Статистика национального богатства

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных фондов по текущей (восстановительной) стоимости одним из двух способов:

· путем индексации;

· прямого пересчета.

Если переоценка проводится путем индексации для определения новой стоимости основных фондов, используются коэффициенты, которые показывают, во сколько раз надо изменить первоначальную или восстановительную стоимость объекта основных фондов (если объект переоценивался ранее). Такие коэффициенты специально разрабатываются органами государственной статистики для отдельных групп основных фондов в зависимости от их видов и сроков полезного использования.

Если же переоценка проводится путем прямого пересчета, то новая стоимость объекта основных фондов определяется по документально подтвержденным рыночным ценам на аналогичные объекты или по заключению специалистов-оценщиков.

Переоценка объекта основных фондов предусматривает определение новой первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Начисление амортизации имеет исключительно важное экономическое значение, так как отчисления, накапливаемые в амортизационном фонде, используются предприятием для замены полностью изношенного (самортизированного (списанного)) объекта другим, на приобретение которого затрачивается амортизационный фонд. Суммы начисленной амортизации должны соответствовать уровню износа основных фондов.

Различают износ физический и износ моральный.

Физический износ - это процесс, в результате которого объекты основных фондов, теряя свои полезные для производственного процесса физические качества, становятся непригодными для дальнейшего использования. Степень физического износа конкретного объекта определяется одним из двух способов:

1) из предположения о том, что степень износа зависит от срока полезного использования или интенсивности эксплуатации;

2) заключения экспертов о техническом состоянии объекта.

Моральный износ имеет место в том случае, если дальнейшее использование действующего объекта основных фондов становится экономически нецелесообразным. Такая ситуация возникает, если:

- произошло снижение рыночной стоимости объектов, аналогичных действующим, вследствие снижения затрат на их создание;

- разработана более совершенная его модель, имеющая лучшие технические характеристики и большую эффективность.

Следует отметить, что моральный износ первого и второго видов часто возникают одновременно.

Начисление амортизации проводится ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных фондов, и заканчивая месяцем, следующим за месяцем вывода его из эксплуатации.

Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из срока полезного использования объектов и нормы амортизации - доли стоимости, которая будет списана при каждом начислении амортизации.

Амортизация начисляется одним из следующих способов:

1) линейным;

2) уменьшаемого остатка;

3) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ амортизации предусматривает равномерное списание

стоимости объекта пропорционально сроку его полезного использования. При этом норма амортизации () в каждый год начисления амортизации будет одинаковой:

.

Пример 1. Предприятие затратило 500 тыс. руб. на приобретение объекта основных фондов и 100 тыс. руб. на его монтаж. Заводом-изготовителем срок его полезного использования установлен 5 лет. Требуется определить суммы амортизационных отчислений за каждый год эксплуатации.

Первоначальная стоимость объекта составит тыс. руб.

Норма амортизации составит .

Годовая сумма амортизационных отчислений составит тыс. руб., следовательно, ежемесячно будет списано тыс. руб.

Годы начисления амортизации	Полная первоначальная стоимость, тыс. руб.	Начисленная амортизация, тыс. руб.	Остаточная первоначальная стоимость, тыс. руб.
Первый	600	120
Второй	600	120
Третий	600	120
Четвертый	600	120
Пятый	600	120

Согласно данным, приведенным в расчетной таблице, полная первоначальная стоимость остается неизменной на протяжении всего срока эксплуатации, изменяется остаточная стоимость. В конце пятого года стоимость объекта основных фондов стала равна нулю, это означает, что он полностью самортизирован.

Способ уменьшаемого остатка основан на идее списания основных фондов ускоренными темпами и часто применяется при списании объектов, подверженных быстрому обесценению (например, компьютерная техника, программное обеспечение). Для этого применяется коэффициент ускорения, который увеличивает норму амортизации:

Нормативными актами по бухгалтерскому учету установлены разные значения коэффициента ускорения, дифференцированные для различных групп основных фондов.

Годовая норма амортизации при этом способе начисляется на остаточную стоимость.

Пример 2. Предприятие приобрело объект основных фондов. Покупка обошлась в 200 тыс. руб. Срок полезного использования объекта установлен 5 лет с коэффициентом ускорения амортизации, равным 2. Требуется определить суммы амортизационных отчислений за каждый год эксплуатации при ускоренном способе списания.

Годовая норма амортизации составит .

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, 80 тыс. руб. (), остаточная стоимость на конец года составит 120 тыс. руб. ().

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% остаточной стоимости на начало второго года и составит 48 тыс. руб. (), остаточная стоимость на конец года составит 72 тыс. руб. ().

В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% остаточной стоимости на начало третьего года и составит 28,8 тыс. руб. (), остаточная стоимость на конец года составит 43,2 тыс. руб.() и т.д. до окончания срока использования объекта основных фондов. После того как остаточная стоимость объекта снижается до уровня 20% полной стоимости, начисление амортизации осуществляется переходом на линейный метод.

Годы начисления амортизации	Полная первоначальная стоимость, тыс. руб.	Начисленная амортизация, тыс. руб.	Остаточная первоначальная стоимость, тыс. руб.
Первый	200	80,0
Второй	200	48,0
Третий	200	28,8
Четвертый	200	17,3
Пятый	200	25,9

При способе списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования, который также считается методом ускоренной амортизации, норма амортизации за каждый год различается и определяется исходя из числа лет, которые предполагается использовать объект основных фондов:

.

Пример 3. Предприятие приобрело агрегатную установку для основного производства стоимостью 500 тыс. руб. Срок полезного использования, заявленный в технической документации, составляет 5 лет.

Требуется определить суммы амортизационных отчислений за каждый год.

Для расчета годовой нормы амортизации необходимо определить общую накопленную сумму числа лет срока полезного использования, которая исходя из данных составит 15 (1+2+3+4+5).

Норма амортизации в первый год составит 5/15, так как до конца срока эксплуатации еще остается 5 лет, во второй - 4/15, в третий - 3/15, в четвертый - 2/15, в пятый - 1/15.

Годы начисления амортизации	Полная первоначальная стоимость, тыс. руб.	Амортизация	Остаточная первоначальная стоимость, тыс. руб.
		норма	сумма, тыс. руб.
Первый	500
Второй	500
Третий	500
Четвертый	500
Пятый	500

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

Пример 4. На баланс предприятия поступил объект основных фондов стоимостью 300 тыс. руб. Предполагается, что в результате его эксплуатации будет произведено 100 тыс. ед. продукции. В первый год эксплуатации было произведено 8 тыс. ед. продукции. Тогда норма амортизации за этот год составит 8% , а сумма амортизационных отчислений - 24 тыс. руб. (). При последующих начислениях амортизации базой для расчета отчислений будет служить также первоначальная стоимость объекта.

Выбор того или иного способа начисления амортизации основных фондов закрепляется в учетной политике предприятия и по группе однородных объектов основных фондов применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

В действующих методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств указано, что амортизация не начисляется по объектам основных средств со стоимостью не более 10 000 руб. за ед., а также приобретенным книгам, брошюрам и подобным изданиям. Их стоимость разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Не начисляется также амортизация по объектам основных фондов бюджетных организаций.

Стоимость основных фондов, перешедшая на продукцию и называемая амортизацией на макроэкономическом уровне, представляет собой потребление основного капитала. Согласно определению, данному в СНС 1993 г., потребление основного капитала представляет собой уменьшение стоимости основного капитала в течение отчетного периода в результате его физического и морального износа и случайных повреждений. Величины потребления основного капитала в составе системы макроэкономических показателей получается расчетным путем с использованием таких данных, как капитальные вложения за длительный период времени, сроки использования, нормы износа и выбытия основного капитала и др. Потребление основного капитала не является частью промежуточного потребления. В практику российской статистики внедряется метод непрерывной инвентаризации, который позволяет постоянно отслеживать изменения в стоимости основных фондов.

6. Показатели эффективности использования основных фондов и изучение их динамики

Эффективность использования основных фондов оценивается с помощью системы показателей. Эти показатели получаются при сравнении результатов использования фондов с их стоимостью.

Стоимость основных фондов является моментным показателем, а результаты использования основных фондов - интервальным. Таким образом, для обеспечения сопоставимости сравниваемых величин определяют среднюю стоимость основных фондов. При этом применяется одна из следующих формул усреднения:

· средняя хронологическая (в случае если известны данные о стоимости основных фондов за равные промежутки времени внутри рассматриваемого периода):

,

где - стоимость основных фондов в разные моменты времени; - число моментов времени;

· средняя арифметическая взвешенная (в случае если известны данные о стоимости основных фондов за неравные промежутки времени внутри рассматриваемого периода):

,

где - стоимость основных фондов в разные моменты времени; - продолжительность времени, в течение которого -я стоимость основных фондов оставалась неизменной.

Пример 5. Пусть известны данные о стоимости основных производственных фондов предприятия за год. На начало года (1 января) она составляла 15,0 млн. руб. В течение года происходили поступления и выбытия основных фондов, которые отражены в приведенной ниже таблице.

Месяц	Поступление, млн. руб.	Выбытие, млн. руб.	Стоимость на конец месяца, млн. руб.
Январь	0,5	0,1	15,4
Февраль	4,7	0,8	19,3
Март			19,3
Апрель			19,3
Май	0,2	1,6	17,9
Июнь	0,2	0,2	17,9
Июль	1,1		19,0
Август			19,0
Сентябрь			19,0
Октябрь		0,6	18,4
Ноябрь	0,4		18,8
Декабрь		0,8	18,0

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года стоимость основных производственных фондов составила 18,0 млн. руб.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов может быть определена с помощью каждого из описанных способов:

1) по средней хронологической, так как приведена информация о стоимости фондов за равные промежутки времени. Важно обратить внимание на то, что в числителе сумма не 12, а 13 слагаемых значений:

2) по средней арифметической взвешенной. В данном случае значение по состоянию на 1 января следующего года в расчет не принимается:



Расчет по формуле средней хронологической считается более точным, так как включение в расчеты стоимости основных фондов на 1 января следующего года дает представление об изменении их стоимости в течение декабря.

Соотношение объема продукции, произведенной за определенный период времени в стоимостном выражении (), и средней стоимости основных фондов, используемых в процессе ее производства, характеризует уровень фондоотдачи основных производственных фондов () и эффективность их использования:

. (1)

В качестве меры результатов производственной деятельности может выступать валовая добавленная стоимость (). Тогда показатель фондоотдачи примет следующий вид:

.

Так как в числителе и знаменателе показателя фондоотдачи стоят величины, измеряемые в одном и том же денежном выражении, но разные по сущности, то фондоотдача имеет размерность руб./руб. Она показывает, сколько в среднем рублей продукции вырабатывалось на каждый рубль основных фондов предприятия.

Рост показателя фондоотдачи основных фондов свидетельствует о повышении эффективности их использования.

Увеличение фондоотдачи является одним из факторов роста объема продукции. Из формулы (1) можно получить объем продукции (результативный показатель) в виде произведения двух факторов, его образующих, - уровня фондоотдачи основных средств (качественный признак) и средней их стоимости (количественный признак):

. (2)

Взаимосвязаны и индексы динамики указанных показателей:

.

Мультипликативная модель (см. формулу (2)) дает возможность оценить влияние каждого из факторов в отдельности на величину стоимости продукции.

При построении индексных моделей используются классические обозначения показателей в базисном («0») и отчетном («1») периодах.

Так, среднее изменение уровня фондоотдачи по группе предприятий (отраслей, регионов) показывает сводный индекс фондоотдачи:

, (3)

где - номер предприятия.

Индекс, рассчитанный по формуле (3), отражает также изменение стоимости продукции за счет изменения эффективности использования основных фондов.

Среднее изменение стоимости основных фондов по группе предприятий (отраслей, регионов) показывает свободный индекс основных фондов:

.

Этот же индекс показывает, как изменилась стоимость продукции за счет влияния изменения стоимости основных фондов.

Кроме того, можно определить, как влияют изменения уровня фондоотдачи основных фондов (интенсивный фактор) и средней их стоимости (экстенсивный фактор) на динамику объема продукции в абсолютном выражении:

Сумма приростов объема продукции под влиянием отдельных факторов покажет общий прирост объема продукции:

Если факторные приросты однонаправлены, то можно оценить их долю в общем приросте объема продукции:

· доля прироста объема продукции, обусловленная изменением эффективности использования основных фондов, - ;

· доля прироста объема продукции, обусловленная изменением стоимости основных фондов, - .

Пример 6. Пусть известны следующие данные об объемах продукции и основных фондов холдинга, в который входят три предприятия.

Номер предприятия, входящего в холдинг	Объем продукции, тыс. руб.	Средняя стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.
	Базисный период	Отчетный период	Базисный период	Отчетный период
1	1900	2000	1500	1400
2	2000	2900	1400	2000
3	1700	2000	1450	1300
Итого	5600	6900	4350	4700

Уровень фондоотдачи основных фондов первого предприятия составил:

т.е. на каждый рубль основных производственных фондов первого предприятия вырабатывалось в базисном году 1,27 руб. продукции, а в отчетном - 1,43 руб. По второму предприятию показатели составили соответственно 1,43 и 1,45 руб., по третьему - 1,17 и 1,54 руб.

Изменение уровня фондоотдачи по каждому предприятию характеризуется с помощью индивидуальных индексов и абсолютных приростов:

т.е. уровень фондоотдачи основных производственных фондов на первом предприятии в отчетном периоде по сравнению с базисным увеличился на 12,6% (0,16 руб./руб.), на втором - на 1,4% (0,02 руб./руб.), а на третьем - на 31,6% (0,37 руб./руб.).

Обобщенную оценку изменения фондоотдачи основных производственных фондов холдинга отражает свободный индекс фондоотдачи:

,

т.е. фондоотдача основных производственных фондов холдинга возросла в среднем на 12,1%. Полученное значение индекса фондоотдачи можно трактовать иначе: под влиянием изменения фондоотдачи объем продукции холдинга возрос на 12,1%, что в абсолютном выражении составляет 745 тыс. руб.:

Динамика основных производственных фондов холдинга характеризуется с помощью сводного индекса основных фондов:

,

т.е. стоимость основных производственных фондов холдинга возросла в среднем на 9,9%. Такое значение индекса имеет и другую интерпретацию: под влиянием изменения стоимости основных производственных фондов объем продукции холдинга возрос на 9,9%, что в абсолютном выражении составляет 555 тыс. руб.:

Общее изменение объема продукции под влиянием всех факторов:

Факторные приросты объема продукции имеют одинаковую направленность (оба увеличивают результативный показатель), что позволяет определить их доли в общем изменении объема продукции:

· доля прироста объема продукции, обусловленная изменением эффективности использования основных фондов, - ;

· доля прироста объема продукции, обусловленная изменением стоимости основных фондов, -

Таким образом, в отчетном периоде по сравнению с базисным объем продукции холдинга увеличился на 23,2% (1300 тыс. руб.). Этот прирост на 57,3% (745 тыс. руб.) был обусловлен изменением эффективности использования основных фондов и на 42,7% (555 тыс. руб.) - изменением стоимости основных фондов.

Объем продукции каждого предприятия () представляется в виде произведения фондоотдачи () и средней стоимости основных производственных фондов (). Совокупный объем продукции () есть произведение среднего уровня фондоотдачи () и суммарной средней стоимости основных фондов ():

. (4)

Средний уровень фондоотдачи по группе предприятий определяется отношением выпуска группы предприятий за период к средней за период стоимости основных производственных фондов:

,

где - номер предприятия в группе; - общее число предприятий в группе.

Так как отношение представляет собой долю отдельных предприятии в суммарной стоимости основных фондов и обозначается как , формула среднего по группе предприятий показателя фондоотдачи может быть записана следующим образом:

а модель объема продукции, рассчитанная по формуле (5.4), становится трехфакторной:

. (5)

Пользуясь формулой (5), можно выявить влияние на динамику совокупного объема продукции следующих факторов:

1) фондоотдачи основных производственных фондов по отдельным предприятиям группы

; (6)

2) доли этих предприятий в общей стоимости основных производственных предприятий (структурный фактор)

; (7)

3) суммарной стоимости основных производственных предприятий

; (8)

Если каждый из приростов, полученных по формулам (6) - (8) разделить на объем продукции базисного периода (), то получим относительное изменение объема продукции под влиянием соответствующих факторов.

Из формулы (4) очевидно, что одним из факторов, влияющих на объем продукции группы предприятий, является средняя фондоотдача. Динамику средней фондоотдачи в относительном выражении отражает индекс переменного состава

В абсолютном выражении динамику средней фондоотдачи показывает разность числителя и знаменателя индекса переменного состава:



На изменение средней по группе предприятий фондоотдачи влияют два фактора:

1) уровень фондоотдачи на отдельных предприятиях группы ();

2) структура основных фондов группы предприятий, которая характеризуется долями этих предприятий в распределении суммарной стоимости основных фондов .

Влияние изменений фондоотдачи по отдельным предприятиям группы на динамику средней фондоотдачи отражает индекс фиксированного состава в относительном выражении (формула (9)) и разность его числителя и знаменателя в абсолютном выражении (формула (10)):

; (9)

(10)

Влияние структурных сдвигов в распределении основных фондов между предприятиями группы на динамику средней фондоотдачи показывает в относительном выражении индекс влияния структурных сдвигов (формула (11)), а в абсолютном - разность его числителя и знаменателя (формула (12)):

; (11)

(12)

Пример 7. Рассмотрим расчет и интерпретацию приведенных показателей по условиям примера 6.

Сводную оценку эффективности использования основных производственных фондов холдинга можно дать, рассчитав среднюю фондоотдачу:

т.е. в базисном году на каждый рубль основных производственных фондов холдинга вырабатывалось в среднем 1,29 руб. продукции, а в отчетном - 1,47 руб. Средний уровень фондоотдачи увеличился на 14,0% или на 0,18 руб./руб. ().

На такое изменение средней фондоотдачи повлияло два фактора, воздействие которых можно оценить с помощью индекса фиксированного состава и индекса влияния структурных сдвигов. Определим долю каждого предприятия в общей стоимости основных производственных фондов в базисном и отчетном периодах:

Из этих расчетов очевидно, что в общей стоимости основных производственных фондов существенно возросла доля второго предприятия (с 0,322 до 0,426), на котором эффективность их использования в базисном периоде была наибольшей (1,43 руб./руб.).

Тогда индекс фиксированного состава по формуле (9) будет равен:

Индекс влияния структурных сдвигов по формуле (11)

Таким образом, в отчетном периоде по сравнению с базисным средний по холдингу уровень фондоотдачи основных фондов увеличился на 12,1% (0,16 руб./руб.) за счет колебания показателя по отдельным предприятиям холдинга и на 1,7% (0,02 руб.) в результате структурных сдвигов в распределении общего объема основных производственных фондов холдинга между его предприятиями.

Другим показателем, характеризующим эффективность использования основных фондов, является уровень фондоемкости продукции. Фондоемкость () обратна фондоотдаче и определяется как отношение средней за период стоимости основных производственных фондов к объему произведенной за этот период продукции (или добавленной стоимости, полученной в результате производства и продажи продукции):

(13)

Единицы измерения показателя фондоемкости продукции - руб./руб. Значение показывает, сколько рублей основных фондов приходится на 1 руб. произведенной продукции. Рост фондоемкости продукции в динамике рассматривают как негативную тенденцию.

Из формулы (13) можно получить стоимость основных фондов в виде произведения двух факторов, ее образующих, - уровня фондоемкости продукции (качественный признак) и объема продукции (количественный признак):

Взаимосвязаны и индексы динамики указанных показателей:

Индексы фондоемкости и стоимости продукции определяются следующим образом:



Они отражают, как в среднем изменилась фондоемкость продукции и ее стоимость по группе предприятий.

Кроме того, можно определить, как влияет динамика уровня фондоемкости продукции и ее объема на изменение потребности предприятия в основных фондах в абсолютном выражении:

Сумма указанных приростов стоимости основных производственных фондов под влиянием отдельных факторов отражает ее общий прирост:

Если факторные приросты имеют одинаковую направленность, то можно оценить их долю в общем приросте основных производственных фондов:

· доля прироста стоимости основных производственных фондов, обусловленная изменением эффективности использования основных фондов, -

· доля прироста стоимости основных производственных фондов, обусловленная изменением объема произведенной продукции, - .

Рассматривая группу предприятий, среднюю стоимость основных производственных фондов каждого предприятия () можно представить в виде произведения фондоемкости () и объема произведенной продукции (). Суммарная стоимость основных производственных фондов () есть произведение среднего уровня фондоемкости () и суммарного объема произведенной продукции :

(14)

Средний уровень фондоотдачи по группе предприятий в виде отношения выпуска за период к средней за период стоимости основных производственных фондов:

Средний уровень фондоемкости продукции группы предприятий - это отношение средней за период стоимости основных фондов к выпуску холдинга за период:

Так как отношение представляет собой долю отдельных предприятии в общей стоимости продукции группы предприятий и обозначается как , формула среднего по группе предприятий показателя фондоотдачи может быть записана в следующем виде:

а модель суммарной потребности в основных фондах предприятий (см. формулу (14)) становится трехфакторной:

(15)

Пользуясь формулой (15), можно выявить влияние на динамику потребности в основных фондах следующих факторов:

1) фондоемкости продукции по отдельным предприятиям группы

(16)

2) доли этих предприятий в общей стоимости произведенной продукции (структурный фактор)

(17)

3) суммарного объема продукции

(18)

Если каждый из приростов, полученный по формулам (16)-(18), разделить на общую стоимость основных фондов группы предприятий базисного периода (), то получим относительное изменение стоимости основных фондов, вовлеченных в производство, под влиянием соответствующих факторов.

Из формулы (14) очевидно, что одним из факторов, характеризующих объем основных фондов, вовлеченных в производство, является средняя фондоемкость. Ее динамику в относительном выражении характеризует индекс переменного состава

В абсолютном выражении это изменение показывает разность числителя и знаменателя индекса переменного состава:

Отсюда следует, что уровень этого показателя оказывают влияние два фактора:

1) уровень показателя фондоемкости на отдельных предприятиях группы ();

2) структура произведенной продукции, которая характеризуется долями этих предприятий в распределении суммарной стоимости произведенной продукции .

Влияние колебания показателей фондоемкости по отдельным предприятиям группы на динамику среднего показателя фондоемкости основных фондов показывает индекс фиксированного состава и разность его числителя и знаменателя:

(19)

Влияние структурных сдвигов в распределении объема продукции между предприятиями группы на динамику средней фондоемкости продукции показывает индекс влияния структурных сдвигов и разность его числителя и знаменателя:

 (20)

Пример 8. Рассмотрим анализ показателей фондоемкости по условиям примера 6.

Уровень фондоемкости продукции первого предприятия составил

т.е. для производства каждого рубля продукции в базисном году потребовалось использование основных производственных фондов на сумму 0,79 руб., а в отчетном - 0,70 руб. По второму предприятию показатели составили соответственно 0,70 и 0,69 руб., по третьему - 0,85 и 0,65 руб.

Изменение уровня фондоемкости по каждому предприятию характеризуется с помощью индивидуальных индексов и абсолютных приростов:

т.е. уровень фондоемкости продукции на первом предприятии в отчетном периоде по сравнению с базисным снизился на 11,4% (0,09 руб./руб.), на втором - на 1,5% (0,01 руб./руб.), а на третьем - на 23,5% (0,20 руб./руб.).

Определим сводный индекс фондоемкости и разность его числителя и знаменателя:

т.е. по холдингу в целом уровень фондоемкости снизился в среднем на 11,5%. Такое изменение в эффективности использования основных производственных фондов снизило потребность в них на 11,5% или на 610 тыс. руб.

Определим сводный индекс объема продукции и разность его числителя и знаменателя:

т.е. в целом по холдингу объем продукции увеличился на 22,2%, что повысило потребность в основных фондах на 960 тыс. руб.

Факторные приросты стоимости задействованных основных производственных фондов имеют разную направленность, поэтому определить их доли в общем изменении результативного показателя невозможно.

Общее изменение стоимости основных фондов составляет 350 тыс. руб.:

Средняя по холдингу фондоемкость продукции



т.е. на производство каждого рубля продукции холдинга в базисном году приходилось в среднем на 0,78 руб. основных фондов, а в отчетном - 0,68 руб. Средний уровень фондоемкости снизился на 12,8% или на 0,10 руб./руб. .

На такое изменение средней фондоемкости повлияло два фактора, воздействие каждого из которых можно оценить с помощью индекса фиксированного состава и индекса влияния структурных сдвигов. Для этого определим долю каждого предприятия в объеме произведенной продукции:

Тогда индекс фиксированного состава по формуле (19) будет равен:

Индекс влияния структурных сдвигов определяется по формуле (20):

Таким образом, в отчетном периоде по сравнению с базисным в целом по холдингу средний уровень фондоемкости продукции снизился на 11,5% (0,09 руб./ руб.) за счет колебания показателя по отдельным предприятиям холдинга и на 1,3% (0,01 руб./руб.) в результате структурных сдвигов в распределении общего объема выпущенной продукции холдинга между его предприятиями.

Анализ эффективности использования основных производственных фондов дополняется изучением обеспеченности занятых основными фондами с помощью показателя фондовооруженности труда (). При этом возможны различные варианты сопоставлений: стоимость основных фондов производственного назначения с численностью рабочих, занятых в производстве, стоимость основных фондов предприятий с общей численностью работников и т.д. Для обеспечения сопоставимости соизмеряемых величин используется средняя численность занятых за рассматриваемый период ():

Высокая степень обеспеченности занятых основными фондами является одним из факторов высокого уровня производительности труда, а в конечном счете и увеличения объема производимой продукции. В связи с этим управленческие службы стремятся к росту показателя фондовооруженности труда.

Показатели фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженности и производительности труда взаимосвязаны между собой:

Кроме того, объем продукции как результативный показатель может быть представлен в виде трехфакторной модели, включающей фондоотдачу, фондовооруженность труда и численность занятых:

(21)

Индексный метод анализа позволяет выявить влияние фондоотдачи основных фондов, фондоемкости продукции и фондовооруженности труда на его производительность, а также влияние эффективности использования основных фондов, фондовооруженности труда и численности занятых на объем продукции.

Общее изменение объема продукции в относительном выражении определяет индекс объема продукции

(22)

Или

,

а в абсолютном выражении - разность числителя и знаменателя индекса объема продукции (см. формулу (22)):

В трехфакторной модели (см. формулу (21)) влияние изменения фондоотдачи на динамику объема продукции без учета воздействия остальных факторов в относительном выражении характеризует индекс фондоотдачи



в абсолютном выражении - разность числителя и знаменателя индекса фондоотдачи:

Влияние изменения фондовооруженности труда на динамику объема продукции без учета влияния остальных факторов в относительном выражении характеризует индекс фондовооруженности

в абсолютном выражении - разность числителя и знаменателя индекса фондовооруженности:

В трехфакторной модели (см. формулу (21)) влияние изменения численности занятых на динамику объема продукции без учета воздействия остальных факторов в относительном выражении определяет индекс численности занятых



в абсолютном выражении - разность числителя и знаменателя индекса численности занятых:

Изучение динамики фондовооруженности труда, которая является одним из факторов изменения объема продукции, проводится с использованием метода анализа.

По группе предприятий рассчитывают средний уровень показателя вооруженности труда основными фондами по формуле средней арифметической взвешенной

(23)

Так как отношение характеризует долю отдельных предприятии в общей численности рабочих (работников) предприятий изучаемой группы , то формула (23) может принять следующий вид:

(24)

Из формулы (24) очевидно, что на величину показателя фондовооруженности труда влияют два фактора: собственно фондовооруженность труда занятых на отдельных предприятиях группы и их распределение между предприятиями.

Изменение среднего значения показателя фондовооруженности труда характеризуется индексами переменного и фиксированного состава, индексами влияния структурных сдвигов и соответствующими абсолютными приростами:



х производственных фондов дополняется показателем фондоотдачи активной их части (). В его знаменателе стоимость активной части основных производственных фондов, которая может быть получена как произведение общей стоимости основных производственных фондов на долю их активности части ():

(25)

Чем эффективнее используются основные фонды, тем выше значения представленных показателей. Следовательно, их увеличение в динамике можно рассматривать как положительную тенденцию.

При анализе, проводимом на макроуровне, в качестве объема продукции рассматривают ВДС отраслей и секторов экономики, ВВП, а при региональном анализе - ВРП. Такое направление анализа позволяет дифференцировать отрасли, секторы и регионы по эффективности использования основных фондов.

Если числитель и знаменатель формулы (25) поменять местами, то получим другой показатель фондоемкости продукции, характеризующий эффективность использования активной части основных производственных фондов ():

Чем эффективнее используются основные фонды, тем ниже значения показателей фондоемкости продукции. Следовательно, их уменьшение в динамике можно рассматривать как положительную тенденцию.

Анализ динамики показателей эффективности основных фондов должен проводиться в постоянных (фиксированных, сопоставимых) ценах, что обусловлено высокой степенью влияния цен на формирование стоимости основных фондов.

При этом для изучения показателей на макроуровне экономики органами государственной статистики публикуются соответствующие индексы, позволяющие переводить стоимость основных фондов в постоянные цены, - индексы физического объема основных фондов. Пересчет показателей стоимости основных фондов в постоянные цены осуществляется методом экстраполирования, однако при пересчете не следует забывать о том, что публикуемые индексы, как правило, характеризуют изменение физического объема в процентах к предыдущему году в ценах предыдущего года и такой анализ возможен на сравнительно небольших промежутках времени. При расчете показателей фондоотдачи и фондоемкости выпуск также следует анализировать в постоянных ценах.

Наряду с рассмотренными показателями важное значение (особенно в области финансового анализа) имеют показатели рентабельности капитала, которые могут характеризовать эффективность (прибыльность) использования как совокупного капитала предприятий, так и его отдельных элементов.

Показатель рентабельности капитала () определяется отношением суммы прибыли (), полученной за период, к средней за этот период стоимости капитала ():

(26)

Показатель рентабельности характеризует, сколько рублей прибыли получено в среднем на каждый рубль вовлеченного капитала. Чем выше значение показателя рентабельности, тем эффективнее используется капитал. Расчетная величина может быть выражена в процентах или не иметь единицу измерения.

Показатели рентабельности могут рассчитываться как для группы предприятий, так и для отдельно взятого предприятия, а также для видов капитала.

Из формулы (26) можно получить показатель прибыли как произведение показателя рентабельности капитала на его стоимость:

Воздействие каждого из этих факторов на сумму прибыли оценивается с помощью следующих моделей:

· рентабельность капитала и ;

· стоимости капитала и

Если факторные приросты имеют одинаковую направленность, то можно определить долю каждого из них в общем приросте прибыли.

Рассмотрим случай, если анализ проводится в масштабах одного предприятия, которое использует в финансово-хозяйственной деятельности и оборотные, и основные фонды. Если в знаменателе формулы (26) стоит величина стоимости всего капитала предприятия, то в числителе также должна стоять сумма прибыли от всех видов деятельности. Полученный показатель называется рентабельностью предприятия. Основные фонды предприятия могут быть сгруппированы по различным признакам, например по их роли в производственном процессе, сроку эксплуатации, амортизационным группам и т.п. Каждая из указанных группировок имеет свое место в анализе хозяйственной деятельности. В последнее время в связи с введением налогового учета особое значение приобрела группировка основных фондов по амортизационным группам. Отнесение конкретных объектов основных фондов к той или иной амортизационной группе оказывает влияние на величину амортизационных отчислений, а следовательно, на величину затрат, включаемых в себестоимость продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, а значит и на финансовый результат.

Распределение стоимости объектов основных фондов по амортизационным группам по разным предприятиям в относительном выражении достаточно устойчиво и находится в зависимости от отраслевой принадлежности предприятия (или вида экономической деятельности).

Выделение групп основных фондов и распределение между этими группами суммы прибыли, полученной в результате финансово-хозяйственной деятельности, позволяет оценивать и сравнивать их прибыльность, что имеет весьма важное практическое значение.

Для обобщенной характеристики прибыли основного капитала определяют средний показатель рентабельности

 (27)

где - номер амортизационной группы, который принимает значения от 1 до 10.

Формулу (27) можно представить в ином виде

Такой вид формулы показывает, что на среднюю величину рентабельности основного капитала оказывают влияние два фактора: собственно уровень рентабельности основных фондов по отдельным группам () и доли каждой этих групп в общей стоимости основного капитала . Воздействие каждого из них можно оценить с помощью индексного метода статистического анализа.

Так, влияние изменения уровня рентабельности основных фондов по отдельным группам на среднюю по предприятию рентабельность основных фондов покажет индекс фиксированного состава.

(28)

в абсолютном выражении

 (29)

Воздействие структурного фактора - изменений в распределении общей стоимости основных фондов по амортизационным группам - покажет индекс влияния структурных сдвигов

(30)

в абсолютном выражении

(31)

Совокупное изменение среднего уровня рентабельности покажет индекс переменного состава

(32)

в абсолютном выражении

 (33)

Между формулами (28), (30) и (32), а также (29), (31) и (33) существуют следующие взаимосвязи:

В случае если оценка рентабельности основного капитала проводится по группе предприятий, то подстрочный символ в формуле (27) будет означать номер предприятия, входящего в анализируемую группу, и принимать все значения в пределах общего числа рассматриваемых предприятий, а сами модели при этом останутся неизменными.

7. Состав и система показателей материальных оборотных активов

Материальные оборотные активы - это капитал, который вкладывается в текущие операции на период каждого операционного цикла. Оборотные активы непосредственно участвуют в создании новой стоимости, функционируя в процессе кругооборота всего капитала.

В теории финансового менеджмента определено, что оборотный капитал (оборотные средства) состоят из постоянного и переменного капитала. Постоянный оборотный капитал - это часть текущих активов, которая постоянно находится в распоряжении предприятия и в размере необходимого минимума обеспечивает его хозяйственную деятельность. Переменный оборотный капитал - это средства, потребность в которых возникает вследствие дополнительных объемов производства (например, сезонные производства).

Классификация элементов, входящих в материальные оборотные средства, представлена на рис. 5.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Сырье и материалы - это все то, что приобретено для осуществления выпуска продукции, будет полностью потреблено в процессе производства и перенесет свою стоимость на себестоимость производства (например, топливо, полуфабрикаты, запасные части и детали, инструменты, семена, корма).

Незавершенное производство - это продукция (услуги), не прошедшая всех стадий технологической обработки. Предполагается, что окончание производственной обработки незавершенного производства будет осуществлено тем же самым производителем, который начал процесс производства.

Готовая продукция - это продукция, прошедшая все стадии производственного процесса и готовая для продажи.

Товары для перепродажи - это товары, приобретенные хозяйствующими субъектами, не предполагающие какой-либо доработки и предназначенные для перепродажи.

Государственные материальные резервы - запасы стратегически важных ресурсов, сохраняемые правительством для использования в чрезвычайных ситуациях. К ним относятся запасы зерна, мяса и другого продовольствия.

Статистика запасов материальных оборотных активов ставит перед собой следующие основные задачи:

1) определение объема, состава и структуры запасов материальных оборотных активов и их воспроизводства;

2) характеристика обеспеченности производства материальными оборотными активами;

3) анализ эффективности использования материальных оборотных активов;

4) совершенствование инструментов анализа материальных оборотных активов.

Источниками информации статистики запасов материальных оборотных средств являются, как правило, данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Однако имеют место некоторые различия в статистике и бухгалтерском учете материальных оборотных средств. Так, в бухгалтерском учете оборотные средства учитываются по фактической себестоимости их приобретения и в себестоимость списываются одним из следующих методов: First In, First Out (FIFO), Last In, Last Out (LIFO), Average Cost (AVCO), себестоимости каждой единицы. Выбор того или иного метода списания материальных активов закрепляется в учетной политике предприятия.

При использовании метода FIFO предполагается, что первыми в себестоимость производства будут включены те единицы материальных активов по своим ценам, которые были закуплены раньше. Применение данного метода учета приводит к тому, что прибыль организации оказывается завышенной, это обусловлено постоянным ростом цен. В связи с этим метод FIFO используется сравнительно редко. Поясним на примере.

Пример 9. Предприятие закупило материал для использования в процессе производства:

10 т. по цене 5 тыс. руб./т. = 50 тыс. руб.;

20 т. по цене 5,4 тыс. руб./т. =108 тыс. руб.

Итого: 158 тыс. руб.

В производство было отпущено 15 т. По методу FIFO себестоимость использованного материала составит 77 тыс. руб.:

Остаток материалов - 15 т. Стоимость остатков - 81 тыс. руб.

При использовании метода LIFO предполагается, что первыми в себестоимость производства будут включены те единицы материальных активов по своим ценам, которые были закуплены последними. По методу LIFO прибыль оказывается несколько заниженной, а остатки на складе относительно «дешевыми».

Пример 9 (продолжение). Себестоимость 15 т. материала, отпущенного в производство, составит Стоимость остатков - 77 тыс. руб.

При применении метода AVCO предполагается, что в себестоимость продукции затраченные материальные ресурсы будут включены по средней себестоимости, рассчитанной по средней арифметической взвешенной.

Пример 9 (продолжение). Средняя себестоимость тонны материала составляет 5,267 тыс. руб./т. (), себестоимость материала, переданного в производство, - 79,0 тыс. руб., а стоимость остатка материала - 79,0 тыс. руб.

Метод себестоимости каждой единицы используется в тех случаях, когда в учете отражается подробная информация о каждом объекте материальных оборотных активов. Такая точность требуется для учета особо ценных материалов (например, драгоценных камней и драгоценных металлов).

В статистике запасы материальных оборотных активов отражаются по ценам не на момент регистрации фактов поступления или списания оборотных активов, а по ценам на момент представления информации (конец отчетного года). Для перевода стоимости запасов в соответствующие цены предусмотрена следующая операция:



где - стоимость запасов в текущих ценах на конец отчетного года; - стоимость запасов в ценах на момент их поступления; - средний индекс цен на конкретный вид запасов, который переоценивается.

Показатели наличия отдельных видов оборотных активов на определенный момент времени могут быть выражены в натуральных, условно-натуральных и стоимостных единицах измерения.

Показатели наличия материальных оборотных активов в натуральных единицах измерения удобно использовать при характеристике обеспеченности производства запасами. Для этого величину запасов конкретного вида материальных оборотных активов соотносят с дневной производственной потребностью. Полученная величина покажет, на сколько дней предприятию хватит материальных ресурсов для производства, если оно не будет пополнять запасы.

Показатели наличия оборотных активов в стоимостных единицах измерения используются для характеристики динамики остатков. Однако следует учитывать влияние цен на величину стоимости остатков материальных оборотных активов, поэтому при анализе рекомендуется привести показатели наличия средств на разные моменты времени к сопоставимому виду.

Показатели средней за период величины оборотных активов определяются одним из следующих способов:

· по средней хронологической (в случае если известны данные о стоимости оборотных средств за равные промежутки времени внутри рассматриваемого периода):

где - стоимость оборотных активов в разные моменты времени; - число моментов времени;

· по средней арифметической взвешенной (в случае если известны данные о стоимости оборотных активов за неравные промежутки времени внутри рассматриваемого периода):

где - стоимость оборотных средств в разные моменты времени; - продолжительность времени, в течение которого -я величина оборотных средств оставалась неизменной.

Эффективность использования оборотных активов характеризуется с помощью прямого показателя (коэффициент оборачиваемости оборотных активов) и обратного показателя (коэффициент закрепления оборотных активов). Ускорение оборачиваемости оборотных активов способствует тому, что потребность предприятия в оборотных активах сокращается и высвобожденные из оборота ресурсы предприятие может направить на другие цели.

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов () показывает, сколько оборотов проделали оборотные активы в рассматриваемом периоде:

,

где - сумма выручки от продаж готовой продукции; - средняя а рассматриваемый период величина стоимости материальных оборотных активов.

Поскольку коэффициент оборачиваемости характеризует скорость оборота оборотных активов, то увеличение его значения в динамике рассматривают как положительную тенденцию.

Коэффициент закрепления оборотных активов () показывает, сколько в среднем рублей материальных оборотных активов потребовалось предприятию вовлечь в производственный процесс, чтобы выпустить и продать каждый рубль продукции:

.

Чем эффективнее используются материальные оборотные активы, тем меньше по своему значению коэффициент закрепления.

По интерпретации значений коэффициенты оборачиваемости и закрепления материальных оборотных активов близки к показателям фондоотдачи основных фондов и фондоемкости продукции. На макроуровне этим показателям соответствуют показатели материалоотдачи оборотных активов (отношение ВДС секторов экономики или ВВП к среднегодовой стоимости материальных оборотных активов) и материалоемкости производства (величина, обратная материалоотдаче).

Средняя продолжительность одного оборота () оборотных средств характеризует число дней, которое потребовалось оборотным активам, чтобы пройти весь цикл:

где - общее число дней отчетного периода.

При анализе продукции предприятия детальному рассмотрению подвергаются показатели, характеризующие расход важнейших видов материальных ресурсов при производстве всего выпуска и единицы продукции (удельный расход конкретного вида сырья или материала).

8. Показатели эффективности использования материальных оборотных активов и анализ их динамики

Разнообразие показателей, характеризующих материальные оборотные активы предприятий, дает возможность широко использовать при их анализе статистические инструменты.

Эффективность управления оборотным капиталом определяется рядом факторов: объемом и составом текущих активов, их ликвидностью, соотношением собственных и заемных источников покрытия текущих активов, величиной чистого оборотного капитала, соотношением постоянного и переменного оборотного капитала, оборотного и основного капитала и другими взаимосвязанными факторами. Эти и другие признаки можно использовать при статистическом методе группировок, в том числе и многомерных; применять как признаки-факторы, влияющие на показатели, характеризующие эффективность использования оборотных активов; как признаки-результаты при корреляционно-регрессивном анализе.

Практическое распространение получил индексный метод анализа показателей эффективности использования материальных оборотных активов.

По группе предприятий, объединенных по какому-либо существенному признаку, рассчитывают средние показатели, например, средние коэффициенты оборачиваемости и закрепления материальных оборотных активов

где - номер предприятия, входящего в группу ( меняется от 1 до ).

Величина среднего коэффициента оборачиваемости обусловлена значениями самих коэффициентов по каждому предприятию () и их долями в общей стоимости оборотных средств . Влияние факторов можно оценить соответственно индексом фиксированного состава и индексом влияния структурных сдвигов

Совокупное влияние факторов показывает индекс переменного состава

Анализ динамики коэффициента закрепления проводится по такой же схеме. Факторами, влияющими на среднее по группе предприятий значение коэффициента закрепления, являются: собственно коэффициенты по отдельным предприятиям группы () и доли этих предприятий в суммарной выручке . Индексы имеют следующий вид:

При этом во всех случаях соблюдается взаимосвязь индексов переменного состава, фиксированного состава и индекса влияния структурных сдвигов:

Показатели скорости оборота оборотных активов являются факторными величинами при формировании суммарной выручки и суммарной стоимости оборотных активов. Влияние каждого из факторов на результативные показатели в абсолютном выражении показывают следующие модели:

(34)

(35)

(36)

(37)

Формулы (34) и (35) показывают, как изменилась суммарная выручка предприятий под влиянием изменений эффективности использования оборотных активов и общей суммы вовлеченных в оборот материальных ресурсов, а формулы (36) и (37) - дополнительную потребность (излишек оборотных средств), возникшую в результате изменения эффективности их использования на отдельных предприятиях группы и изменения выручки.

Проиллюстрируем расчет по указанным формулам.