Реализация направлений развития управленческого учета в принятии краткосрочных решений

Размещено на http://www.allbest.ru/

Краснодарский филиал Финансового университета при Правительстве Российской Федерации

Реализация направлений развития управленческого учета в принятии краткосрочных решений

Купина Виктория Валерьевна

кандидат экономических наук, доцент кафедры «Экономика и финансы», РИНЦ SPIN-код автора 2306-5166

Маничкина Маргарита Владимировна

кандидат экономических наук, доцент кафедры «Экономика и финансы», РИНЦ SPIN-код автора: 3926-1767

Васильева Лорина Федоровна

доктор экономических наук, профессор кафедры «Экономика и финансы», РИНЦ SPIN-код автора:2575-8197

Краснодар, Россия

В современных условиях разработка и принятие эффективных управленческих решений служат важнейшей предпосылкой обеспечения конкурентоспособности продукции, работ, услуг, данной организации и выживания в конкурентной среде. В этом отношении значительный интерес для российских предприятий представляет изучение системы управленческого учета. Внедрение и постановка управленческого учета осуществляется, как правило, совместно с менеджерами центров финансовой ответственности (ЦФО).

Итак, выделим ЦФО, также необходимо их прокодировать, т.е. присвоить каждому ЦФО уникальный код, который будет использоваться при отнесении на этот ЦФО любых операций (таблица 1).

Таблица 1 - Список Центров финансовой ответственности (ЦФО) ООО «ХХХ»

Для наглядности рассмотрим формирование управленческой отчетности: отчет о движении денежных средств, управленческий баланс и управленческий отчет о финансовых результатах на примере ООО «ХХХ», где упрощенный план счетов управленческого баланса и план статей отчета о финансовых результатах можно представить в виде таблицы 2, 3 и таблицы 4. В управленческом балансе и отчете о финансовых результатах использованы условные счета и кодификация, но для удобства можно использовать план счетов бухгалтерского учета в соответствии с нормативными документами. Бухгалтерский учет опирается на информацию из первичных документов, а предлагаемый альтернативный управленческий учет выстроен на учетных регистрах - отчетах, характеризующих состояние и динамику наиболее важных активов и обязательств организации.

Таблица 2 - Общий отчет сводной информации о движения денежных средств

Таким образом, при формировании управленческого баланса и отчета о финансовых результатах акцент делается на внедрении дополнительного учета по жизненно важным для управления предприятия статьям расходов и доходов, направлениям деятельности, то есть обеспечении принципа прозрачности отчетности, оперативности. Подобное формирование управленческой отчетности дает возможность достаточно быстрой постановки управленческого учета на предприятии и независимость от используемых учетных программных продуктов. Формат бюджета движения денежных средств и других форм управленческой отчетности можно создать в программе Excel, в ERP-системе либо на другом программном продукте.

Таблица 3 - Структура управленческого баланса (тыс. руб.)

Таблица 4 - Структура статей отчета о доходах и расходах (тыс. руб.)

Для принятия краткосрочных решений в управленческом учете, для оценки улучшения или ухудшения состояния предприятия, эффективности (например, зависимость затрат и объема продаж) принятых бюджетов, следует обратиться к маржинальному анализу. Отправной точкой маржинального анализа лежит разделение всех расходов организации на постоянные и переменные. Отметим, что распределение затрат влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на форму отчета о доходах и расходах. Основной проблемой является разделение условно-постоянных (условно-переменных) затрат на постоянную и переменную части и приведение их к виду функции Y = a + bЧX. Указанная задача может быть решена различными методами: методом высшей и низшей точек, методом линейной регрессии (наименьших квадратов) и графическим методом.

Применение названных методов используем на примере материалов, реализуемых ООО «ХХХ». Общий объем продаж и расходы, связанные с данными товарами, в каждом месяце были разными. Чтобы выделить переменную часть затрат из общей ее суммы методом высшей и низшей точек, представим информацию о количестве проданной продукции и общей сумме расходов в таблице 6.

Таблица 5 - Объем продаж и сумма совокупных расходов за 20ХХ год ООО «ХХХ»

На основании этих данных построим график зависимости расходов организации от объема продаж (рисунок 1). Из приведенных данных видно, что наибольший объем продаж был достигнут в июле 20ХХ г. (9927 м./куб.) и ему соответствовали расходы в сумме 3224570 руб.

Рисунок 1- График зависимости расходов от объема продаж за 20ХХ год

Найдем отклонения в объемах реализации (?g) и в затратах (?S) в максимальной и минимальной тачках:

?g = g_max - g_min = 9927 - 841 = 9086

?S = S_max - S_min = 3224570 - 340900 = 2883670

Тогда ставка переменных расходов на единицу продукции (Крз) (или коэффициент реагирования затрат) будет определена по формуле:

Kрз = ?S /?g (1)

Тогда, Kрз = 2883670 / 9086 = 317,37 руб.

Величину совокупных переменных расходов в максимальной и минимальной точках вычисляем путем умножения рассчитанной ставки на соответствующий объем закупок:

Kрз Ч g_max = 317,37 Ч 9927 = 3150582,4 руб. - совокупные переменные расходы в июле 2010 г.;

Kрз Ч g_min = 317, 37 Ч 841 = 266912,4 руб.- совокупные переменные расходы в апреле 2010 г.

Согласно данным таблицы 5 общая сумма издержек в июле составила 3224570 руб., следовательно, на долю постоянных затрат в максимальной точке приходится 3224570 - 3150582,4 = 73987,6 руб. Размер постоянных затрат в минимальной точке составит 340900 - 266912,4 = 73987,6 руб.

Отсюда поведение общих расходов общества может быть описано формулой:

Y = 73987,6 + 317,37ЧХ (2)

Где Y - общая сумма расходов, руб.; Х - объем реализации в натуральном выражении.

Рисунок 2- Динамика совокупных затрат общества и их составляющих

Как видно из приведенных расчетов, метод высшей и низшей точек несложно применять. Данный метод, позволяет прогнозировать соотношение между динамикой продукции и динамикой ресурсов (затрат), что определяет характер экономического роста. Как и в любом прогнозе, здесь существует некоторая вероятность ошибки. Для уточнения и последующего сравнения полученных результатов рассчитаем переменную и постоянную составляющие методом линейной регрессии (наименьших квадратов). Данный метод состоит в нахождении такого уравнения, описывающего поведение прямой, при котором сумма квадратов вертикальных отклонений будет наименьшей. Найдем решение двух уравнений, позволяющих найти параметры a и b:

?Y = n Ч a + b Ч ?X (3)

?(Y Ч X) = a Ч (?X)² + b Ч ?X²

Где ?Y - сумма наблюдений общих затрат; b - переменные затраты на единицу; ?X - сумма наблюдений величины продаж; a - постоянные затраты; n - число наблюдений; ?(Y Ч X) - сумма произведений объемов продаж и общих затрат; ?X² - сумма наблюдений величины продаж.

После преобразования уравнения примут вид:

; (4)

. (5)

Для последующих вычислений используем программу Excel, где составим таблицу и рассчитаем величины.

Подставляем рассчитанные величины в формулу:

b = (12Ч 73486907074 - 38415Ч16188000) / (12Ч 194943383-38415²) = 301,04

а = 16188000 / 12 - 301 Ч 38415 /12 = 385294,96

Получаем формулу, описывающую поведение общих расходов организации методом наименьших квадратов:

Y = 385294,96 + 301,04ЧХ. (6)

После нахождения уравнения зависимости затрат от числа проданного количества товара, необходимо оценить степень соответствия фактических данных - теоретическим.

Таблица 6 - Расчет показателей для решения уравнений методом наименьших квадратов

Такую оценку можем произвести с помощью коэффициента детерминации (R²). Для расчета коэффициента составим таблицу 7.

Таблица 7 - Исходные параметры для расчета коэффициента детерминации

R² = (1­ (?(Y - Y(?))²) / (?(Y - Yср²) Ч 100 = 79,98%

Коэффициент детерминации, равный 79,98%, означает, что 79,98% значений Y находится под влиянием включенных в модель факторов. Это позволяет сделать вывод, что построенная модель достаточно точно описывает поведение общих затрат применительно к количеству реализованного товара. Сравним полученные результаты.

При выделении переменной части затрат методом высшей и низшей точек была получена следующая зависимость: Y = 73987,6 + 317,37ЧХ , а при решении данной задачи путем анализа линейной регрессии уравнение приняло вид: Y = 385294,96 + 301,04ЧХ. Во втором случае постоянная составляющая затрат больше, чем при решении первым методом, на 311307,36 руб. (385294,96 - 73987,6), а переменная соответственно меньше на 16,33 (317,37 - 301,04). Таким образом, решение линейной регрессии методом анализа является более точным, хотя и более сложным. Однако все вычисления и анализ данных можно произвести, как выше было отмечено с помощью программы Excel.

Прогнозировать прибыль под воздействием изменений в объемах продаж а именно, изменений в маржинальном доходе, которые происходят под влиянием структуры затрат, в частности, той их части, которая заключает в себе предпринимательские риски деятельности - постоянных затрат, позволяет операционный рычаг.

Сила операционного рычага означает, что возрастание/сокращение объема продаж на 1% приводит к ожидаемому росту/сокращению прибыли на величину, в п раз большую, чем 1%. Основным условием использования концепции операционного рычага, возможности количественного измерения операционной рычажной зависимости, является маржинальный подход, основанный на подразделении затрат на переменные и постоянные. Формально операционный рычаг (ОР) представляет собой отношение маржинального дохода к прибыли от продаж, что выражается уравнением:

ОР = МD / П, (7)

или краткосрочный управленческий решение отчетность

ОР = [(p - Zпер) Ч Q] / [(p - Zпер) Ч Q - Zпост. (8)

Эффект (сила) операционного рычага (Эоп) определяется по формулам:

Эоп = (Zпост + П) / П = 1 + Zпост / П, (9)

или

Эоп = ?П / ?S. (10)

где p - цена продаж единицы продукции, руб.; Q - объем продаж, ед. ?П - изменения прибыли, %; Zпер - переменные затраты на единицу продукции, руб.; Zпост - постоянные затраты периода, руб. ?S - изменения объемов продаж (выручки), %.

Итак, определим операционный рычаг по формуле (8):

[(335 - 301,04) Ч 11345,55] / [(335 - 301,04) Ч 11345,55 - 358295] = =14,27%.

Это означает, что возрастание или сокращение продаж на 1% приведет к ожидаемому росту или сокращению прибыли на величину, в 14,27 раз большую, чем 1%, то есть на 14,27%.

Практический вывод относительно действия эффекта (силы) операционного рычага говорит о том, что в данной организации наблюдается высокий операционный рычаг, с высокой долей постоянных затрат в структуре общих затрат и по отношению к переменным затратам, в частности. Поэтому чем больше удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат организации, тем сильнее зависимость прибыли от объема продаж (выручки). Прибыль в данной организации с высоким уровнем операционного рычага очень чувствительна к изменениям в объеме продаж, в результате чего даже незначительные сокращения выручки способны привести к существенному сокращению прибыли от продаж и в целом - прибыли по организации.

Методы разделения совокупных расходов на постоянную и переменную части пригодны для краткосрочного анализа, каким и является маржинальный анализ. Установленные зависимости теряют силу в длительной перспективе. Потому что расширение временного периода планирования вносит существенные коррективы в поведение затрат. Затраты, постоянные в краткосрочном периоде, в более удаленной перспективе оказываются переменными, а неизменные затраты для краткосрочного управленческого анализа удельные переменные расходы применяются в долгосрочной перспективе.

Список литературы

1. Ашхотов В.Ю., Отраслевые драйверы устойчивого развития региональной экономики: методология исследования, инструментарий оценки и позиционирования / автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук // Кисловодский институт экономики и права. - Кисловодск, - 2009. - 25с.

2. Васильева Л.В. Зиновьева Л.В. Технология обработки учетных задач с использованием пакетов «мини-бухгалтерия». В сборнике: Проблемы, противоречия и перспективы развития России в современном мире: экономико-правовые аспекты Сборник статей Международной научно-практической конференции. Краснодарский университет МВД России и др.; Под общей редакцией: Э.В. Соболева, С.И. Берлина, В.В. Сорокожердьева. 2014. С. 115-117.

3. Добрунова М.А. Выбор метода построения аудиторской выборки в условиях неопределенности / М.А. Добрунова // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. - 2015. - № 8 (80). - С. 12. Режим доступа: http://www.uecs.ru/index.php?option=com_flexicontent&view=items&id=3663

4. Домбровская Е.Н., Мамонова И.В. Особенности учетного обеспечения инвестиционной деятельности малых предприятий.//.

5. Биржа интеллектуальной собственности. 2015. Т. 14. № 2. С. 15-24

6. Игонина Л.Л., Нуфферова Т. Особенности формирования оценки рыночной стоимости российских предприятий. Управление корпоративными финансами. 2004. № 1. С. 49-54.

7. Купина В.В. Особенности организации бухгалтерского учета в торговых организациях. В сборнике: Проблемы достижения экономической эффективности и социальной сбалансированности: Императивы, правовые и хозяйственные механизмы Международной научно-практической конференции, посвященной 95-летию Финансового университета. Ответственный редактор: Сорокожердьев В.В.. Краснодар, 2014. С. 111-113.

8. Маничкина М.В. Группировка затрат при формировании финансовой информации с учетом запросов внешних пользователей. В сборнике: Проблемы достижения экономической эффективности и социальной сбалансированности: Императивы, правовые и хозяйственные механизмы Международной научно-практической конференции, посвященной 95-летию Финансового университета. Ответственный редактор: Сорокожердьев В.В.. Краснодар, 2014. С. 133-136.

9. Маничкина М.В., Купина В.В., Васильева Л.Ф. Трансформация категории «доходы» и ее современное содержание в системе бухгалтерского учета организации спиртовой отрасли // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. 2014. № 103. С. 446-465.

10. Молчан А.С., Болдырева Л.В. Инструменты финансового менеджмента субъектов корпоративного управления. Экономика и предпринимательство. 2014. № 11 (52). С. 137-144.

11. Рощектаева У.Ю. Эволюция интегрированной отчетности как инновационной модели корпоративной отчетности. В сборнике: Современная мирохозяйственная система: проблемы конкурирования и взаимовыгодного сотрудничества в экономической и правовой сферах Сборник статей международной научно-практической конференции. Под ред. Г.Б. Клейнера Х.А. Константиниди В.В. Сорокожердьева З.М. Хашевой. Краснодар, 2014. С. 112-117.

12. Тимошенко Н.В. Тенденции и перспективы развития торговли Краснодарского края. В сборнике: Феномен рыночного хозяйства от истоков до наших дней. Материалы II-ой Международной научно-практической конференции, посвященной памяти известного ученого и крупного организатора экономической науки Юга России доктора экономических наук, профессора А.Ф. Сидорова. 2014. С. 508-515.

References

1. Ashhotov V.Ju., Otraslevye drajvery ustojchivogo razvitija regional'noj jekonomiki: metodologija issledovanija, instrumentarij ocenki i pozicionirovanija / avtoreferat dissertacii na soiskanie uchenoj stepeni doktora jekonomicheskih nauk // Kislovodskij institut jekonomiki i prava. - Kislovodsk, - 2009. - 25s.

2. Vasil'eva L.V. Zinov'eva L.V. Tehnologija obrabotki uchetnyh zadach s ispol'zovaniem paketov «mini-buhgalterija». V sbornike: Problemy, protivorechija i perspektivy razvitija Rossii v sovremennom mire: jekonomiko-pravovye aspekty Sbornik statej Mezhdunarodnoj nauchno-prakticheskoj konferencii. Krasnodarskij universitet MVD Rossii i dr.; Pod obshhej redakciej: Je.V. Soboleva, S.I. Berlina, V.V. Sorokozherd'eva. 2014. S. 115-117.

3. Dobrunova M.A. Vybor metoda postroenija auditorskoj vyborki v uslovijah neopredelennosti / M.A. Dobrunova // Upravlenie jekonomicheskimi sistemami: jelektronnyj nauchnyj zhurnal. - 2015. - № 8 (80). - S. 12. Rezhim dostupa: http://www.uecs.ru/index.php?option=com_flexicontent&view=items&id=3663

4. Dombrovskaja E.N., Mamonova I.V. Osobennosti uchetnogo obespechenija investicionnoj dejatel'nosti malyh predprijatij.//.

Birzha intellektual'noj sobstvennosti. 2015. T. 14. № 2. S. 15-24

5. Igonina L.L., Nufferova T. Osobennosti formirovanija ocenki rynochnoj stoimosti rossijskih predprijatij. Upravlenie korporativnymi finansami. 2004. № 1. S. 49-54.

6. Kupina V.V. Osobennosti organizacii buhgalterskogo ucheta v torgovyh organizacijah. V sbornike: Problemy dostizhenija jekonomicheskoj jeffektivnosti i social'noj sbalansirovannosti: Imperativy, pravovye i hozjajstvennye mehanizmy Mezhdunarodnoj nauchno-prakticheskoj konferencii, posvjashhennoj 95-letiju Finansovogo universiteta. Otvetstvennyj redaktor: Sorokozherd'ev V.V.. Krasnodar, 2014. S. 111-113.

7. Manichkina M.V. Gruppirovka zatrat pri formirovanii finansovoj informacii s uchetom zaprosov vneshnih pol'zovatelej. V sbornike: Problemy dostizhenija jekonomicheskoj jeffektivnosti i social'noj sbalansirovannosti: Imperativy, pravovye i hozjajstvennye mehanizmy Mezhdunarodnoj nauchno-prakticheskoj konferencii, posvjashhennoj 95-letiju Finansovogo universiteta. Otvetstvennyj redaktor: Sorokozherd'ev V.V.. Krasnodar, 2014. S. 133-136.

8. Manichkina M.V., Kupina V.V., Vasil'eva L.F. Transformacija kategorii «dohody» i ee sovremennoe soderzhanie v sisteme buhgalterskogo ucheta organizacii spirtovoj otrasli // Politematicheskij setevoj jelektronnyj nauchnyj zhurnal Kubanskogo gosudarstvennogo agrarnogo universiteta. 2014. № 103. S. 446-465.

9. Molchan A.S., Boldyreva L.V. Instrumenty finansovogo menedzhmenta sub#ektov korporativnogo upravlenija. Jekonomika i predprinimatel'stvo. 2014. № 11 (52). S. 137-144.

10. Roshhektaeva U.Ju. Jevoljucija integrirovannoj otchetnosti kak innovacionnoj modeli korporativnoj otchetnosti. V sbornike: Sovremennaja mirohozjajstvennaja sistema: problemy konkurirovanija i vzaimovygodnogo sotrudnichestva v jekonomicheskoj i pravovoj sferah Sbornik statej mezhdunarodnoj nauchno-prakticheskoj konferencii. Pod red. G.B. Klejnera H.A. Konstantinidi V.V. Sorokozherd'eva Z.M. Hashevoj. Krasnodar, 2014. S. 112-117.

11. Timoshenko N.V. Tendencii i perspektivy razvitija torgovli Krasnodarskogo kraja. V sbornike: Fenomen rynochnogo hozjajstva ot istokov do nashih dnej. Materialy II-oj Mezhdunarodnoj nauchno-prakticheskoj konferencii, posvjashhennoj pamjati izvestnogo uchenogo i krupnogo organizatora jekonomicheskoj nauki Juga Rossii doktora jekonomicheskih nauk, professora A.F. Sidorova. 2014. S. 508-515.

Аннотации

Реализация направлений развития управленческого учета в принятии краткосрочных решений

Купина Виктория Валерьевна

кандидат экономических наук, доцент кафедры «Экономика и финансы»

РИНЦ SPIN-код автора 2306-5166

Маничкина Маргарита Владимировна

кандидат экономических наук, доцент кафедры «Экономика и финансы»,

РИНЦ SPIN-код автора: 3926-1767

Васильева Лорина Федоровна

доктор экономических наук, профессор кафедры «Экономика и финансы», РИНЦ SPIN-код автора:2575-8197

Краснодарский филиал Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, Краснодар, Россия

В статье, опираясь на концепции операционного рычага, приводятся примеры использования количественного измерения зависимости затрат, объемов продаж и прибыли, и формулируются направления использования полученных результатов в принятии краткосрочных управленческих решений. Приводятся рекомендуемые авторами формы управленческой отчетности: отчет о движении денежных средств, управленческий баланс и управленческий отчет о финансовых результатах, а также даются примеры деления условно-постоянных (условно-переменных) затрат на постоянную и переменную части и приведение их к виду линейной функции. В статье приводятся несколько методов решения указанной задачи: методом высшей и низшей точек, методом линейной регрессии (наименьших квадратов) и графическим методом

Ключевые слова: УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ, МАРЖИНАЛЬНЫЙ АНАЛИЗ, ОПЕРАЦИОННЫЙ РЫЧАГ, КРАТКОСРОЧНОЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОЕ РЕШЕНИЕ

Implementation of trends of management accounting in short term decisions

Kupina Victoria Valeryevna

Candidate of Economical Sciences, Associate Professor at the Department of Economy and Finance RSCI SPIN-Code:2306-5166

Manichkina Margarita Vladimirovna

Candidate of Economical Sciences, Associate Professor at the Department of Economy and Finance, RSCI SPIN-Code: 3926-1767

Vasilyeva Lorina Fedorovna

Doctor of Economical Sciences, Associate Professor at the Department of Economy and Finance,

RSCI SPIN-Code: 2575-8197

Krasnodar branch of the Financial University under the Government of the Russian Federation, Krasnodar, Russia

The article, based on the concept of operating leverage, gives the examples of the use of quantitative measurements of the dependence costs, sales and profits, and formulated the direction of using the results in the adoption of short-term management decisions. We present recommended forms of management reporting, report on the cash flow, balance sheet management and management reports on the financial results, as well as giving some examples of division of fixed (semi-variable) costs of fixed and variable parts and bringing them into the form of a linear function. The article describes several methods for solving this problem: the method of the highest and lowest points, linear regression (least squares) and graphical method

Keywords: ManageMENT accounting, marginal analysis, operating leverage, short-term management decisions

Размещено на Allbest.ru