstrust URL: https://lawstrust.com/news/howey-test-about (дата обращения: 04.05.2019).

14. Commodity Exchange Act // [Электронный ресурс] Legcounsel.house.gov URL: http://legcounsel.house.gov/Comps/Commodity%20Exchange%20Act.pdf (дата обращения: 05.05.2019).

15. Directive 2009/110/EC of the European Parliament and of the Council of 16 September 2009 // [Electronic resource] URL: https://ec.europa.eu/info/law/e-money-directive-2009-110-ec_en.

16. Directive 2007/64/EC of the European Parliament and of the Council of 13 November 2007 // [Electronic recourse] URL: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/PDF/?uri=CELEX:32007L0064&rid=3.

Судебная практика:

17. SEC v. Howey Co., 328 U.S. 293 (1946) //[Electronic resource] Supreme.justia URL: https://supreme.justia.com/cases/federal/us/328/293/ (дата обращения: 04.05.2019).

18. Judgement in Case C-264/14 Luxembourg. 22 October 2015 // [[Electronic resource] URL: https://curia.europa.eu/jcms/upload/docs/application/pdf/2015-10/cp150128en.pdf.

19. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.02.2019 N 1 "О внесении изменений в постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 7 июля 2015 года N 32 "О судебной практике по делам о легализации (отмывании) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем, и о приобретении или сбыте имущества, заведомо добытого преступным путем". // СПС КонсультантПлюс.

20. Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 20.04.2018 N 78-КГ17-101. // СПС КонсультантПлюс.

21. Апелляционное определение Ульяновского областного суда от 31 июля 2018 г. по делу N 33-3142/2018. // СПС КонсультантПлюс.

22. Апелляционное определение Свердловского областного суда от 8 ноября 2018 г. по делу N 33а-19381/2018. // СПС КонсультантПлюс.

23. Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16.01.2019 по делу N А19-15918/2017. // СПС КонсультантПлюс.

Монографии и научные статьи:

24. Базулин Ю. В. Происхождение и природа денег. СПб.: Изд-во Санкт-Петербург. ун-та. 2008.

25. Беломытцева О.С. О понятии криптовалюты. Биткоин в рамках мнений финансовых регуляторов и контексте частных и электронных денег // Проблемы учета и финансов. 2014. N 2 (14). С. 26.

26. Валовая Т.Д. Единая валюта предпочтительнее параллельной: уроки евро для СНГ // Деньги и регулирование денежного обращения: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2002. С. 149-157.

27. Вашкевич А. Технологии: код дороже денег // Ведомости. 31 марта 2016 г. N 4045.

28. Генкин А.С. Денежные суррогатыв российской экономике. М.: Издательский Дом «Альпина», 2000. 463 с.

29. Генкин А.С. Частные деньги: история и современность. М.: Альпина Паблишер, 2002. 518 с.

30. Дубянский А. Н. Местные валюты как способ децентрализации денежного обращения // Вестник Санкт-Петербург. унта. Серия 5. Экономика. 2017. Т. 33. № 1. С. 104-118.

31. Дэвид П. Зависимость от пути развития и исторические общественные науки: вводная лекция // Истоки:из опыта изучения экономики как структуры и процесса. М.: Изд. Дом ГУ ВШЭ, 2007. C. 183-207.

32. Кузнецов В.А., Прохоров Р.А., Пухов А.В. О возможных сценариях законодательного регулирования цифровых валют в России // Деньги и кредит. 2017. N 7. С. 52 - 56.

33. Кузнецова Л.Г. Криптовалюта P2P: безопасность и развитие // Финансы и кредит. 2007. И. 23, № 47 (767). С. 2810-2822.

34. Лемеш К.И. О рисках отсутствия законодательного регулирования оборота криптовалют в России // Проблемы современной экономики (Новосибирск). 2015. N 23. С. 54 - 59.

35. Лиетар Б. Будущее денег: новый путь к богатству, полноценному труду и более мудрому миру. М.:КРПА Олимп; ACT: Астрель, 2007. 493 c.

36. Ляско А.К. Бартер: теория и практика. М.: Финстатинформ, 2001. 94 с.

37. Роббек А.Е. BITCOIN как явление в мировой экономике // Вестник Северо-Восточного федерального университета им. М.К. Аммосова. 2014. N 6. С. 114.

38. Шаврина Е., Каленов О., Кукушкин С. Может ли криптовалюта стать альтернативой традиционным валютам? // Экономика знаний: теория и практика. 2017. № 4. С. 93-95.

39. Ярыгина И. З. Проблема параллельной валюты в России и проект «Еврорубль» // Деньги и регулирование денежного обращения: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2002. С. 178-183.

40. Hagiwara Y., Nakamura Y. Japan Expands Cryptocurrency Crackdown After Coincheck Hack // Bloomberg. 08.03.2018.

41. Hilpert H.G. Cash in East Asia / Springer InternationalPublishing AG, 2017.

42. Fullenkamp C., Nsouli S. M. Six Puzzles in Electronic Money and Banking. WorkingPaper IMF Institute, February 2004.

43. Forstater M. (2006) Taxation: Additional Evidence from the History of Thought, Economic History, and Economic Policy, in M. Setterfield.

44. Junichi Ujiie. Japanese Financial Markets / Cambridge: Woodhead publishing limited, 2002.

45. Saito So. Guidance Note on the Japanese Virtual Currency Legislation and Overview on Registration Requirement thereunder // So Law Office. 04.07.2017.

46. North P. Local money: How to make it happen in your community. Totnes, England: Green Books, 2010. 240 p.

47. Santomero A., Seater J. Alternative Monies and the Demand for Media of Exchange // Journal of Money, Creditand Banking. 1996. N 28. P. 942-960.

Электронные ресурсы:

48. История возникновения криптовалюты -- от первых идей до рождения Биткоина и нового финансового рынка // [электронный ресурс] Cryptomagic URL: https://cryptomagic.ru/base/istoriya-kriptovalyuty.html.

49. Кто и как регулирует биткоин в США // [Электронный ресурс] Inhold URL: https://ru.ihodl.com/analytics/2018-12-18/kto-i-kak-reguliruet-kriptovalyuty-v-ssha/.

50. Фиатные деньги vs криптовалюты // [Электронный ресурс] Bestinvestpro URL: http://bestinvestpro.com/fiatnye-dengi-vs-kriptovalyuty-polnyj-razbor-temy/.

51. Экономическая природа и проблемы использования виртуальных денег // [Электронный ресурс] Cyberleninka URL: https://cyberleninka.ru/article/v/ekonomicheskaya-priroda-i-problemy-ispolzovaniya-virtualnyh-deneg-kriptovalyut.

52. All Cryptocurrencies // [Электронный ресурс] Coinmarketcap URL: https://coinmarketcap.com/all/views/all/ (дата обращения: 2.05.2019).

53. Regulation of Bitcoin in Selected Jurisdictions. USA // [Электронный ресурс] Loc.gov URL: https://www.loc.gov/law/help/2014-010233%20Compiled%20Report_.pdf.

54. Regulation of Bitcoin in Selected Jurisdictions. Denmark // [Электронный ресурс] Loc.gov URL: https://www.loc.gov/law/help/2014-010233%20Compiled%20Report_.pdf.

55. Virtual currency schemes // [Electronic resource] ecb.europa.eu URL: https://www.ecb.europa.eu/pub/pdf/other/virtualcurrencyschemes201210en.pdf.

Размещено на Allbest.ru