Пути повышения прибыли и рентабельности предприятия, оказывающего услуги по сдаче в аренду нежилых помещений

Размещено на http://www.allbest.ru/

Пути повышения прибыли и рентабельности предприятия, оказывающего услуги по сдаче в аренду нежилых помещений

Кузьмина Ирина Викторовна, старший преподаватель

Нижегородский институт менеджмента и бизнеса



Рассматриваются основные пути повышения прибыльности, рентабельности, и, как следствие эффективности деятельности предприятия, оказывающего услуги по сдаче в аренду нежилых помещений. Проведен анализ основных показателей, характеризующих имущественное положение и результаты деятельности.



Пути повышения прибыли и рентабельности предприятий, являющихся базовыми характеристиками их деятельности - одна из основных задач, которая стоит перед руководством любого предприятия. Именно эти показатели рассматриваются как основные критерии успешности.

Комплекс процедур оценки и управления ростом прибыльности подразумевает такие воздействия на факторы финансово-хозяйственной деятельности, которые способствовали бы повышению доходов и снижению расходов, однако для показателей прибыли характерен один общий недостаток - это абсолютные показатели, что затрудняет их использование в пространственно-временных сопоставлениях.

Поэтому при проведении анализа эти индикаторы дополняются коэффициентами рентабельности. Предприятие считают успешным, если растет рентабельность - один из основных показателей эффективности работы.

Рассматриваемое в статье предприятие оказывает услуги по сдаче нежилых помещений в аренду.

Территориально данное предприятие расположено в районе сосредоточения складских комплексов, а, значит, степень конкуренции его деятельности высока.

Однако, наличие железнодорожных подъездных путей, автодороги с выходом на федеральную трассу, круглосуточный доступ на охраняемую территорию, наличие морозильного и холодильного оборудования, парковочной стоянки и кафе являются конкурентными преимуществами, ставящими данное предприятие в более выгодное в сравнении с конкурентами положение.

В связи с тем, что сфера осуществления деятельности данного предприятия конкурентна, ценовая политика, играет важную роль в системе маркетинга предприятия. Цена - экономический процесс, который выравнивает соотношение спроса и предложения и является тем компромиссом, который достигается между продавцом и покупателем.

В системе маркетинга данного предприятия ценовая политика играет важнейшую роль, поскольку от грамотно установленных расценок на арендуемые помещения напрямую зависит спрос на них и, как следствие, финансовые результаты деятельности.

Политика установления цены на арендуемые помещения, предприятием, как правило, разрабатывается с перспективой на год, поскольку именно в течение года, как правило тарифы на коммунальные услуги и налоги не меняются и включает в себя следующие этапы (табл. 1).

Таблица 1. Этапы расчета исходной (базовой) стоимости арендной платы

Этап расчета	Содержание этапа
1. Постановка задачи	Выживаемость предприятия Максимизация прибыли Стабилизация доли рынка
2. Определение спроса	Верхняя граница цены
3. Расчет издержек производства	Нижняя граница цены
4. Анализ услуг и цен конкурентов	Услуги и цены конкурентов
5. Выбор метода ценообразования	На основе текущих цен при данной себестоимости Средние издержки плюс прибыль «Ощущаемая ценность товара» С учетом конкуренции
6. Установление варианта окончательной цены	Первоначальная цена предложения
7. Установление окончательной цены	Окончательная продажная базовая цена
8. Корректировка цены услуги	Корректировка цены услуги в зависимости от воздействия на нее других факторов

Арендная плата рассчитывается на основе арендуемой площади общественных, административных и переоборудованных производственных помещений и ставки арендной платы за 1 м2 арендуемой площади и напрямую зависит от затрат на содержание объекта аренды.

Как правило, в стоимость арендной платы закладываются следующие затраты: коммунальные платежи; охрана помещения; расходы на содержание административного и складского персонала; налоги и т.д. Расчет стоимости арендной платы одного квадратного метра нежилых помещений в месяц производится по формуле:

, (1)

где A - стоимость арендной платы одного квадратного метра общей площади нежилых помещений в месяц (руб.);

C - базовая ставка стоимости (руб.) одного квадратного метра общей площади нежилых помещений в месяц;

K_o - коэффициент, учитывающий отраслевые и целевые характеристики используемого недвижимого муниципального имущества;

K_k - коэффициент, учитывающий категорию арендатора;

K_p - коэффициент, учитывающий тип помещения

Отдельными счетами оплачиваются телефонная связь, интернет, водо- и электро- потребление, которые в стоимость арендной платы не включаются.

Бухгалтерский учет, представляющий собой систему формирования документированной систематизированной информации об объектах учета (табл. 2), предприятие ведет в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и составления на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Таблица 2. Объекты бухгалтерского учета

Объект	Определение, сущность
Факты хозяйственной жизни	Сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение предприятия, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств
Активы	Хозяйственные средства, контроль над которыми предприятие получило в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ему экономические выгоды в будущем
Обязательства	Существующая на отчетную дату задолженность экономического субъекта, которая является следствием свершившихся проектов его хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Обязательства влекут отток денежных средств, то есть создают эффект, противоположный действию активов.
Источники финан-сирования деятельности	Капитал коммерческого предприятия, определяемый как разность активов и обязательств и характеризующий финансовое положение организации.
Доходы	Увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников
Расходы	Уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников

Ведение бухгалтерского учета и хранение документов учета организовано директором предприятия, который возложил ведение учета на главного бухгалтера, ежегодно утверждающего локальный стандарт, устанавливающий правила ведения учета на следующий отчетный период - в виде положения об учетной политики, утверждаемый директором общества.

Ведение учета в обществе осуществляется с применением автоматизированной формы, с применением семейства программ «1 С: Предприятие» по следующему алгоритму (рис. 1) бухгалтерией общества.

Рис. 1. Схема автоматизированной формы ведения учета

Учетный процесс на предприятии организован в соответствии с этапами (табл. 3).

Таблица 3. Этапы учетного процесса

Этап	Содержимое
Первый этап	Текущее наблюдение, измерение и регистрация хозяйственный операций путем документирования
Второй этап	Систематизация и группировка учетной информации, содержащейся в первичных документах путем технической обработки первичной информации, ее систематизации, в соответствии с требованиями организации учета и текущего контроля
Третий этап	Составление установленных форм отчетности на основе данных бухгалтерского учета
Четвертый этап	Использование учетной и отчетной информации в анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Данные этапы имеют тесную взаимосвязь с применяемыми в обществе методами учета (рис. 2).

В ходе осуществления деятельности, связанной со сдачей помещений в аренду, в силу узконаправленной специфики деятельности, важное место на предприятии занимает управление финансовыми результатами с применением методов финансового менеджмента.

Рис. 2. Взаимосвязь учетного процесса с методами учета

При этом, под управлением финансовыми результатами понимают комплекс мероприятий по управлению кредитно-денежными отношениями организации, реализуемых в определенном порядке ответственной структурой для решения взаимосвязанных задач восстановления, укрепления и расширения финансов.

Управление формированием собственных финансовых ресурсов предприятия, где основной вес занимают полученные обществом финансовые результаты, осуществляется в соответствии со следующими этапами (рис. 3).

Рис. 3. Этапы управления формированием финансовых результатов

Целью анализа формирования собственных финансовых ресурсов (СФР) в предшествующем периоде является выявление потенциала их формирования и его соответствия темпам развития предприятия.

На первой стадии анализа изучаются общий объем формирования СФР, соответствие темпов прироста собственного капитала темпам прироста активов и объема оказываемых услуг, динамика удельного веса собственных ресурсов в общем объеме формирования финансовых ресурсов в предплановом периоде.

На второй стадии анализа рассматриваются источники формирования СФР, в первую очередь изучается соотношение внешних и внутренних источников их формирования, а также стоимость привлечения собственного капитала.

На третьей стадии анализа оценивается достаточность СФР, сформированных на предприятии в предплановом периоде, где критерием оценки выступает показатель «суммы прироста чистых активов предприятия», динамика которого отражает тенденцию обеспеченности развития предприятия СФР. Общая потребность в собственных финансовых ресурсах определяется по формуле:

(2)

где P_k -- общая потребность в капитале на конец планового периода;

Y_k -- планируемый удельный вес собственного капитала в общей его сумме;

K_n -- сумма собственного капитала на начало планируемого периода;

P_p -- сумма прибыли, направляемой на потребление в плановом периоде.

Рассчитанная общая потребность охватывает необходимую сумму СФР, формируемых за счет как внутренних, так и внешних источников.

Оценка стоимости привлечения собственного капитала из различных источников проводится в разрезе его основных элементов, формируемого за счет внутренних и внешних источников. Результаты такой оценки служат основой разработки управленческих решений относительно выбора альтернативных источников формирования СФР, обеспечивающих прирост собственного капитала предприятия. До того, как обращаться к внешним источникам формирования СФР, должны быть реализованы все возможности их формирования за счет внутренних источников. Так как основным планируемым источником формирования СФР является прибыль, то в первую очередь следует предусмотреть возможности ее роста.

Объем привлечения собственных финансовых ресурсов из внешних источников призван обеспечить ту их часть, которую не удалось сформировать за счет внутренних источников финансирования. Если сумма привлекаемых за счет внутренних источников собственных финансовых ресурсов полностью обеспечивает общую потребность в них в плановом периоде, то в привлечении этих ресурсов за счет внешних источников нет необходимости.

Процесс оптимизации соотношения внутренних и внешних источников формирования СФР основывается на обеспечении минимальной совокупной стоимости привлечения собственных финансовых ресурсов. Если стоимость привлечения СФР за счет внешних источников существенно превышает планируемую стоимость привлечения заемных средств, то от такого формирования СФР следует отказаться.

Успешная реализация разработанной политики формирования СФР связана с решением основных задач: обеспечением максимизации формирования прибыли предприятия с учетом допустимого уровня финансового риска; формированием эффективной политики распределения прибыли (дивидендной политики) предприятия; осуществлением дополнительной эмиссии акций или привлечения дополнительного паевого капитала.

Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход, полученный от предпринимательской деятельности и определяемый как разница между совокупным доходом и совокупными затратами.

Для достижения основных целей развития анализируемому предприятию необходимо эффективное управление прибылью, которое представляет собой систему принципов и методов разработки и реализации управленческих решений в области ее формирования, распределения и использования в организации.

Процесс управления прибылью осуществляется посредством функционирования механизма управления, который представляет собой систему основных элементов, регулирующих процесс разработки и реализации управленческих решений, связанных с ее формированием, распределением и использованием. Механизм управления прибылью включает следующие элементы (рис. 4).

Рис. 4. Элементы механизма управлением прибылью

Схема управления прибылью на предприятии выглядит как последовательность определенных этапов, осуществляемых руководящим составом на основе данных о фактах хозяйственной деятельности и собственниками на основе формируемых форм отчетности (рис. 5).

Рис. 5. Схема управления прибылью

Механизм управления прибылью на предприятии во многом связан с показателями объема реализованной продукции, доходов и затрат, т.е. системой CVP (Cost - Volume - Profit Relationships), на основе которой решаются задачи:

1. расчет объема реализации продукции, обеспечивающего безубыточную текущую деятельность в краткосрочном и долгосрочном периодах;

2. расчет необходимого объема реализации продукции, обеспечивающего достижение прогнозируемой суммы валовой текущей прибыли;

3. расчет суммы «запаса финансовой прочности», т.е. размера возможного снижения объема реализации товаров в случае ухудшения конъюнктуры товарного рынка, позволяющий осуществлять прибыльную деятельность.

Наиболее важным этапом в системе управления текущей прибылью данного предприятия является ее прогнозирование, поскольку уровень прогнозной прибыли целевой ориентир текущей деятельности и основа финансового обеспечения развития общества, осуществляемое в последовательности:

1. изучение объема, структуры и тенденции формирование текущей прибыли в прогнозируемом периоде;

2. определение цели, задач и методов прогнозирования прибыли;

3. разработка прогнозов текущей деятельности, в том числе доходов; затрат; налоговых платежей.

В процессе расчета прогнозной величины текущей прибыли предприятием применяется метод на основании системы «CVP» («издержки, объем реализации, прибыль»), применяемый для расчета всех видов прибыли при наличии данных об объемах реализации, постоянных и переменных затратах, налоговых платежей и др.

Важной составной частью механизма управления прибылью является ее анализ, представляющий собой процесс исследования условий и результатов ее формирования и использования с целью выявления резервов дальнейшего повышения эффективности управления ею.

Важным элементом управления распределением прибыли на предприятии выступает прогнозирование пропорций ее разделения на капитализируемую и потребляемую части, т.е. определение суммы прибыли, представляющую собой прогнозируемую потребность в финансовых ресурсах, формируемых за ее счет и оставляемой в распоряжении общества для его развития в будущем. Потребность в капитализируемой части рассчитывается исходя из направлений ее использования: обеспечение прироста основных средств, оборотных активов, формирование резервов. Потребность в потребляемой части прибыли определяется исходя из путей ее использования: выплаты собственникам в соответствии с принятой дивидендной политикой; выплаты работникам части прибыли исходя из принятой в организации системы участия персонала в ее доходах.

Финансовые результаты деятельности характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности: чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние.

Именно поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности - одна из основных задач в любой сфере деятельности.

Анализ имущественного положения и достигнутых результатов деятельности принято производить по данным форм отчетности, на сегодняшний день, включающих в свой состав бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним (отчет об изменениях капитала, о движении денежных средств и т.д.).

Для этих целей, данные, отраженные в отчетности группируются в специальных аналитических таблицах, наглядно демонстрирующих структур и динамику основных показателей, отражающих чем владеет предприятие, за счет чего это имущество сформировано, а также какие доходы и расходы были мим получены как от обычных видов деятельности, так и от прочих доходов и расходов.

В табл. 4 представлен аналитический баланс анализируемого предприятия за 2013 -2014 гг., по данным которого видно, что основной удельный вес в структуре его активов занимают основные средства (в 2013г. 37,3%, в 2014г. 37,4%) и запасы (в 2013г. 36,9%, в 2014г. 37,2%), что вполне соответствует специфике деятельности: обществом постоянно закупаются новые и модернизируются имеющиеся погрузо-разгрузочная техника, холодильное и морозильное оборудование. Рост удельного веса основных средств - показатель, говорящий о росте потенциала предприятия. Увеличение, хоть и небольшое, удельного веса запасов предприятия говорит о стремлении защитить денежные средства от обесценивания под воздействием инфляции и о больших объемах закупок ТМЦ и ГСМ в конце каждого отчетного года. Это не совсем эффективное управление ими: при таком управлении значительная часть капитала замораживается в них из-за чего замедляется его оборачиваемость, возникают проблемы с ликвидностью, что отрицательно влияет на результаты деятельности и говорит о спаде деловой активности предприятия.

Основную долю в составе пассивов предприятия занимают кредиторская задолженность (в 2013г. 36,7%, в 2014г. 35,5%) и нераспределенная прибыль (в 2013г. 32,2%, в 2014г. 37,9%), что является положительным признаком: несмотря на увеличение в абсолютном значении кредиторской задолженности, ее удельный вес в структуре источников формирования имущества снижается, что говорит об уменьшении зависимости предприятия от внешних источников.

На рис. 6, 7 представлена структура имущества предприятия и источников его формирования в 2013 -2014гг.

Рис. 6. Структура активов предприятия в 2013 - 2014гг., %



Таблица 4. Аналитический баланс предприятия за 2013 - 2014 гг.

Статьи баланса	Абсолютные величины (тыс.руб.)	Относительные величины	Отклонения
	2013 г.	2014 г.	Уд. вес 2013г., %	Уд. вес 2014г., %	В абсолютных величинах	В структуре	В % к данным за 2013 г.	В% к измене-нию баланса
I раздел Внеоборотные активы
Основные средства (1150)	4794	5711	37,3	37,4	917	0,1	19,1	37,8
Итого р-л I (1100)	4794	5711	37,3	37,4	917	0,1	19,1	37,8
II раздел Оборотные активы
Запасы с НДС (1210+1220)	4745	5683	36,9	37,2	938	0,3	19,8	38,7
Дебиторская задолженность (1230)	3018	3517	23,5	23,0	499	-0,5	16,5	20,6
Денежные средства (1250)	287	359	2,2	2,4	72	0,1	25,1	3,0
Медленно реализуемые активы (1210+1220+1230)	7763	9200	60,4	60,2	1437	-0,2	18,5	59,2
Наиболее ликвидные средства (1250)	287	359	2,2	2,4	72	0,2	25,1	3,0
Итого раздел II (1200)	8050	9559	62,7	62,6	1509	-0,1	18,7	62,2
Стоимость имущества (1600=1100+1200)	12844	15270	100	100	2426	0,0	18,9	100
III раздел Капиталы и резервы
Уставный капитал (1310)	3728	3728	29,0	24,4	0	-4,6	0,0	0,0
Нераспределенная прибыль(1370)	4132	5787	32,2	37,9	1655	5,7	40,1	68,2
Итого р-л III (1300)	7860	9515	61,2	62,3	1655	1,1	21,1	68,2
V раздел Краткосрочные обязательства
Заемные средства (1510)	268	334	2,1	2,2	66	0,1	24,6	2,7
Кредиторская задолженность(1520)	4716	5421	36,7	35,5	705	-1,2	14,9	29,1
Итого раздел V (1500)	4984	5755	38,8	37,7	771	-1,1	15,5	31,8
Всего заемных средств	4984	5755	38,8	37,7	771	-1,1	15,5	31,8
Итог баланса (1700)	12844	15270	100,0	100,0	2426	0,0	18,9	100,0
Величина СОС в обороте(1300-1100)	3066	3804	23,9	24,9	738	1,0	24,1	30,4

прибыль рентабельность аренда нежилой

Рис. 7. Структура пассивов предприятия в 2013 - 2014 гг., %

Увеличение остаточной стоимости основных средств (на 917 тыс.руб. (19,1%)) отражает прирост основных средств предприятия, который, произошел в результате приобретения нового погрузчика и докупки опций на имеющийся.

За изучаемые периоды наблюдается положительная динамика величины запасов (на 938, тыс.руб. (19,8%) и дебиторской задолженности(на 499 тыс.руб. (16,5%).

Это могло бы расцениваться как негативный фактор, отражающий неудовлетворительную работу по сбору задолженности у своих покупателей и прочих дебиторов, а также росту потерь, связанных с хранением ТМЦ, однако их рост пропорционален росту финансовых результатов, что является естественным следствием расширения масштабов деятельности предприятия и объема оказываемых услуг.

Положительная динамика нераспределенной прибыли (1655 тыс.руб. 40,1%) говорит о грамотно выстроенной политике управления доходами и расходами и росте эффективности деятельности предприятия.

Рост абсолютного значения кредиторской задолженности (705 тыс.руб. 14,9%) говорит о том, что предприятие испытывало недостаток в собственных оборотных средствах в изучаемые периоды, и его текущая деятельность финансировалась в основном за счет привлеченных средств.

Рост кредиторской задолженности может быть также вызван снижением скорости обращения долга, необъективностью данных баланса - значения указываются на определенную дату, а не в динамике, что не дает отследить динамику долга, наличие временных проблем с платежеспособностью (несвоевременное возвращение дебиторской задолженности).

На рис. 8 представлена динамика изменения стоимости имущества анализируемого предприятия в 2013 - 2014 гг.

Рис. 8. Изменение стоимости имущества предприятия в 2013-2014 гг., тыс.руб.

На рис. 9 представлена динамика изменения величины источников формирования имущества и обязательств данного предприятия в 2013 - 2014 гг.



Рис. 9. Изменение величины источников формирования имущества предприятия в 2013 - 2014 гг., тыс.руб.

По результатам анализа баланса предприятия в нем были отмечены следующие признаки «хорошего баланса», выделяемые в экономической литературе: рост валюты баланса на 2426 тыс.руб. (18,9%), темпы прироста оборотных активов выше, чем темпы прироста внеоборотных; собственный капитал общества превышает заемный и темпы его роста выше, чем темпы роста заемного капитала; темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности примерно одинаковые; отсутствие убытков и просроченной задолженности.

Ликвидность баланса показывает величину размера обязательств организации относительно величине размера активов организации, время обращения которых в денежные средства сопоставимо по срокам погашения обязательств и напрямую характеризует платежеспособность предприятия.

В ходе анализа ликвидности баланса предприятия, активы и пассивы целесообразнее сгруппировать в следующем порядке (табл. 5).



Таблица 5. Группировка имущества и источников его формирования в целях анализа ликвидности баланса предприятия

Показатель	Значение	2013	2014
Активы
А1: наиболее ликвидные активы	стр. 1250,1260	287	359
А2: быстро реализуемые активы	стр.1230	3018	3517
А3: медленно реализуемые активы	стр. 1210, 1220	4745	5683
А4: трудно реализуемые активы	стр. 1100	4794	5711
Пассивы
П1: наиболее срочные обязательства	стр. 1520	4716	5421
П2: краткосрочные обязательства	стр. 1510	268	334
П3: долгосрочные обязательства	стр. 1400	0	0
П4: постоянные пассивы	стр. 1300	7860	9515

Соотношения активов и обязательств данного предприятия в целях анализа ликвидности его баланса в 2013 - 2014 гг. выглядят следующим образом: А1?П1, А2?П2. А3?П3, А4?П4.

Из неравенств, характеризующих абсолютную ликвидность баланса: А1?П1, А2?П2, А3?П3, А4?П4, выполняются все, кроме первого, т.е. только наиболее срочные обязательства предприятие не способно покрыть за счет наиболее ликвидных средств, а краткосрочные, долгосрочные обязательства и постоянные пассивы предприятие может покрыть за счет быстро, медленно и трудно реализуемых активов.

В табл. 6 представлена динамика финансовых результатов, достигнутых общества в 2013 - 2014 гг., отраженных в отчете о финансовых результатах, данные которого несколько отличаются от данных Декларации по налогу на прибыль, поскольку он формируется по данным регистров бухгалтерского учета.

Динамика выручки от реализации услуг составила 36860 тыс.руб. (31,4%), положительным фактором является опережение ее роста над ростом себестоимости реализованных услуг (25691 тыс.руб. (29,8%)). Положительными изменениями считается: более быстрый рост прибыли от продаж (7768 тыс.руб. (37,1%)), чем нетто-выручка от реализации услуг, оказываемых предприятием, что свидетельствует об относительном снижении затрат общества; темп прироста изменения активов, рассчитанный по данным баланса, равен 18,9%, меньше темпа роста выручки 31,4%,а значит рентабельность активов возросла.

Чистая прибыль растет (1837 тыс.руб. (36,4%), что свидетельствует об использовании предприятием рационального механизма налогообложения. На рис. 10 представлена динамика основных показателей отчета о финансовых результатах данного предприятия.

Таблица 6. Динамика финансовых результатов предприятия за 2013 - 2014 гг.

Наименование показателя	Сумма, тыс.руб.	Отклонения
	2013 г.	2013 г.	Абсолютное, +,-, тыс.руб.	Относительное, %
А	1	2	3 = 2 - 1	4= 3 / 1*100
Выручка от продажи (без НДС)	117485	154345	36860	31,4
Себестоимость оказанных услуг	86213	111904	25691	29,8
Валовая прибыль	31272	42441	11169	35,7
Управленческие расходы	10345	13746	3401	32,9
Прибыль от продаж	20927	28695	7768	37,1
Проценты к уплате	84	101	17	20,2
Прочие доходы	214	281	67	31,3
Прочие расходы	14512	19742	5230	36,0
Прибыль до налогообложения	6545	9133	2588	39,5
Текущий налог на прибыль	1505	2256	751	49,9
Чистая прибыль	5040	6877	1837	36,4



Рис. 10. Динамика основных показателей отчета о прибылях и убытках предприятия

В табл. 7 представлена структура доходов и расходов предприятия, отраженных в отчете о финансовых результатах за 2013 - 2014 гг.

Таблица 7. Структура доходов и расходов, отраженных в отчете о финансовых результатах предприятия за 2013 - 2014 гг.

Наименование показателя	2013 г.	2014 г.	Удельный вес, %	Отклонение уд. веса, %
			2013 г.	2014 г.
Структура доходов, отраженных отчете о финансовых результатах
Выручка от продажи услуг (без НДС)	117485	154345	99,8	99,8	0,0
Прочие доходы	214	281	0,2	0,2	0,0
Итого	117699	154626	100,0	100,0	0,0
Структура расходов, отраженных отчете о финансовых результатах
Себестоимость реализованных услуг	86213	111904	76,5	75,7	-0,8
Управленческие расходы	10345	13746	9,2	9,3	0,1
Проценты к уплате	84	101	0,1	0,1	0,0
Прочие расходы	14512	19742	12,9	13,4	0,5
Налог на прибыль	1505	2256	1,3	1,5	0,1
Итого	112659	147749	100,0	100,0	0,0



По данным табл. 7 видно, что основной удельный вес в структуре доходов составила выручка от продаж услуг, оказываемых предприятием, причем за оба изучаемых периодов эта тенденция сохраняется. В структуре же расходов преобладает себестоимость реализованных услуг: порядка 76%, при этом за счет изменения условий аренды (скидки от метража), ее удельный вес, хоть и незначительно, но сократился. Управленческие расходы в структуре расходов предприятия занимают порядка 9%, демонстрируя незначительный рост своего удельного веса. Прочие расходы занимают около 13% в общей массе расходов предприятия.

Особое внимание в процессе анализа и оценки динамики финансовых результатов уделяется наиболее значимой части и существенной статьи их формирования - прибыль от продажи, факторный анализ которой обычно проводится с учетом ее изменения под воздействием факторов, оказавших либо положительное, либо отрицательное влияние.

Изначально рассчитывается сумма прибыли при фактическом объеме продаж и базовой величине остальных факторов, для чего следует рассчитать индекс объема реализации продукции, а затем базовую сумму прибыли скорректировать на его уровень.

Данный индекс исчисляют путем сопоставления фактического объема реализации с базовым:

(3)

Прибыль от продаж анализируемого предприятия выросла на 7768 тыс.руб., ее изменение произошло за счет изменения следующих факторов (табл. 8).

Таблица 8. Расчет влияния факторов на изменение прибыли от продаж

Показатель	Значение
Корректировка прибыли на индекс
Влияние себестоимости
Влияние управленческих расходов
ИТОГО:	(тыс. руб.)

Несмотря на то, что главное для описываемого предприятия в анализе финансовых результатов - изучение объема и динамики прибыли, ее абсолютной суммы, относительные показатели тоже имеют важное значение - по ним можно судить об эффективности деятельности, использования ресурсов и активов. В табл. 9 представлен расчет основных показателей рентабельности.

Рентабельность продаж предприятия выросшую в 2014г. на 0,8 % (17,8%-18,6%), можно представить себе в следующем виде:

(4)

где V - выручка,

S - себестоимость продаж,

Y - управленческие расходы,

P_p - прибыль от продаж.

На ее изменение влияли выручка, себестоимость продаж и управленческие расходы. В табл. 10 дан расчет влияния этих факторов на ее изменение.

Таблица 10. Расчет влияния факторов на изменение рентабельности продаж предприятия

Показатель	Алгоритм расчета	Значение
Влияние изменения выручки от продаж
Влияние роста себе-стоимости продаж
Влияние роста управ-ленческих расходов
Итого влияние факторов:

В ходе анализа системы учета, порядка формирования, динамики и структуры финансовых результатов деятельности предприятия было обнаружено, что услуги аренды помещения имеют ограничения (наличие лишь определенного объема помещений), что не может привести к значительному росту финансовых результатов. Одновременно с этим был выявлен еще один недостаток - в основном размеры камер хранения большие, что не позволяет заключать договоры с небольшими арендаторами, и, в силу этого, часть камер простаивает без использования, т.е. не сдается в аренду.

Таблица 9. Расчет показателей рентабельности деятельности предприятия в 2013 - 2014 гг.

Показатель	Алгоритм расчета	2013г.	2014 г.	Изменение, +,-	Вывод
Общая рентабельность	P - Чистая прибыль Vp - Выручка от продаж			+0,002	На 1 рубль реализованных услуг предприятие имеет в 2013г. 4,3 руб., в 2014г. 4,5 руб. чистого дохода.
Рентабельность товарооборота (продаж)	Pp - Прибыль от продаж Vr - Выручка от реализации			+0,008	Рентабельность продаж составила в 2013 г. 17,8%, в 2014 г. - 18,6%, это означает, что с каждого рубля, затраченного на оказание услуги, предприятие имеет в 2013 г. 17,8 руб., а в 2014 г. 18,6 руб. прибыли. Именно столько прибыли получено на единицу реализованной услуги.
Рентабельность затрат	Pp - Прибыль от продаж Si - Себестоимость реализованных идей Y - Управленческие расходы			+0,011	На 1 рубль полных затрат на оказание услуг предприятие приходится в 2013 г. - 21,7%., в 2014 г. 22,8%. прибыли, что говорит о росте эффективности продаж и уровня отдачи (окупаемости) текущих затрат.
Рентабельность оборотных активов	P - Чистая прибыль Sa - Среднегодовая стоимость оборотных активов			+0,12	В 2013 г. 66%, а в 2014г. - 78 % чистой прибыли генерируется оборотными активами предприятие, что отвечает специфике деятельности, т.е. наблюдается рост прибыли, получаемой обществом на 1 рубль совокупного капитала, вложенного в активы.
Рентабельность управленческих расходов	Pp - Прибыль от продаж Y - Управленческие расходы			-0,07	В 2013г. 2,02 руб. в 2014г. 2,09 руб. прибыли от продаж предприятия приходится на каждый рубль управленческих расходов
Рентабельность основных средств	P - Чистая прибыль Ss - Среднегодовая стоимость основных средств			+0,2	В 2013г. 1,11 руб. в 2014г. 1,31 руб. чистой прибыли предприятия приходится на каждую единицу стоимости основных средств

* Среднегодовая стоимость оборотных активов: 2013 г.: (7219+8050) / 2 = 7635 тыс.руб. 2014 г.: (8050+9559) / 2 = 8805 тыс.руб.

* Среднегодовая стоимость основных средств: 2013г. (4237 + 4794) / 2=4516 тыс.руб. 2014г: (4794+5711)/2=5253 тыс.руб.

В целях повышения эффективности деятельности данного предприятия и роста прибыльности и рентабельности, предлагается освоить новый вид деятельности - услуги ответственного хранения.

Ответственное хранение - это одно из направлений логистических услуг, суть которого состоит в том, чтобы обеспечить сохранность товара или продукции на выделенной территории.

Однако предприятие сможет несколько расширить данную услугу, и не только закладывать и хранить ТМЦ, но и отгружать, что гораздо выгоднее для арендаторов.

С первого взгляда может показаться, что арендовать помещение дешевле, а значит выгоднее, чем заказывать услугу ответственного хранения, однако, это далеко не так.

При аренде происходит отток больших средств на коммунальные услуги, заработную плату кладовщиков, грузчиков, водителей и т.д., отчисления на нее, ГСМ для техники и т.д., на все это уходит большая часть финансовых средств арендующих предприятий, а ответственное хранение - это услуга, которая включает в себя прием, разгрузку, хранение, комплектацию и отгрузку товара, с предоставлением для этого собственных площадей, персонала и юридической ответственности.

К тому же данная услуга обладает следующими неоспоримыми преимуществами (рис. 11).



Рис. 11. Преимущества услуг ответственного хранения

Благодаря данной услуге, организация - арендатор сможет: компенсировать резкие всплески спроса/потребления, избегая при этом затрат на собственные арендуемые складские площади и оплату труда своих сотрудников; накопить и отправить продукцию под заказ; консолидировать грузы от поставщиков и отправить в один адрес; получить груз и отправить в адреса разных грузополучателей.

Эта услуга также позволит предприятию использовать камеры хранения большой емкости, не занятые арендаторами - ведь там можно расположить ТМЦ от различных арендаторов - предполагается, что один кладовщик общества будет обслуживать по 5 - 8 организаций, заложивших грузы на ответственное хранение, формируя им соответствующие складские отчеты.

Особенно высоким спрос на данную услугу будет в период с марта по октябрь, когда много мелких фермерских хозяйств смогут закладывать овощи для осуществления их отгрузки мелким оптовым и розничным магазинам, тем более, что в этом году было большое обращение по данным услугам, что лишний раз доказывает высокий спрос на них.

В состав затрат предприятия, связанных с оказанием данного вида услуг будут входить такие расходы, как заработная плата кладовщика, грузчиков, водителей погрузчиков, отчисления с нее во внебюджетные фонды, материальные затраты, коммунальная плата, часть налогов и т.д.

Данные услуги, как и основная деятельность предприятия будет облагаться те ми же налогами, поэтому необходимости вести раздельный учет нет.

Анализ рынка предприятий, уже оказывающих услуги ответственного хранения показал, что средними ценами на подобного вида услуги являются (табл. 11).

Таблица 11. Средние цены на услуги ответственного хранения

Вид услуги	Цена, руб/м3
Стоимость ответственного хранения в сутки	15
Погрузо-разгрузочные работы (ручным способом)	60
Погрузо-разгрузочные работы (механическим способом)	50
Услуга сортировки по покупателям	50
Паллетирование (укладка товара на паллете с учетом стоимости паллета предприятия, обмотка стрейч-пленкой	180

Стоимость аренды кв/м площади в обществе равна 250 руб/м², плюсом к этому уплачиваются коммунальные и охранные услуги.

Учитывая, что график отгрузки будет формироваться в целях отсутствия простоев, предприятию нет необходимости набирать новых сотрудников, а просто доплачивать имеющимся, что позволит снизить себестоимость услуги, повысив тем самым ее прибыльность и рентабельность.

На сегодняшний день у предприятия есть возможность оказывать услуги ответственного хранения в двух камерах общей площадью 8940м², полезной площадью 8640 м² каждая.

Сравнительный расчет стоимости аренды данных камер и услуг ответственного хранения в этих помещениях представленный в табл. 12, показывает, что при одних и тех же площадях, сумма прибыли от услуг, а соответственно рентабельности значительно выше, просто там основная прибыль будет получаться большим количеством клиентов.

Если спрос на данные услуги будет стабильным и высоким, под них можно будет занять большие метражи.

Таблица 12. Расчет стоимости аренды и услуг ответственного хранения по двум камерам полезной площадью 8640 м² (итого 17280 м²)

Аренда	Услуги ответственного хранения
Наименование платежа	Сумма руб.	Наименование платежа	Сумма руб.
Стоимость аренды при средней стоимости арендуемого м2 250 руб. (250 * 17280)	4320000	Ответственное хранение 15*17280	259200
Коммунальные услуги (средние значения по 1 помещению) 35000*2	70000	Погрузо-разгрузочные работы (ручным способом) расчет берется за два раза (при приеме и отгрузке) 60 * 17280 * 2	2073600
Охрана (средние значения по 1 помещению) 20000*2	40000	Погрузо-разгрузочные работы (механи-ческим способом) расчет берется за 4 раза (при приеме, перестановке, сорти-ровке и отгрузке) 50 * 17280 * 4	3456000
		Сортировка по покупателям 50*17280	864000
		Паллетирование 180 * 17280	3110400
Итого	4430000		8763200

На сегодняшний день договоры ответственного хранения готовы заключить с января 2015г. в среднем на сумму 2500000 руб.

В табл. 13 представлен примерный график доходов и расходов общества с учетом роста цен на аренду, роста объема вводимых постепенно услуг ответственного хранения и сезонного фактора (с марта по октябрь) - периода повышенного спроса на услуги ответственного хранения.

Планируемые управленческие расходы в таблице распределены между арендой и услугами ответственного хранения пропорционально планируемой к получению выручке.

Данные и рассчитанные показатели, отраженные в таблице показывают, что даже имеющиеся на сегодняшний день потенциальные клиенты по услугам ответственного хранения, планово заложенное повышение роста стоимости аренды и сезонный фактор приедут к росту выручки прибыли, и, как следствие рентабельности.

Причем темпы роста прибыли и рентабельности от оказания услуг ответственного хранения гораздо выше, чем от аренды, что лишний раз доказывает перспективность это направления деятельности, которое в дальнейшем можно еще расширить путем пристроя к имеющимся хранилищам или путем замещения услугами хранения услуг по аренде помещений.

Таблица 13. Прогнозный расчет роста прибыли и рентабельности предприятия в 2015г. от аренды и услуг ответственного хранения, руб.

	I	II	III	IV	V	VI	VII	VIII	IX	X	XI	XII	Итого
Выручка от аренды	4876240	5412626	6062142	6789599	7651878	8638970	9762036	10982290	12333112	13862418	15539771	17451162	119362243
Выручка от оказания услуг	2500000	3250000	3450000	3900000	4500000	5100000	5900000	6250000	6850000	7850000	7900000	8100000	65550000
Итого выручка	7376240	8662626	9512142	10689599	12151878	13738970	15662036	17232290	19183112	21712418	23439771	25551162	184912243
Прямые затраты, в т.ч. Затраты по аренде
Материальные затраты	1068919	1123775	1198332	1204112	1259861	1311243	1349524	1432322	1459987	1400118	1391124	1352149	15551466
Амортизация	98963	114401	127672	142481	159009	177454	198039	221012	246649	275260	307190	342824	2410955
Заработная плата	1078711	1150226	1290554	1446711	1624656	1824830	2051455	2306615	2477305	2662607	2861770	3076403	23851844
Взносы на зарплату	325771	347368	389747	436907	490646	551099	619540	696598	748146	804107	864255	929074	7203257
Прочие расходы	439543	504156	575746	656926	750867	858398	982171	1123977	1293697	1490520	1706646	1976296	12358944
Итого затраты (аренда)	3011907	3239926	3582050	3887137	4285039	4723024	5200729	5780524	6225784	6632613	7130985	7676746	61376466
Затраты по услугам ответственного хранения
Материальные затраты	507653	513237	519447	525889	532672	540716	545853	553549	567941	596906	602279	616733	6622876
Амортизация	53927	59050	64837	71256	78381	87709	97444	103096	113921	128617	130032	133283	1121554
Заработная плата	511241	572590	641873	719861	807612	918336	1088228	1174198	1269308	1448280	1466963	1510972	12129460
Взносы на зарплату	154395	172922	193846	217398	243899	277337	328645	354608	383331	437381	443023	456313	3663097
Прочие расходы	155429	170661	187898	207439	229220	253976	279577	282037	290498	300085	305786	309456	2972062
Итого затраты (услуги)	1382645	1488460	1607901	1741842	1891785	2078074	2339746	2467488	2625000	2911269	2948082	3026757	26509049
Всего затраты	4394552	4728387	5189952	5628979	6176824	6801098	7540475	8248011	8850784	9543882	10079068	10703503	87885515
Валовая прибыль (аренда)	1864333	2172700	2480091	2902462	3366838	3915946	4561307	5201767	6107328	7229805	8408785	9774416	57985777
Валовая прибыль (услуги)	1117355	1761540	1842099	2158158	2608215	3021926	3560254	3782512	4225000	4938731	4951918	5073243	39040951
Итого валовая прибыль	2981688	3934240	4322190	5060619	5975054	6937872	8121561	8984279	10332328	12168536	13360703	14847659	97026728
Управл. расходы аренда	541263	617039	709271	807962	918225	1045315	1210492	1383769	1590971	1802114	2035710	2303553	14965686
Управл. расходы услуги	277500	370500	403650	464100	540000	617100	731600	662500	883650	1091150	1019100	1020600	8081450
Всего управленч. расходы	818763	987539,4	1112921	1272062	1458225	1662415	1942092	2046269	2474621	2893264	3054810	3324153	23047136
Прибыль от продаж (аренда)	1323071	1555661	1770821	2094499	2448613	2870630	3350814	3817998	4516356	5427690	6373075	7470863	43020092
Прибыль от продаж (услуги)	839855	1391040	1438449	1694058	2068215	2404826	2828654	3120012	3341350	3847581	3932818	4052643	30959501
Итого прибыль от продаж	2162926	2946700	3209269	3788557	4516828	5275457	6179468	6938010	7857707	9275271	10305893	11523506	73979592
Рентабельность основной деятельности: Прибыль от продаж / Затраты*100%, в т.ч.
Рентабельность аренды	43,9	48,0	49,4	53,9	57,1	60,8	64,4	66,0	72,5	81,8	89,4	97,3	70,1
Рентабельность услуг	60,7	93,5	89,5	97,3	109,3	115,7	120,9	126,4	127,3	132,2	133,4	133,9	116,8
Рентабельность ОД в целом	49,2	62,3	61,8	67,3	73,1	77,6	82,0	84,1	88,8	97,2	102,3	107,7	84,2
Рентабельность продаж: Прибыль от продаж / Выручка*100%, в т.ч.
Рентабельность аренды	27,1	28,7	29,2	30,8	32,0	33,2	34,3	34,8	36,6	39,2	41,0	42,8	36,0
Рентабельность услуг	33,6	42,8	41,7	43,4	46,0	47,2	47,9	49,9	48,8	49,0	49,8	50,0	47,2
Рентабельность продаж в целом по предприятию	29,3	34,0	33,7	35,4	37,2	38,4	39,5	40,3	41,0	42,7	44,0	45,1	40,0

На рис. 12 - 14 данные таблицы 13 представлены графическим способом.

Рис. 12. Прогнозная динамика выручки от сдачи помещений в аренду и услуг ответственного хранения предприятия в 2015г., тыс.руб.

Рис. 13. Прогнозная динамика валовой прибыли и прибыли от продаж в разрезе видов деятельности предприятия в 2015г.., тыс.руб.

Рис. 14. Прогнозная динамика рентабельности основной деятельности и рентабельности продаж в разрезе видов деятельности предприятия в 2015г.,%

Кроме того, в целях своевременного определения резервов роста прибыли и рентабельности исследуемого предприятия, предлагается главному бухгалтеру совместно со службой, находящейся в подчинении коммерческого директора периодически осуществлять расчеты, позволяющие определить данные резервы.

Основными направлениями поиска резервов увеличения суммы прибыли могут быть (рис. 15):

Рис. 15. Основные направления поиска резервов увеличения прибыли от реализации



Предлагаемая методика будет включать в себя несколько блоков.

Сначала необходимо будет определять резервы увеличения прибыли за счет некоторых факторов. Для определения резервов роста прибыли за счет увеличения объема оказания услуг необходимо выявленный ранее резерв роста объема оказания услуг умножить на фактическую прибыль в расчете на единицу соответствующей услуги. И результаты суммировать:

(5)

Данные целесообразнее представлять в рабочей форме в разрезе услуг (табл. 14).

Таблица 14. Резервы роста прибыли за счет увеличения объема реализации услуг

Вид услуги	Резерв увеличения объема услуг, шт.	Фактическая прибыль на единицу услуги, тыс.руб.	Резерв увеличения суммы прибыли, тыс.руб.
Аренда
Услуги ответственного хранения
Прочие услуги

При подсчете резервов роста прибыли за счет снижения себестоимости услуг необходимо будет также предварительно выявить резерв снижения себестоимости каждого их вида и умножить его на планируемый объем продаж, составив при этом также рабочую таблицу (табл. 15):

(6)



Таблица 15. Резервы увеличения суммы прибыли за счет снижения себестоимости услуг

Вид услуги	Резерв увеличения объема услуг, шт.	Фактическая прибыль на единицу услуги, тыс.руб.	Резерв увеличения суммы прибыли, тыс.руб.
Аренда
Услуги ответственного хранения
Прочие услуги

Подсчет резервов роста прибыли за счет расширения спектра оказываемых услуг предприятия необходимо будет производить следующим образом: планируемое изменение удельного веса каждого вида услуг умножается на ее цену, с суммированием результата и полученное изменение средней цены умножается на планируемый объем реализации услуг с учетом резервов его роста:

(7)

Результаты можно также сгруппировать в рабочей таблице (табл. 16).

Таблица 16. Резерв роста прибыли за счет расширения спектра оказываемых услуг

Виды услуг	Цена, руб.	Удельный вес, %	Изменение средней стоимости услуг, руб.
		фактически	планируемый	+,-

Аналогично отдел продаж может просчитывать резервы роста прибыли за счет изменения или расширения количества клиентов и каналов реализации услуг.

На заключительном этапе бухгалтерия и отдел продаж должны будут ссуммировать полученные данные в разрезе видов услуг и по предприятию в целом (табл. 17).

Таблица 17. Сводная таблица по расчету резервов роста прибыли

Источник резервов	Виды товаров	Всего
Увеличение объема продаж услуг
Снижение себестоимости услуг
Повышение качества услуг и сервиса
Расширение каналов сбыта
Итого

Основные источники резервов повышения уровня рентабельности - увеличение суммы прибыли от продаж и снижение себестоимости реализуемых предприятием услуг.

При подсчете резервов повышения рентабельности главный бухгалтер предприятия может использовать следующую формулу:

(8)

где - резерв роста рентабельности;

P_v - возможный (прогнозируемый) уровень рентабельности;

P₁ - фактический уровень рентабельности;

R₁ - фактическая сумма прибыли отчетного года;

- резерв роста прибыли от реализации;

VPR_iv - возможный объем реализации с учетом выявленных резервов его роста;

C_iv - возможный уровень себестоимости i- видов товаров, с учетом выявленных резервов снижения;

Z₁ - фактическая сумма затрат по реализованной продукции

Периодическое проведение данных расчетов, а также грамотная ценовая политика планируемой к оказанию услуги ответственного хранения позволит вовремя выявить потенциальные резервы роста прибыли и рентабельности деятельности данного предприятия.



Список литературы

1. Гражданский Кодекс РФ

2. Налоговый Кодекс РФ

3. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»

4. Федеральный закон от 06.12.11. г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

5. Васильев Ю.В., Малеева А.В., Алексеева А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. М.: Кнорус, 2013г. - 720 стр.

6. Ковалев. В.А. Управление денежными потоками, прибылью и рентабельностью. М.:Проспект, 2013г. - 334 стр.

7. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. Учебное пособие. 4-е изд. испр. и доп. («Серия - «Вопрос - ответ»), М.: ИНФРА-М, 2009, 288 стр.

8. Сацук Т.П., Полякова И.А., Ростовцева О.С. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность. М.: Кнорус, 2014г. - 280 стр.

9. Чалдаева Л.А. Экономика предприятия. Серия:Бакалавр. Академический курс. М.:Юрайт, 2014г. - 416 стр.

Размещено на Allbest.ru