Теория и методология контроля внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов

Для деления затрат на постоянную и переменную часть возможно использование методики, предложенной проф. ШереметомА.Д., который предлагает для такого разделения затрат использовать метод высшей и низшей точки. Приведенный проф. Шереметом А.Д. алгоритм позволяет построить уравнение поведения затрат без организации учета их постоянной и переменной части.

Исследование показало, что независимо от вида внешнеэкономических операций необходимо сочетание административного контроля за затратами и организации их бухгалтерского учета. Так как все виды затрат являются санкционируемыми, то уже на стадии предварительного контроля, возможно предотвращение их нерационального использования. Последующий контроль осуществляют с использованием данных бухгалтерского учета, что дает возможность сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями внешнеэкономических операций и определения причин допущенных отклонений при выполнении внешнеторговых контрактов (схема 2).

Организовать сбор управленческой информации возможно, по нашему мнению, на затратных счетах и с использованием различных уровней субсчетов и счетов аналитического учета. Должна быть организована такая степень группировки затрат, с помощью которой можно получать информацию по статьям калькуляции, по местам возникновения затрат, центрам ответственности и видам продукции.

Осуществление контроля за внешнеэкономической деятельностью невозможно без организации планирования, в том числе бюджетирования. Процесс планирования (составления планов или бюджетов) является одним из важнейших элементов системы управления, который позволяет осуществлять контроль за деятельностью хозяйствующего субъекта, осуществляющего внешнеэкономическую деятельность.

Структура бюджета зависит от размера хозяйствующего субъекта, квалификации и опыта разработчиков. Он не имеет стандартизированных форм и, поэтому возникает достаточно большой простор деятельности для разработчиков. Хозяйствующий субъект может создавать собственные формы бюджетов. Вместе с тем, содержание бюджета должно быть понятно пользователю, осуществляющего выполнение этого бюджета.

Автором разработаны варианты и формы бюджетов, которые могут быть использованы при краткосрочном планировании внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов, а также положение по бюджетированию.

Схема-2. Контроль выполнения внешнеторгового контракта организации

Исследование подтвердило вывод автора о том, что основным методом фактического контроля за наличием, состоянием имущества и обязательствами хозяйствующего субъекта, осуществляющего внешнеэкономическую деятельность, является инвентаризация.

Особенностью инвентаризации хозяйствующих субъектов, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, относительно других организаций является подтверждение достоверности следующих статей баланса: товары отгруженные; дебиторская задолженность, в т.ч. покупатели и заказчики; денежные средства, в т.ч. касса (валютная касса), валютные счета, прочие денежные средства; кредиторская задолженность, в т.ч. иностранным поставщикам и подрядчикам.

Инвентаризация экспортных товаров заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счете 45 «Товары отгруженные» по соответствующим субсчетам учета товаров, отгруженных на экспорт. На счете учета экспортных товаров могут числиться суммы, подтвержденные отгрузочными документами. В описях на экспортные товары должны по каждой отдельной отгрузке приводиться наименование покупателя, наименование товаров, сумма, дата выписки и номер отгрузочных документов.

Инвентаризация импортных товаров, находящихся в пути, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на счетах 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей (если данный счет применяется хозяйствующим субъектом), 41 «Товары» (по соответствующим субсчетам учета импортных товаров, находящихся в пути). На счетах учета импортных товаров должны числиться суммы, подтвержденные надлежащим образом оформленными отгрузочными документами. В описях на импортные товары, находящихся в пути, должны приводиться следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата принятия к учету, а также перечень и номера документов, на основании которых эти товары учтены на счетах бухгалтерского учета.

Инвентаризация расчетов с иностранными покупателями заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Путем документальной проверки должны быть установлены правильность и обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

В настоящее время в организациях, где отсутствует орган контроля (отдел внутреннего контроля, служба внутреннего аудита) и не проводятся систематические ревизии, возникает необходимость наделения контрольными функциями инвентаризационной комиссии хозяйствующего субъекта. В результате возможно совмещение задач инвентаризации и функций контроля. Инвентаризационная комиссия может использовать все приемы и методы фактического контроля, обоснованные автором в процессе исследования.

Для эффективного управления затратами необходимо сочетание бюджетирования, административного контроля за ними и организации их бухгалтерского учета. Это сочетание в системе внутреннего контроля позволит эффективно осуществлять контрольные функции субъектов внутреннего контроля.

Концепция развития аудиторского контроля внешнеэкономической деятельности

Либеризация внешнеэкономической деятельности имеет как позитивные, так и негативные последствия. В первую очередь это связано с подверженностью хозяйствующих субъектов, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, коммерческому, финансовому, валютному риску и риску неэффективности сделок.

Организация внешней аудиторской проверки хозяйствующих субъектов, осуществляющих внешнеторговые операции, основана на Федеральных Правилах (стандартах) аудиторской деятельности, однако имеет ряд существенных особенностей. В настоящем исследовании автор разработал для практического применения методику аудита внешнеторговых операций с учетом этих особенностей. Аудиторские организации, проводящие проверку таких хозяйствующих субъектов, могут использовать, представленную в исследовании методику аудиторской проверки экспортно-импортных операций для разработки внутренних стандартов.

Новый подход, рекомендованный автором в виде методики проведения аудита внешнеторговых операций, предусматривает оценку внутреннего риска, сильных и слабых сторон контрольной среды, составление рабочих аудиторских документов

В ходе аудиторской проверки аудитор прежде всего должен изучить учетную политику организации, документооборот и при этом оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

При изучении системы внутреннего контроля аудитор должен оценить ее надежность и принять решение относительно использования результатов этой оценки при проверке. Для этого аудитор использует опыт, опросы персонала, инструкции, положения по методикам и процедурам работы бухгалтерии, документы и записи, исследование хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Исследование показало, что масштаб и особенности системы внутреннего контроля должны соответствовать размерам хозяйствующего субъекта и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает деятельность хозяйствующего субъекта.

По мнению автора, руководство хозяйствующего субъекта несет ответственность за разработку и функционирование системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности хозяйствующего субъекта, функционировала постоянно и эффективно.

Как показало исследование, все этапы оценки системы внутреннего контроля должны надлежащим образом документироваться, при этом должна даваться соответствующая оценка надежности как всей системы, так и отдельных средств контроля, что должно найти отражение при планировании аудиторской проверки. В случае, если аудитор в ходе подтверждения надежности системы контроля придет к выводу о том, что ее оценка окажется ниже той, которая была получена в ходе первичной оценки, то он обязан скорректировать порядок осуществления аудиторских процедур, чтобы повысить достоверность выводов по результатам проведения проверки.

Возможно выделение следующих этапов осуществления аудита экспортно-импортных операций: аудит внешнеторговых контрактов; аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности в части экспортно-импортных операций; проверка соблюдения нормативных правовых актов при осуществлении внешнеэкономических операций. Перечисленные направления аудита внешнеторговых операций рассматриваются при осуществлении аудита в комплексной взаимосвязи.

Для получения аудиторских доказательств достоверности и законности экспортно- импортных операций можно выделить три основных направления: оценка соответствия экспортно-импортной операций таможенному законодательству; анализ и использование результатов банковского контроля; непосредственная проверка ведения бухгалтерского учета по этим операциям.

Исследование показало, что из всего спектра аудиторских процедур проверки для аудита экспортно-импортных операций наиболее приемлемыми являются инспектирование, пересчет, запрос и подтверждение. Это связано с тем, что практически все документы имеют смешенный характер (внешняя и внутренняя информация). Кроме того, необходимо обратить внимание на переписку между контрагентами, которая может дать разъяснения по изменению условий внешнеторговых контрактов.

Аудит экспортно-импортных операций, считает автор, целесообразно осуществлять на основе сплошной, а не выборочной документальной проверки по причине отсутствия типовых и повторяющихся операций.

Автором рекомендована методика документирования информации в виде контрольных перечней или схем. Составление таких контрольных схем дает возможность получать более полную информацию, хотя при этом повышается трудоемкость их ведения. В целях снижения трудоемкости необходимо отражать только те операции, документы, отчеты, которые имеют важное значение для аудиторской проверки. Методика составления подобных документов разрабатывается аудитором самостоятельно и практически не имеет ограничений. Основные требования к ним - наглядность и простота.

Применительно к экспортно-импортным операциям такие схемы должны отражать прохождение информации по основным этапам осуществления внешнеторговой сделки (табл.4).

Таблица 4- Контрольная схема последовательности операций по оприходованию импортных материальных ценностей

Аудиторская проверка, осуществляемая аудиторскими организациями, является составным элементом системы контроля внешнеэкономической деятельности. Результат ее проведения - аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, оценка эффективности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации, оценка применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица и оценка неопределенных обстоятельств и обязательств.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАБОТАХ

Монографии

1. Демина И.Д. Концепция, теория и практика контроля внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К». - 2006. - 7,25 п.л.

2. Демина И.Д. Информационное обеспечение контроля внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов: М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К». - 2007. - 5 п.л..

3. Демина И.Д. Теория и методология контроля внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов. М.: - М.:Издательско-торговая корпорация «Дашков и К». - 2007. - 21 п.л.

Научные статьи, опубликованные в научно-технических изданиях, включаемых ВАК России в перечень изданий, в которых должны быть опубликованы основные результаты диссертации на соискание ученой степени доктора наук:

4. Демина И.Д., Сидоренков Г.Н. Основные направления управления рисками и таможенного контроля за деятельностью организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность//Финансы и кредит. - № 24 (262). - 2007. - 0,8п.л./0,4 п.л.

5. Демина И.Д.Особенности валютного контроля внешнеэкономической деятельности организаций//Предпринимательство. - № 4. - 2007. - 0,3 п.л.

6. Демина И.Д. Аудит экспортных операций.//Вестник университета, ГОУВПО «Государственный университет управления». - № 4 (4). - 2007. - 0,5п.л.

7. Демина И.Д. Внутрихозяйственный контроль внешнеэкономической деятельности.//Вестник университета, ГОУВПО «Государственный университет управления». - № 5 (5). - 2007, 0,5п.л.

8. Демина И.Д.Особенности проведения инвентаризации хозяйствующими субъектами, осуществляющими внешнеэкономическую деятельность.//Предпринимательство. - № 6. - 2007. - 0,3п.л.

9. Демина И.Д. Особенности анализа внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов.//Вестник университета», ГОУВПО «Государственный университет управления». - № 9 (9). - 2007. - 0,3п.л.

10. Демина И.Д. Бюджетирование хозяйствующих субъектов, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность. //Проблемы теории и практики управления. - № 1. - 2008. - 0,7п.л.

11. Демина И.Д. Влияние различных форм валютных расчетов на экономическую эффективность внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов.//Вестник университета», ГОУВПО «Государственный университет управления». - № 2(12). - 2008. - 0,5 п.л.

12. Демина И.Д. Формирование системы внутреннего контроля внешнеэкономической деятельности организаций.//Управленческий учет. - № 1. - 2008. - 0,6п.л.

Научно-исследовательская работа

13. Инструкция о порядке проведения ревизии в организациях потребительской кооперации. Издание 2-е, переработанное и дополненное. - М.: «Наука и кооперативное образование». - 2003. - 1,5п.л.

Кроме того, ряд положений диссертационного исследования опубликован в 27 научных статьях и тезисах докладов на научных конференциях общим объемом 14,7 п.л., из которых автору принадлежит 9,2 п.л.

Размещено на Allbest.ru