Методические вопросы производства экономических экспертиз по делам о криминальных банкротствах

Размещено на http://www.allbest.ru/

Методические вопросы производства экономических экспертиз по делам о криминальных банкротствах

Существованием термина «банкрот» мы обязаны итальянскому праву: так в Италии называли бежавших должников (ит. bancarotta - от banco - скамья, банк, и rotto - сломанный).

В современном понимании банкротство - это несостоятельность, отсутствие средств у должника (физического или юридического лица) и, в связи с этим, отказ платить по своим долговым обязательствам.

Также, банкротство характеризуется как сложный процесс, который может быть рассмотрен с различных сторон: юридической, управленческой, организационной, финансовой, учетно-аналитической и др. Процедура банкротства представляет собой лишь завершающую стадию неудачного функционирования компании, которой обычно предшествуют стадии нормальной ритмичной работы и финансовых затруднений. Банкротство (не фиктивное) редко бывает неожиданным, по крайней мере, для опытных финансистов и менеджеров, которые стараются регулярно отслеживать складывающиеся тенденции в развитии собственных компаний.

В современных экономических условиях защита прав и интересов кредиторов и инвесторов становится одной из основных задач института банкротства. Наибольшую опасность представляют недобросовестные посягательства на эти права, которые не только затрагивают частные интересы, но и подрывают доверие в хозяйственном обороте, лишая экономику страны важного финансового источника - кредитов и инвестиций, без чего не может нормально развиваться народное хозяйство.

Рассматривая способы и признаки криминальных банкротств, можно отметить, что наибольший удельный вес составляют:

неправомерное удовлетворение требований отдельных кредиторов в предвидении банкротства, когда предприятие-должник не имеет возможности удовлетворить требования всех кредиторов и исполнить обязанности по уплате обязательных платежей в полном объеме и должно подать заявление должника в арбитражный суд;

неправомерное принятие удовлетворения кредитора в ущерб остальным;

незаконная передача (отчуждение) имущества в иное владение;

создание кредиторской задолженности с использованием так называемых «фирм-однодневок»;

сознательное уменьшение актива путем снятия с расчетного счета предприятия денежных средств;

сокрытие имущества, банковских и учетных документов, а также долговых обязательств.

Одной из проблем, возникающих при рассмотрении дел об экономической несостоятельности (банкротстве), является выявление наличия или отсутствия признаков ложного (фиктивного), преднамеренного банкротства, сокрытия банкротства и срыва возмещения убытков кредиторам, а также определение действительного финансового и экономического положения должника.

Суть фиктивного банкротства заключается в заведомо ложном объявлении руководителем или собственником коммерческой организации, индивидуальным предпринимателем о своей несостоятельности в целях введения в заблуждение кредиторов для получения отсрочки или рассрочки причитающихся кредиторам платежей или скидки с долгов, а равно для неуплаты долгов, если это деяние причинило крупный ущерб [6].

Задачами экспертов в этом случае будет:

установление наличия или отсутствия на момент объявления о своей несостоятельности у лица финансовых трудностей;

определение круга лиц, которым мог быть причинен ущерб;

оценка возможности наступления ущерба и определение размера этого ущерба вследствие признания лица банкротом.

Признаком фиктивного банкротства является наличие у должника возможности удовлетворить требования кредиторов в полном объеме на дату обращения должника в арбитражный суд с заявлением о признании его несостоятельным (банкротом). Для установления наличия (отсутствия) признаков фиктивного банкротства определяется обеспеченность краткосрочных обязательств должника его оборотными активами. На основе анализа данных показателей делают соответствующие выводы: при отсутствии у должника возможности рассчитаться по своим обязательствам признается отсутствие признаков фиктивного банкротства должника, а при наличии возможности своевременно отвечать по обязательствам - их наличие.

Преднамеренное банкротство характеризуется умышленным созданием или увеличением неплатежеспособности, совершенным руководителем или собственником коммерческой организации, а равно индивидуальным предпринимателем в личных интересах или интересах иных лиц, причинившим крупный ущерб или иные тяжкие последствия. [6].

Факт преднамеренного банкротства заключается в совершении руководителем или учредителем (участником) юридического лица либо индивидуальным предпринимателем действий (бездействия), заведомо влекущих неспособность юридического лица или индивидуального предпринимателя в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если эти действия (бездействие) причинили крупный ущерб. Предметом доказывания здесь будет, во-первых, факт совершения определенных действий или, наоборот, бездействия должностных лиц или учредителей юридического лица или индивидуального предпринимателя, во-вторых, взаимосвязь этих действий (бездействия) и последующей неспособности лица отвечать по возникшим обязательствам, в-третьих, преднамеренность этих действий и, в-четвертых, причинение этим крупного ущерба.

Как следствие, цель экспертизы - установить, что имели место определенные действия (бездействие) управомоченных лиц и обязательства, которые юридическое лицо или индивидуальный предприниматель не в состоянии удовлетворить, стали следствием именно этих действий и не могли возникнуть по другим причинам; определить, что лица, совершившие эти действия, знали или не могли не знать, что эти действия приведут к указанным негативным последствиям, а также определить круг лиц, которым мог быть причинен ущерб, и оценить возможность наступления и размер этого ущерба вследствие признания лица банкротом [5].

В целях выявления признаков преднамеренного банкротства проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности должника, который делится на два этапа. На первом этапе проводится анализ значений и динамики коэффициентов, характеризующих платежеспособность должника. В случае установления при этом существенного ухудшения значений двух и более коэффициентов проводится второй этап выявления признаков преднамеренного банкротства должника, который заключается в анализе сделок должника и действий органов управления должника за исследуемый период, которые могли быть причиной такого ухудшения.

Система методов, используемая аналитиками при выявлении обстоятельств банкротства предприятия, в целом также соответствует системе методов судебных экспертов, и включает в себя общие, специальные расчетно-аналитические и документарные методы.

Среди специальных расчетно-аналитических методов можно выделить традиционно применяемые методы финансового анализа, такие как экономический анализ, статистические методы и экономико-математические методы.

К методу экономического (финансового анализа) относят горизонтальный и вертикальный анализ балансовых данных и оборотов, факторный анализ, расчет финансовых коэффициентов и анализ отклонения фактических показателей от плановых.

Статистические расчеты позволяют определить количественную величину анализируемого показателя - в данном случае платежеспособности должника.

Экономико-математические методы составляют так называемый количественный подход к прогнозированию банкротства. Их роль заключается в определении нормативных (пороговых, критических) значений аналитических показателей или их комбинации, характеризующих финансовое состояние предприятия как благополучное. Выход фактических значений показателей за нормативные рамки означает повышение вероятности банкротства. К данной группе относят: методы регрессионного анализа, методы экономико-математического программирования и др.

Как мы уже выяснили, первым признаком преднамеренного и фиктивного банкротства, который обусловливает необходимость дальнейшего исследования, является резкое ухудшение двух или более аналитических коэффициентов. Таким образом, признаки преднамеренного и фиктивного банкротства можно выявить с помощью определенных аналитических методов, являющихся традиционными.

Однако, применение традиционных методов недостаточно для решения экспертных задач. Задача экспертов: дать доказательства наличия признаков преднамеренного или фиктивного банкротства, которые могут быть приняты либо оспорены судом.

Применение традиционных методов недостаточно для решения экспертных задач, так как рассчитываются коэффициенты, которые являются моментными показателями, т.е. на определенную дату. Поэтому они не отражают полностью процесс движения предприятия от нормального состояния в состояние неплатежеспособности. А нетрадиционные методы как раз показывают взаимосвязь между причиной и следствием, между событиями, которые произошли и изменением показателей. Это возможно только с применением нетрадиционных расчетно-аналитических методов.

Поэтому применение нетрадиционных методов является неотъемлемой частью при формировании выводов эксперта.

Использование нетрадиционных методов связано с потенциальной возможностью выявления криминальной составляющей деятельности предприятий. Установление признаков ее наличия (отсутствия) и степени влияния на потерю платежеспособности предприятий является неотъемлемой частью исследования и возможно только с помощью нетрадиционных методов. От этого будут зависеть выводы конкурсного управляющего о времени наступления фактического банкротства, рыночных и нерыночных факторах, повлиявших на причины банкротства, а также выводы о наличии (отсутствии) признаков преднамеренного и фиктивного банкротства [1].

К нетрадиционным специальным расчетно-аналитическим методам относятся:

метод выявления учетных несоответствий;

метод сопоставления взаимоувязанных показателей в сопряженных документах;

метод специальных расчетных и корректирующих показателей;

метод анализа встречных платежей.

Для повышения эффективности результатов можно использовать комплексные подходы к применению расчетно-аналитических методов. В зависимости от числа показателей, применяемых при прогнозировании банкротства, можно выделить две группы моделей:

1. Однофакторные модели, в которых для осуществления прогнозирования используется один финансовый показатель.

2. Многофакторные модели, в которых для прогнозирования банкротства используют несколько переменных, объединенных в единый интегральный показатель.

Таким образом, для выявления признаков преднамеренного и фиктивного банкротства широко используются аналитические методы. Однако использование традиционных аналитических методов недостаточно для решения экспертных задач.

В современных экономических условиях экспертиза с применением только традиционных методов не является достоверной. И в связи с этим необходимо применение нетрадиционных методов, а также комплексных подходов к применению расчетно-аналитических методов для того, чтобы выводы эксперта о наличии банкротства были более достоверными и обоснованными.

Список литературы

банкротство криминальный преднамеренный кредитор

Антонов В.Ф. Преднамеренное банкротство: вопросы квалификаций и оценка доказательств // Российская Юстиция. 2011.

Егорова О.Ю. Выявление обстоятельств банкротства// Банковское право. №1. 2011.

Пащенко Т.В., Шешукова Т.Г. Методологические основы выявления неправомерного банкротства: контрольно-аналитический аспект // Бухгалтер и закон. № 4. 2007.

Временные правила проверки арбитражным управляющим признаков фиктивного и преднамеренного банкротства. Утв. Постановлением Правительства РФ от 27.12.2004 № 855.

О несостоятельности (банкротстве). Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ.

Уголовный Кодекс Российской Федерации. Утв. Федеральным законом от 13.06.1996 № 63-ФЗ.

Размещено на Allbest.ru