Анализ процесса управления затратами на предприятии ООО "Сахалинское Консалтинговое Агентство"

Таблица 2.10. Структура себестоимости продукции ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» по экономическим элементам за 2013-2015 гг. (уд.вес, %)

Вид затрат	2013 год	2014 год	2015 год	Отклонение, (+;-)
				2014 от 2013	2015 от 2014
Материальные затраты	79,8	75,1	65,8	-4,7	-9,3
Затраты на оплату труда	10,8	13,9	20,3	3,1	6,4
Отчисления на социальные нужды	1,8	2,7	4,1	0,9	1,4
Амортизация	0,8	0,1	0,1	-0,7	0
Прочие затраты	6,8	8,1	9,7	1,3	1,6
Итого	100	100	100	-	-

Из данных таблицы 2.10 видно, что наибольшую долю в общей стоимости затрат занимают материальные затраты, доля которых в 2014 году по сравнению с 2013 годом снизилась на 4,7%, а в 2015 году по сравнению с 2014 годом их доля снизилась на 9,3%.

Доля затрат на оплату труда в общей стоимости затрат составляла 10,8% в 2013 году, 13,9% в 2014 году и 20,3% в 2015 году.

Доля отчислений на социальные нужны в обшей стоимости затрат повысилась в 2014 году по сравнению с 2013 годом на 0,9%, а в 2015 году по сравнению с 2014 годом - на 0,9%.

Доля амортизации снизилась с 0,8% в 2013 году до 0,1% в 2014 и 2015 гг.

Доля прочих затрат повысилась с 6,8 в 2013 году до 8,1% в 2014 году и до 9,7% в 2015 году.

Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции. Данные для расчета влияния факторов приведены в таблице 2.11 и таблице 2.12.

Таблица 2.11. Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции в 2015 году, тыс.руб.

Затраты	Сумма тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции, тыс.руб.	Переменные затраты, тыс.руб.	Постоянные затраты, тыс. руб.
По плану на плановый выпуск продукции	181906	115300	0,61	111573
По плановому уровню на фактический выпуск продукции	175329	104519	0,61	111573
Фактические при плановом уровне постоянных затрат	168013	104519	0,54	111573
Фактические	100425	104519	0,54	43985

Из данных таблицы 2.11 видно, что из-за снижения уровня удельных переменных затрат снижение издержек на производство продукции составило 7316 тыс. руб. (168013 - 175329) в 2015 году.

Проведем анализ затрат на единицу продукции.

Данные, необходимые для анализа уровня себестоимости единицы продукции представлены в таблице 2.12.

Используя факторную модель и данные таблицы 2.12, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости отдельного изделия методом цепной подстановки:

С2013 = 143 670 000 / 897 340 + 240 = 400 тыс. руб.

Сусл.1.1 = 143 670 000 / 965 294 + 240 = 389 тыс. руб.

Сусл.1.2 = 169 064 000 / 965 294 + 240 = 415 тыс. руб.

С2014 = 169 064 000 / 965 294 + 310 = 485 тыс. руб.

Сусл. 2.1 = 169 064 000 / 1 006 509 + 310 = 478 тыс. руб.

Сусл. 2.2 = 191 047 000 / 1 006 509 + 310 = 500 тыс. руб.

С2015 = 191 047 000 / 1 006 509 + 360 = 550 тыс. руб.

Таблица 2.12. Данные для факторного анализа себестоимости изделия «Контейнеры» ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» за 2013-2015 гг.

Показатель	2013 год	2014 год	2015 год	Отклонение, (+;-)
				2014 от 2013	2015 от 2014
Объем производства, шт.	897 340	965 294	1 006 509	67 954	41 215
Сумма постоянных затрат, тыс.руб.	143 670	169 064	191 047	25 394	21 983
Сумма удельных переменных затрат, тыс. руб.	240	310	360	70	50
Себестоимость одного изделия, тыс. руб.	400	485	550	85	65

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

ДСобщ(2014/2013) = С2014 - С2013 = 485 - 400 = + 85 тыс. руб.

ДСобщ(2015/2014) = С2015 - С2014 = 478 - 485 = + 65 тыс. руб.

В том числе за счет:

объема производства продукции:

ДСVвп(2014/2013) = Сусл.1.1 - С2014 = 389 - 400 = - 11 тыс. руб.

ДСVвп(2015/2014) = Сусл.2.1 - С2015 = 478 - 485 = - 7 тыс. руб.

суммы постоянных затрат:

ДСА (2014/2013) = Сусл.1.2 - С усл.1.1 = 415 - 389 = + 26 тыс. руб.

ДСА (2015/2014) = Сусл.2.2 - С усл.2.1 = 500 - 478 = + 22 тыс. руб.

суммы удельных переменных затрат:

ДСB (2014/2013) = С2014- С усл.1.2 = 485 - 415 = + 70 тыс. руб.

ДСB (2015/2014) = С2015- С усл.2.2 = 550 - 500 = + 50 тыс. руб.

Из данных расчета видно, что повышение себестоимости отдельного вида изделия «Контейнеры» произошло преимущественно за счет повышения суммы постоянных затрат и суммы удельных переменных затрат.

Проведем показатели себестоимости по основным статьям затрат в таблице 2.13.

Как видно из таблицы 2.13 основную долю в общих затратах составляют такие статьи затрат как материалы (79,8% - 2013 год, 75,1% - 2014 год, 65,8% - 2015 год) и оплата труда рабочих (12,7%, 16,7%, 24,5% в 2013, 2014, 2015 гг.).

Таблица 2.13

Вид затрат	2013 год	2014 год	2015 год	Отклонение,(+;-) (тыс.руб.)	Отклонение уд.веса, %
	тыс.руб.	Уд.вес, %	тыс.руб.	Уд.вес, %	тыс.руб.	Уд.вес, %	2014 от 2013	2015 от 2014	2014 от 2013	2015 От 2014
Материалы	92052	79,8	79518	75,1	63129	65,8	-12534	-16389	-4,7	-9,3
Основная зарплата рабочих	14634	12,7	17642	16,7	23433	24,5	3008	5791	4	7,8
Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов	1229	1,1	3472	3,2	1773	1,8	2243	-1699	2,1	-1,4
Итого прямых затрат	107915	93,5	100632	95,0	88335	92,2	-7283	-12297	1,5	-2,8
Накладные расходы	7437	6,5	5270	5,0	7466	7,8	-2167	2196	-1,5	2,8
Всего затрат	115352	100	105902	100	95801	100	-9450	-10101	0	0

Себестоимость продукции по статьям затрат ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» за 2013-2015 гг.

Накладные расходы составили (6,5%, 5%, 7,8% в 2013, 2014 и 2015 гг.)

Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов составляют в 2013 г. - 1,1%, в 2014 г. - 3,2%, а в 2015 г. - 1,8% в затратах ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство».

Затраты на материалы в 2014 году снизились по сравнению с 2013 годом на 12534 тыс.руб., а в 2015 г. они составили 63129 тыс.руб., что на 16389 тыс.руб. меньше, чем в 2014 г.

Основная заработная плата рабочих увеличилась с 34545 тыс.руб. в 2012 году, 46237 тыс.руб. в 2013 году до 81991 тыс.руб. в 2014 году.

Соотношение между затратами, объемом производства (реализации) продукции и прибылью позволяет определить точку безубыточности.

Для проведения анализа динамики точки безубыточности предприятия ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» необходимы исходные данные, представленные в таблице 2.14.

По результатам расчетов видно, что ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство»« в 2013 году нужно было реализовать продукции на 120985 тыс. руб., в 2014 году - на 100659 тыс. руб., в 2015 году - на 81985 тыс. руб., чтобы покрыть все постоянные затраты. При такой выручке рентабельность равна нулю.

Маржинальный доход увеличился в 2014 году по сравнению с 2013 годом на 2293 тыс.руб. с одновременным увеличением его доли в выручке от реализации продукции на 2,8%. В 2015 году по сравнению с 2014 годом маржинальный доход снизился на 1811 тыс.руб., доля маржинального дохода в выручке от реализации продукции увеличилась на 4,4% в связи с опережающим темпом роста маржинальной прибыли над темпом роста выручки от продажи продукции.

Запас финансовой прочности увеличивается с 8882 тыс.руб. в 2014 году и 12899 тыс.руб. в 2015 году, в процентах в 2015 году по сравнению с 2014 годом наблюдается повышение запаса финансовой прочности предприятия на 5,5%. Следовательно, удельный вес прибыльной зоны в отчетном году увеличился, так как чем меньше доля критической выручки у предприятия, тем больше прибыли, и наоборот.

Таблица 2.14. Исходные данные для проведения анализа динамики точки безубыточности предприятия ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» за 2013-2015 гг.

Показатели	2013 год	2014 год	2015 год	Отклонение, (+;-)
				2014 от 2013	2015 от 2014
Выручка от продажи продукции, тыс.руб.	111891	109541	94884	-2350	-14657
Всего затрат, тыс.руб.	115352	105902	95801	-9450	-10101
Переменные затраты, тыс.руб.	69305	64662	51816	-4643	-12846
Маржинальный доход, тыс.руб.	42586	44879	43068	2293	-1811
Доля маржинального дохода в выручке от продаж, %	38,1	40,9	45,3	2,8	4,4
Постоянные затраты, тыс.руб.	46047	41240	43985	-4807	2745
Прибыль от продаж, тыс.руб.	-3461	3639	6700	7100	3061
Доля переменных затрат в выручке от реализации продукции, %	0,6194	0,5903	0,4635	-0,0291	-0,1268
Точка безубыточности, тыс.руб.	120985	100659	81985	-20326	-18674
Запас финансовой прочности, тыс.руб.	-9094	8882	12899	17976	4017
Запас финансовой прочности, %	-8,1	8,1	13,6	16,2	5,5

Чтобы работать без убытков, предприятие могло продать продукции на 8,1% меньше в 2014 году и на 13,6% в 2015 году.

На рис. 2.1 представим динамику изменения точки безубыточности деятельности ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» за 2013-2015 гг.

Рис. 2.1. Динамика изменения точки безубыточности деятельности ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» за 2013-2015 гг.

Операционный анализ позволяет установить зависимость между прибылью и затратами, объемами производства.

Этот анализ основывается на разделении затрат на переменные и постоянные.

Анализ операционного рычага по методу Ковалева В.В. представлен в таблице 2.15.

Из таблицы 2.15 видно, что сумма покрытия составила в 2013 году 42586 тыс.руб., в 2014 году сумма покрытия увеличилась на 2293 тыс.руб. по сравнению с 2013 годом и составила 44879 тыс.руб. что превышает сумму прибыли от реализации продукции в 12,3 раз.

В 2015 году сумма покрытия составила 50685 тыс.руб. что превышает сумму 2014 года на 5806 тыс.руб. Сумма покрытия выше прибыли от реализации продукции в 2015 году в 7,5 раза.

Также можно отметить, что 10-ти процентное увеличение объема продаж приведет к увеличению прибыли предприятия на 6,64% в 2013 году, на 6,37% в 2014 году и на 8,48% в 2015 году.

Таблица 2.15. Расчет уровня операционного рычага ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» за 2013-2015 гг.

Показатели	2013 год	2014 год	2015 год	Отклонение, (+;-)
				2014 от 2013	2015 от 2014
1. Постоянные затраты, тыс.руб.	46047	41240	43985	-4807	2745
2. Переменные затраты, тыс.руб.	69305	64662	51816	-4643	-12846
3. Прибыль от продаж, тыс.руб.	-3461	3639	6700	7100	3061
4. Выручка от продажи продукции, тыс.руб.	111891	109541	94884	-2350	-14657
5. Сумма покрытия, тыс.руб. (1 + 3)	42586	44879	50685	2293	5806
6. Уровень операционного рычага (1 : 2)	0,664	0,637	0,848	-0,027	0,211
7. Эффект операционного рычага, раз 5 / 3	-12,3	12,3	7,5	24,6	-4,8

На основании таблицы 2.15 построен рис.2.2 - изменение выручки от реализации, прибыли от продаж и суммы покрытия ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» за 2013-2015 гг.

Рис. 2.2. Изменение выручки от реализации, прибыли от продаж и суммы покрытия ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» за 2013-2015 гг.

В целом можно сказать, что с каждым годом положение предприятия становится все прочнее.

В заключении необходимо отметить, что по мере удаления выручки от порогового ее значения сила воздействия операционного рычага ослабевает, а запас финансовой прочности увеличивается. Это связано с относительным уменьшением постоянных издержек в релевантном диапазоне.

Наибольшая чувствительность ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» к изменению объёма реализации наблюдалась в 2015 году - при изменении объёма продаж на 1%, прибыль изменяется на 8,48%. Данная зависимость сохраняется как при увеличении, так и при уменьшении объёма продаж. Предприятие может выдерживать снижение выручки от реализации на 8,1% в 2014 году и 13,6% в 2015 году без ухудшения своего финансового состояния, то есть на предприятии имеется достаточный запас финансовой прочности.

2.3 Проблемы управления затратами на предприятии

Основными недостатками применяемого учета в ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» часто называют построение учета в соответствии с правилами, предъявляемыми к внешней отчетности предприятия; высокую степень обобщения учетной информации и невозможность ее детализации. Кроме всего этого, основным недостатком такого учета является его низкая оперативность (предоставление информации о затратах раз в месяц), не позволяющая обеспечивать предупреждение затрат, вовремя выявлять негативные отклонения от плана и виновников таких отклонений. Такая система учета зачастую не отражает возможность четкого представления о том, где и как формируются затраты предприятия. Вследствие всего этого, контроль затрат носит формальный характер, а поиск путей сокращения затрат значительно усложняется.

Управление затратами на большинстве предприятий осуществляется бессистемно, время от времени. Анализ показателей себестоимости осуществляется путем сопоставления плановых и фактических данных по статьям затрат и исчисления возможных отклонений. Что же касается анализа причин этих отклонений, то он, как правило, либо вообще не выполняется, либо сводится к укрупненным расчетам, не дающим возможности с известной степенью точности выявить место, причину и виновников этих отклонений. Существуют и другие проблемы. Основной причиной такого положения является недооценка выгод и преимуществ, которые может обеспечить систематический, рационально организованный контроль затрат.

Для решения этих и ряда других проблем, а также для повышения эффективности управления предприятием в целом необходимо создание на предприятии системы нового типа по управлению затратами.

Прежде всего нужно сориентировать основные финансово-экономические службы на необходимость эффективного контроля затрат и управления ими. Добиться этого можно и нужно принятием стратегии лидерства по издержкам в качестве базовой конкурентной стратегии.

Внедрение на предприятии нормативного метода контроля затрат также способствовало бы решению ряда перечисленных выше проблем. Его применение совместно с организацией контроля затрат в разрезе центров затрат и центров ответственности позволило бы существенно детализировать информацию о затратах, повысить эффективность планирования затрат и контроля за выполнением планов. Ежедневный учет отклонений в разрезе центров затрат и центров ответственности значительно повысил бы аналитичность информации о затратах, позволил бы предупреждать негативные отклонения от норм и нормативов, выявлять их причины и связывать их возникновение с деятельностью тех или иных руководителей.

Создание эффективной системы управления затратами, соответствующей основным принципам построения такой системы, а также необходимость поиска и внедрения новых форм и методов управления требует создания на предприятии особого отдела по управлению затратами. В зарубежной практике такой отдел носит название отдела или службы контроллинга. Деятельность такого отдела должна быть направлена на оперативный сбор и анализ всей необходимой для контроля затрат информации, на разработку новых форм сбора информации и документов первичного учета, на экспертизу управленческих решений, а также на решение задач улучшения экономической деятельности на предприятии, т. е. на решение стратегических его задач.

Можно выделить основные принципы, которые помогут добиться успеха в борьбе за сокращение издержек:

1. Превентивное управление затратами: на предприятии должен разрабатываться финансовый план. Причем желательно, чтобы была разработана система таких планов: от краткосрочного (например, месячного с разбивкой по декадам или неделям) до долгосрочного (например, годового) поскольку некоторые решения могут быть затратны в краткосрочной перспективе, но выгодны в долгосрочной.

2. Финансовая дисциплина. Обратной стороной финансового планирования является жесткая финансовая дисциплина. Руководитель предприятия является главным агентом в процессе сокращения издержек. От его собственной готовности следовать планам будет сильно зависеть отношение к этому вопросу подчиненных.

3. Учет и контроль: важно, чтобы руководитель имел на руках объективную информацию о предприятии, чтобы на их основании можно было принимать решения об управленческом воздействии.

В целях управления затратами необходимо проводить на предприятии диагностику факторов, влияющих на эти затраты. Кроме того, следует проверять соответствие технологических процессов тем нормам, которые закладывались при проектировании предприятия, оптимальную нагрузку производственных мощностей, отсутствие перерывов в производстве, ритмичность процессов, контролировать отсутствие сбоев в системе отгрузки (затоваривание склада приводит к остановке производства). Это основные диагностические факторы, на основании которых руководитель предприятия утверждает программу по сокращению затрат.

Таким образом, чтобы осуществлять планомерную борьбу за сокращение издержек, предприятию необходимо в том или ином виде внедрить систему финансового планирования и контроля. Для этого на предприятии может быть разработана программа сокращения издержек.

Выявленные на предприятии проблемы управления текущими затратами требуют решения путем разработки определенных рекомендаций.

Важной задачей в деятельности предприятий и фирм является снижение себестоимости продукции. Оно выступает одним из условий повышения конкурентоспособности товаров, средством увеличения объема производства при неизменной стоимости материальных и трудовых ресурсов. Основными факторами снижения себестоимости являются: повышение технического уровня производства, улучшение организации труда, изменение объема и структуры выпускаемой продукции, повышение доли кооперированных поставок. В результате достигается снижение материальных затрат (материалоемкости) и рост производительности труда.

Резервы снижения себестоимости представляют собой элементы затрат, за счет экономии которых могут быть снижены издержки производства. К основным источникам снижения себестоимости относятся:

1) снижение расхода сырья, материалов, топлива, энергии;

2) уменьшение размера амортизационных отчислений;

3) сокращение расхода заработной платы;

4) уменьшение административно-управленческих расходов.

Сокращение затрат на производство и реализацию продукции является материальной основой снижения цен, ведет к уменьшению издержек производства в других отраслях экономики. Немаловажное значение имеет снижение себестоимости и для уменьшения потребности в оборотных средствах. Отсюда следует необходимость проведения систематического контроля за снижением издержек производства и затрат на реализацию продукции.

Таким образом, для решения проблемы снижения текущих затрат на предприятии должна быть разработана общая концепция (программа), которая должна ежегодно корректироваться с учетом изменившихся на предприятии обстоятельств. Эта программа должна носить комплексный характер, т. е. должна учитывать все факторы, которые влияют на снижение издержек производства и реализацию продукции. Содержание и сущность комплексной программы по снижению издержек производства зависят от специфики предприятия, текущего состояния и перспективы его развития.

Реализация запланированных на предприятии мероприятий по оптимизации себестоимости продукции положительно скажется на деятельности анализируемого предприятия, так как приведет к снижению себестоимости продукции, улучшению его финансовых результатов и повышению эффективности управления текущими затратами предприятия.

В результате эффективного управления затратами организация получит следующие преимущества:

1. Производство конкурентоспособной продукции за счет более низких издержек и, следовательно, цен.

2. Наличие качественной и реальной информации о себестоимости отдельных видов продукции и их позиции на рынке по сравнению с продуктами других производителей.

3. Возможность использования гибкого ценообразования.

4. Предоставление объективных данных для составления бюджета предприятия.

5. Возможность оценки деятельности каждого подразделения предприятия с финансовой точки зрения.

6. Принятие обоснованных и эффективных управленческих решений.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что одной из важнейших задач развития бизнеса является оптимизация затрат или достижение такого их уровня, который обеспечит требуемый финансовый результат при условии выполнения производственных планов предприятия. Среди существующих инструментов оптимизации затрат основными являются инструменты регулярного управления затратами, к которым относятся планирование, учет, контроль и программа мероприятий по снижению затрат.

3. Мероприятия по совершенствованию управления затратами на предприятии

3.1 Возможности применения системы «директ-костинг» в управлении предприятием

Основные пути повышения продаж для ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» - это проведение рекламной кампании и совершенствование сбытовой логистики посредством изменения ассортиментной политики предприятия представлены на 3.1.

Рис. 3.1. Пути повышения объемов продаж для ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» на 2016 год

1. Проведение рекламной кампании.

В целях проведения рекламной кампании предлагается разработка рекламных буклетов и печатного каталога ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство».

В 2015 был проведен пробный выпуск рекламного каталога тиражом 200 экземпляров в течение 1 месяца (июня), в результате чего было привлечено покупателей на 9% больше, чем в мае месяце, следовательно, и выручка от реализации увеличилась на 9%.

Предлагается разработать печатный каталог в который включить цены на продукцию с полным описание каждого вида выпускаемой продукции и розничной ценой, чтобы менеджеры по продажам могли смело показывать каталог клиенту.

Печатный каталог ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» должен быть рекламно-информативным. Целесообразно использовать вставки рекламного характера внутри каталога или предварять информативную часть каталога рекламными листовками. Также необходимо в начале каталога давать информацию о том, чем новая продукция отличается от старой.

Способы распространения каталога:

1. Участие в выставках.

2. Рабочие семинары.

3. Приглашение в офис за новым каталогом.

4. Рассылка по почте постоянным клиентам.

6. Рассылка вместе с журналом новым клиентам завода.

Для привлечения клиентов в 2016 году ежемесячно будет использоваться реклама - выпуск рекламных каталогов в количестве 2400 экземпляров.

Тираж каталогов - 2400 экземпляров в год

Цена выпуска 1 каталога - 480 руб.

Цена распространения 1 каталога - 20 руб. за каждый.

На выпуск и распространение печатного каталога планируется израсходовать:

2400 х 480 + 2400 х 20 = 1200000 руб.

В 2016 году ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» планирует увеличивать продажу продукции за счет выпуска рекламного каталога.

На основании пробного выпуска каталога в 2015 г.. компания на 2016 год запланировала получить выручку за счет выпуска рекламного каталога в размере 103423 тыс.руб., т.е. выручка увеличится на: 8539 тыс.руб. Себестоимость реализованной продукции увеличится на 1200 тыс.руб.

2. Помимо выпуска рекламного каталога, службе сбытовой логистики предлагается проводить анализ номенклатуры выпускаемой и реализуемой продукции с целью выявления продукции, которая пользуется меньшим спросом и покупается в небольших количествах. Для этого необходимо пересмотреть условия продаж (снижение цены, предоставление скидок и т.д.).

В таблице 3.1 проведем анализ номенклатуры выпускаемой и реализуемой продукции ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» в 2015 году.

Таблица 3.1. Анализ номенклатуры выпускаемой и реализуемой продукции ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» в 2015 году

Изделия	Объем производства, тыс.руб.	Объем реализации, шт.	Цена продажи, тыс.руб.	Выручка от продаж, тыс.руб.	Остаток нереализованной продукции, тыс.руб.
1. Посуда:	16475	-	-	15874	601
- бокал для вина	4258	34908	0,12	4189	69
- набор посуды «Для пикника»	3217	58415	0,053	3096	121
- рюмки	3241	98545	0,033	3152	89
- стаканы	2679	65918	0,037	2439	240
- тарелки	1674	27572	0,058	1605	69
- прочие	1406	66333	0,021	1393	13
2. Столовые приборы	12647	-	-	11952	695
- вилки	7698	209764	0,034	7132	566
- ложки	2567	111714	0,021	2346	221
- ножи	1203	61933	0,015	929	274
- прочие	1545	53590	0,022	1179	366
3. Бумага	16864	-	-	15421	1443
- бумага для выпечки	6952	97405	0,069	6721	231
- пленка пищевая	4923	82200	0,055	4521	402
- салфетки	2263	76423	0,026	1987	276
- прочие	3233	88684	0,019	1685	1548
4. Контейнеры	12634	-	-	11924	710
5. Скатерти	12336	55378	0,185	10245	2091
6. Прочее	33563	-	-	29468	4095
Итого	104519	-	-	94884	9635

Из данных таблицы 3.1 видно, что по трем позициям номенклатуры выпускаемой и реализуемой продукции ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» объем производства продукции намного превышает объем реализации.

Проведя исследование производителей-конкурентов данных видов продукции, а именно: стаканы, вилки и скатерти, установлено, что цены реализации у конкурентов по эти видам продукции значительно ниже. Так в ООО «Полимер0Пласт» г. Москва цены представлены в таблице 3.2.

Таблица 3.2. Сравнительная характеристика цен на продукцию ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» и ООО «Полимер-Пласт»

Вид продукции	ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство»	ООО «Полимер-Пласт»	Отклонение цен, (+;-)
Стаканы	37	29	-8
Вилки	34	27	-7
Скатерти	185	167	-18

Таким образом, цены на 3 вида продукции в ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» значительно выше цен конкурентов.

При снижении цен на 3 вида продукции на уровне конкурента ООО «Полимер-Пласт» г. Сахалин, в 2016 году предполагается продать 95% продукции по трем видам.

Проведем расчет планируемой выручки от реализации ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» при снижении уровня цен и повышения уровня продаж.

Таблица 3.3. Планируемый уровень продаж продукции ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» в 2016 году

Изделия	Объем реализации, шт.	Цена продажи, тыс.руб.	Выручка от продаж, тыс.руб.
1. Посуда:	-	-	19138
- бокал для вина	34908	0,12	4189
- набор посуды «Для пикника»	58415	0,053	3096
- рюмки	98545	0,033	3152
- стаканы	89918	0,029	2607
- тарелки	27572	0,058	1605
- прочие	66333	0,021	1393
2. Столовые приборы	-	-	12158
- вилки	285332	0,027	7704
- ложки	111714	0,021	2346
- ножи	61933	0,015	929
- прочие	53590	0,022	1179
3. Бумага	-	-	15421
- бумага для выпечки	97405	0,069	6721
- пленка пищевая	82200	0,055	4521
- салфетки	76423	0,026	1987
- прочие	88684	0,019	1685
4. Контейнеры	-	-	11924
5. Скатерти	92489	0,167	15446
6. Прочее	-	-	29468
Итого	-	-	103555

Из данных таблицы 3.3 видно, что выручка от реализации продукции за счет снижения уровня цен увеличится на 8671 тыс.руб. (103555 - 94884).

Таким образом, отделу логистики необходимо подробно изучать цены своих конкурентов, а также проводить постоянный анализ номенклатуры выпускаемой и реализуемой продукции, который в настоящее время на предприятии не проводится.

Сведем полученные данные в таблицу 3.4.

По результатам расчетов видно, что ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» в 2015 году нужно было реализовать продукции на 81985 тыс. руб., чтобы покрыть все постоянные затраты. При такой выручке рентабельность равна нулю. В 2016 году нужно будет продать на 2033 тыс.руб. больше, чем в 2015 году. Точка безубыточности составит в 2016 году 84018 тыс.руб.

Таблица 3.4. Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» в 2016 году

Показатели	2015 г.	2016 г. (план)	Отклонение, (+;-)
Выручка от реализации продукции, тыс.руб., в том числе:	94884	112094	17210
Повышение выручки за счет выпуска рекламного каталога, тыс.руб.	-	8539	8539
Повышение выручки от реализации продукции за счет снижения цен на отдельные виды продукции, тыс.руб.	-	8671	8671
Всего затрат, тыс.руб.	95801	97001	1200
Переменные затраты, тыс.руб.	51816	51816	-
Маржинальный доход, тыс.руб.	43068	60278	17210
Доля маржинального дохода в выручке от продаж, %	45,3	53,7	8,4
Постоянные затраты, тыс.руб.	43985	45185	1200
Прибыль от продаж, тыс.руб.	6700	15093	8393
Доля переменных затрат в выручке от реализации продукции, %	0,4635	0,4622	-0,0013
Точка безубыточности, тыс.руб.	81985	84018	2033
Запас финансовой прочности, тыс.руб.	12899	28076	15177
Запас финансовой прочности, %	13,6	25,0	11,4

Запас финансовой прочности увеличится на 15177 тыс.руб. Чтобы работать без убытков, предприятие могло продать продукции на 13,6% меньше в 2015 году, а в 2016 году - на 25% меньше чем в 2015 году.

Таким образом, повышение продаж продукции ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» возможно за счет снижения себестоимости реализованной продукции, проведения рекламной кампании и совершенствования сбытовой логистики посредством изменения ассортиментной политики предприятия.

3.2 Оценка эффективности метода «директ-костинг»

В последние годы в ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» наблюдается тенденция к росту издержек производства в связи с удорожанием стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, а также роста процентных ставок за пользование кредитом, роста расходов на рекламу, представительских расходов и так далее.

Одной из задач анализа себестоимости продукции (работ, услуг) является выявление упущенных возможностей снижения себестоимости. Мобилизация внутренних резервов снижения себестоимости обеспечивает повышение прибыли, а следовательно, и повышение эффективности производства в целом.

Источники резервов снижения себестоимости можно разделить на две группы. Во-первых, это эффективное использование производственной мощности, обеспечивающей увеличение объема производства; во-вторых, это сокращение затрат на производство за счет экономного использования всех видов ресурсов, роста производительности труда; сокращение непроизводительных расходов, производственного брака; сокращение потерь рабочего времени и т.д.

Снижение себестоимости продукции является важной задачей повышения эффективности деятельности предприятия.

Снижения себестоимости можно добиться путем экономии используемых ресурсов: снижения материалоемкости и энергоемкости продукции; снижения трудоемкости продукции; снижения фондоемкости.

В таблице 3.5 представим основные пути снижения затрат.

Таблица 3.5. Основные пути снижения затрат

Элементы затрат	Основные пути снижения затрат
Материальные затраты	Снижение норм расходов материалов, внедрение безотходных технологий, снижение уровня брака, усиление контроля за расходованием материалов, внедрение входного контроля качества материалов и т.п.
Затраты на оплату труда	Механизация и автоматизация производства, использование прогрессивных технологий, улучшение организации труда, сокращение излишнего управленческого персонала, сокращение сверхурочных работ и простоев и т.п.
Суммы начисленной амортизации	Повышение загрузки оборудования, повышение коэффициента сменности, проведение инвентаризации и реализация излишнего оборудования

Путей снижения себестоимости продукции немало: это и использование менее дорогих материалов, это и совершенствования процесса производства, автоматизация рабочих мест и сокращения количества работающих, это и кооперация с другими предприятиями, которые могут производить те или иные составные части по меньшим ценам.

Решающим условием снижения себестоимости является внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов, что позволяет значительно снизить себестоимость продукции.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, производящих такую же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. При повышении производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а значит, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

Успех борьбы за снижение себестоимости решает также рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции является соблюдение наиболее строгого режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется, прежде всего, в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управления, в ликвидации потерь от различных непроизводительных расходов.

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает большой эффект.

Предприятие имеет возможность влиять на количество затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозят грузы дешевым видом транспорта. При заключении договоров о поставках материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции.

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

Сокращение расходов на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Резервы сокращения общепроизводственных и административных расходов заключаются, прежде всего, в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов.

Значительные резервы снижения себестоимости является в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление причин их возникновения дают возможность провести мероприятия по ликвидации потерь, сокращения и наиболее рационального использования отходов производства.

Масштабы выявления резервов снижения себестоимости продукции во многом зависит от того, как поставлена работа с изучения и внедрения опыта как на других предприятиях.

Одной из задач анализа себестоимости продукции (работ, услуг) является выявление упущенных возможностей снижения себестоимости. Мобилизация внутренних резервов снижения себестоимости обеспечивает повышение прибыли, а следовательно, и повышение эффективности производства в целом.

Источники резервов снижения себестоимости можно разделить на две группы. Во-первых, это эффективное использование производственной мощности, обеспечивающей увеличение объема производства; во-вторых, это сокращение затрат на производство за счет экономного использования всех видов ресурсов, роста производительности труда; сокращение непроизводительных расходов, производственного брака; сокращение потерь рабочего времени и т.д.

Величина резервов не постоянна. Она зависит от качества проводимой аналитической работы, в ходе которой выявляются упущенные возможности (резервы) снижения себестоимости.

Руководство ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» на основе проведенного анализа состояния рынка сбыта продукции и рынка сырья и труда принимает решение увеличить объем продаж в 2016 году в натуральном выражении на 18%, цену на продукцию - на 5%.

Внедрение мероприятий по повышению уровня интенсификации позволяют снизить: материалоемкость на 2%, зарплатоемкость на 4%, не увеличивая при этом численности работающих.

Определим:

- возможные расходы организации на материальные ресурсы, на оплату труда;

- рассчитаем показатели интенсивности: материалоотдачу, зарплатоотдачу, производительность труда;

- определим изменение уровня интенсивности использования материальных ресурсов, оплаты труда, производительности.

По данным 2015 года имеем:

- выручка - 94884 тыс. руб.;

- материальные затраты - 63129 тыс. руб.;

- затраты на оплату труда - 19541 тыс. руб.;

- численность - 71 чел.

Значения интенсивных показателей:

Материалоемкость - 0,665;

зарплатоемкость: 0,205;

темп роста:

объема производства: 1,18;

цен: 1,05;

материалоемкости продукции:

(100% - 2%) : 100% = 0,98;

зарплатоемкости продукции:

(100% - 4%) : 100% = 0,96;

1) определим прогнозируемую выручку:

94884 х 1,18 х 1,05 = 117561 тыс. руб.;

2) определим материальные затраты по прогнозу:

63129 х 0,665 х 0,98 = 41141 тыс. руб.;

3) определим затраты на оплату труда по прогнозу:

19541 - (19541 х 0,205 х 0,96 = 15696 тыс. руб.

Таким образом, в результате принятия решения выручка от продаж составит 117561 тыс. руб., материальные затраты - 41141 тыс. руб., затраты на оплату труда - 15696 тыс. руб.;

4) определим прогнозируемый уровень интенсификации с учетом материальных затрат, затрат на оплату труда, производительности.

Производительность труда по прогнозу составит:

117561 : 71 = 1655,7 тыс. руб./чел.

По сравнению с производительностью 2015 г. она увеличится на 319,4 тыс.руб. (1655,7 - 1336,3) или на 23,9%.

Материалоотдача составит:

117561 : 41141 = 2,857

По сравнению с отчетным периодом (1,503), материалоотдача увеличится в 1,901 раза: (2,857 : 1,503 = 1,901).

Зарплатоотдача составит:

117561 : 15696 = 7,498

По сравнению с отчетным периодом (4,855) зарплатоотдача увеличится в 1,544 раза (7,498 : 4,855 = 1,544);

5) определим уровень интенсивности использования материальных ресурсов, оплаты труда, производительности:

[1,239 х 1,901 х 1,544]1/3 = (3,636)1/3= 1,212

Уровень интенсивности использования перечисленных факторов в результате принятия решения повысится на 1,212%.

Сведем полученные результаты в таблицу 3.6.

Таблица 3.6. Прогнозируемый уровень показателей интенсификации ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» за 2015-2016 гг.

Показатель	2015 год	2016 год (план)	Отклонение, (+;-)
Выручка от реализации продукции, тыс.руб.	94884	117561	22677
Материальные затраты, тыс.руб.	63129	41141	-21988
Затраты на оплату труда, тыс.руб.	19541	15696	-3845
Затраты всего, тыс.руб.	95801	69968	-25833
Материалоотдача, руб./руб.	1,503	2,857	1,354
Материалоемкость, руб./руб.	0,665	0,349	-0,316
Зарплатоотдача, руб./руб.	4,855	7,489	2,634
Зарплатоемкость, руб./руб.	0,205	0,133	-0,072
Затратоодача, руб./руб.	0,990	1,680	0,69
Затратоемкость, руб./руб.	1,009	0,595	-0,414
Производительность труда, тыс.руб./чел.	1336,3	1655,7	319,4
Рост уровня интенсификации, %	-	-	+1,212

Из данных таблицы 3.6 видно, что в 2016 г. по сравнению с 2015 г. затраты предприятия снизятся на 25833 тыс.руб. за счет снижения материальных затрат на 21988 тыс.руб. и затрат на оплату труда на 3845 тыс.руб. В 2016 г. более эффективно будут использоваться материальные и трудовые ресурсы. Производительность труда увеличится на 319,4 тыс.руб.

Заключение

В управленческом учете проблема определения себестоимости продукции является центральной. Целью работы являлось изучение систем управления затратами продукции. Системное и комплексное исследование избранной темы позволило сделать следующие основные выводы:

Становление рыночной экономики в стране обусловило повышение роли управления затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Производственные затраты и калькуляция себестоимости продукции играют важную роль при определении, признании доходов предприятия, а также правильное, достоверное и объективное исчисление себестоимости произведенной готовой продукции информационно определяет управление хозяйственной деятельностью предприятия, поскольку напрямую влияет на налогооблагаемую базу и на ценообразование.

Составление калькуляций в целях определения себестоимости продукции (работ, услуг) зависит от выбранного метода или системы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

В зависимости от особенностей организации и технологии производства применяют несколько систем калькуляции себестоимости продукции: стандарт-кост (Standartcosting), абзорпшен-костинг (Absorptioncosting), директ-костинг (Direct - Costing - Sistem), функционально-стоимостная система (Activity - Boscol - Costing). Их можно разделить на две группы: методы учета на основе полных и на основе неполных, или переменных издержек.

Система «директ-костинг», основная идея которой была выдвинута немецкими учеными еще в конце XIX в., впервые стала применяться в компаниях и фирмах США в середине XX в. Сущность ее заключается в подразделении издержек производства в зависимости от изменения его объема на постоянные и переменные и в калькулировании себестоимости продукции только на основе переменных затрат. Постоянные производственные затраты по конкретным видам продукции не распределяются, а покрываются из дохода. Эту систему нельзя отнести ни к методам учета затрат на производство, ни к методам калькулирования.

Практическое значение и достоинства системы «директ-костинг» состоят, во-первых, в том, что ее применение позволяет оперативно изучать взаимосвязь между объемом производства, затратами и доходом и на этой основе прогнозировать поведение отдельных видов затрат при изменениях деловой активности предприятия, во-вторых, упростить учет, калькулирование, контроль, нормирование и планирование переменных затрат, формирующих себестоимость продукции, в-третьих, заострить внимание на обоснованность планирования и нормирования постоянных расходов, поскольку сумма их показывается в отчете о доходах отдельной строкой, и таким образом, влияние постоянных расходов на величину дохода от основной деятельности предприятия особенно хорошо видно, в-четвертых, обеспечить более полезной информацией и расширить аналитические возможности учета, в-пятых, проводить эффективную политику ценообразования, в-шестых, достичь высокой степени интеграции учета, анализа и принятия управленческих решений, в-седьмых, на ее основе строится система контролинга - концепция управления организациями на основе планирования, анализа и контроля результатов ее деятельности.

В настоящее время на предприятии ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» применяется учет полной себестоимости с распределением накладных расходов между видами продукции. Однако в условиях рыночной экономики, действия механизмов свободного ценообразования и самостоятельного планирования ассортимента выпускаемой продукции возникла потребность в использовании прогрессивных систем учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Изучение опыта организации управленческого учета по системе «директ-костинг», теории классификации затрат и методов их разделения на постоянные и переменные составляющие явилось исходным пунктом для исследования возможности применения этой системы на предприятии ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство», где используется обусловленный особенностями производственного процесса, позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Исследование показало, что на данном предприятии более приемлем будет учет полных затрат с применением элементов системы «директ-костинг», прежде всего учета затрат по их видам, местам возникновения, центрам ответственности и носителям. В ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» учет затрат по этим направлениям, в частности по местам возникновения (бригадам, цехам, производственным подразделениям), хорошо налажен. Дополнение этого учета классификаций затрат по месту их возникновения на постоянные и переменные повысит точность калькуляций, поскольку в этом случае в них включаются только прямые (переменные) расходы, непосредственно связанные с производством данного вида продукции.

Важнейший элемент системы «директ-костинг» - анализ затрат и результатов, являющийся основой обоснования и выработки управленческих решений. Использование аналитических возможностей системы «директ-костинг» дает возможность определить, по какой цене нужно продавать продукцию, чтобы удовлетворить спрос на нее и получить запланированный доход; целесообразно ли выпускать продукцию по более низкой цене реализации и по цене ниже ее себестоимости; оптимизировать структуру выпускаемой продукции и определить ассортимент ее с учетом ограничений на ресурсы. В работе нами рассмотрены варианты этих управленческих решений, обоснование которых сделано на основе информации и аналитических возможностей системы «директ-костинг».

В целях увеличения продаж было предложено снизить себестоимость реализованной продукции, провести рекламную кампанию и совершенствовать сбытовую логистику посредством изменения ассортиментной политики.

В 2016 г. по сравнению с 2015 г. затраты предприятия снизятся на 25833 тыс.руб. за счет снижения материальных затрат на 21988 тыс.руб. и затрат на оплату труда на 3845 тыс.руб.

В 2016 г. более эффективно будут использоваться материальные и трудовые ресурсы. Производительность труда увеличится на 319,4 тыс.руб.

Выручка от реализации продукции за счет снижения уровня цен увеличится на 8671 тыс.руб.

Точка безубыточности составит в 2016 году 84018 тыс.руб. против 81985 тыс.руб.

Запас финансовой прочности увеличится на 15177 тыс.руб. Чтобы работать без убытков, предприятие могло продать продукции на 13,6% меньше в 2015 году, а в 2016 году - на 25% меньше чем в 2015 году.

Литература

1. Абрамов А.Е. Основы анализа финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности предприятий/Е.А. Абрамов. - М.: АКДИ, 2011. - 214 с.

2. Агапцов С.А. Финансовый менеджмент / С.А. Агапцов, А.И. Мордвинцев, П.А. Фомин, Л.С. Шаховская. - М.: Высшая школа, 2014. - 314 с.

3. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов / Н.П. Любушин, В.Б. Лещева. В.Г. Дьякова, под редакцией Н. П. Любушина, - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2011. - 489 с.

4. Бригхем Ю.Ф. Финансовый менеджмент. / Ю.Ф. Бригхем, М.С.Эрхард - М.: Питер. 2014. - 342 с.

5. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер с англ./ Под ред. Я.В. Соколова.- М.: Финансы и статистика, 2011. - 346 с.

6. Васильева Л.С. Финансовый анализ: учебник / Л.С. Васильева, М.Б. Петровская - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2015. - 816 с.

7. Гвоздев Б.З. Экономика предприятия / Б.З.Гвоздев, А.В. Зверев. - М.: Юркнига, 2014. - 400 с.

8. Глухов В.В. Финансовый менеджмент. Учебное пособие. / В.В.Глухов, Ю.М. Бахрамов. -Спб.:Спец.литература,2014. - 435 с.

9. Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. - 2-е изд. / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - М.: Дело и Сервис, 2011. - 345 с.

10. Ермасова Н.Б. Финансовый менеджмент: учебник. / Н.Б. Ермасова. - М.: Высшее образование, 2011. - 470 с.

11. Жарылгасова Б.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности. / Б.Г. Жарылгасова. - М.: Экономист, 2014. - 297 с.

12. Зимин Н.Е. Анализ и диагностика финансового состояния предприятий: учеб.пособие. / Н.Е. Зимин - М.: ЭКМОС, 2011.- 240 с.

13. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб.для вузов. - М.: Экономистъ, 2011. - 618 с.

14. Ионова А.Ф. Финансовый анализ: учеб. / А.Ф. Ионова, Н.Н. Селезнева - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2015. - 624 с.

15. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент. Учебное пособие. / Крейнина М.Н. - М.: Издательство Дело и Сервис, 2014. - 304 с.

16. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебн. пособие. М.: ИНФРА-М, 2011. - 392 с.

17. Кудина М.В. Финансовый менеджмент. / М.В. Кудина. - М.: Деловая литература, 2011. - 160 с.

18. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2015. - 424 с.

19. Кожарский В.В. Анализ движения денежных средств // Планово-экономический отдел. - 2011. - №5. - С.42-46.

20. Лукасевич И.Я. Финансовый менеджмент. - М.: ЭКСМО, 2010г. -768 с.

21. Маркаръян Э.А., Герасименко, Г.П. Финансовый анализ. / Э.А., Маркаръян, Г.П. Герасименко. - Ростов н/Д, 2014. - 320 с.

22. Мокий М.С. Экономика предприятия: учеб.пособие / под ред. проф. М.Г. Лапусты, Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкина. - М.: Инфра-М, 2015. - 264 с.

23. Павлова Л.Н. Финансовый менеджмент. Управление денежным оборотом предприятия. / Л.Н. Павлова. - М.:Банки и биржи, ЮНИТИ, 2011. - 397 с.

24. Практикум по финансовому менеджменту: учебно-деловые ситуации, задачи и решения / Под ред. Е.С. Стояновой. - М.: Перспектива, 2011.- 140 с.

25. Протасов В.Ф. Анализ деятельности предприятия (фирмы): производство, экономика, финансы, инвестиции, маркетинг. / В.Ф. Протасов. - М.: Финансы и статистика, 2014.- 536 с.

26. Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия: учеб.пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. / Л.В. Прыкина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014.- 407 с.

27. Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятия: учеб.пособие для экон. вузов. - 4-е изд. / С.М. Пястолов. - М.: Академический Проект, 2011.- 576 с.

28. Родионова В.М., Федотова М. А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. / В.М. Родионова, М.А.Федотова. - М.: Перспектива, 2015. - 366 с.

29. Рукина С.Н. Финансы коммерческих организаций. Учебное пособие. / С.Н. Рукина. - Р/Д.: РГЭА, 2014. - 267 с.

30. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. / Г.В.Савицкая. - Минск: ООО «Новое знание», 2012. - 457 с.

31. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент. Российская практика. / Е.С.Стоянова. - М.: Перспектива, 2015. - 194 с.

32. Титов В.И. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебник. / В.И. Титов. - М.: Дашков и Ко, 2011.- 352 с.

33. Уткин С.Р. Финансовый менеджмент. / С.Р. Уткин. - М.: Зерцало, 2014. - 272 с.

34. Финансовый менеджмент /Под ред. проф. Колчиной Н.В. - М.: Юнити, 2010. - 436 с.

35. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов. Г.Б. Поляк, И.П. Акодис, Т.П. Краева и др.; Под ред. Проф. Г.Б., Поляка. - М.: ЮНИТИ, 2011.- 518 с.

36. Холт Роберт Н. Основы финансового менеджмента. / Холт, Н. Роберт. - М.: Дело, 2011. - 128 с.

37. Чернышова Ю.Г., Чернышов Э.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учеб.пособие. / Ю.Г.Чернышова, Э.А. Чернышов. - Ростов н/Д: МарТ ИЦ, 2011.- 304 с.

38. Чечевицына Л.Н. Экономический анализ: учеб.пособие. / Л.Н. Чечевицына. - 2-е изд., перераб. и доп.- Ростов н/Д: Феникс, 2011.- 480 с.

39. Чуев И.Н., Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учеб.пособие. / И.Н.Чуев, Л.Н. Чечевицына. - Ростов н/Д: Феникс, 2010.- 368 с.

40. Шеремет А.Д., Сайфулин Р. С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. / А.Д.Шеремет, Р. С. Сайфулин, Е.В.Негашев. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 346 с.

41. Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия (вопросы методологии). / А.Д. Шеремет.-- М.: Экономика, 2015. - 411 с.

Приложение

Рис. 1. Организационная структура предприятия

Размещено на Allbest.ru