Экономический анализ предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

себестоимость прибыль рентабельность производительность

В данной курсовой работе рассматриваются подходы к анализу основных направлений деятельности современного предприятия: производства и реализации продукции, производительности труда, себестоимости продукции (услуг), прибыли и рентабельности. В заключительной части представлена методика сравнительной рейтинговой оценки производственно-хозяйственной деятельности родственных предприятия (подразделений) на примере дистанций сигнализации и связи одной из железных дорог.

Исходная информация для выполнения основных расчетов включает объем производства и реализации отдельных видов продукции в натуральном выражении, отпускные цены, переменные затраты на единицу продукции и сумму условно-постоянных затрат.

Исходная информация для выполнения основных расчетов по курсовой работе

Виды продукции	Объем производства, шт	Объем реализации, шт	Цена одного изделия, руб.	Условно-постоянные затраты, тыс. руб.	Переменные затраты на ед. продукции, тыс. руб.
	план	факт	план	факт	план	факт	план	факт	план	факт
А	5701	5401	5601	5501	5001	5101	6817	6926	2301	2311
B	5451	5351	5401	5301	5251	5276	7741	8814	3401	3301
C	2681	2861	2601	2901	5441	5471	5696	5737	3101	3251
D	1851	2431	1801	1901	6001	6301	4357	5464	3501	3476
Итого:	15684	16044	15404	15604	х	х	24611	26941	х	х



1. Анализ производства и реализации продукции

себестоимость прибыль рентабельность производительность

Данное направление анализа начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста (см. табл. 1.1). Из таблицы 1.1 видно, что за четыре года объем производства вырос на 16,8%, а объем реализации - на 17,5%. Среднегодовой темп прироста выпуска и реализации продукции можно рассчитать по формуле средней геометрической простой:

Таблица 1.1. Динамика производства и реализации продукции в сопоставимых ценах

Год	Объем производства продукции, тыс. руб	Темпы роста, %	Объем реализации, тыс. руб	Темпы роста, %
		план	Факт		план	факт
ххх1	72941,4	100	100	70198,8	100	100
ххх2	74837,9	102,60	102,60	72234,50	102,90	102,90
ххх3	78130,8	107,11	104,40	75629,60	107,74	104,70
ххх4	82584,3	113,22	105,70	79789,20	113,66	105,50
ххх5	85226,9	116,84	103,20	82502,00	117,53	103,40

1,0397=103,97%

= 103,97-100=3,97%

= 1,0412=104,12%

=104,12-100=4,12%

В приведенном примере среднегодовой темп прироста выпуска продукции составляет 3,97%, а реализации продукции - 4,12%. Затем оценивается выполнение плана по производству и реализации продукции за отчетный период (последний год).



Таблица 1.2

Анализ выполнения годового плана по производству и реализации продукции

Изделия	Объем производства продукции, тыс. руб.	Объем реализации продукции, тыс. руб.
	план	факт	отклонение	план	факт	отклонение
			абсолют (+-)	в% к плану			абсолют. (+-)	в% к плану
A	28510,701	27550,5	-960,2	-3,3	28010,601	28060,601	-50	+0,18
B	28623,201	28231,88	-391,33	-1,3	28360,651	27968,076	+392,58	-1,4
C	14587,321	15652,53	+1065,21	+7,3	14152,041	15871,371	-1719,33	+12,1
D	11107,851	15317,73	+4209,88	+37,9	10807,801	11978,201	-1170,4	+10,8
Итого:	82829,074	86752,64	3923,565	+4,7	81331,094	83878,249	-2547,15	+3,1

Из таблицы 1.2 видно, что за отчетный год план по выпуску готовой продукции перевыполнен на 4,7%, а по реализации - только на 3,1%. Это свидетельствует о росте остатков нереализованной продукции.

В условиях рыночных отношений особое значение имеет выполнение договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам оборачивается для предприятия уменьшением выручки, выплатой штрафных санкций, потерей выгодных клиентов, что может повлечь за собой спад производства.

В процессе анализа определяется выполнение плана поставок за месяц и нарастающим итогом в целом по предприятию, в разрезе отдельных потребителей и видов продукции, выясняются причины недовыполнения плана, и дается оценка деятельности по выполнению договорных обязательств.

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывает структура производства и реализации продукции. Увеличение объема производства (реализации) по одним видам и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры, т.е. соотношения отдельных изделий в общем выпуске.

Таблица 1.3. Анализ влияния структурных сдвигов

Изделия	Оптовая цена одного изделия, руб.	Объем производства продукции, шт.	Товарная продукция в ценах плана, тыс. руб.	Изменение товарной продукции за счет структуры, тыс. руб.
		план	факт	план	фактически при плановой структуре	факт
A	5001	5701	5401	28510,70	29165,12	27550,50	-1614,62
B	5251	5451	5351	28623,20	29280,20	28231,88	-1048,32
C	5441	2681	2861	14587,32	14922,15	15652,53	+730,38
D	6001	1851	2431	11107,85	11362,81	15317,73	+3954,92
Итого:	-	15684	16044	82829,07	84730,28	86752,64	+2022,36

Квп=16044/15684=1,02

Эти изменения влияют на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостном выражении, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность и т.д.

Расчет влияния структурного фактора на изменение выпуска продукции в стоимостном выражении можно произвести с помощью коэффициента выполнения плана по товарной продукции. Результаты расчетов представлены в таблице 1.3. Выполненные расчеты показывают, что за счет изменения ассортимента стоимость товарной продукции увеличилась на 2022 тыс. руб. Рост выпуска продукции в стоимостном выражении произошел в результате повышения удельного веса более дорогих изделий «С» и «D».



2. Анализ производительности труда

Наиболее обобщающим показателем производительности труда является среднегодовая выработка продукции одним работающим. Данный показатель определяется по следующей формуле:

ГВ = УД Ч Д Ч П Ч ЧВ,

где УД - удельный вес рабочих в общей численности персонала;

Д - количество отработанных дней;

П - средняя продолжительность рабочего дня;

ЧВ - среднечасовая выработка продукции.

Расчет влияния перечисленных факторов на изменение уровня среднегодовой выработки работающих выполним методом абсолютных разниц, используя данные таблицы 2.1:

- изменение среднегодовой выработки работников за счет доли рабочих в общей численности персонала:

?ГВуд = ?УД Ч Дпл ЧПпл ЧЧВпл = 0,0084 Ч 222 Ч 8,95 Ч 0,28 = +4,6732 тыс. руб.

- за счет изменения количества отработанных дней одним рабочим за год:

?ГВд = УДф Ч ?Д Ч Ппл Ч ЧВпл = 0,7990 Ч (-10) Ч 8,95 Ч 0,28 = -20,0229 тыс. руб.



- за счет изменения продолжительности рабочего дня:

?ГВп = УДф Ч Дф Ч ?П Ч ЧВпл = 0,7990 Ч 212 Ч (-0,15) Ч 0,28 = -7,1143 тыс. руб.

- за счет изменения среднечасовой выработки:

?ГВчв = УДф Ч Дф Ч Пф Ч ?ЧВ = 0,7990 Ч 212 Ч 8,80 Ч 0,02 = +29,8123 тыс. руб.

Общее влияние факторов:

?ГВ = 4,6732 - 20,0229 - 7,1143 +29,8123 = 7,3483 тыс. руб.

Аналогичным образом анализируется изменение среднегодовой выработки рабочего, которое зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой выработки:

ГВ' = Д Ч П Ч ЧВ

Важнейшее влияние на уровень производительности труда оказывает среднечасовая выработка рабочих. На этот показатель в свою очередь влияют пять факторов: уровень организации производства, сверхплановая экономия времени в связи с внедрением мероприятий НТП, размер непроизводительных затрат времени, структура продукции и объем кооперированных поставок.



Таблица 2.1. Исходные данные для факторного анализа производительного труда

Показатели	план	факт	отклонение
1. Объём производства продукции, тыс. руб	82829,074	86752,639	+3923,57
Среднесписочная численность:
2. рабочих (общая численность персонала)	191	194	+3
3. рабочих (ЧР)	151	155	+4
4. Удельный вес рабочих в общей численности персонала УД (%) с. 3 : с. 2	79,06	79,90	0,84
5. Отработано дней одним рабочим за год (Д)	222	212	-10
6. Средняя продолжительность рабочего дня (П), час	8,95	8,80	-0,15
Общее количество отработанного времени
7. - всеми рабочими за год (Т) чел.-час	300021,9	289168	-10853,9
8. - в том числе одним рабочим, чел.-час	1986,9	1865,6	-121,3
Среднегодовая выработка, тыс. руб.:
9. - одного работающего(ГВ) с1:с2	433,66	447,18	13,52
10. - одного рабочего (ГВ') с1:с3	548,54	559,69	11,16
11. Среднедневная выработка рабочего (ДВ), тыс. руб. с10:с5	2,47	2,64	0,17
12. Среднечасовая выработка рабочего (ЧВ), тыс. руб. с1:с7	0,28	0,30	0,02
13. Непроизводительные затраты времени (Тн) чел.-час	-	1241	+1241
14. Сверхплановая экономия времени за счет внедрения мероприятий НТП (Тэ), чел.-час	-	8101	-8100
15. Изменение стоимости товарной продукции в результате структурных сдвигов, тыс. руб	-	531	+531

Для расчета влияния перечисленных факторов на среднечасовую выработку используется способ цепной подстановки. Кроме планового и фактического уровня среднечасовой выработки, необходимо рассчитать три условных показателя.

Первый условный показатель должен быть вычислен в сопоставимых с планом условиях (за производительно отработанное время, при плановой структуре продукции и плановом техническом уровне производства). Для этого фактический объем производства товарной продукции следует скорректировать на величину его изменения в результате структурных сдвигов ТДуд и кооперированных поставок (ТПк.п), а количество отработанного времени - на непроизводительные затраты времени Тн) и сверхплановую экономию времени от внедрения мероприятий НТП Тэ), которую нужно предварительно определить. В общем виде алгоритм расчета можно представить следующим образом:

ЧВпл

В нашем примере (при ТПк.п. = 0) расчет будет таким:

ЧВусл1

?ЧВинт = 291,26 - 276,08 = +15,18 руб.

Второй условный показатель отличается от первого тем, что при его расчете затраты труда не корректируются на Тэ:

ЧВусл2 = 299,46 руб.

?ЧВтэ = 299,46-291,26 = +8,2 руб.

Третий условный показатель отличается от второго тем, что знаменатель не корректируется на непроизводительные затраты времени:

ЧВусл3 298,17 руб.

?ЧВтн = 298,17 - 299,43 =-1,26 руб.

?ЧВуд = 300 - 298,17 = +1,83 руб.



3. Анализ себестоимости продукции (услуг)

Общая сумма затрат Зобщ) зависит от объема выпуска продукции в целом по предприятию VТПобщ), ее структуры УДi), уровня переменных затрат на единицу продукции Vi) и суммы условно-постоянных расходов на весь выпуск продукции Н:

Vi) + H

Данные для расчета влияния этих факторов приведены в таблице 3.1. Из таблицы видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску товарной продукции в натуральном выражении на 2,3% Ктп 1,023 сумма затрат возросла на 1066,2 тыс. руб. За счет изменения структуры выпускаемо й продукции сумма затрат возросла на 492,2 тыс. руб.

Это свидетельствует о том, что в общем выпуске увеличилась доля затратоёмких изделий. В результате снижения уровня удельных переменных затрат по изделиям B и D экономия издержек на производство продукции составила 112,7 тыс. руб. Условно-постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 2330 тыс. руб., что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таблица 3.1. Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		объем выпуска продукции	структура продукции	перемен. затр.	усл.-пост. затраты
По плану на плановый выпуск продукции ?(VTПiпл Ч Viпл) + Нпл	71061,984	план	план	план	план
По плану, пересчитанному на фактический объем пр-ва продукции при сохранении плановой структуры ?(VTПiпл ЧViпл) Ч Кmn + Нпл	72128,18868	факт	план	план	план
По плановому уровню на фактический выпуск продукции при ее фактической структуре ?(VTПiф Ч Viпл) + Нпл	72620,344	факт	факт	план	план
Фактические при плановом уровне усл.-пост. затрат ?(VTПiф Ч Viф) + Нпл	72507,629	факт	факт	факт	план
Фактические ?(VTПiф Ч Viф) + Нф	74837,629	факт	факт	факт	факт

Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 3775,6 тыс. руб., или на 5,3%, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 1558 тыс. руб., или на 2,2%, а за счет роста себестоимости продукции - на 2217,3 тыс. руб., или на 3,1%.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль товарной продукции, который отражает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и условно-постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.

Влияние перечисленных факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным таблицы 3.1 и сведениям о выпуске товарной продукции.

Товарная продукция	тыс. руб.
по плану	82829,074	?VTПiпл Ч Цiпл
фактическая при плановой структуре и плановых ценах	84732,63	?(VTПiф Ч Цiпл) ± ?TПуд
фактическая по ценам плана	86752,639	?VTПiф Ч Цiпл
фактическая	85263,634	?VTПiф Ч Цiф

Таблица 3.2. Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции

Затраты на рубль товарной продукции, коп	Ф а к т о р ы
	объем пр-ва	структура производства	уровень удельных переменных затрат	сумма условно-постояннных затрат	отпускные цены на продукцию
План = 71061,984: 82829,074 * 100	85,79	План	План	План	План	План
Усл.1 = 72128,19: 84732,63 * 100	85,12	Факт	План	План	План	План
Усл.2 = 75940,4: 88996,37 * 100	83,71	Факт	Факт	План	План	План
Усл.3 = 72620,344: 86752,34 * 100	85,04	Факт	Факт	Факт	План	План
Усл.4 = 72507,63: 86752,64 * 100	86,27	Факт	Факт	Факт	Факт	План
Факт = 74837,63: 85263,63 * 100	87,77	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт

Расчеты показывают (табл. 3.2), что рассматриваемое предприятие увеличило затраты на рубль товарной продукции на 1,98 коп., в том числе за счет:

- роста условно-постоянных затрат на 1,23 коп.

? рост отпускных цена на 1,50 коп.

- роста уровня удельных переменных расходов на 1,33 коп.

Остальные факторы (объем производства и структура производства) обусловили уменьшение затрат на рубль товарной продукции соответственно на 0,67, 1,41 коп. Однако суммарное влияние двух перечисленных факторов оказалось меньше, чем отрицательное воздействие роста условно-постоянных затрат и роста отпускных цен на продукцию. В результате общие затраты на рубль товарной продукции существенно возросли.

Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютное изменение затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл. 3.3).

Таблица 3.3. Расчет влияния отдельных факторов на изменение суммы прибыли

Факторы	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, тыс. руб.
Объем выпуска товарной продукции	-0,67Ч83878,249:100	+562
Структура товарной продукции	-1,41*83878,249:100	+1183
Уровень удельных переменных затрат	+1,33*83878,249:100	-1116
Сумма усл.-пост. затрат на пр-во и реализацию продукции	+1,23*83878,249:100	-1032
Уровень отпускных цен на продукцию	+1,50*83878,249:100	-1258
ИТОГО		-1661
В том числе за счет изменения:
ресурсоёмкости	+0,2 * 83878,249:100	-168
стоимости ресурсов	+2,4 * 83878,249:100	-2013

Из приведенных данных видно, что увеличению прибыли способствовали рост отпускных цен, объема выпуска продукции и изменение ее структуры. Отрицательное влияние на прибыль оказали такие факторы, как рост цен на потребленные ресурсы (внешний фактор) и повышение уровня ресурсоемкости продукции (внутренний фактор).

Поскольку между затратами и прибылью существует обратно пропорциональная зависимость, то в третьей графе табл. 3.3 меняем знак на противоположный.

Для более глубокого изучения причин изменения издержек анализируют себестоимость отдельных видов продукции, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат. Влияние отдельных факторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью следующей модели:

Таблица 3.4. Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Виды продукции	Объем выпуска продукции, шт	Условно-постоянные затраты, тыс. руб.	Переменные затраты на единицу продукции
	план	факт	план	факт	план	факт
A	5701	5401	6817	6926	2301	2311
B	5451	5351	7741	8814	3401	3301
C	2681	2861	5696	5737	3101	3251
D	1851	2431	4357	5464	3501	3476

Виды продукции	Себестоимость единицы продукции, руб.	Изменение себестоимости
		общее	в том числе за счет
	план	усл. 1	усл. 2	факт		VТП	H	V
A	3496,76	3563,17	3583,36	3593,36	96,60	66,42	20,18	10,00
B	4821,11	4847,65	5048,17	4948,17	127,06	26,54	200,52	-100,00
C	5225,58	5091,91	5106,24	5256,24	30,66	-133,67	14,33	150,00
D	5854,86	5293,27	5748,63	5723,63	-131,23	-561,60	455,37	-25,00



Выполненные расчеты показывают, что по трем изделиям из четырех фактическая себестоимость увеличилась. Правда, прирост затрат составил незначительный процент. Наибольший относительный прирост издержек по сравнению с планом сформировался по изделию А (на 2,8%), причем негативное изменение затрат произошло за счет всех анализируемых факторов.

4. Анализ прибыли

В современных условиях широко используется анализ прибыли на основе понятия маржинального дохода. Данный подход базируется на делении всех затрат на переменные и условно-постоянные. Переменные затраты зависят от объема производства и продажи продукции. К переменным расходам относятся сдельная зарплата производственных рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электроэнергия и др.

Условно-постоянные расходы не зависят от динамики объема производства. Это амортизация, арендная плата, повременная оплата труда рабочих и служащих, общехозяйственные расходы, часть налогов, включаемых в себестоимость, проценты по привлеченным кредитам, затраты на исследовательские работы, рекламу, повышение квалификации работников и т.п.

Под маржинальным доходом (Дм) понимается сумма прибыли (П) и условно-постоянных затрат предприятия (Н):

Дм = П + Н, отсюда П = Дм - Н

Сумму маржинального дохода можно в свою очередь представить в виде произведения количества проданной продукции (VРП) и ставки маржинального дохода на единицу продукции (Дс):



П = VPП * Дс - Н (Дс = Ц - V)

П = VPП * (Ц - V) - Н (1)

Где V - переменные затраты на единицу продукции.

Формула (1) используется для анализа прибыли при реализации одного вида продукции. Она позволяет определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены, уровня удельных переменных и суммы условно-постоянных затрат.

Методика анализа прибыли несколько усложняется в условиях многономенклатурного производства, когда, кроме рассмотренных выше факторов, необходимо учитывать еще и влияние структуры реализованной продукции. В этом случае используется следующая формула:

П = В Ч Ду - Н (2)

где Ду средняя доля маржинального дохода в выручке.

В свою очередь средняя доля маржинального дохода в выручке зависит от удельного веса каждого вида продукции в общей сумме выручки (УДi) и доли маржинального дохода в выручке по каждому изделию (отношение ставки маржинального дохода к цене):

Ду = ?УДi Ч Дуi; УДi = Дуi = .

Выручка зависит от общего объема реализации продукции, ее структуры и отпускных цен:

В = ?VPПобщ Ч УДi Ч Цi.

После указанной детализации факторная модель прибыли от реализации продукции будет иметь вид:

(3)

С помощью этой модели можно установить, как изменилась прибыль за счет количества (объема) реализованной продукции, ее структуры, отпускных цен, удельных переменных издержек и условно-постоянных расходов предприятия.

Таблица 4.1. Выручка от реализации продукции

П о к а з а т.е. л и	Сумма выручки, тыс. руб.	Условия расчета выручки
		объем продаж	структура продаж	цена реализации
Впл = ?(VРПiпл * Цiпл)	81331,1	План	План	План
Вусл1= Впл * Крп	81331,1*1,013=82388,4	Факт	План	План
Вусл2 = ? VРПiф * Цiпл	82538,3	Факт	Факт	План
Вф = ? VРПiф * Цiф	83878,2	Факт	Факт	Факт

Для расчета влияния перечисленных факторов по моделям (2) и (3) используем информацию, приведенную в таблицах 4.1 и 4.2. В нашем примере условно-постоянные затраты предприятия по плану составляют 24611 тыс. руб., фактически - 26941 тыс. руб.

Таблица 4.2. Расчет индивидуальных ставок маржинального дохода

Изделия	Цены на изделия, руб.	Переменные затраты на изделия, руб.	Индивидуальная ставка маржинального дохода
	план	факт	план	факт	план	условная*	факт
A	5001	5101	2301	2311	0,540	0,549	0,547
B	5251	5276	3401	3301	0,352	0,355	0,374
C	5441	5471	3101	3251	0,430	0,433	0,406
D	6001	6301	3501	3476	0,417	0,444	0,448

* Условная величина Дуi рассчитывается при фактической цене и плановом уровне переменных затрат на единицу продукции



Исходные данные для расчета средней доли маржинального дохода в выручке представлены в таблице 4.3.

Таблица 4.3. Исходные данные для расчета средней доли маржинального дохода в выручке

Изделия	Объем реализации продукции, тыс. руб.	Удельный вес отдельных изделий в общей выручке, %	Индивидуальная ставка маржинального дохода
	план	факт	план	факт	план	условная*	факт
A	28010,601	28060,601	34,44	33,45	0,5399	0,5489	0,5470
B	28360,651	27968,076	34,87	33,34	0,3523	0,3554	0,3743
C	14152,041	15871,371	17,40	18,92	0,4301	0,4332	0,4058
D	10807,801	11978,201	13,29	14,28	0,4166	0,4444	0,4483
Итого	81331,094	83878,249	100,00	100,00	х	х	х

Изделия	Средняя доля маржинального дохода
	План	Усл1	Усл2	Факт
A	18,59	18,06	18,36	18,30
B	12,29	11,75	11,85	12,48
C	7,48	8,14	8,20	7,68
D	5,54	5,95	6,35	6,40
Сумма	0,4390	0,4390	0,4476	0,4486

Величина средней доли маржинального дохода определяется тремя факторами (структура, цена, удельные переменные затраты), поэтому при использовании метода цепных подстановок по формуле средней арифметической взвешенной рассчитываются четыре варианта данного показателя.

После определения выручки и средней доли маржинального дохода по формуле (2) можно вычислить сумму прибыли, которая формируется под влиянием пяти вышеперечисленных факторов:



Ппл = Впл Ч Дупл - Нпл = 81331,094 Ч 0,4390 - 24611 = 11093,4 тыс. руб.;

Пусл1 = Вусл1 Ч Дупл - Нпл = 82388,4 Ч 0,4390 - 24611 = 11557,5 тыс. руб.;

Пусл2 = Вусл2 Ч Дуусл1 - Нпл = 82538,3 Ч 0,4390 - 24611 = 11623,3 тыс. руб.;

Пусл3 = Вф Ч Дуусл2 - Нпл = 83878,2 Ч 0,4476 - 24611 = 12932,9 тыс. руб.;

Пусл4 = Вф Ч Дуф - Нпл = 83878,2 Ч 0,4486 - 24611 = 13016,8 тыс. руб.;

Пф = Вф Ч Дуф - Нф =83878,2 Ч 0,4486 - 26941 = 10686,8 тыс. руб.

В системном виде эти расчеты представлены в табл. 4.4.

Общее отклонение фактической суммы прибыли от плана составило:

?Побщ = - 406,6

в том числе за счет изменения:

· объема реализации продукции:

?Пvpп = + 464,1 тыс. руб.;

· структуры реализованной продукции:

?Пуд = + 65,8 тыс. руб.;

· уровня отпускных цен:

?Пц = +1309,6 тыс. руб.;

· уровня удельных переменных затрат:

?Пv = + 83,9 тыс. руб.;

· общей суммы условно-постоянных затрат:

?Пн = - 2330 тыс. руб.



Таблица 4.4. Результаты подготовительного этапа факторного анализа

Изменения суммы прибыли

Расчет суммы прибыли, тыс. руб.	Факторы
	объем продаж	структура продаж	цена продукции	удельные переменные затраты	условно постоянные затраты
Ппл = 81331,094 *0,4390 - 24611	11093,4	План	План	План	План	План
Пусл.1 = 82388,4 *0,4390-24611 =	11557,5	Факт	План	План	План	План
Пусл2 = 82538,3 * 0,4390 -24611 =	11623,3	Факт	Факт	План	План	План
Пусл3 = 83878,2 * 0,4476-24611 =	12932,9	Факт	Факт	Факт	План	План
Пусл4 = 83878,2 * 0,4486-24611 =	13016,8	Факт	Факт	Факт	Факт	План
Пф = 83878,2 * 0,4486 - 26941 =	10686,8	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт

Таким образом, фактическая сумма прибыли по сравнению с планом сократилась на 406,6 тыс. руб., причем отрицательное влияние на основной финансовый показатель оказал только один фактор: рост условно-постоянных затрат. Однако изменение этого фактора было очень значительным (+2330 тыс. руб.) и существенно превысило суммарное положительное воздействие всех остальных показателей.

5. Анализ рентабельности

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом. Они более объективно, чем прибыль, отражают конечные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Показатели рентабельности можно разделить на три основных вида.

В маржинальном анализе расчет влияния факторов на изменение рентабельности издержек в целом по предприятию осуществляют по следующей модели:



Различные варианты показателя прибыли (числитель представленного выражения) приведены в табл. 4.4, а издержки (знаменатель) - в табл. 5.1.

Методом цепных подстановок последовательно заменяя плановый уровень каждого факторного показателя на фактический и сравнивая результат расчета до и после замены каждого фактора, можно определить, как изменился уровень рентабельности за счет объема реализованной продукции (VРП), ее структуры (УД), отпускных цен (Ц), удельных переменных расходов (Vi) и суммы усл.-постоянных затрат (Н):

Rпл Ч 100 = 15,79% Rусл1 100 =16,24%

Таблица 5.1. Издержки от реализованной продукции

Показатели издержек	Порядок расчета	Сумма, тыс. руб.
По плану	?(VPПiпл*Viпл)+Нпл	70238,7
При фактическом объеме продаж, но плановых структуре, удельно-переменных и условно-постоянных затратах	?(VPПiпл*Viпл)*Крп+Нпл	71151,8
При фактических объеме и структуре продаж, но плановых удельно-переменных и условно-постоянных затратах	?(VPПiф*Viпл)+Нпл	70948,9
Фактически при плановой сумме условно-постоянных затрат	?(VPПiф*Viф)+Нпл	70861,4
Фактические	?(VPПiф*Viф)+Нф	73191,4

Rусл2 100 = 16,38% Rусл3 100 =18,23%

Rусл4 100 = 18,37% Rф 100 = 14,60%

Таким образом, рентабельность издержек по сравнению с планом уменьшилась на 1,19 п.п., в т.ч. за счет изменения:

общего объема продаж: ДRvрп = + 0,45 п.п.;

структуры продаж: ДRуд = + 0,14 п.п.;

цен на продукцию: ДRц = + 1,85 п.п.;

уд. переменных затрат: ДRv = + 0,14 п.п.;

усл.-постоянных затрат: ДRн = - 3,77 п.п.

Анализ рентабельности продаж проводится аналогичным образом:

По данным таблиц 4.1 и 4.4 методом цепной подстановки рассчитаем влияние факторов на изменение уровня этого показателя:

Rпл 100 = 13,64% Rусл1 100 = 14,03%

Rусл2 100 = 14,08% Rусл3 100 = 14,72%

Rусл4 100 = 14,82% Rф 100 = 12,74%

Таким образом, рентабельность продаж (оборота) по сравнению с планом уменьшилась на 0,9 п.п., в том числе за счет изменения:

общего объема продаж: ДRvрп = + 0,39 п.п.;

структуры продаж: ДRуд = + 0,05 п.п.;

цен на продукцию: ДRц = + 0,64 п.п.;

уд. переменных затрат: ДRv = + 0,10 п.п.;

усл.-постоянных затрат: ДRн = - 2,08 п.п.

Рентабельность совокупного капитала анализируется по следующей модели:



где БП - балансовая прибыль;

КL - среднегодовая сумма капитала;

ВФР - внереализационные финансовые результаты;

Коб - коэффициент оборачиваемости капитала (отношение выручки к капиталу).

Для расчета влияния факторов на изменение рентабельности капитала используется информация таблиц 4.1 и 4.4, а также следующие данные:

	План	Факт
Среднегодовая сумма капитала, тыс. руб.	41495	43169
Внереализационные финансовые результаты, тыс. руб.	467	541
Коэффициент оборачиваемости капитала	1,13	1,25

Используя метод цепных подстановок на подготовительном этапе, получим следующие значения показателя рентабельности капитала:

Rпл 100 = 16,06%

Rусл1 100 = 16,28%

Rусл2 100 = 16,55%

Rусл3 100 = 17,24%

Rусл4 100 = 17,35%

Rусл5 100 = 15,03%

Rусл6 100 = 15,13%

Rф 100 = 16,73%

Таким образом, рентабельность капитала по сравнению с планом уменьшилась на 0,67 п.п., в том числе за счет изменения:

общего объема продаж: ДRvрп = + 0,22 п.п.;

структуры продаж: ДRуд = + 0,27 п.п.;

цен на продукцию: ДRц = + 0,69 п.п.;

уд. переменных затрат: ДRv = + 0,11 п.п.;

усл.-постоянных затрат: ДRн = - 2,32 п.п.;

внереализационных финансовых результатов: ДRвфр = + 0,10 п.п.;

коэффициента оборачиваемости капитала: ДRоб = + 1,60 п.п.

6. Сравнительная рейтинговая оценка производственно-хозяйственной деятельности предприятий (подразделений)

Сравнительная рейтинговая оценка используется для анализа деятельности родственных предприятий (подразделений) и осуществляется на основе метода эвклидовых расстояний в два этапа. На первом этапе (подготовительном) изучаются особенности производственно-финансовой деятельности анализируемых предприятий, проводится сбор и обработка исходной информации за исследуемый период, формируется система оценочных показателей. На втором этапе выполняются необходимые расчеты и определяется рейтинг каждого предприятия (подразделения).

Применение метода балльной оценки рассмотрим на примере дистанций сигнализации и связи одной из российских железных дорог. Хозяйство сигнализации и связи (ШЧ) относится к числу обеспечивающих подразделений железнодорожного транспорта.

Главная его задача состоит в создании нормальных и безопасных условий для осуществления перевозок пассажиров и народнохозяйственных грузов. Поэтому сравнительную рейтинговую оценку выполним с использованием следующих трех показателей: себестоимости содержания одной технической единицы, производительности труда одного работника эксплуатационного контингента и доходов от подсобно-вспомогательной деятельности (ПВД), приходящихся на одного работника.

В основе расчета итогового коэффициента рейтинговой оценки лежит сравнение отдельных дистанций по каждому из перечисленных показателей с так называемой условно-эталонной дистанцией, имеющей наилучшие результаты по всем сравниваемым показателям. Таким образом, базой отсчета для получения рейтинговой оценки обобщенных результатов производственно-хозяйственной деятельности являются не субъективные предположения экспертов, а сложившиеся в реальной рыночной среде наиболее высокие результаты из всей совокупности сравниваемых дистанций ШЧ (в нашем примере взяты 7 дистанций).

Расчетный этап. В общем виде алгоритм сравнительной рейтинговой оценки может быть представлен в виде последовательности следующих действий.

1. Исходные данные за анализируемый период представляются в форме табл. 6.1, где по строкам записываются номера дистанций (j=1,2,3,…, 7), а по столбцам - оценочные показатели (i=1,2,3).

2. По каждому показателю находится максимальное (или минимальное) значение в зависимости от направленности его развития и заносится в строку условно-эталонной дистанции.

3. Исходные данные, содержащиеся в табл. 6.1 стандартизируются в отношении соответствующего показателя условно-эталонной дистанции по формулам:

Xjiили Xji

где Xji - стандартизированные показатели производственно-финансовой деятельности j-й дистанции.



Таблица 6.1. Сводная таблица исходных показателей

Дистанции	Себестоимость содержания одной тех. единицы, тыс. руб.	Производительность труда	Доходы от ПВД на одного работника, тыс. руб./чел.
ШЧ-1	32,7	2,15	17,980
ШЧ-2	24,7	2,41	5,891
ШЧ-5	31,5	2,33	3,745
ШЧ-13	22,7	2,61	4,911
ШЧ-15	24,6	2,26	5,969
ШЧ-19	21,9	1,97	2,549
ШЧ-32	22,2	2,09	2,355
Условно-эталонная дистанция	21,9	2,61	17,980

Стандартизированные показатели представляются в табл. 6.2. Чем ближе они к единице, тем лучше работала та или иная дистанция.

Таблица 6.2. Сводная таблица стандартизированных показателей

Дистанции	Себестоимость содержания одной тех. единицы	Производительность труда	Доходы от ПВД на одного работника
ШЧ-1	0,67	0,82	1,00
ШЧ-2	0,89	0,92	0,33
ШЧ-5	0,70	0,89	0,21
ШЧ-13	0,96	1,00	0,27
ШЧ-15	0,89	0,87	0,33
ШЧ-19	1,00	0,75	0,14
ШЧ-32	0,99	0,80	0,13

4. Для каждой анализируемой дистанции значение ее рейтинговой оценки определяется по формуле:



В нашем примере рейтинговые оценки составили:

R1 =	0,3744
R2 =	0,6861
R5 =	0,8551
R13 =	0,7277
R15 =	0,6901
R19 =	0,8926
R32 =	0,8917

5. Дистанции сигнализации и связи ранжируются в порядке возрастания рейтинговой оценки. Наиболее успешно работающей будет считаться дистанция с минимальным значением интегральной оценки. В нашем примере это первая дистанция.



Список литературы

1. Баканов М.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник. - 5-е изд. - М., «Финансы и статистика», 2007.

2. Бариленко В.И., Бердников В.В., Бородина Е.И. Экономический анализ: учебное пособие. - М., «Эксмо», 2010.

3. Данилин В.Ф. Теоретические основы диагностики и экономического анализа деятельности предприятий: учебное пособие. - М., МИИТ, 2009.

4. Иваненко А.Ф. Анализ хозяйственной деятельности на железнодорожном транспорте: учебник. - М., «Маршрут», 2004.

5. Киреев В.Л. Экономический анализ: учебное пособие. - М.: МИИТ, 2011.

6. Комплексный экономический анализ предприятия. - Спб., «Питер», 2010.

7. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие. - М., «Кнорус», 2011.

8. Пласкова Н.С. Экономический анализ: учебник. - 3-е изд. - М., «Эксмо», 2010.

9. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. - 5-е изд. - М., «ИНФРА-М», 2010.

Размещено на Allbest.ru