Материальные ресурсы организации

2014 год

2015 год

Расходы, зависящие от уровня транспортных тарифов:

23,1

13,7

-

11,4

+2,3

- транспортные расходы

23,1

13,7

1,2

11,4

+2,3

Продолжение таблицы 2.8

Затраты , связанные с содержанием трудовых ресурсов:

496,7

502,3

-

465,5

+36,8

- расходы на оплату труда

365,8

369,9

1,079

342,8

+27,1

- ФСЗН

130,9

132,4

1,079

122,7

+9,7

- прочие расходы (связанные с трудовыми ресурсами)

-

-

-

-

-

Затраты , связанные с содержанием основных фондов, всего: в т. ч

77,0

27,9

-

25,7

+2,2

- амортизация основных средств

14,8

14,8

1,0

14,8

-

- расходы на аренду

15,7

-

1,25

-

-

- расходы на содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря

16,4

13,1

1,2

10,9

+2,2

- расходы на ремонт основных средств

30,1

-

1,062

-

-

Затраты , связанные с содержанием оборотных средств:

10,0

15,0

-

14,1

+0,9

- расходы на рекламу

10,0

15,0

1,062

14,1

+0,9

- расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров

-

-

-

-

-

- потери товаров и технологические отходы

-

-

-

-

-

- расходы на тару

-

-

-

-

-

Прочие расходы

19,2

7,1

1,062

6,7

+0,4

Итого

626,0

566,0

-

523,4

+42,6

Уровень

25,9

22,1

-

20,4

+1,7

Оборот

2421,0

2563,0

-

-

-

Проанализировав изменение затрат в ОАО «Быховский консервно-овощесушильный завод» в отчетном периоде в зависимости от изменения цен, ставок и тарифов можем сделать выводы:

-в связи с ростом транспортных тарифов на 20% расходы увеличились на 2,3 тыс. руб.;

-по амортизации основных средств суммарного изменения не произошло, но в связи с увеличением тарифов на коммунальные услуги и других тарифов, связанных с содержанием основных фондов на 20% расходы на содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря увеличились на 2,2 млн. руб.

-индекс цен заработной платы за 2015 год составил 1,079, в результате чего затраты , связанные с содержанием трудовых ресурсов увеличились на 27,1 тыс. руб., а отчисления на социальные нужды на 9,7 тыс. руб.

-в связи с увеличением индекса цен в 1,062 раза: произошло увеличение затрат на рекламу на 0,9 тыс. руб. и размер влияния по статье "Прочие затраты" на сумму затрат составил 0,4 тыс. руб. Полученные расчеты по факторному анализу затрат сведем в сводную таблицу 2.3.9

Таблица 2.2.7- Сводная таблица влияния отдельных факторов на изменение уровня и суммы затрат в отчетном году

Факторы	Размер влияния
	Уровня затрат, экономия (-), перерасход (+),%	Суммы затрат, экономия (-), перерасход (+),%
Изменение цен, тарифов, ставок	+1,7	+42,6
Изменение остальных факторов	-4,1	-104,5
Итого	-2,4	-61,9

Проанализировав влияние отдельных факторов на уровень и сумму затрат ОАО «Быховский консервно-овощесушильный завод» в отчетном периоде, сделаем вывод:

-абсолютная экономия затрат в организации ОАО «Быховский консервно-овощесушильный завод» составила 60,0 тыс. руб. при одновременном снижении уровня затрат на 3,8%;

-наибольшее влияние на перерасход затрат по сумме оказал рост цен, тарифов и ставок - 42,6 тыс. руб.

-наибольшее влияние на экономию затрат оказали другие (остальные) факторы - как в сумме - 104,5 тыс. руб., так и по уровню на 4,1%.

Рациональное использование материальных ресурсов - один из важнейших факторов роста производства и снижения себестоимости продукции, а следовательно, роста прибыли и уровня рентабельности.

Таким образом, в структуре затрат на производство продукции ОАО «Быховский консервно-овощесушильный завод» преобладают материальные затраты 66,6 % в 2014 году и 53,5 % в 2015 году.

Расходы на оплату труда в 2015 году увеличились на 162,9 тыс. руб. и составили в структуре затрат предприятия 19,2 %.

Рост отчислений на социальные нужды произошел в соответствии с ростом затрат на оплату труда.

Анализ структуры себестоимости продукции показал, что основной элемент в структуре затрат ОАО «Быховский консервно-овощесушильный завод» за 2013-2015 года - материальные затраты, что характерно для промышленной организации. За анализируемый период прослеживается динамика снижения удельного веса материальных затрат с 66,6 % до 53,5%.

Анализ состава затрат сырья и материалов ОАО «Быховский консервно-овощесушильный завод» 2014-2015 гг. показал, что сырье и материалы составляют наибольший удельный вес 90 % в 2014 году и 82,7 % в 2015 году. Удельный вес топлива составил 7,4 % в 2014 году и 12,6 % в 2015 году. За анализируемый период увеличился удельный вес расходы электроэнергии (на 5,2%)

За анализируемый период в ОАО «Быховский консервно-овощесушильный завод» произошел рост материалоотдачи с 1,56 руб. в 2014г. до 1,98 руб. в 2015г., соответственно по организации произошло сокращение материалоемкости продукции с 1,56 руб. в 2014г. до 0,5 руб. к 2015г., что показывает рост эффективности использования материальных ресурсов организации.

2.3 Основные направления оптимизации материальных затрат в ОАО «Быховский консервно-овощесушильный завод»

Материально-производственные запасы, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.

Производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества организации, Именно поэтому контроль за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность организации и его финансовое положение.

Осуществляя проверку использования сырья и материалов необходимо выполнение основных задач. Основные направления контроля эффективности использования МПЗ можно видеть на рисунке 4.

Основным направлением повышения эффективности использования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.

Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки.

Для сохранности производственных запасов важное значение придается наличию технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Важным условием повышения эффективности использования материальных ресурсов является усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов структурных подразделений в рациональном использовании указанных ресурсов.

Одним из условий рационального использования производственных ресурсов является нормирование складских запасов и материальных затрат. Под нормой производственного запаса понимают средний в течение года запас каждого вида материалов, принимаемый как переходящий запас на конец планируемого года. Эта норма измеряется в днях среднесуточного потребления каждого вида материалов. Предприятия должны стремиться к соблюдению норм производственных запасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток может привести к срыву производственного процесса.

Основные направления контроля эффективности использования материально производственных запасов
контроль правильности и своевременности документального оформления всех операций по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;
проверка правильности выявления и отражения затрат, связанных с приобретением сырья и материалов, а также правильности расчета и списания отклонений фактической себестоимости ценностей от их учетной стоимости по направлениям затрат;
оценка обоснованности выбора применяемой оценки материалов в текущем учете, а также метода их списания в производство;
изучение организации на данном предприятии контроля за сохранностью производственных запасов в местах их хранения и на всех стадиях их движения;
за соблюдением установленных организацией норм сырья и материала, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг;
контроль за технологическими отходами и потерями, их использованием;
своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода производственных запасов по сравнению с установленными нормами;
контроль своевременности и правильности осуществления расчетов с поставщиками МПЗ;
контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурированными поставками.

Рисунок 3. - Основные направления контроля эффективности использования МПЗ

Для контроля за состоянием производственных запасов важное значение имеет правильная организация складского учета производственных запасов. Кладовщик обязан своевременно информировать отдел снабжения об отклонениях фактического остатка материалов от установленных норм, а также об остатках материалов, длительное время находящихся без движения.

Разработка и внедрение прогрессивных технико-экономических норм и нормативов по материальным затратам содействуют не только повышению эффективности использования материальных ресурсов, но и совершенствованию планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции. Поэтому бухгалтерия предприятия должна постоянно осуществлять контроль за качеством норм и нормативов, принимать меры по пересмотру норм с учетом новой техники, технологии и изменений в организации труда и производства.

Проведенный анализ позволил выявить негативную тенденцию в деятельности ОАО «Быховский консервно-овощесушильный завод» - снижение прибыли. В целях улучшения финансовых результатов и преодоления негативных тенденций в развитии организации предлагается комплекс мероприятий, включающий:

-увеличение выпуска продукции;

-улучшение качества продукции;

-продажа излишнего оборудования и другого имущества или сдача его в аренду;

-снижение себестоимости продукции за счет более рационального использования материальных ресурсов, производственных мощностей и площадей, рабочей силы и рабочего времени;

-диверсификация производства;

-расширение рынка продаж.

К потребительской упаковке относятся укупорочные средства - специальные устройства для запечатывания упаковки после ее наполнения. Трудно переоценить их роль в производстве некоторых видов продукции и в первую очередь жидкостей различного назначения и свойства. Изготавливаются они из металлов (кронен-пробки, жестяные крышки, алюминиевые колпачки), полимеров, дерева, натуральной пробки и т.д.

Большинство укупорочных средств для упаковки изготовляют методами прессования и литья под давлением. Укупорочное средство в результате операции укупоривания образует с горловиной упаковки затвор, который обеспечивает сохранность упакованной продукции.

Основные конструктивные элементы укупорочных средств предназначены для закрепления на горловине тары; герметизации и уплотнения; облегчения вскрытия; предохранения от случайного вскрытия, а также выполнения специальных операций.

В качестве одного из способов снижения себестоимости и более рационального использования материальных ресурсов, предлагается замена фасовки томатной пасты в стеклянной таре на жестяную №4 (d=72,8 мм, D=76 (-1,0) мм, H=70 мм, вместимость 0,26л.), для чего требуется приобретение полуавтоматической укупорочной машины обеспечивающей возможность работы с банками данного типоразмера.

Наиболее приемлемым вариантом может стать Машина укупорочная (закатка крышек) ИПКС-127УЗ.

Данная машина предназначена для закатывания жестяных банок цилиндрической формы с внутренним диаметром от 50,0 до 100 мм и высотой от 20 до 125 мм. Для обеспечения возможности работы с банками различных типоразмеров в комплект поставки входят семь сменных стаканов, которые устанавливаются на подъемный столик, и семь сменных упоров.

Рисунок 4 - Машина укупорочная ИПКС-127УЗ

В комплект также входят сменные стаканы и упоры для закатывания стеклянных банок цилиндрической формы объемом до 3000 мл металлическими крышками.

Основные технические характеристики оборудования:

Производительность: 600 банок/ч

Внутренний диаметр закрываемых банок: 50-100 мм

Высота банок: 20-125 мм

Толщина жести закрываемых банок: 0,22-0,25 мм

Установленная мощность: 0,55 кВт

Габаритные размеры: 650x550x1350 мм

Масса: 70 кг

Цена 98223 тыс. руб. (Поставщик ООО "ТРИОЛЬ") + доставка из Москвы обойдется в 1560 тыс. руб. (Грузоперевозчик ООО "ТрансЛогист")

В настоящий момент томатная паста ОАО «Быховский консервно-овощесушильный завод» производятся в стеклянной таре объемом 250 мл. Стеклянная тара обладает рядом преимуществ, таких как прозрачность, хорошая отмываемость и химическая стойкость стекла. Недостатками же является их хрупкость, низкая устойчивость к резким изменениям температуры и худшая теплопроводность, поэтому стеклянные банки надо прогревать несколько дольше, чем жестяные при одинаковом содержимом. К тому же стоимость стеклянной банки небольшого размера выше стоимости жестяной того же объема.

Рассчитаем экономическую эффективность данного предложения по исходным данным 2015 года.

Согласно данных организации за 2015 год было реализовано томатной пасты в количестве 95,9 туб. Поскольку условной банкой для концентрированных томатопродуктов считается банка массой 400 гр., то объем реализованной продукции в килограммах будет равен:

95,9*1000*0,4 = 38360 кг.

Тогда найдем объем продукции в пересчете на объем стеклобанки на 270 гр. (или 250 мл.):

38360/0,27 = 142074 банки.

Для перевода количества фактически изготовленных банок (физических банок) в условные можно также воспользоваться переводным коэффициентом, рассчитываемым как отношение объема физической банки к условной: количество физических банок умножается на переводной коэффициент. В нашем случае данный переводной коэффициент равен 0,77.

Оптовая цена стеклянной банки на 250 гр. составляет 3,5 тыс. руб., крышки твист - 1,6 тыс. руб.

Соответственно, общие затраты по фасовке томатной пасты в стеклотару составили:

142074*(3,5+1,6) = 724577,4 тыс. руб.

Цена жестяной банки на 260 мл. (№4) составляет 3,8 тыс. руб., крышки металлическая - 0,9 тыс. руб. (итого 4,7 тыс. руб. за комплект)

Для фасовки того же объема продукции понадобилось бы жестяной тары (при этом плотность томатной пасты с содержанием сухих веществ 25% равна 1,08кг/м3):

38360/1,08/0,26 = 136610 банок.

Тогда затраты на тару:

136610*5,2 = 642067 тыс. руб.

Годовая экономия от замены стеклянной тары на жестяную составят:

724577,4-642067=82510,4 тыс. руб.

Срок окупаемости проекта по введению нового оборудования (без учета временной ценности денег) составит:

(98223+1560)/82510,4 = 1,2 года.

Таким образом, при реализации проекта по внедрению машины укупорочной ИПКС-127УЗ годовая экономия от замены стеклянной тары на жестяную ОАО «Быховский консервно-овощесушильный завод» составит 85,51 млн. руб.

Овощные консервы по способу приготовления и использования подразделяют на натуральные, закусочные, обеденные, заправочные, для детского и диетического питания.

Натуральные консервы получают из одного вида или ассорти бланшированных овощей в целом, нарезанном или протертом виде. Овощи заливают 2-3%-ным раствором поваренной соли. Консервы вырабатывают из моркови, свеклы, зеленого горошка, сахарной кукурузы, капусты, сладкого перца, томатов и др. овощей. Используют для приготовления салатов, винегретов, первых и вторых блюд, гарниров. Зеленый горошек выпускают экстра, высшего, первого и столового сортов; томаты цельноконсервированные -- высшего, 1 и 2-го сортов. Остальные консервы на сорта не делят.

Постоянно совершенствуя технологии производства ОАО «Быховский консервно-овощесушильный завод» покоряет всё новые и новые вершины и завоёвывает истинную любовь потребителей. Не останавливаясь на достигнутом ОАО «Быховский консервно-овощесушильный завод» постоянно расширяет ассортимент производимой продукции.

С целью улучшения финансовых результатов и снижения затрат материальных ресурсов ОАО «Быховский консервно-овощесушильный завод» предлагается расширить ассортимент продукции за счет производства плодоовощных консервов на фруктовой основе для детского питания (смородинового сока с мякотью и мультифрутового сока) и внедрения нового более производительного оборудования.

Предполагается, что ОАО «Быховский консервно-овощесушильный завод» за день должен изготовлять 4 т смородинового сока с мякотью. Для производства 1 т смородинового сока необходимо 0,5 т смородины. Режим работы предприятия составляет одну смену длительностью 8 часов. Следовательно, за 1 ч изготавливается 250 л. Для упаковки 250 л за 1 ч сока в банки объёмом 3 литра необходимо 83 шт банок.

Состав 1 л смородинового сока: - концентрированный сок 0,65 л

- вода 0,35 л

- сахарный сироп

Требования к сырью предъявляются более жесткие, чем к сырью на сок без мякоти. Соки с мякотью вырабатывают в условиях, затрудняющих или исключающих контакт с воздухом (для предотвращения окисления полифенолов и других физиологически активных веществ). В качестве вещества, препятствующего окислению, добавляют синтетическую аскорбиновую кислоту (около 0,1%), которая способствует сохранению натурального цвета продукции и витамина С.

После мойки и инспекции сырье обрабатывают с учетом особенностей культуры. Ягоды смородины дробят на вальцовых или других дробилках и нагревают до 70...75°С. Сок с мякотью получают на пресс-экстракторах, протирочных машинах или центрифугах. Ягоды смородины при извлечении сока на протирочных машинах вначале протирают через сита с отверстиями 1.5...2 мм, а затем - через сита с отверстиями 0,8...0,4 мм. Сок из айвы и яблок обычно получают на экстракторах или центрифугах.

Наиболее полного извлечения сока и измельчения мякоти достигают на ножевых дробилках-дезинтеграторах, где мякоть дополнительно растирают между дисками.

При выработке сока с сахаром вначале готовят сироп (растворяют, кипятят, фильтруют), а затем добавляют его в сок. Для получения более однородной тонкоизмельченной массы натуральный, с сахаром или купажированный сок гомогенизируют на гомогенизаторах или коллоидных мельницах. Такой сок при длительном хранении не расслаивается. При извлечении сока и особенно при гомогенизации он сильно насыщается воздухом. Поэтому перед фасовкой сок деаэрируют (освобождают от воздуха) и подогревают до 70...80°С. Соки с мякотью фасуют в стеклянные и лакированные банки 3 л.

Стерилизуют банки при более высокой температуре и более длительное время, чем сок без мякоти. Большинство соков пастеризуют при 85...90°С, абрикосовый фасуют при температуре не ниже 85°С и стерилизуют при 100...112°С. Соки с мякотью выпускают одним сортом. Они должны иметь однородную массу, в отдельных случаях допустимо незначительное расслоение на твердую и жидкую фракции. Для каждого вида сока стандартом установлена определенная массовая доля сухих веществ (в соках с сахаром 14...24%) и допустимая кислотность. Массовая доля мякоти должна быть не менее установленных норм.

Для производства 1 т мультифрутового сока необходимо 0,5 т яблок. Режим работы предприятия составляет одну смену длительностью 8 часов . Следовательно, за 1 ч изготавливается 1000 л. Для упаковки 1000 л за 1 ч сока в банки объёмом 3 литра необходимо 325 шт банок.

Состав 1 л мультифруктового сока: - концентрированный сок 0,3 л

- вода 0,35 л

- концентрат манго 50 кг

- сахарный сироп

Очищенная вода собирается в напорной емкости , где создается суточный запас . Перед поступлением в производство нектара вода еще раз проходит керамический свечной фильтр и УФ-стерилизатор . Эта операция необходима для очистки воды от мелких примесей и микроорганизмов.

Сахарный сироп готовят по холодному методу. Расчетное количество сахара 66.78 кг загружается в бункер-дозатор , откуда поступает в сахарорастворитель . Вода в количестве 186 л после окончательной очистки по системе трубопроводов поступает в сахарорастворитель , где с помощью насоса перекачивается «на себя». За счет многократной перекачки насосом происходит растворение сахара. Таким образом получают раствор сахара нужной концентрации.

Купажный сироп готовят по холодному способу. Полученный раствор сахара с помощью насоса перекачивают в купажную емкость 13, в которую задают оставшееся количество воды и оставшиеся компоненты: 30.80 кг концентрированного яблочного сока, 51.38 кг концентрата манго и 10.28 кг концентра мультифруктовый. Все компоненты перемешиваются и отбирается проба для лаборатории. Удовлетворяющий по всем показателям нектар направляется на розлив. Перед розливом нектар проходит через стерилизатор , где под действием высокой температуры гибнут все микроорганизмы.

Термическая обработка подавляет рост микроорганизмов или полностью уничтожает их и инактивирует ферменты. Режим тепловой обработки определяется продолжительностью и температурой. Для каждой температуры существует свое летальное (смертельное) время, т.е. время, необходимое для уничтожения микроорганизмов при данной температуре.

Между летальным временем и температурой существует обратная зависимость: чем выше температура, тем меньше времени требуется на уничтожение микроорганизмов, причем даже небольшое повышение температуры приводит к резкому уменьшению летального времени.

Нагревание вызывает и качественные изменения продукта. Так, длительное нагревание при сравнительно высокой температуре отрицательно влияет на качество продукта, чем кратковременное нагревание при высоких температурах. На этой основе разработан метод высокотемпературной кратковременной стерилизации.

Полученный таким образом сок с помощью насоса перекачивают в сборник , куда добавляют сок, полученный от фильтрации осадка. Смесь соков еще раз направляют на фильтр для получения полностью осветленного сока, готового к фасованию в бутылки.Этот сок собирают в приемном сборнике, а потом направляют на линию фасования в бутылки, где он предварительно деаэрируется и пастеризуется.

Фасование сока в бутылки происходит при 80 °С с последующей дополнительной пастеризацией и охлаждением в туннельном пастеризаторе-охладителе.

Вся технологическая схема производства смородинового сока с мякотью проходит за 1 ч состоящая из шести основных технологических процессов представленные в таблице 2.3.8 Следовательно, за 1 ч изготавливается 250 л сока для упаковки в трёхлитровые банки.

Таблица 2.3.8- Основные технологические процессы производства смородинового сока за 1 час

Технол. Процесс	Мойка	Дробление	Обработка	Гомогенизация	Деаэризация	Упаковка
Длительность, Мин	8	6	14	15	5	12

Норма штучного времени на изготовление одной трёхлитровой банки яблочного осветленного сока в 2016 г. составила 0,01 ч,а в 2017 г. составляет 0,02 ч.

В) Вся технологическая схема производства мультифруктового нектара проходит за 1 ч состоящая из шести основных технологических процессов представленные в таблице 2.3.9 Следовательно, за 1 ч изготавливается 1000 л сока для упаковки в трёхлитровые банки.

Таблица 2.3.9 - Основные технологические процессы производства мультифруктового нектара за 1 час

Технол. процесс	Мойка	Дробление	Обработка	Пастеризация	Стерилизация	Упаковка
Длительность, мин	8	7	14	10	9	12

Норма штучного времени на изготовление одной трёхлитровой банки яблочного осветленного сока в 2016 г. составила 0,008, а в 2017 г. составляет 0,005 ч.

Стоимость единицы оборудования для производства смородинового сока с мякотью представлены в таблице 2.3.10

Таблица 2.3.10 - Стоимость оборудования для производства смородинового сока и мультифруктового нектара

Наименование оборудования	Количество, шт	Стоимость оборудования, тыс. руб.
Моечная машина	1	365000
Дробилка	1	354000
Протирочная машина	1	256000
Конвейерная лента	1	409000
Пресс	1	305300
Мешалка	1	330000
Сборник	2	30000*2=60000
Охладители	2	50000*2=100000
Стол для укладки	1	230000
Всего:	11	2409300

Общая стоимость оборудования составила 2409,3 млн. руб.

Таблица 2.3.11 - Сводная ведомость эксплуатационных расходов по вариантам

Наименование затрат	Обозначение	Заменяемый вариант тыс. руб.	Новый вариант тыс. руб.
Годовая заработная плата обслуживающего персонала с начислениями	ЗОбС	8500896	6405696
Амортизационные отчисления	А	750000	1625000
Затраты на потребляемую энергию	РЭЛ	6103424	3056364
Затраты на текущий ремонт	РРЕМ	480000	1040000
Итого затрат	ИЭКС	15834320	12127060

Экономия, полученная за счет снижения эксплуатационных издержек, рассчитывается

ЭЭКС = И1 * К - И2 (20)

где И1 и И2 - годовые эксплуатационные издержки соответственно по заменяемой и новой технике, ден.ед.;

К - коэффициент приведения к сопоставимому виду, учитывающий рост производительности оборудования, или коэффициент качества

ЭЭКС = 15834320 * 2 - 12127060 = 19836580 тыс. руб.

Прирост чистой прибыли за счет экономии текущих затрат рассчитывается

?Пч = ?ЭI (1 - НП ? 100) (21)

где n - вид затрат, по которым получена экономия;

Эi - экономия, полученная за счет снижения i-го вида издержек, ден.ед.;

НП - ставка налога на прибыль, %

Расчет экономического эффекта от внедрения нового оборудования представим в виде таблицы 2.3.12

Таблица 2.3.12 - Расчет экономического эффекта от внедрения новой техники

Наименование показателя	Условное обозначения	По годам эксплуатации
		2017	2018	2019	2020
1Прирост чистой прибыли	Пч	19836580	19836580	19836580	19836580
2Результат с учетом фактора времени	Рtat	19836580	17400509	13387951	9035528
3Прирост единовременных затрат	Кп	24800000	-	-	-
4Инвестиционное вложение с учетом фактора времени		24800000	-	-	-
Чистый дисконтированный доход (п.2-п.4)	ЧДД	-4963420	17400509	13387951	9035528
ЧДД нарастающим итогом	ЧДД	-4963420	12437089	25825040	34860568
Коэффициент дисконтирования (20%)	at	1	0,8771	0,7694	0,90355

Как видно из таблицы 2.3.12, чистый дисконтированный доход имеет положительное значение за четыре года реализации проекта составит 34860,568 тыс. рублей, что свидетельствует о целесообразности вложение инвестиций в данный проект.

Таким образом, на основании проведенных расчетов можно сделать вывод о целесообразности реализации данного проекта.

В связи с тем, что в настоящее время износ котельной составляет 92 %, а также, как было отмечено в аналитическом разделе, все большую долю в производстве занимают материалоемкие и энергоемкие виды продукции, то предлагается произвести реконструкцию теплоснабжения ОАО «Быховский консервно-овощесушильный завод».

Котельной называется комплекс устройств и механизмов для превращения химической энергии органического топлива в тепловую энергию. Котельная включает в себя несколько котельных установок, дымовую трубу для отвода дымовых газов в атмосферу, теплообменники, деаэратор, баки, насосы (питательные, сетевые, подпиточные и другие), разные вспомогательные устройства и машины, предназначенные для обеспечения длительной и надежной работы котельных агрегатов, в том числе и приборов, позволяющих контролировать ход процессов в котельном агрегате. Существуют следующие виды котельных:

- котельные пристроенные;

- котельные отдельно стоящие;

- котельные крышные;

- котельные встраиваемые;

- котельные блочно-модульные;

В настоящее время теплоснабжение ОАО «Быховский консервно-овощесушильный завод» представлено отдельно стоящей котельной. Реконструкция ОАО «Быховский консервно-овощесушильный завод» позволит освободить площадь и уменьшить теплопотери, так как в качестве замены предлагается установить блочно-модульную котельную.

Блочно-модульная котельная представляет собой комплекс, состоящий из отдельных блок-модулей, в количестве от одного до десяти, полной заводской готовности мощностью от 100 кВт до 20 мВт на любом виде топлива (газ, мазут, сырая нефть, дизельное топливо, твердое топливо) с использованием как отечественного, так и импортного оборудования.

Эти блоки привозятся на место монтажа любым видом транспорта, а уже на месте блочные котельные соединяются в одно здание, при этом стыки блоков закрываются теплоизоляцией со стальными накладками. То, что модульная котельная компактна и легко монтируется, приводит к тому, что пусконаладочные работы сводятся к минимуму и занимают немного времени, что немаловажно для заказчика.

Основные преимущества, которые имеют блочные котельные. В этих котельных не требуется постоянного присутствия персонала. К преимуществам можно также отнести экологичность. Модульная котельная монтируется в короткие сроки и не требует больших вложений в монтаж. В этой котельной утеплен пол, крыша и стены, материал утепления пожаробезопасен. Такая модульная котельная может неоднократно монтироваться и демонтироваться. Всегда существует возможность нарастить в этой котельной тепловую мощность, не демонтируя ее.

В итоге, очевидно, что блочно-модульная котельная обладает следующими преимуществами установки в ОАО «Быховский консервно-овощесушильный завод»:

-удешевление строительных конструкций

-быстрота монтажа оборудования (от 1 месяца)

-сокращение длины теплотрасс за счет оптимального выбора места монтажа котельного блока, в результате -- сокращение теплопотерь.

Для обоснования предложения по внедрению блочно-модульной котельной произведем расчет экономического эффекта.

Для установки блочно-модульной котельной по законодательству РБ необходимо произвести тендер на ее установку и обслуживание. Для этого были рассмотрены условия возможных участников тендера.

Изучив предложения участников тендера, можно сделать вывод, что наиболее выгодное предложение по установке блочно-модульной котельной предлагает ОАО «КотлоЭнергоСервис», хоть цена в данной компании и больше на 4 млн руб., по сравнению с компанией ИООО «Объединенная Энергетическая Компания», но решающим моментом является рассрочка платежа на три месяца, которую предоставляет ОАО «КотлоЭнергоСервис».

Для расчета эффективности вложений в данное мероприятие необходимо рассчитать некоторые показатели: чистая текущая стоимость, внутренняя норма рентабельности, дисконтированный срок окупаемости инвестиций, индекс доходности. При этом необходимо учесть фактор времени, так как доход появляется в следующем году после нулевого года, то есть года ввода предложений в работу предприятия.

Оценка эффективности инвестиций базируется на сопоставлении ожидаемого чистого дохода от реализации проекта с инвестированным в проект капиталом. В основе метода лежит вычисление чистого потока наличности, определяемого как разность между чистым доходом по проекту и суммой общих инвестиционных затрат и платы за кредиты (займы), связанные с осуществлением капитальных затрат по проекту.

Таблица 2.3.13 - Предложения компаний по тендеру

Название предприятия	ОАО «КотлоЭнергоСервис»	ООО «Комконт»	ИООО «Объединенная Энергетическая Компания»
Цена (рассрочка, предоплата), млн руб.	690, рассрочка платежа три месяца	700, предоплата 11 % до начала монтажа, 89 % после окончания всех работ.	686, предоплата 35 % до начала монтажа, 65 % после.
Монтаж, условия обслуживания, гарантия	Гарантийный срок эксплуатации - один год. Ресурс изделия до первого капитального ремонта - десять лет. Расчетный срок службы - 20 лет. После монтажных и пуско-наладочных работ сервисное и гарантийное обслуживание.	Гарантийный срок эксплуатации - шесть месяцев. Ресурс изделия до первого капитального ремонта - восемь лет. Расчетный срок службы - 20 лет. После монтажных и пуско-наладочных работ сервисное и гарантийное обслуживание.	Гарантийный срок эксплуатации - один год. Ресурс изделия до первого капитального ремонта - десять лет. Расчетный срок службы - 20 лет. После монтажных и пуско-наладочных работ сервисное и гарантийное обслуживание.

Срок окупаемости служит для определения степени рисков реализации проекта и ликвидности инвестиций и рассчитывается с момента первоначального вложения инвестиций по проекту. Различают простой срок окупаемости и динамический (дисконтированный). Простой срок окупаемости проекта - это период времени, по окончании которого чистый объем поступлений (доходов) перекрывает объем инвестиций (расходов) в проект, и соответствует периоду, при котором накопительное значение чистого потока наличности изменяется с отрицательного на положительное. Расчет динамического срока окупаемости проекта осуществляется по накопительному дисконтированному чистому потоку наличности. Динамический срок окупаемости в отличие от простого учитывает стоимость капитала и показывает реальный период окупаемости.

Приведение разновременных платежей к базовой дате и расчет годового дохода производится по формуле для расчета коэффициента дисконтирования (формула 22) и дисконтированного годового дохода (формула 23)

(22)

где - коэффициент дисконтирования, в долях ед.;

d - норма дисконтирования в долях единицы;

t - номер года с момента начала инвестиционных вложений.

(23)

где дисконтированный доход в году t, руб.;

чистая прибыль в году t, руб.;

годовая амортизация в году t, руб.

Сумма годовых амортизационных отчислений рассчитывается на основе норм амортизации, которые определяются исходя из сроков полезного использования основных фондов и определяется по формуле 24:

(24)

где годовая сумма амортизации, руб.;

первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов i-го вида, руб.;

норма амортизации основных средств и нематериальных активов i-го вида, % ;

нормативный срок службы основных средств и нематериальных активов i-го вида, лет.

Расчет общей прибыли основан на примерном расчете экономии финансовых затрат. Так нынешняя котельная работает на таком виде топлива, как мазут и примерная годовая потребность в мазуте составляла 650 т., стоимость мазута 165 долл. США за тонну. Предлагаемая блочно-модульная котельная потребляет, примерно, 400 тыс. метров кубических газа в год.

Результаты расчетов дисконтированного дохода сведены в таблицу 2.2.14

Таблица 2.2.14- Расчет дисконтированного дохода

Год	Чистая прибыль, млн руб.	Амортизация, млн руб.	Коэффициент дисконтирования	Дисконтированный доход, млн руб.
1	83,14	34,50	0,89	105,04
2	83,40	34,50	0,80	93,99
3	83,66	34,50	0,71	84,11
4	83,93	34,50	0,64	75,26
5	84,19	34,50	0,57	67,35
6	84,45	34,50	0,51	60,26
7	84,71	34,50	0,45	53,93
8	84,98	34,50	0,40	48,25
9	85,24	34,50	0,36	43,18
10	85,5	34,50	0,32	38,64
11	85,8	34,50	0,29	34,57
12	86,0	34,50	0,26	30,94

Срок окупаемости инвестиций (РР), лет, рассчитывается по формуле 25

(25)

где n-число целых лет возврата инвестиций;

ICост - оставшаяся сумма инвестиций, которую необходимо покрыть чистым доходом, руб.;

Pt-годовой доход того года, в котором будут возвращены инвестиции руб.

Этот показатель означает, что проект окупится через 10,6 г.

С учетом того, что нормативный срок службы блочно-модульной котельной 20 лет, то 9,4 г., данный проект будет приносить денежные средства, без учета инвестиционных вложений.

Вложения средств производятся единовременно. Прибыль получим уже в первом году. Для расчета чистого дисконтированного дохода воспользуемся формулой 26

(26)

где IC- затраты (инвестиции), вкладываемые в году t, руб.;

· - чистая текущая стоимость инвестиционного проекта, руб.; - количество лет, в течение которых инвестиции будут генерировать доход;

- годовой доход от инвестиций в году t, руб.;

- коэффициент дисконтирования в году t, доли ед.

Значение чистой текущей прибыли значительно выше нуля, то есть проект прибыльный и вложение в него средств оправдано.

Рентабельность инвестиций (PI) является одним из основных показателей эффективности предприятия с точки зрения использования привлеченных средств. Он представляет собой отношение суммы чистого приведенного дохода, полученного за весь расчетный период, к суммарным приведенным затратам за этот же период, рассчитывается по формуле 27

(27)

где IC- затраты (инвестиции), вкладываемые в году t, руб.;

- годовой доход от инвестиций в году t, руб.

Так как индекс доходности инвестиций больше единицы, то можно сделать вывод о прибыльности проекта (доходы больше вложенных средств), значит, проект окупается и с учетом фактора времени.

Так, используя проект по замене существующей котельной на блочно-модульную котельную, в первый же год предприятие получит больше чистой прибыли на 83,1 млн руб. Проект окупит себя через 10,06 г., т.е. 9,4 г. проект будет приносить денежные средства без учета инвестиций. Чистая текущая стоимость показывает величину денежных средств, которую инвестор ожидает получить от проекта, после того, как денежные притоки окупят его первоначальные инвестиционные затраты и периодические денежные оттоки, связанные с осуществлением проекта и она равна 45,5 млн руб. Индекс доходности равен 1,07, что говорит о целесообразности данного проекта.

В результате установки блочно-модульной котельной предприятие ОАО «Быховский консервно-овощесушильный завод» сможет ежегодно экономить на энергозатратах 115,95 млн руб., что особенно благоприятно скажется на себестоимости энергоемкой продукции, повысит ее рентабельность на 0,3 % (так как энергозатраты, в среднем, занимают два процента от себестоимости и при условии, что прибыль останется на уровне 2015 г., а себестоимость снизится на 0,3 %, в результате снижения энергозатрат на 15 % и их доля в себестоимости будет составлять не два процента, а 1,7 %), что будет способствовать большей конкурентоспособности.

В качестве одного из способов повышения эффективности использования материальных ресурсов организации и повышения прибыли предлагается замена фасовки томатной пасты в стеклянной таре на жестяную №4 (d=72,8 мм, D=76 (-1,0) мм, H=70 мм, вместимость 0,26л.), для чего требуется приобретение полуавтоматической укупорочной машины обеспечивающей возможность работы с банками данного типоразмера. Наиболее приемлемым вариантом может стать Машина укупорочная (закатка крышек) ИПКС-127УЗ.

При реализации проекта по внедрению машины укупорочной ИПКС-127УЗ годовая экономия от замены стеклянной тары на жестяную ОАО «Быховский консервно-овощесушильный завод» составит 85,51 млн. руб

С целью улучшения финансовых результатов и снижения материальных затрат ОАО «Быховский консервно-овощесушильный завод» предлагается расширить ассортимент продукции за счет производства плодоовощных консервов на фруктовой основе для детского питания (смородинового сока с мякотью и мультифрутового сока) и внедрить новое оборудование. При реализации проекта прибыль от реализации продукции ОАО «Быховский консервно-овощесушильный завод» увеличится на 34,86 млн. руб.

В результате установки блочно-модульной котельной организации сможет ежегодно экономить на энергозатратах 115,95 млн руб. или 15 %, что особенно благоприятно скажется на себестоимости энергоемкой продукции, повысит ее рентабельность на 0,3 % (так как энергозатраты, в среднем, занимают два процента от себестоимости и при условии, что прибыль останется на уровне 2015 г., а себестоимость снизится на 0,3 %, в результате снижения энергозатрат на 15 % и их доля в себестоимости будет составлять не два процента, а 1,7 %), что будет способствовать большей конкурентоспособности.

Таким образом, проведение данных мероприятий позволит предприятию повысить эффективность использования ресурсов, мотивацию сотрудников к ресурсосбережению, что в совокупности с сокращением затрат, обусловленным внедрением новых технологий и энергосберегающего оборудования, приведет к росту финансовых результатов деятельности предприятия. В результате предложенных мероприятий себестоимость продукции организации снизится на 236,32 млн. руб.

Заключение

Таким образом, в результате проведенного исследования сделан вывод, что материальные ресурсы представляют собой комплекс разнообразных вещественных элементов, которыми располагает государство (регион, организация) для социально - экономического развития. Для того чтобы обеспечить организацию (объединение) необходимыми ему материалами в соответствии с выявленной потребностью, организуется материально-техническое снабжение предприятия. Его задача заключается в определении потребности организации в материалах и технических ресурсах, изыскании возможностей покрытия этой потребности, организации хранения материалов и выдачи их в цехи, а также в проведении контроля за правильным использованием материально-технических ресурсов и содействия в их экономии.

В процессе потребления материальных ресурсов в производстве происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому уровень их расходования определяется через показатели, исчисленные исходя из суммы материальных затрат.

К обобщающим показателям относятся материалоотдача, материалоёмкость, коэффициент соотношений темпов роста объёма производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент эффективности использования материалов. Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения. Частные показатели используются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов (основных, вспомогательных материалов, топлива, энергии и др.), а также для установления снижения материалоемкости отдельных изделий.

Проведенный анализ показал, что выручка от реализации продукции организации имеет отрицательную динамику, темп роста в 2015 году составил 81,9 %, абсолютное значение данного показателя в 2015 году составило 6515,2 млн. руб.

Объем выпуска продукции в сопоставимых ценах в 2015 году снизился на 1653,2 тыс. руб. по сравнению с 2014 годом и составил 6661,3 тыс. руб.

Производительность труда в сопоставимых ценах в 2015 году снизилась на 13,3 % по сравнению с 2014 годом и составила 32 млн. руб.

Убыток от реализации продукции в 2015 году выше о сравнению с 2014 г. на 47,8 тыс. руб., и составил 839,2 тыс. руб., темп роста 106 %

Убыточность затрат в 2015 году составила 15,8% и увеличилась на 4,9 п.п. по сравнению с 2014 годом.

Данные анализа свидетельствуют о снижении эффективности хозяйственной деятельности ОАО «Быховский консервно-овощесушильный завод» в анализируемом периоде времени.

Коэффициент текущей ликвидности, характеризующий общую обеспеченность организации оборотными средствами для своевременного погашения срочных обязательств, уменьшился с 0,90 в 2014 до 0,88 в 2015 г. при рекомендуемом значении 1,3. Таким образом, за анализируемый период финансовая независимость организации снизилась.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, отражающий долю собственных средств в общей сумме оборотных средств, уменьшился с -0,11 (2014г.) до -0,14 (2015 г.). Удовлетворительным же признается коэффициент не менее 0,2. Однако, подход к нормативам в экономике неоднозначен. Существует мнение, что большая и все увеличивающаяся доля собственного капитала вовсе не означает улучшения положения предприятия. Напротив, использование заемных средств свидетельствует о гибкости организации, его способности находить кредиты и возвращать их, о доверии к нему в деловом мире

В структуре затрат на производство продукции ОАО «Быховский консервно-овощесушильный завод» преобладают материальные затраты 66,6 % в 2014 году и 53,5 % в 2015 году.

Расходы на оплату труда в 2015 году увеличились на 162,9 млн. руб. и составили в структуре затрат предприятия 19,2 %.

Рост отчислений на социальные нужды произошел в соответствии с ростом затрат на оплату труда.

Анализ структуры себестоимости продукции показал, что основной элемент в структуре затрат ОАО «Быховский консервно-овощесушильный завод» за 2013-2015 года - материальные затраты, что характерно для промышленной организации. За анализируемый период прослеживается динамика снижения удельного веса материальных затрат с 66,6 % до 53,5%.

Анализ состава затрат сырья и материалов ОАО «Быховский консервно-овощесушильный завод» 2014-2015 гг. показал, что сырье и материалы составляют наибольший удельный вес 90 % в 2014 году и 82,7 % в 2015 году. Удельный вес топлива составил 7,4 % в 2014 году и 12,6 % в 2015 году. За анализируемый период увеличился удельный вес расходы электроэнергии (на 5,2%)

За анализируемый период в ОАО «Быховский консервно-овощесушильный завод» произошел рост материалоотдачи с 1,56 руб. в 2014г. до 1,98 руб. в 2015г., соответственно по предприятию произошло сокращение материалоемкости продукции с 1,56 руб. в 2014г. до 0,5 руб. к 2015г., что показывает рост эффективности использования материальных ресурсов организации.

В качестве одного из способов повышения эффективности использования материальных ресурсов организации и повышения прибыли предлагается замена фасовки томатной пасты в стеклянной таре на жестяную №4 (d=72,8 мм, D=76 (-1,0) мм, H=70 мм, вместимость 0,26л.), для чего требуется приобретение полуавтоматической укупорочной машины обеспечивающей возможность работы с банками данного типоразмера. Наиболее приемлемым вариантом может стать Машина укупорочная (закатка крышек) ИПКС-127УЗ.

При реализации проекта по внедрению машины укупорочной ИПКС-127УЗ годовая экономия от замены стеклянной тары на жестяную ОАО «Быховский консервно-овощесушильный завод» составит 85,51 млн. руб

С целью улучшения финансовых результатов и снижения материальных затрат ОАО «Быховский консервно-овощесушильный завод» предлагается расширить ассортимент продукции за счет производства плодоовощных консервов на фруктовой основе для детского питания (смородинового сока с мякотью и мультифрутового сока) и внедрить новое оборудование. При реализации проекта прибыль от реализации продукции ОАО «Быховский консервно-овощесушильный завод» увеличится на 34,86 млн. руб.

В результате установки блочно-модульной котельная организация сможет ежегодно экономить на энергозатратах 115,95 млн руб. или 15 %, что особенно благоприятно скажется на себестоимости энергоемкой продукции, повысит ее рентабельность на 0,3 % (так как энергозатраты, в среднем, занимают два процента от себестоимости и при условии, что прибыль останется на уровне 2015 г., а себестоимость снизится на 0,3 %, в результате снижения энергозатрат на 15 % и их доля в себестоимости будет составлять не два процента, а 1,7 %), что будет способствовать большей конкурентоспособности.

Таким образом, проведение данных мероприятий позволит организации повысить эффективность использования ресурсов, мотивацию сотрудников к ресурсосбережению, что в совокупности с сокращением затрат, обусловленным внедрением новых технологий и энергосберегающего оборудования, приведет к росту финансовых результатов деятельности организации. В результате предложенных мероприятий себестоимость продукции организации снизится на 236,32 тыс. руб.

Список использованных источников

1. Алексеева, М.М. Планирование деятельности фирмы: учебно-методическое пособие/ М.М. Алексеева - М.: Финансы и статистика, 2012.-115с.

2. Адамов, В.Е. Экономика и статистика фирм: учебник / В. Е. Адамов. - М.: Финансы и статистика, 2011.- 418 с.

3. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учебник / под общ. ред. В.И. Стражева. - 7-е изд., испр. - Минск: Выш. школа, 2010. - 527 с.

4. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие / под общ. ред. Л. Л. Ермолович. - Минск: Современная школа, 2010. - 736 с.

5. Аристов, О.В. Управление качеством продукции. Нормативные и методические материалы / О.В. Аристов. - М: ЮНИТИ, 2011. - 374 с.

6. Бабанский, А.В. Системы непрерывного улучшения продуктов и процессов/ В.В. Бабанский - Минск: ИП "Экоперспектива", 2012. - 237 с.

7. Басовский, Л.Е. Финансовый менеджмент / Л.Е. Басовский - М.: ИНФРА-М, 2010. - 240 с.

8. Виханский, О.С. Производственный менеджмент / О.С. Виханский, А.И. Наумов. - М.: Гардарика, 2008. - 528 с.

9. Герчикова, И.Н. Финансовый менеджмент / И.Н. Герчикова - М.: Изд. АО «Консалтбанкир», 2012. - 215 с.

10. Ермасова, Н.Б. Финансовый менеджмент / Н.Б. Ермасова - М.: Высшее образование, 2010. - 470 с.

11. Коротков, Э.М. Антикризисное управление: учебник / Э.М. Коротков - М.: ИНФРА-М, 2010. - 423 с.

12. Лапыгин, Ю.Н. Стратегический менеджмент. / Ю.Н. Лапыгин - М.: Эксмо, 2011- 383 с.

13. Милгром, И.И. Экономика, организация и менеджмент./ И.И. Милгром - М.: Экономическая школа, 2009. - 1000 с.

14. Минцберг, Г. Стратегический процесс. / Г. Минцберг. - СПб.: Питер, 2011-510 с.

15. Морозов, Ю.П. Инновационный менеджмент. учебное пособие для вузов Ю.П. Морозов - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013- 251 с.

16. Организация коммерческой деятельности / С. Н. Виноградова [и др.], под ред. С. Н. Виноградовой. - Минск: Выш. шк., 2009. - 464 с.

17. Осипова, Л. В. Основы коммерческой деятельности: учебник для вузов / Л.В. Осипова, - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2013. - 324 с.

18. Основы управления качеством: учеб. пособие /под ред. С.К. Фомичева, А.А. Старостиной, Н.И. Скрябиной. - 2-е изд. - Киев: МАУП, 2010. - 192 с.

19. Павлова, Л.Н. Финансовый менеджмент. Управление денежным оборотом предприятия: учебник для вузов / Л.Н. Павлова - М.: Банки и биржи ЮНИТИ, 2014. - 246 с.

20. Панкевич, С.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации / С.П. Панкевич // Планово-экономический отдел. - 2013. - №8. С. 32-45

21. Протасов, В.Ф. Анализ деятельности предприятия (фирмы): производство, экономика, финансы, инвестиции, маркетинг / В.Ф. Протасов - М.: Финансы и статистика, 2012. - 536 с.

22. Прыкина, Л.В. Экономический анализ предприятия: учебник для вузов / Л.В. Прыкина - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.- 407 с.

23. Радионов, А.Р. Логистика. Нормирование сбытовых запасов и оборотных средств предприятия.: учеб. пособие / А.Р. Радионов. - М.: Дело, 2008- 317 с.

24. Ромашова, И.Б. Финансовый менеджмент. Основные темы. Деловые игры: учеб. пособие / И.Б. Ромашова - М.: КНОРУС, 2009. - 336 с.

25. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие / Г.В. Савицкая - Минск: ООО «Новое знание», 2013. - 389 с.

26. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г.В. Савицкая. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 400 с.

27. Савицкая, Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: краткий курс / Г.В. Савицкая. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 303 с.

28. Сарафанова, Е.В. Грузовые автомобильные перевозки : учеб. пособие / Е. В. Сарафанова. - М: Перспектива, 2012. - 476 с.

29. Стоянова, Е.С. Финансовый менеджмент для практиков: краткий профессиональный курс / Е.С. Стоянова. - М.: Перспектива, 2010. - 176 с.

30. Теория анализа хозяйственной деятельности: учебник для студентов экон. спец вузов / под общ. ред. Л.И. Кравченко.- 2-е изд., перераб. и доп.- Минск: Новые знания, 2008. - 383 с.

31. Теория анализа хозяйственной деятельности: учебник для студентов экон. спец вузов / под общ. ред. В.В. Осмоловского. - Минск: Новое знание, 2011. - 318 с.

32. Теория анализа хозяйственной деятельности: учебник для студентов экон. спец вузов / под общ. ред. Л.И. Кравченко.- 2-е изд., перераб. и доп.- Минск: Новые знания, 2003. - 383с.

33. Тюрина, А.В. Финансовый менеджмент: учеб. пособие / А.В. Тюрина - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 127 с.

34. Экономика предприятия: учебник / под общ. ред. В.Л. Горфинкеля, В.А. Швандера.- М.: Юнити, 2010. - 635 с.

Размещено на Allbest.ur