Пример анализа фонда заработной платы организации

Размещено на Allbest.ru

Рассмотрим методику анализа фонда заработной платы на примере условной компании.

Напомним что, в состав фонда заработной платы включаются:

начисленные организацией суммы оплаты труда (в денежной и натуральной форме) за отработанное и неотработанное время;

стимулирующие доплаты и надбавки;

компенсационные доплаты и надбавки, связанные с режимом работы и условиями труда;

выплаты на питание, жилье и топливо, носящие регулярный характер.

Формирование расходов на оплату труда зависит от категорий работников, поскольку оплата труда рабочих в большей степени подвержена влиянию объемов выпуска (при сдельной оплате труда) или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам согласно штатному расписанию.

В теории и практике анализа с целью оценки использования фонда заработной платы традиционно рассчитывают абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой или данных предыдущего года. Анализ использования фонда заработной платы проводится также по видам выплат и в разрезе основных категорий персонала. Состав и структура фонда заработной платы по видам выплат анализируются в сравнении со сметой и в динамике.

В экономической литературе для анализа эффективности использования фонда заработной платы ведущими экономистами рекомендуется рассчитывать следующие показатели (табл. 1) :

объем производства продукции на рубль заработной платы;

прибыль на рубль заработной платы;

уровень фонда оплаты труда;

среднемесячная заработная плата одного работника.

Таблица 1. Анализ эффективности использования фонда заработной платы

Данные таблице 1 показывают, что расходы на оплату труда у исследуемой организации за отчетный период сократились примерно на 9%. Однако при этом удалось сохранить незначительный рост заработной платы (на 7, 5%) у оставшегося штата сотрудников организации. Эффективность расходования средств на оплату труда не подтверждается. На 1 руб., потраченный на оплату труда, организация получила около 4 коп. прибыли. В результате неэффективного управления персоналом по итогам отчетного года получен убыток в сумме 3653 тыс. руб.

На изменение фонда заработной платы оказывает влияние изменение:

численности персонала;

средней заработной платы работающих;

удельного веса отдельных категорий работников в общем составе персонала организации;

объемов выпуска;

других факторов.

В процессе анализа устанавливается соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительности труда. Оптимальным является превышение темпов роста производительности труда над темпами роста оплаты труда. Если это соотношение не соблюдается, то происходят перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение прибыли.

Если расширить диапазон анализа фонда оплаты труда, то рекомендуется включить показатели (табл. 2) в систему аналитических индикаторов социально-экономических и налоговых показателей.

Таблица 2. Показатели, рекомендуемые для проведения комплексного анализа расчетов с персоналом по заработной плате и налоговой нагрузки доходов работников (на основании данных бухгалтерской отчетности)

Оперируя данными бухгалтерского учета за конкретный период времени, можно дать детальную аналитическую оценку состояния и изменения расходов на оплату труда и задолженности по сумме заработной платы. Результаты анализа позволяют сделать вывод о наличии срочной или просроченной задолженности, своевременности выплаты заработной платы в организации в целом, по категориям работников или по каждому работнику в отдельности. Формирование аналитической таблицы для оценки изменения задолженности перед работниками представим на условном примере (табл. 3). Такая таблица может строиться за любой аналитический период (месяц, квартал, год).

Таблица 3. Изменение задолженности перед персоналом организации (на основании данных счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по сотрудникам)

Из данных табл. 3 видно, что организация испытывает определенные платежные трудности с погашением заработной платы, что приводит к накапливанию долгов, а также говорит о фактах нарушения трудовой дисциплины. Причем данные таблицы позволяют отследить, по каким сотрудникам нарушаются сроки погашения долгов по заработной плате.

Анализ заработной платы, налогообложения доходов и социальных платежей рекомендуется проводить не только в управленческих целях и для предупреждения правонарушений, но также в случаях контрольных проверок налоговыми органами, внебюджетными фондами и правоохранительными структурами.

Наиболее значимые направления налогового анализа доходов работников связаны с формированием налогооблагаемой базы и отслеживанием полноты и своевременности погашения задолженности по НДФЛ.

Доходы (в т. ч. заработная плата) работников организации подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами.

В соответствии со ст. 209 гл. 23 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы, полученные физическими лицами из различных источников. Налоговая база при этом учитывает не только доходы, полученные физическим лицом как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, но и доходы, полученные в виде материальной выгоды. Цель налогового анализа по налогу на доходы физических лиц заключается в оценке налогового обременения выплат работникам, изучении изменения задолженности по налогу для установления соблюдения своевременности ее погашения, выявления просроченной задолженности. Один из вариантов построения аналитической таблицы, позволяющей дать оценку изменения задолженности по налогу на доходы физических лиц, представлен в табл. 4.

Таблица 4. Изменение задолженности по налогу на доходы физических лиц

Как видно из табл. 4, оплата задолженности по НДФЛ наблюдалось только в апреле, когда было погашено примерно 30% всей суммы задолженности на начало анализируемого периода. Так, на начало апреля сумма задолженности составляла 61 215, 28 руб., погашено было 16 600 руб. На 1 мая сумма задолженности по НДФЛ составила 53 755, 28 руб. Отношение погашенной и возникшей задолженностей по налогу составляет: 37 346: 105 914 = 35, 3%.

Выполнение социальной политики в организации связано с исчислением и уплатой страховых взносов. Базой для начисления страховых взносов являются выплаты и вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц (ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24. 07. 2009 №212-ФЗ). Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2014г. составляет 624 000 руб. В 2013 году предельная величина базы была установлена в размере 568 тыс. руб.

Налоговый анализ социальных показателей, связанных с соблюдением работниками своих трудовых функций, может быть представлен развернуто с использованием данных бухгалтерского учета по счету 69. Его рекомендуется проводить с использованием следующих аналитических процедур:

прослеживание изменения обязательств в разрезе отчетных периодов и ежемесячно;

арифметический анализ формирования выплат и вознаграждений, облагаемых социальными взносами;

оценка социальных выплат работникам за счет страховых средств (пособия, компенсации, гарантии) ;

расчет налоговой нагрузки социальных платежей относительно общей суммы расходов и прибыли до налогообложения.

Результаты анализа возникновения и погашения обязательств перед внебюджетными фондами приведены (на примере условной организации) в табл. 5.

Таблица 5. Формирование и изменение обязательств по социальным страховым платежам

Из данных табл. 5 можно сделать вывод о том, что процент прироста обязательств организации по социальным показателям только за один месяц составил примерно 9%. Темп роста долгов по сравнению с началом года равен 310, 6%, что связано преимущественно с ростом задолженности по пенсионным платежам. Причем доля погашенных обязательств перед Пенсионным фондом в анализируемом месяце была ниже, чем процент перечисления денежных средств Фонду социального страхования.

Таким образом, комплексная оценка политики руководства в отношении управления трудовыми ресурсами, формирования и использования фонда заработной платы во взаимосвязи с оценкой эффективности соблюдения налоговой дисциплины по налогам и платежам, увязанным с доходами сотрудников фирмы, на основе методов экономического анализа и системы аналитических показателей, позволяет выявить имеющиеся проблемы и разработать грамотные и обоснованные социально-экономические управленческие мероприятия.

фонд заработная плата

Размещено на Allbest.ru