Налогообложение и учет доходов предприятий малого бизнеса

Размещено на http://www.allbest.ru/

4

3

Актюбинский региональный государственный университет им.К.Жубанова

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И УЧЕТ ДОХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА

Алдажанова А. Б., З.О.Иманбаева

Актобе, Казахстан



В любой стране с развитой рыночной экономикой малый и средний бизнес являются важнейшей составной частью национальных экономик этих государств. Процесс концентрации и централизации капитала в развитых странах мира не привел к деградации малого бизнеса как формы предпринимательства, а наоборот показал его жизнеспособность. Ярким свидетельством тому является сильнейший мировой экономический кризис, разразившейся в середине 70-х годов ХХ века, сопровождавшейся энергетическим, сырьевым и другими кризисами. И, оказалось, что этот кризис с наименьшими потерями пережили мелкие и средние фирмы, которые быстрее сумели приспособиться к изменению ситуации в производстве и на рынке. Формирование и развитие рыночной экономики во всех развитых странах мира начинались именно с малых и средних предприятий, которые затем, в результате концентрации и централизации производства и капитала, превращались в крупные корпоративные предприятия. Недаром, американские ученые любят повторять, что костяк американской экономики - большой бизнес, а мускулы - малый бизнес.

Для нашего государства на этапе формирования и становления рыночных инфраструктур, роль и значение малого и среднего бизнеса трудно переоценить.

Важнейшими приоритетами социально- экономической политики Республики Казахстана на протяжении 20-ти лет является поддержка предпринимательства и развитие малого бизнеса. Это связано с тем, что современная система рыночного хозяйствования требует оптимального сочетания крупных, средних и малых предприятий. Такова особенность экономики развитых стран второй половины 20-го столетия - крупные сдвиги в пользу малых предприятий, что обусловлено их конкурентоспособностью, быстрой реакцией на спрос и ускорение научно- технического прогресса, рациональным использованием кадров, минимумом капитальных вложений. В США, например , из зарегистрированных 18,1 млн. фирм 97% принадлежит к категории малых, число работников менее 50 человек, в 90% фирм трудятся менее 15 человек. Нужно подчеркнуть и то, что для современной экономики необходимо наличие ,как минимум, двух больших групп МП. Одна выступает в роли субпоставщика гигантам индустрии, другая - предпочитает самостоятельное функционирование. Соотношение этих групп в США - 50/50, в Великобритании -20/80, в Японии -70/30,во Франции -40/60.

Налоговая система Республики Казахстан включает в себя достаточно большое число налогов и различных других платежей.

В Республике Казахстан обязанность платить налоги, возведена в ранг конституционной обязанности граждан. При этом государство действует, опираясь на свои полномочия субъекта политической власти. “Налог,- пишет

П.М.Годме,- одно из проявлений суверенитета государства”

Налог- это законно установленный платеж. Конституция Республики Казахстан устанавливает обязанность граждан платить законно установленные налоги. Следовательно, незаконно установленный налог не только не порождает обязанности граждан его платить, но и не порождает налога вообще - налог который, можно не платить, существовать не может[9,с.5].

На требованиях к законности установления налога мы остановимся ниже. Здесь же отметим, что это охватывает целый комплекс условий, касающихся органов, уполномоченных принимать решения об установлении налога, процедур принятия этого решения, его оформления (то есть выбора формы правового акта), порядка вступления в силу и так далее.

Устанавливая налог, государство порождает тем самым обязанность лица, подпадающего под признаки налогоплательщика, уплатить этот налог. При этом данная обязанность носит юридический характер, то есть порождает определенные юридические последствия в случае ненадлежащего ее исполнения (в частности, привлечение налогоплательщика к ответственности, предусмотренной законодательством). При этом данный налогоплательщик приобретает статус правонарушителя, что, например, не скажешь о субъекте, не выполнившего свои денежные обязательства, вытекающие из членства в общественной организации.

Если взыскание налогов ограничивается их характером, то это ограничение не относится к его размерам. Этим налоги отличаются от расходов. Утверждается налоговый правопорядок, а не сумма поступающих средств. Несомненно, Закон “О бюджете” оценивает размер ожидаемых налоговых поступлений. Такая оценка необходима, поскольку она определяет величину утверждаемых расходов. Оценка доходов выступает как важнейший элемент экономического и финансового баланса, определить который- цель

Закона “О бюджете”

Отметим также, что налог не является карой за какое-либо совершенное налогоплательщиком правонарушение или наказанием за его противоправное поведение. Плательщиками налога выступают самые, что ни на есть добропорядочные законопослушные люди. Этим налог отличается от таких мер, как штрафы и конфискации, которые выступают мерой государственной ответственности за совершенные правонарушения.

В Налоговом Кодексе впервые получила реальное подтверждение государственная политика поддержки малого бизнеса через налоговый механизм. Эта поддержка выражается, прежде всего, в том, что впервые для субъектов малого бизнеса государство вводил специальный налоговый режим, который обеспечил благоприятные условия для полного, полнокровного развития малого предпринимательства в стране.

В связи с этим представляются актуальными комплексное исследование проблем налогового регулирования предпринимательской деятельности в целом, с акцентом на малый бизнес, выработка обоснованных рекомендаций относительно становления эффективных налоговых отношений между государством и предпринимателями.

Цель настоящей работы заключается в исследовании проблем, связанных с налогообложением субъектов, занимающихся предпринимательской деятельностью, по которым установлен упрощенный порядок ведение учета, отчета и налогообложения и разработать рекомендации по ее совершенствованию и выявить перспективы развития предпринимательства в РК.

Система рыночных отношений является универсальной моделью хозяйствования, создающей условия для развития предпринимательства и повышения его эффективности путем увеличения объема, структуры и качества производимых товаров, работ и услуг.

В этой связи в теоретическом и практическом плане, важное значение имеет исследование экономического содержания понятия предпринимательства как такового. Предпринимательство охватывает:

1.производственную деятельность;

2.коммерческо-посредническую деятельность;

3.торгово-закупочную деятельность;

4.инновационную деятельность;

5.финансовый лизинг;

Анализ зарубежной литературы и отдельных работ по теории и практике малого бизнеса показывает, что при определении сущности малого бизнеса целесообразно отталкиваться от мысли, где он (малый бизнес) трактуется как особая форма рыночного хозяйствования. В связи с этим целесообразно рассматривать малый бизнес как специфическую форму рыночного хозяйствования, основанную на исключительно рациональном соединении факторов производства, инновационном фундаменте и реализуемой с целью получения предпринимательского дохода. Именно поэтому малый бизнес является одной из сфер рынка, где предприниматель, преследуя личную выгоду, производит товары и оказывает услуги для потребления, формирует новые структуры рынка, создает новые или поддерживает уже существующие рабочие места, внедряет инновации. В то же время, он сам является покупателем товаров и услуг, созданных другими, и оплачивает соответствующие налоги.

Предпринимательство (бизнес) - это любая, приносящая прибыль деятельность, удовлетворяющая потребности общества в товарах и услугах. Две стороны современного бизнеса: прибыльность и направленность на удовлетворение нужд потребителей - неразрывно связаны друг с другом, определяют экономические и социальные ориентиры его развития.

Критериями малого бизнеса являются:

1.Небольшое количество работников;

2.Виды и объем предоставляемых услуг;

3.Территориальная ограниченность и обозримость предприятия.

Малый бизнес, вступая, в отношения конкуренции друг с другом, способен насытить рынок товарами лучшего качества и по более низким ценам. малый бизнес предпринимательский рыночный

Исходя из того, что предприятия малого бизнеса быстро обновляют и осваивают свою продукцию, они представляют большой экономический интерес. Рыночная система, основанная на развитых товарно-денежных отношениях, настоятельно требует развития и наращивания сети малых предприятий, так как они (о чем было сказано выше) непосредственно конкурируют между собой за максимально быстрое и эффективное удовлетворение нужд населения.

К экономическим факторам, обуславливающим рост малого предпринимательства, относятся их гибкость, приспособляемость.

Мелкий и средний капитал обладает большой маневренностью, способностью гораздо быстрее реагировать на изменения в производстве и сбыте. Особенно ярко эти преимущества проявляются в период кризисов, когда крупным капиталам требуется большой срок для перестройки своих массивных структур, переоборудования предприятий и внедрения в производство технических усовершенствований. Как следствие, им необходимо больше времени и на снижение издержек производства для достижения конкурентоспособности товаров на рынке.

Становление рынка немыслимо без развития малого бизнеса. Создание малых и средних предприятий различных форм собственности настоятельная потребность формирования рыночных отношений.

Малый и средний бизнес - наиболее мобильное образование в рыночной экономике, в целом ряде государств этот вид бизнеса дает до 4060 процентов валового внутреннего продукта, тогда как в Казахстане всего 8,5 процента. Малый бизнес начал развиваться с конца 80-х годов XX столетия. В 1994 году количество занятых на предприятиях и в организациях частной формы собственности составляло 151,5 тысяч человек, а спустя четыре года прошел 30-ти кратный рост этого числа - малым бизнесом занималось уже 4516 тысяч человек.

В предпринимательской сфере важнейшая роль принадлежит малому и среднему бизнесу, поскольку именно здесь создается и оборачивается основная масса национальных ресурсов. Первоначально малый бизнес (1990-1992 гг.) достаточно активно развивался, однако, с 1993 года наметился резкий спад в развитии. Причин было много, это и давление бюрократии на местах, и невозможность получения кредитов в банке, и отсутствие государственного органа, отвечающего за развитие малого бизнеса и т.д. С 1995 года наметился подъем малого бизнеса, подкрепленный Конституцией Республики Казахстан (ч. 4 ст. 26) указами Президента и новыми законами[2,с8].

В марте 1997 года Президентом Республики Казахстан был подписан Указ “О мерах по усилению государственной поддержки и активизации развития малого предпринимательства”, в котором предусматривалось законодательное обеспечение малого, индивидуального и семейного предпринимательства, безвозмездная передача субъектам малого предпринимательства государственной собственности, создание Фонда развития малого предпринимательства и т.д. Фонд фактически начал свое функционирование только в 1998 году (хотя был создан в 1997 году). По данным Национального банка Республики Казахстан портфель кредитов, выданных банками второго уровня в 1998 году, достиг 24,2 млрд. тенге, что на 5,6% больше, чем в 1997 году. Возросла доля краткосрочных кредитов - 74%. Кроме этого, прошло кредитование за счет займов Азиатского банка развития и Европейского банка реконструкции и развития. Всего было профинансирован 891 проект на общую сумму $ 41,7 млрд. США. В июне 1998 года Президентом был подписан Закон “О государственной поддержке малого предпринимательства”. В нем впервые было дано законодательное определение субъектов малого предпринимательства, согласно которому ими являются физические лица без образования юридического лица, и юридические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью со среднегодовой численностью работников не более 50 человек, общей стоимостью активов за год - не выше 60.000 - кратного месячного расчетного показателя[4,с12]. Закон определил основное направление государственной поддержки малого предпринимательства, среди которых необходимо выделить:

1.Установление упрощенного порядка регистрации, лицензирование и сертификация продукции;

2.Представление преференций субъектам малого предпринимательства при размещении государственных закупок на производство продукции, выполнение работ и услуг и т.д.

Одновременно в Республике Казахстан был принят Закон “Об индивидуальном предпринимательстве”, который определил этот вид деятельности, как инициативную деятельность граждан без образования юридического лица[3,с.1]. Закон установил, что осуществление индивидуального предпринимательства не требует государственной регистрации, носит явочный характер и заключается в постановке на учет в налоговом органе по месту жительства. Упрощалась система налогообложения. Граждане могли заниматься любыми видами деятельности, если они не были запрещены законодательными актами.

В апреле 1998 года было создано Агентство Республики Казахстан по поддержке малого бизнеса. Агентство было создано как центральный исполнительный орган, отвечающий за формирование и реализацию государственной политики по поддержке и развитию малого бизнеса.

Более того, президентом Республики Казахстан Н.А. Назарбаевым 7 мая 2001 года издан Указ за № 597 “О государственной программе развития и поддержки малого предпринимательства в Республике Казахстан на 2001-2002 годы”, который утвердил указанную программу, способствующую снижению социальной напряженности и росту занятости населения, предусматривающую размещение государственного заказа среди субъектов малого предпринимательства, исключение рейдовых проверок из практики контролирующих органов; установление четких полномочий должностных лиц в отношении субъектов малого предпринимательства при проведении проверок; совершенствование механизмов финансово - кредитной и инвестиционной политики поддержки малого предпринимательства [5].

В Республике Казахстан в сфере развития малого бизнеса намечается некоторый перекос, поскольку в развитых странах значительная часть малого бизнеса занята в промышленности и связана с крупными корпорациями на основах производственной кооперации.

Для осуществления предпринимательской деятельности начинающему предпринимателю необходимо зарегистрироваться.

Государственная регистрация граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, носит явочный характер и заключается в постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя в территориальном налоговом органе по месту жительство граждан.

Обязательной государственной регистрации подлежат индивидуальные предприниматели, которые отвечают одному из следующих условий:

- используют труд наемных работников на постоянной основе;

-имеют от предпринимательской деятельности совокупный годовой доход, исчисленный в соответствии с налоговым законодательством в размере, превышающем не облагаемый налогом размер совокупного годового дохода,установленный для физических лиц законодательными актами республики Казахстан. Необлагаемый налогом размер совокупного годового дохода равен на 2010 год 12МРП, что составляет 1413*12=16956 тенге.

Обязательная государственная регистрация индивидуальных предпринимателей осуществляется в налоговом органе по месту жительства предпринимателя в случаях, если он использует труд наёмных работников и его совокупный годовой доход, не превысил необлагаемый размер совокупного годового дохода, установленного для физических лиц законодательными актами Республики Казахстан[7,с.78].

Государственная регистрация субъектов малого предпринимательства производится в упрощенном порядке в соответствии с действующим законодательством, то есть при государственной регистрации предусмотрены следующие льготы:

- сокращение срока регистрации до 3-х рабочих дней;

- сбор за государственную регистрацию субъектов малого предпринимательства- 4 минимальных расчетных показателей, что составляет на сегодняшний день - 5652 тенге, тогда как полная стоимость равна 20 минимальным расчетным показателям, или 28260 тенге.

Уставной капитал - 100-кратный минимальный расчетный показатель. После регистрации в управлении юстиции субъекту малого предпринимательства присваивается регистрационный номер и выдается свидетельство о регистрации. Копия свидетельства о регистрации, учредительные документы представляются в статуправление, в отдел регистрации для получения статистической карточки и ОКЭД, стоимость 1413тенге.

Затем предприниматель регистрируется как налогоплательщик, заявление о постановке на учет должно подаваться путем заполнения соответствующей формы.

Получив свидетельство налогоплательщика, встав на учет в налоговом органе, предпринимателю необходимо выбрать порядок расчета с бюджетом. В соответствии с налоговым законодательством субъекту малого бизнеса дается право осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке или по специальному налоговому режиму.

Специальный налоговый режим предусматривает упрощенный порядок исчисления, уплаты и представления налоговой отчетности по социальному и корпоративному или индивидуальному подоходному налогам, а также льготные ставки и другие механизмы, направленные на уменьшение налоговой нагрузки.

Критерии применения специального налогового режима для субъектов малого бизнеса. Согласно Закону Республики Казахстан “О государственной поддержке малого предпринимательства” субъектами малого предпринимательства являются физические лица без образования юридического лица и юридические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью со среднегодовой численностью работников не более 50 человек и общей стоимостью активов в среднем за год не свыше шестидесяти тысячекратного расчетного показателя[4].

Исключительно в налоговых целях, то есть для применения специального налогового режима для субъектов малого бизнеса, в налоговом кодексе используется термин “субъекты малого бизнеса”, согласно которому устанавливаются ограничения по доходу, численности и видам деятельности.

Так, под понятие “субъекты малого бизнеса” подпадают:

Индивидуальные предприниматели, численность работников которых, включая самого индивидуального предпринимателя, не превышает 25 человек , а квартальный доход не превышает 10,0 млн. тенге;

юридические лица, численность работников которых за квартал не превышает 50 человек, а квартальный доход не превышает 25,0 млн. тенге.

Кроме того, не могут применять налоговый режим юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие следующие виды деятельности:

1) производство подакцизной продукции;

2) консультационные, финансовые, бухгалтерские услуги;

3) реализацию нефтепродуктов;

4) недропользование;

5) сбор и приём стеклопосуды; 6) лицензируемые, за исключением:

-медицинской, врачебной и ветеринарной;

-производства, ремонта и строительных работ по газификации жилых коммунально-бытовых объектов;

-проектирования, монтажа, наладки и технического обслуживания средств охранной, пожарной сигнализации и противопожарной автоматики;

-производства и реализации противопожарной техники, оборудования и средств противопожарной защиты;

-монтажа, ремонта и обслуживания пассажирских лифтов;

-изготовления, производства, переработки и оптовой реализации средств и препаратов дезинфекции, дезинсекции, дератизации, а также видов работ и услуг, связанных с их использованием;

-международных перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом;

-изготовления и реализации лечебных препаратов;

-проектно-изыскательских, экспертных, строительно-монтажных работ,

-работ по производству строительных материалов, изделий и конструкций;

-розничной реализации алкогольной продукции;

-производства и предоставления услуг в области почтовой связи и телекоммуникаций, услуг по трансляции телевизионных и звуковых программ, проектирования, строительства, эксплуатации общереспубликанских магистральных, международных линий связи и использования радиочастотного спектра;

-перевозки пассажиров и грузов речным транспортом;

-производства землеустроительных, топографо-геодизической и -картографических работ и реализации топографо-геодезической и картографической продукции;

-проверки, производства ремонта средств измерений;

-археологических и реставрационных работ памятников истории и культуры;

-установки, монтажа, ремонта и эксплуатации технических средств регулирования дорожным движением;

- поисково-спасательных, горноспасательных, газоспасательных, противофонтанных работ;

- деятельности по применению пестицидов;

- образовательной деятельности юридической лиц, дающих начальное общее, основное общее или среднее общее образование: начальное профессиональное образование, в том числе, по профессиям; среднее профессиональное, высшее профессиональное, послевузовское профессиональное образование, в том числе по специальностям, а также деятельности дошкольных и внешкольных организаций;

- осуществления охранной деятельности физическими и юридическими лицами;

- деятельности по изданию учебников, учебно-методических комплексов, электронных учебников и дополнительной учебной литературы для организации образования;

- обеспечения пассажиров, экипажей питанием в аэропортах, гражданских, воздушных судах;

- проектирования, строительства и эксплуатации промышленных взрыво-, пожароопасных и горных производств, электрических станций, электрических сетей и подстанций, гидротехнических сооружений, магистральных газо-, нефтепродуктопроводов, подъемных сооружений, а также котлов, сосудов и трубопроводов, работающих под давлением;

- проектирования, изготовления, монтажа и ремонта химического, бурового, нефтегазопромыслового, геологоразведочного, горно-шахтного, металлургического, энергетического оборудования, взрывозащищенного электротехнического оборудования, аппаратуры и систем контроля, противоаварийной защиты и сигнализации, подъёмных сооружений, а также котлов, сосудов и трубопроводов, работающих под давлением;

- приемки, взвешивания, сушки, очистки, хранения и отгрузки зерна; - содержания, ремонта и эксплуатации объектов аэродрома, аэропорта, аэронавигации;

- изготовления и ремонта железнодорожного подвижного состава, специальных контейнеров, применяемых для перевозок опасных грузов; - осуществления розничной торговли и предоставления услуг за наличную иностранную валюту;

- всех видов деятельности по технической защите государственных секретов Республики Казахстан, включая разработку, изготовление, монтаж, наладку, использование, хранение, ремонт и сервисное обслуживание технических средств защиты информации, защищенных технических средств обработки информации.

Упрощенный порядок налогообложения доходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью в РК, предусматривает применение следующий порядок налогообложения:

1) на основе разового талона

2) на основе патента

3) на основе упрощенной деклараций

4) на основе единого земельного налога

5)отдельных видов предпринимательской деятельности[1,с 88-91]. Патент - документ, удостоверяющий право применения специального налогового режима и подтверждающий факт уплаты в бюджет сумм налогов. Форма патента на применение определенного специального налогового режима устанавливается уполномоченным государственным органом.

В случае утраты или порчи патента по заявлению налогоплательщика выдается дубликат. Испорченный патент подлежит сдаче налогоплательщиком в налоговый орган.

Регистрация выданных патентов производится налоговыми органами в журналах регистрации (выдачи) патентов.

Формы журналов регистрации и порядок их заполнения устанавливаются уполномоченным государственным органом.

Бланки свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, разового талона и патента являются бланками строгой отчетности и выдаются без взимания денег. Передача их другим лицам запрещается.

Объектом обложения является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных на территории Республики Казахстан и за ее пределами, за исключением доходов, ранее обложенных налогов, при наличии документов, подтверждающих удержание налога у источника выплаты, и разового талона.

Не являются объектом обложения имущественный доход и прочие доходы индивидуального предпринимателя, не облагаемые, у источника выплаты за исключением дохода, полученного от сдачи в аренду имущества. Налоговым периодом для индивидуального предпринимателя, осуществляющего расчеты с бюджетом на основе патента, является календарный год; для субъекта малого бизнеса, осуществляющего расчеты с бюджетом на основе упрощенной декларации, - квартал. В случае осуществления субъектами малого бизнеса, применяющими специальный налоговый режим, нескольких видов предпринимательской деятельности доход определяется суммарно от осуществления всех видов деятельности.

Для субъектов малого бизнеса, применяющих специальный налоговый режим и являющихся плательщиками НДС, в доход за налоговый период сумма НДС не включается[10,с 9].

Субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать только один из ниже перечисленных порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним:

1. общеустановленный порядок;

2. специальный налоговый режим на основе разового талона;

3. специальный налоговый режим на основе патента;

4. специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Данное условия не распространяется на лиц, реализующих товары на рынках.

При переходе на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов последующий переход на специальный налоговый режим возможен только по истечении двух лет применения общеустановленного порядка. Специальный налоговый режим не вправе применять:

1. юридические лица, имеющие филиалы, представительства;

2. филиалы, представительства;

3. дочерние организации юридических лиц и зависимые акционерные общества;

4. налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения в разных населенных пунктах.

Специальный налоговый режим на основе разового талона.

Разовые талоны предусмотрены для физических лиц , деятельность которых носит эпизодический характер, не более 90 дней в году.

Например, физическое лицо занимается реализацией газет и журналов на основе разового талона. При этом в течение года им приобретено разовых талонов в общей сложности на 70 дней (в мае на 15 дней, в июне на25 дней, в июле на 20 дней и в августе на 20 дней). Таким образом, у него есть возможность проработать по разовому талону до конца года еще 20 дней.

Если же физическое лицо намерено продолжить предпринимательскую деятельность и в течение года оно проработало 90 дней по разовому талону, то ему необходимо пройти государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя в налоговом органе и перейти на другой режим налогообложения.

Физические лица, осуществляющие расчеты с бюджетом на основе разовых талонов, также освобождены от применения контрольно-кассовых машин, и единственное требование, которое будет предъявляться к ним, - это наличие разового талона на руках. Разовый талон приобретается до начала осуществления деятельности.

Перечень видов деятельности, по которым будет разрешено осуществлять расчеты в бюджет путем приобретения разовых талонов, устанавливается Министерством государственных доходов Республики Казахстан. Что касается стоимости разовых талонов, то такое право дано местным представительным органам (маслихатам), которые будут ориентироваться при установлении стоимости талонов исходя из конкретной ситуации в определенной местности.

Разовый талон может приобретаться как на один день, так и на несколько дней. При этом стоимость разового талона умножается на количество дней осуществления деятельности.

Например, стоимость разового талона на занятие реализации газет и журналов на один день составляет 90 тенге. Физическому лицу, которое предполагает заниматься данным видом деятельности ежедневно в течение 6 дней, разовый талон выдается на данный период при уплате суммы в 540 тенге, то есть 90 тенге * 6 дней = 540 тенге.

Специальный налоговый режим на основе патента

Для индивидуальных предпринимателей, бизнес которых приобретает стабильный характер, предусмотрена патентная форма расчетов с бюджетом. Специальный налоговый режим на основе патента применяют индивидуальные предприниматели, соответствующие следующим условиям:

1) не использующие труд работников;

2) осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства; 3)доход которых за налоговый период не превышает 200-кратного минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

Такая форма расчета удобна для начинающих предпринимателей, имеющих небольшие обороты.

Например, мастер по ремонту обуви, самостоятельно занимающийся своим ремеслом, среднемесячный доход которого составляет 40000 тенге, то есть в среднем 480000 тенге за год (40000т * 12 мес.= 480000 тенге).

В случаях возникновения условий, не позволяющих применять специальный налоговый режим на основе патента, налогоплательщик на основании заявления переходит на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации либо на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов.

Указанное заявление подается в момент возникновения условий, не позволяющих применять специальный налоговый режим на основе патента.

Патент выдается индивидуальному предпринимателю на срок не менее одного месяца в пределах одного календарного года.

Для получения патента индивидуальный предприниматель представляет в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности заявления с указанием вида деятельности по форме, установленной уполномоченным государственным органом, и Свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя[11,с 22].

В случае осуществления индивидуальным предпринимателем деятельности, подлежащей лицензированию, он обязан предъявить лицензию на право осуществления такой деятельности. При этом патент выдается на срок, не превышающий срок действия лицензии.

Непредставление налогоплательщиком в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности заявления на получение патента считается его согласием исчислять и уплачивать налоги в общеустановленном порядке, за исключением случая подачи заявления о временном приостановлении предпринимательской деятельности.

Выдача патента производится налоговыми органами в течение одного дня после подачи заявления и предъявления документов, подтверждающих уплату в бюджет стоимости патента и обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды.

Патент недействителен без предъявления Свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.

В случае временного приостановления предпринимательской деятельности при применении специального налогового режима на основе патента индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту нахождения представляется налоговое заявление в порядке, установленном статьей 74 налогового Кодекса.

При добровольном прекращении применения специального налогового режима на основе патента налоговое заявление представляется до истечения срока действия патента.

В случаях возникновения условий, не позволяющих применять специальный налоговый режим на основе патента, индивидуальный предприниматель обязан:

1) представить в течение пяти рабочих дней с момента возникновения несоответствия условиям:

• налоговое заявление на прекращение применения специального

налогового режима;

• дополнительный расчёт на сумму превышения, если фактический доход превысит размер дохода, установленный подпунктом 3) статьи 429 настоящего

Кодекса;

2) перейти на общеустановленный порядок или иной специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Кодексом, с месяца, следующего за месяцем, в котором возникли такие условия.

Налоговый орган при установлении факта несоответствия налогоплательщика условиям применения данного режима на основе принятого решения уведомляет налогоплательщика о переводе его на общеустановленный порядок с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло несоответствие. Исчисление стоимости патента производится путём применения ставки в размере 2 процентов к объекту налогообложения. Стоимость патента подлежит уплате в бюджет в виде:

1) индивидуального подоходного налога - в размере 1/2 части стоимости патента;

2) социального налога - в размере 1/2 части стоимости патента за минусом социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан “Об обязательном социальном страховании”.

При превышении суммы социальных отчислений над суммой социального налога сумма социального налога становится равной нулю.

На основании указанного расчёта взамен ранее выданного патента выдается новый патент.

При прекращении предпринимательской деятельности до истечения срока действия патента внесённая сумма налогов возврату и перерасчёту не подлежит, за исключением. В случае, если фактический доход превышает доход, заявленный при получении патента, налогоплательщик в течение 5 рабочих дней заявляет сумму превышения и производит уплату налогов с этой суммы. По заявлению налогоплательщика взамен ранее выданного патента ему выдается новый патент с указанием фактического дохода.

Пример:

При получении патента заявленная сумма предпринимателя составила 60,0 тыс. тенге , фактически же получил 70,0 тыс. тенге. Сумма превышения составляет 10,0 тыс. тенге. В этом случае ему надо доплатить 200 тенге (10,0 тыс. тенге*2%) в виде индивидуального подоходного налога - 100 тенге, социального налога - 100 тенге.

В случае, если фактический доход ниже дохода, заявленного при получении патента, то возврат излишне уплаченной суммы производится на основании заявления налогоплательщика после проведения хронометражного обследования, проведенного налоговым органом.

Патент по желанию индивидуального предпринимателя может выдаваться налоговым органом как на один месяц, так и на несколько месяцев, но не более чем на год.

Также особо хотелось бы обратить внимание налогоплательщика на то, что в данном режиме заложена норма, согласно которой предпринимателю, осуществляющему расчет с бюджетом на основе патента, в случае временного прекращения предпринимательской деятельности необходимо представить в налоговый орган по месту осуществления деятельности заявление о временном приостановлении предпринимательской деятельности.

В противном случае отсутствие такого заявления налоговым органам даёт право считать, что данный налогоплательщик осуществляет расчет с бюджетом в общеустановленном режиме.

При превышении дохода либо при необходимости привлечения наемных работников для осуществления деятельности индивидуальному предпринимателю необходимо перейти на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации или на общеустановленный порядок налогообложения.

Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации

Для перехода на данный режим налогообложения налогоплательщику необходимо до начала квартала представить в налоговый орган по месту осуществления деятельности заявление установленной формы. При осуществлении деятельности предпринимателем разных территориально административных единицах ему представляется право самостоятельно определить налоговый орган для подачи заявления.

Данный режим примечателен тем, что:

во первых - исчисление налоговых обязательств производится по

окончании квартала по фактически полученному доходу; во вторых - налоги, исчисляемые на основе упрощенной декларации, рассчитываются по единой ставке без учета затрат. То есть для исчисления корпоративного или индивидуального подоходного и социального налогов нет необходимости в ведении учета затрат.

При исчислении налогов к общему полученному доходу за квартал, за минусом суммы НДС (при условии, если предприниматель является плательщиком НДС), применяется шкала сложно-прогрессивных ставок: трехуровневая - для индивидуальных предпринимателей и пятиуровневая - для юридических лиц.

Доход индивидуального предпринимателя облагается по ставке 3% Например, если доход индивидуального предпринимателя за квартал 2500,0 тыс. тенге, то сумма налогов:

2500,0 тыс. тенге *3% = 75,0тыс. тенге. Сумма 75,0 тенге равными долями уплачивается в бюджет в виде социального и индивидуального подоходного налога: 75,0/2=37,5 тыс. тенге в виде социального и 37,5 тыс.тенге в виде индивидуального налога.

Порядок обложения доходов физических лиц ,занимающихся крестьянским (фермерским) хозяйством.

Специальный налоговый режим для крестьянских хозяйств предусматривает собой порядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого земельного налога и распространяется на деятельность крестьянских (фермерских) хозяйств по производству сельскохозяйственной продукции, переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства и ее реализации, за исключением деятельности по производству, переработке и реализации подакцизной продукции[13,с12].

Глава крестьянского (фермерского) хозяйства представляет его интересы в отношении с организациями, гражданами и государственными органами и осуществляет гражданско-правовые сделки, не запрещенные законом.

Право применения специального налогового режима предоставляется крестьянским хозяйствам при наличии земельных участков на праве частной собственности и на праве землепользования.

Крестьянские хозяйства вправе самостоятельно выбрать данный специальный налоговый режим или общеустановленный порядок налогообложения.

Для применения специального налогового режима крестьянские хозяйства ежегодно, в срок не позднее 20 февраля, представляют в налоговый орган по местонахождению земельного участка заявление по форме, установленной уполномоченным государственным органом.

Непредставление налогоплательщиком заявления к указанному сроку считается его согласием осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.

Крестьянские хозяйства, образованные после 20 февраля, представляют заявление на право применения специального налогового режима в день получения Свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.

Выбранный режим налогообложения изменению в течение налогового периода не подлежит.

Налоговым периодом по единому земельному налогу является налоговый год.

Крестьянские хозяйства, применяющие специальный налоговый режим на основе уплаты единого земельного налога не плательщиками следующих видов налогов и других обязательных платежей в бюджет:

- индивидуального подоходного налога с доходов от деятельности крестьянского хозяйства, на которую распространяется данный специальный налоговый режим.

- НДС - по оборотам от осуществления деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим;

- Земельного налога и платы за пользование земельными участками - по земельным участкам, используемым в деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим;

- налога на транспортные средства по объектам обложения в пределах нормативов потребности, установленных Правительством РК;

- Налога на имущество по объектам обложения в пределах нормативов потребности, установленных Правительством РК.

Плательщики единого земельного налога, не являющиеся плательщиками НДС, вправе добровольно подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по данному налогу.

При осуществлении видов деятельности, на которые не распространяется специальный налоговый режим для крестьянских хозяйств, плательщики единого земельного налога обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, имущества и производить исчисление, представление налоговой отчетности и уплату соответствующих налогов и других обязательных платежей в бюджет по таким видам деятельности в общеустановленном порядке и в специальном налоговом режиме для субъектов малого бизнеса [14,с.55-61].

Базой для исчисления единого земельного налога является оценочная стоимость земельного участка.

Определение оценочной стоимости земельного участка производится в порядке, определенным земельным законодательством РК. Исчисление земельного налога производится путем применения ставки 0,1% к оценочной стоимости земельного участка

Уплата единого земельного налога производится в соответствующий бюджет по местонахождению земельного участка в два срока:

Текущий платеж уплачивается в срок не позднее 20 октября текущего налогового периода;

Окончательный расчет по единому земельному налогу производится в срок не позднее 20 марта налогового периода следующего за отчетным.

В первый срок уплаты плательщики единого земельного налога уплачивают текущий платеж в размере Ѕ части общей суммы единого земельного налога, исчисленного в декларации по единому земельному налогу за предыдущий налоговый период. Плательщики единого земельного налога, образованные до 20 октября, а также действующие налогоплательщики - при изменении базы для исчисления налога, производят уплату текущего платежа в размере не менее Ѕ части суммы налога исчисленного в расчете текущего платежа по единому земельному налогу. Плательщики единого земельного налога, образованные после 20 октября, вносят общую сумму налога, подлежащего уплате за текущий налоговый период в срок не позднее 20 марта года, следующего за отчетным[15,с 83].

Крестьянские хозяйства исчисляют и уплачивают единый земельный налог за фактический период владения земельным участком на праве землепользования.

Особенности налогообложения при передаче земельных участков в аренду.

При передаче крестьянским хозяйством земельного участка в аренду другому крестьянскому хозяйству каждая из сторон исчисляет и уплачивает единый земельный налог, по такому земельному участку исходя из фактического периода пользования земельным участком, указанного в договоре аренды.

При этом по дохода, полученным от передачи земельного участка в аренду крестьянское хозяйство исчисляет и уплачивает налог в общеустановленном порядке. При этом уплаченная сумма единого земельного налога по такому земельному участку относится на вычеты при определении налогооблагаемого дохода.

Налоговая отчетность по единому земельному налогу.

Плательщики единого земельного налога ежегодно, в срок не позднее 15 марта текущего налогового периода, представляют в налоговые органы по местонахождению земельных участков декларацию по единому земельному налогу за предыдущий налоговый период.

Плательщик единого земельного налога в срок не позднее 15 марта первого года применения специального налогового режима представляет следующие документы:

- расчет текущего платежа по единому земельному налогу на текущий налоговый период;

- копии документов, удостоверяющих право на земельный участок, засвидетельствованные нотариально или сельскими исполнительными органами;

- копию акта определения оценочной стоимости земельного участка, выданного уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами. При отсутствии акта оценочная стоимость земельных участков определяется исходя из оценочной стоимости 1 гектара земли в среднем по району по данным, предоставленным уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами;

- сведения о найме работников на предстоящий налоговый период с обязательным указанием данных, необходимых для расчета сумм социального налога.

Представление налоговой отчетности по отдельным видам налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Плательщики единого земельного налога в сроки, установленные для представления декларации по единому земельному налогу, представляют:

- декларацию по социальному налогу;

- расчет по индивидуальному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты;

- отчетность по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды;

- декларации по плате за пользование водными ресурсами поверхностных источников и по оплате за загрязнение окружающей среды.

Специальный налоговый режим для физических лиц, занимающихся отдельными видами предпринимательской деятельности.

Специальный налоговый режим для отдельных видов предпринимательской деятельности распространяется на деятельность индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения, оказывающие услуги:

- в области игорного бизнеса;

- игровых автоматов без денежного выигрыша;

- по боулингу;

- по картингу;

- по бильярду;

- по организации игры лото.

Специальный налоговый режим устанавливает для налогоплательщиков, упрощенный порядок:

Исчисления и уплаты корпоративного или индивидуального подоходного налога и НДС в виде фиксированного суммарного налога;

Представления налоговой декларации по вышеуказанным налогам, и акцизу в виде единой упрощенной декларации.

Корпоративный подоходный налог составляет 30% от величины фиксированного суммарного налога, НДС - 70% от величины фиксированного суммарного налога[16,с 34].

При осуществлении иных видов предпринимательской деятельности, налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по таким видам деятельности и производить уплату и исчисление налогов в общеустановленном порядке.

Объектом налогообложения фиксированным суммарным налогом являются:

Для налогоплательщиков осуществляющих деятельность в области игорного бизнеса:

игровой стол, предназначенный для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует через своих представителей как организатор и наблюдатель;

игровой автомат с денежным выигрышем, касса тотализатора, касса

букмекерской конторы; для налогоплательщиков, оказывающих услуги игровых автоматов без

денежного выигрыша:

игровой автомат без денежного выигрыша;

для налогоплательщиков оказывающих услуги по боулингу - игровая

дорожка; для налогоплательщиков оказывающих услуги по картингу - карт;

для налогоплательщиков, оказывающих услуги по бильярду - бильярдный стол, для налогоплательщиков, организующих игру лото - организатор лото.

Размеры ставок фиксированного суммарного налога с единицы объекта налогообложения устанавливаются местными представительными органами на основании данных, представляемых налоговыми органами и являются едиными для налогоплательщиков, находящихся на территории одной административнотерриториальной единицы.

Суммы акциза и фиксированного суммарного налога подлежат уплате в бюджет по местонахождению объектов обложения ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

При вводе в эксплуатацию объектов обложения до 20 числа налогового периода налоги исчисляются как за полный налоговый период, после 20 числа - за половину периода.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по местонахождения объектов обложения единую упрощенную декларацию по фиксированному суммарному налогу и акцизу не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ЛИТЕРАТУР

1. Налоговый кодекс РК -2009г

2. Конституция Республики Казахстан. Алматы, 1995.

3. Об индивидуальном предпринимательстве: Закон РК от 19 июня 1997 г. №135-1.

4.Государственная программа развития и поддержки малого предпринимательства на 1999-2000 годы: Указ Президента РК от 31 декабря 1998 г. № 4189.

5.”О государственной программе развития и поддержки малого предпринимательства в Республике Казахстан на 2001-2002 годы” Указ Президента РК от 7мая 2001 года за № 5977

6.Стандарт бухгалтерского учета №23 “Учет и отчетность субъектов малого предпринимательства”. Утвержден приказом Департамента Методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК от 29 декабря 1997 №451 зарегистрирован в Миню

7. Закона РК “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности” от 28 февраля 2007г. за №234-III.

8. Стандарты бухгалтерского учета. Нормативные акты - Алматы: КаржиКаражат методические рекомендации - Алматы, 2005.

9.Сейдахметова Ф.С.- Налоги в Казахстане// Алматы ,2002.С-5

10. Жизнин С., Крупнов В. Как организовать свое дело. -Москва: Новости, 2005г.

11.Архипов А., Баталина Г., Калинин В. Государство и малый бизнес:

финансирование, кредитование и налогообложение // Вопросы экономики. - 2000. - №4. -с.141

12.Сабденов О., Муханова Е. Малое предприятие: Опыт формирования и перспективы развития. - Алматы: Казахстан, 2005г. - 80 с.

13. Танатарова Ж. Агенство по поддержке малого бизнеса // Малый бизнес Казахстана. - 2005. - №14(15). - с.6.

14.Байсакалов А. О развитии малого бизнеса и индивидуального предпринимательства //Вопросы труда. - 2002. -№ 6. с.55-61.

15.Мамытов Б., Кулашбекова Р. Развитие малого бизнеса - основа экономической стабильности государства //Юр. Газета. - 2005. - №38. - с.6.

16.Имашев Б. Развитие малого и среднего бизнеса - основа развития государства // Фемида. - 2005. - №2. - с.34

17.Имашев Б. Становление малого предпринимательства //Транзитная

Размещено на Allbest.ru