Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Предприятие - структура, которая производит материальные блага или оказывает услуги, предоставляет рабочие места, выплачивает заработную плату, участвует в развитии экономики страны и муниципальных программ путем уплаты налогов. В условиях рыночных отношений предприятие самостоятельно решает, что и сколько производить, когда, кому и по какой цене поставлять произведенные товары.

Мотив и направленность решения названных вопросов обусловливаются стремлением получить прибыль в размере, позволяющем предприятию обеспечить свой экономический рост, приемлемый жизненный уровень работающим и выплату налогов на федеральные и муниципальные нужды. Все это заставляет предпринимателя осуществлять денежные вложения на приобретение средств производства и рабочей силы, необходимых для выпуска продукции или оказания соответствующих услуг, пользующихся спросом на рынке.

Важнейшим ресурсом, обеспечивающим текущее функционирование предприятия являются оборотные средства (в практике стран с развитой рыночной экономикой - оборотный капитал). Оборотные средства - денежные средства, авансированные в оборотные производственные фонды и фонды обращения. Оборотные производственные фонды обеспечивают непрерывность производственного процесса.

Оборотные средства в хозяйственной практике включают в себя стоимость материально-производственных запасов, дебиторскую задолженность, расходы будущих периодов, денежные средства.

Запасы - это экономическая категория, они создаются на всем пути продвижения товарно-материальных ценностей - от места их производства (изготовления, добычи) на предприятиях-изготовителях до мест непосредственного использования материальных ресурсов на предприятиях-потребителях или базах снабжения. Совокупный запас практически любой марки товарно-материальных ценностей (сырья, материалов, комплектующих изделий, покупных полуфабрикатов, топлива, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, готовой продукции и т.п.) размещается в разных местах по мере продвижения их к непосредственным потребителям: сбытовые запасы, товарные, производственные и запасы в пути.

Сбытовые запасы создаются на добывающих или на перерабатывающих и изготавливающих предприятиях и предназначены для обеспечения бесперебойного снабжения предприятий-потребителей крупно- и мелкооптовых баз снабжения.

Готовая продукция, находящаяся на складе предприятия-изготовителя в ожидании ее реализации предприятиям -потребителям и базам снабжения, является сбытовым запасом. Предприятие-изготовитель всегда должно иметь на складе необходимое количество выпускаемой им готовой продукции, чтобы отгрузить ее потребителю в тот момент, когда он хочет ее приобрести и готов оплатить. Потенциальный покупатель не станет ждать, когда предприятие ее изготовит, а обратится к другому производителю, который имеет эту продукцию на складе и готов реализовать.

В данной работе я рассмотрю вопросы управления оборотными средствами предприятия и повышения эффективности их использования.

1. Управление оборотными средствами предприятия

1.1 Экономическое содержание, состав и структура оборотных средств

Оборотные средства (в практике стран с рыночной экономикой их называют оборотным капиталом) являются важнейшим ресурсом в обеспечении текущего функционирования предприятия, т.е. производстве и реализации.

В процессе производственно-хозяйственной деятельности (при эксплуатации ОПФ) предприятие нуждается в денежных средствах, необходимых для изготовления продукции, закупки сырья и материалов, выплаты заработной платы и т.д., а затем в средствах, которые требуются на ее реализацию. Таким образом, оборотные средства -- это денежные средства, авансированные в оборотные производственные фонды и фонды обращения.

Оборотные производственные фонды обеспечивают непрерывность производственного процесса, а фонды обращения -- реализацию произведенной продукции на рынке и получение денежных средств, гарантирующих благополучие предприятия. Эта экономическая роль (назначение) оборотных средств определяет их сущность, которая заключается в необходимости обеспечения бесперебойного функционирования процесса производства и процесса обращения. Функционируя, оборотные средства совершают непрерывный кругооборот, который условно можно разделить на три фазы. В первой фазе (Д--Т) оборотные средства (Д) превращаются в товар (Т). Во второй (Т--П--Т) оборотные средства, участвуя в процессе производства, принимают форму незавершенного производства, полуфабрикатов и готовых изделий. И уже в третьей фазе (Т--Д') оборотные средства в форме готовой продукции в процессе ее реализации снова превращаются в деньги (Д).

Оборотные средства, затрачиваемые в ходе изготовления продукции и ее реализации, полностью потребляются и переносят свою стоимость на продукцию в течение одного года или операционного цикла. Под операционным циклом понимается время от момента приобретения сырья и материалов до момента поступления денег от продажи продукции.

Операционный цикл включает следующие действия по производству продукции:

* приобретение сырья и материалов за наличные средства и безналичную оплату счетов поставщиков;

* производственную обработку сырья и материалов, выплату заработной платы;

* переход продукции в процессе ее производства из категории «незавершенное производство» в категорию «готовая продукция»;

* реализацию готовой продукции и выставление счетов покупателям;

* поступление наличных денег от покупателей.

Оборотные средства в хозяйственной практике включают в себя (в денежном выражении) стоимость материально-производственных запасов, дебиторскую задолженность (счета, предъявленные к оплате), расходы будущих периодов (или заранее оплаченные расходы, например, страховые взносы), денежные средства (кассовая наличность, банковские счета, прочие счета).

Необходимость создания материально-производственных запасов обусловливается сущностью производственного процесса. Она заключается в том, что производство продукции осуществляется ежечасно, ежедневно, т.е. непрерывно во времени за исключением выходных дней или постановки оборудования на ремонт. Это означает, что сырье и материалы, топливо, необходимые для изготовления продукции, должны поступать непрерывно, бесперебойно. А этого можно достичь только при условии создания запасов сырья и материалов, топлива соответствующей величины.

На производственном предприятии существуют три вида запасов товарно-материальных ценностей, определяющих его функционирование; производственные запасы, незавершенное производство, запасы готовой продукции. Все они по своему содержанию имеют натуральную и стоимостную оценку.

К производственным запасам, например, на перерабатывающих предприятиях АПК относят сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты, требующие затрат живого труда для превращения их в готовую продукцию, вспомогательные материалы, которые либо придают продукции необходимые свойства (соль, сахар, ароматические вещества и т.д.) или товарный вид (клей, упаковочный материал), либо служат для ухода за техникой и проведения химических анализов (смазочные материалы, краски, химикаты), топливо и горючее, тара (ящики, бочки, банки, мешки). По способу использования тара делится на оборотную (бутылки, банки, бочки, ящики) и разовую (бумажные и полиэтиленовые пакеты, картонные коробки), по роли в производственном процессе -- на тару для затаривания сырья и для готовых изделий, по месту изготовления -- на тару собственного изготовления и покупную, по отражению в бухгалтерских документах -- на отражаемую в счетах «Сырье и материалы», «Тара» и «Готовая продукция».

Таким образом, производственные запасы представляют собой, с одной стороны, вещественные факторы производства, а с другой -- денежное выражение стоимости товарно-материальных ценностей, которые участвуют в процессе производства продукции или находятся на складе для обеспечения его непрерывности.

Продукция, как известно, изготавливается не сразу. Пройдет несколько этапов обработки сырья и материалов с расходом топлива и затратами труда, прежде чем производственные запасы перейдут в форму запасов готовой продукции. Отсюда на каждый момент времени имеется и незавершенное производство.

К незавершенному производству относят ту продукцию, которая на момент расчета находится на какой-либо стадии изготовления. Из этого следует, что в этот запас включается в том или ином объеме стоимость товарно-материальных ценностей, а также количество труда, затраченное на их изготовление, потребленная электроэнергия, вода и т.д.

В состав прочих предметов труда входит незавершенное производство сельского хозяйства, а также все затраты, которые сделаны в настоящее время, но будут включены в себестоимость продукции в последующие периоды.

В различных подотраслях пищевой промышленности состав этих групп неодинаков (табл. 1).

Указанное отличие в структуре оборотных производственных фондов между подотраслями обусловливается различием в продолжительности изготовления продукции, сезонности и т.д. Еще большая разница в структуре оборотных производственных фондов наблюдается между предприятиями. Это связано с различиями в качестве сырья, технологии, технической оснащенности и профессионального опыта работающих.

Таблица 1. Структура оборотных производственных фондов в пищевой промышленности (%)

Группы, состав оборотных фондов	Промышленность
	Пищевая	Сахарная	Масложировая	Кондитерская	Винодельческая	Ликеро-водочная
Производственные запасы	71,1	88,6	98,3	96,6	22,8	78,0
В том числе:
сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы	56,1	57,5	82,2	84,2	16,3	42,2
топливо и горючее	0,6	3,7	0,6	0,1	0,05	1,1
тара и тарные материалы	9,3	11,9	18,2	1,9	5,6	28,2
запасные части для ремонта	1,5	6,0	2,8	1,1	0,2	1,7
малоценные и изнашивающиеся материалы	3,6	9,5	4,5	4,3	0,6	4,5
Незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления	27,4	5,0	0,5	2,8	76,6	1,5
Прочие предметы и расходы будущих периодов	1,5	6,4	1,2	0,6	0,6	20,6

В запасы готовой продукции включается стоимость товаров, законченных в производстве и готовых к реализации, а также остатков готовой продукции, находящейся на складе. В данном случае издержки на ее изготовление включены полностью. Как правило, готовая продукция определенное время находится на складе, где комплектуется и упаковывается, а затем отгружается потребителю. Эти затраты тоже добавляются в издержки, идущие на производство продукции.

Такое деление материально-производственных запасов связано с различным их участием в функционировании предприятия. Если оборотные производственные фонды непосредственно связаны с хозяйственно-производственной деятельностью по выпуску продукции, то фонды обращения -- с реализацией готовой продукции и получением на этой основе денежных средств в форме доходов предприятия, состоящих из возмещенных затрат, сделанных при изготовлении продукции и ее реализации (себестоимость), и прибыли (разница между доходом от реализации продукции и ее себестоимостью). Получение денег -- конечный этап и главная цель всей производственно-хозяйственной деятельности. Это, как принято говорить, источник жизненной силы предприятия. Из этих средств оплачиваются счета за купленное сырье и материалы (производственные запасы и незавершенное производство), выплачивается заработная плата. Вычитая сумму наличности из оборотных средств, мы получим оборотные средства (оборотный капитал), находящийся в товарно-материальных запасах, неоплаченных счетах и т.д. Возрастание этой части означает отток наличности, что приводит к финансовым затруднениям в деятельности предприятия. Уменьшение же сумм товарно-материальных ценностей способствует притоку денежных средств. Из этого следует, что эффективное решение вышеуказанной задачи (получение денег) предполагает соответствующую организацию хозяйствования с оборотными средствами (оборотным капиталом).

1.2 Хозяйствование с оборотными средствами и показатели его оценки

Рациональное хозяйствование с оборотными средствами возможно лишь при выполнении следующих принципов, адекватных рыночным отношениям:

* обеспечение оптимального соотношения между требуемым объемом оборотных средств и их производственной потребностью;

* экономное и рациональное распоряжение товарно-материальными ценностями;

* минимизация расходов на создание производственных запасов;

* обеспечение минимального нахождения оборотных средств в производственных запасах при соблюдении непрерывности производственного процесса;

* максимально возможное самофинансирование потребностей в оборотных средствах.

При следовании этим принципам хозяйствование с оборотными средствами в итоге должно быть направлено на создание оптимальных производственных и коммерческих условий и текущего финансирования предприятий. Это достигается, с одной стороны, путем проведения эффективной технической политики по лучшему использованию материально-вещественных оборотных производственных фондов, а с другой -- осуществлением такой финансово-коммерческой деятельности, которая обеспечивала бы максимальный хозяйственный результат при минимуме затраченных оборотных средств.

По своему содержанию техническая политика должна основываться на всемерном применении ресурсосберегающих технологий, обеспечивающих экономию применяемого сырья и материалов, топлива и электроэнергии, комплексную переработку сырья, а также на использовании высокопроизводительной технологии, позволяющей экономить рабочую силу.

Финансово-коммерческая работа должна быть направлена на снижение потребностей в оборотных средствах при обеспечении максимальных объемов производства и соблюдении его непрерывности. Это делается за счет ускорения оборачиваемости оборотных средств, определения оптимальной величины оборотных средств по созданию производственных запасов, приобретения сырья и материалов высокого качества, но по более дешевым ценам.

Эффективность использования оборотных средств в итоге находит свое выражение в ускорении их оборачиваемости, а следовательно, и в уменьшении величины их потребности.

В данном случае речь идет о необходимости сокращения времени, в течение которого оборотные средства отвлечены, т.е. находятся в обороте. Дело в том, что каждый руководитель (предприниматель) заинтересован в скорейшем возврате денежных средств, авансированных им на обслуживание производства и реализацию продукции, с тем, чтобы вновь пустить их в дело. Ускорение оборачиваемости оборотных средств снижает дополнительную потребность в них.

Оборачиваемость оборотных средств исчисляется продолжительностью одного оборота в днях или количеством оборотов за отчетный период (коэффициент оборачиваемости), а также величиной оборотных средств, приходящихся на единицу реализованной продукции:

Ос * n

Т = -----------,

Вр

где Т -- продолжительность одного оборота, дни,

Ос -- средний остаток оборотных средств, руб.,

n -- число дней анализируемого периода (90,360),

Вр -- выручка от реализации продукции за анализируемый период, руб.

1/2О₁ + О₂ + …..1/2О_n

Ос = ------------------------------,

n-1

где Oi, Оз +...+ On -- остаток оборотных средств на первое число каждого месяца, руб.,

n -- число месяцев.

Коэффициент оборачиваемости (Ко) показывает количество оборотов, совершаемых оборотными средствами за год, полугодие, квартал.

Q

Ко = ------,

Oc

где Кд -- коэффициент оборачиваемости оборотных средств,

Q -- объем товарной продукции, руб.,

Ос -- средний остаток оборотных средств, руб.

Допустим, что объем товарной продукции по себестоимости составляет

50 000 млн руб. при сумме оборотных средств на конец отчетного года 5 000 млн руб.

В этом случае продолжительность одного оборота за год составит:

Ос * n 5 000 * 360

Т = -------- = ---------------- = 36 дней,

Вр 50 000

а коэффициент оборачиваемости:

Q 50 000

Ко = ------ = ----------- = 10.

Oc 5 000

Следовательно, при продолжительности одного оборота 36 дней оборотные средства за год обернулись 10 раз. Физический смысл этого показателя состоит в том, что на каждый рубль оборотных средств приходилось 10 рублей реализованной (товарной) продукции.

Обратная величина будет означать величину оборотных средств, приходящихся на единицу (1 руб., 1 тыс. руб., 1 млн руб.) реализованной продукции:

Ос

Кз = ------,

Q

где Кз -- коэффициент загрузки оборотных средств.

В приведенном выше примере он равен:

Ос 5 000

Кз = ------ = --------- = 0.1,

Q 50 000

т.е. на 1 руб. реализованной продукции приходится 0,1 руб. оборотных средств.

При сопоставлении этого показателя за ряд лет можно судить об эффективном или неэффективном использовании оборотных средств.

Сопоставление времени оборачиваемости оборотных средств в отчетном периоде с предшествующим дает представление об ускорении или замедлении оборачиваемости оборотных средств.

Для определения сумм оборотных средств, высвобождаемых из оборота в результате ускорения оборачиваемости или дополнительно привлеченных в оборот в случае ее замедления, используется следующая формула:

Q₁

Qв = ------ (T₀ - T₁),

n

где Ов -- сумма высвобождаемых оборотных средств, руб.,

Q1/n -- размер среднего за день оборота оборотных средств в планируемом периоде,

Т₀ -- длительность одного оборота оборотных средств в предшествующем периоде, дни,

T₁-- длительность оборота оборотных средств в отчетном периоде, дни,

n -- число дней в отчетном периоде (90, 360).

Проиллюстрируем это на примере. Допустим, что фактический объем товарной продукции (Q) по себестоимости в текущем году составил 25 200 млн руб., а фактическая сумма всех оборотных средств на конец текущего года достигла 2 800 млн руб. Объем товарной продукции на предстоящий год равен 36 000 млн руб. при намечаемом ускорении оборачиваемости оборотных средств на четыре дня. В этих условиях оборачиваемость оборотных средств в текущем году согласно формуле будет равна:

Ос * n 2 800 * 360

Т = -------- = ---------------- = 40 дней.

Q 25 200

Сумма оборотных средств исходя из объема товарной продукции 36 000 млн руб. и оборачиваемости в текущем году 40 дней будет определяться по формуле:

Q_n * T 36 000 * 40

Qn = --------- = --------------- = 4 000 млн руб.

n 360

Сумма оборотных средств в планируемом году с учетом их ускорения составит:

Q_n 3 600

------ (T₀ - T₁) = --------- * (40 - 4) = 3 600 млн руб.

n 360

Относительное высвобождение оборотных средств в результате ускорения оборачиваемости в планируемом году будет равно 400 млн руб.

Таким образом, ускорение оборачиваемости оборотных средств и в связи с этим их высвобождение позволят увеличить объем производства, не привлекая дополнительных финансовых ресурсов.

Анализ эффективности оборачиваемости оборотных средств хозяйствующего субъекта можно провести на примере хлебозавода за 1989-1990 гг. (табл. 2).

Из таблицы следует, что оборачиваемость оборотных средств предприятия за год ускорилась на 2,1 дня -- с 31,8 до 29,7. Это привело к увеличению коэффициента оборачиваемости оборотных средств на 0,8 оборота -- с 11,3 до 12,1 -- и к снижению коэффициента загрузки средств в обороте на 0,58 коп. -- с 8,85 до 8,27.

Таблица 2. Показатели оборачиваемости оборотных средств хлебозавода г. Нальчика

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Изменения	Примечание
Выручка (тыс. руб.)	58000	63 000	+5 000	Берется из отчетов
Количество дней анализируемого	360	360
периода
Однодневная выручка (тыс. руб.)	161,1	175	+13,9	Из отчетов
Средний остаток оборотных средств (тыс. руб.)	5 133	5 207	+74	Рассчитывается согласно приведенным формулам
Продолжительность одного оборота (дни)	31,8	29,7	-2,1
Коэффициент оборачиваемости (обороты)	11,3	12,1	+0.8
Коэффициент загрузки средств в обороте (коп.)	8,85	8,27	. -0,38

Изменение скорости оборота оборотных средств было достигнуто в результате взаимодействия двух факторов: увеличения объема выручки на

5 000 руб. (63 000--58 000) и увеличения среднего остатка оборотных средств на 74 тыс. руб. (5207--5133). Влияние каждого из этих факторов определяется следующим образом.

1. Рост объема выручки:

Ос

------ - То,

Вд

где Ос -- средний остаток оборотных средств за прошлый год, тыс. руб.,

Вд -- однодневная выручка за отчетный год, тыс. руб.,

То -- продолжительность одного оборота за прошлый год, дни.

5 133 / 175 - 31.8 = 2.5 дня

Как видим, увеличение объема выручки ускорило оборачиваемость оборотных средств на 2.5 дня.

2. Увеличение среднего остатка оборотных средств:

Ос

------,

Вд

где Ос - прирост среднего остатка оборотных средств, руб.

74 / 175 = 0.4 дняКак видим, увеличение среднего остатка оборотных средств на 74 тыс. руб. замедлило оборачиваемость оборотных средств на 0,4 дня.

Таким образом, отвлечение оборотных средств под влиянием двух рассмотренных факторов в итоге составило:

-2,5 +0,4= -2.1 дня.

Это ускорение оборотных средств на 2,1 дня высвободило из оборота:

(-2,1 * 175) = -367,5 тыс. руб.

Величину экономического эффекта, полученного от ускорения оборачиваемости оборотных средств можно определить, используя коэффициент загрузки средств в обороте (Кз).

Экономический эффект составил:

Кз * В₁ 0.58 * 63 000

--------- = ------------------------ = 365.4 тыс руб.,

100 100

где В-- выручка в отчетном году, тыс. руб.

Следовательно, общая сумма экономии оборотных средств от всего объема выручки составляет 365,4 тыс. руб.

1.3 Нормирование оборотных средств

Исходным моментом нормирования является установление общей величины оборотных средств, необходимой для непрерывного функционирования предприятия. Для этого необходимо исходить из ряда условий.

Во-первых, величина оборотных средств должна быть оптимальной. Иными словами, с одной стороны, она должна быть достаточной для закупки в нужном количестве и определенного качества сырья и материалов, топлива, необходимых для обеспечения выпуска продукции в ассортименте, количестве, качестве и в сроки поставок в соответствии с требованиями рынка, а с другой -- обеспечить непрерывность производственного процесса.

Во-вторых, при определении данной величины необходимо учитывать время, необходимое на отвлечение средств, оформление заказов, оплату счетов, хранение материальных ценностей, обеспечивающих непрерывность производства, на хранение готовой продукции, формирование партий для ее отправки потребителям, проведение рекламы и расходы по реализации продукции.

Общая величина оборотных средств рассчитывается на основе заранее установленных норм и нормативов потребности в оборотных средствах. По каждому из видов запасов они разрабатываются самим хозяйствующим субъектом в строгом соответствии со сметами затрат на производство и непроизводственные нужды, бизнес-планом.

Норма оборотных средств определяет величину запаса и задела в днях и разрабатывается на ряд лет. Иными словами, она отражает количество дней, в течение которых оборотные средства (деньги) «связаны» в материальных запасах -- начиная с оплаты счетов за материалы и передачи в производство и кончая передачей готовой продукции на склад для реализации.

Норма оборотных средств рассчитывается по каждому запасу: производственному, незавершенному производству и готовой продукции. Наибольшая часть (85--90%) оборотных средств приходится на создание производственных запасов.

Для удобства планирования, регулирования и контроля за образованием и расходованием оборотных средств по созданию производственных запасов последние обычно подразделяются на текущие, страховые (гарантийные), подготовительные и сезонные. Различие между ними состоит в той роли, которую они выполняют в процессе функционирования производства. Например, текущие запасы обеспечивают непрерывное функционирование производственного процесса; страховой (гарантийный) запас создается на случай непредвиденных обстоятельств (задержка в поставках сырья и материалов, поставка некачественного сырья и тд.).

Вместе с тем создание страховых фондов следует рассматривать как отвлечение оборотных средств на их непроизводительное потребление. Поэтому такой запас следует создавать только в условиях снабжения производства сырьем и материалами «с колес». Иначе эту форму обеспечения называют «транзитные поставки».

На практике бывают случаи, когда поступающие сырье и материалы сразу не могут использоваться в производственном процессе, а нуждаются в проведении качественного анализа, предварительной обработке, т.е. в соответствующей подготовке сырья для производства. Примером может служить виноделие, консервные предприятия. В этом случае сырье, поступающее на предприятие, проходит так называемый подготовительный запас. Последний, как и страховой, образуется за счет сырья и материалов, выделяемых помимо потребности на производственные нужды. И наконец сезонным называется запас, обеспечивающий непрерывность производства при сезонном поступлении и потреблении материалов. Его особенность состоит в том, что время его действия ограничено и определяется периодом сохранения полезных веществ в сырье (свекла, виноград, томаты и тд.). Отсюда вытекают и особые требования к сохранению такого сырья и методам его переработки.

Особенность разработки норм оборотных средств состоит в том, что они являются средними нормами запаса в днях. Средняя норма оборотных средств определяется как средневзвешенная величина норм оборотных средств на отдельные виды сырья, материалы, покупные полуфабрикаты и их однодневного расхода. Норма оборотных средств по каждому виду сырья и материалов или их однородной группе учитывает время их пребывания в текущем (Т), страховом (С), транспортном (ТР), технологическом (А) запасах, а также время, необходимое для выгрузки, доставки, приемки и складирования (К). Каждый из них имеет свою особенность установления норм.

Транспортный запас предусматривается, когда материалы оплачиваются до их поступления на предприятие. Его величина определяется как разность между временем грузооборота (дни) и временем документооборота (время на выписку расчетных документов и сдачу их в банк, на их обработку в банке и почтовый пробег). Время на разгрузку, приемку и складскую обработку поступивших материалов определяется на основе установленных норм на эти работы или фактически затрачиваемого времени.

Время на лабораторный анализ материалов (характерно для пищевой промышленности) определяется на основе прошлых лет.

Текущий запас составляет основную часть нормы оборотных средств производственного запаса. Его величина зависит от многих параметров:

- объема партий поставки между двумя поставками, частоты и регулярности поставок;

- формы снабжения материалами («с колес» или со склада);

- видов и грузоподъемности применяемых транспортных средств;

- количества поставщиков материалов;

- расстояния от поставщиков сырья;

- длительности по сохранности качества сырья (это особенно важно для сахарной, винодельческой и консервной отраслей промышленности) и т.д.

Основной для исчисления текущего складского запаса является интервал между поставками, который берется из договора, заключенного с поставщиками сырья и материалов.

Гарантийный (страховой) запас устанавливается, как правило, в размере 30--50% текущего складского запаса.

При определении нормы оборотных средств на готовую продукцию на складе учитывается время на подборку и подсортировку изделий по заказам, упаковку и маркировку продукции, накопление ее до размера партии отгрузки, доставки на станцию, пристань или в аэропорт.

Имеются свои особенности и при установлении норм оборотных средств в запасах вспомогательных материалов и тары, запасных частей для ремонта. Для пищевой промышленности нормы оборотных средств в запасах вспомогательных материалов определяются методом прямого счета, т.е. так же, как и по сырью. По таре нормы оборотных средств устанавливаются в зависимости от ее происхождения (покупная, собственная, возвратная и невозвратная). Например, по покупной таре нормы устанавливаются так же, как и по сырью, а по таре собственного производства они определяются промежутком времени от ее изготовления до упаковки в нее продукции, предназначенной к отгрузке. По возвратной таре нормы оборотных средств состоят из времени одного оборота тары, включающего период с момента оплаты тары с материалами до сдачи документов в банк на отгруженную поставщику тару.

Нормы оборотных средств по запасу готовой продукции на складе определяются на период времени, необходимый для комплектования партий и накопления до необходимых размеров, а также обязательного хранения продукции на складе до отгрузки (в виноделии -- до вызревания готовой продукции, ее упаковки и маркировки, доставки на станцию отправления и погрузки). При большой номенклатуре выпускаемой продукции, в частности в пищевой промышленности, выделяются основные изделия, составляющие 70--80% всего выпуска. По этим основным видам продукции рассчитывается средневзвешенная норма оборотных средств, которая затем распространяется на всю готовую продукцию, находящуюся на складе.

Норма оборотных средств по отгруженным товарам устанавливается на период выписки счетов и платежных документов и сдачи их в банк.

Норма оборотных средств в целом по готовой продукции на складе и отгруженным товарам определяется путем деления общей суммы норматива оборотных средств по готовой продукции на однодневный выпуск товарной продукции по производственной себестоимости в IV квартале текущего года. Например, норматив оборотных средств на готовую продукцию на складе -- 350 млн руб., а на отгруженную, находящуюся на оформлении -- 150 млн руб. Предполагаемый выпуск готовой продукции в IV квартале по производственной себестоимости -- 6 300 руб. Тогда норма оборотных средств в целом составит 7 дней:

(350 + 140) / (6 300 / 90) =7 дней.

Вместе с тем, как мы видим, нормы оборотных средств отражают только время (продолжительность) отвлечения средств (денег), их «связанность» в материальных запасах. Н они ничего не говорят о величине данных средств. Это устанавливается с помощью нормативов, представляющих собой минимальную сумму денежных средств, необходимую любой производственной структуре для осуществления непрерывной хозяйственной деятельности.

Норматив рассчитывается на основе нормы запаса оборотных средств (в днях), умноженной на однодневный расход товарно-материальных ценностей (в руб.) по соответствующим видам оборотных средств.

Если норма запаса оборотных средств устанавливается на несколько лет (это связано с относительной неизменностью технологии переработки сырья, устоявшимися связями с поставщиками сырья и материалов и т.д.), то нормативы оборотных средств уточняются ежегодно. Это обусловливается необходимостью учета происходящих изменений в ценах на рынке сырья и материалов, а также изменениями в объеме производства продукции, ее ассортименте.

При уточнении нормативов нужно обратить внимание на уровень их «напряженности», так как при установлении прироста норматива следует исходить из ускорения оборачиваемости оборотных средств и экономии материальных ресурсов. Это означает, что при их уточнении следует разрабатывать мероприятия по ускорению оборачиваемости оборотных средств (сокращение сроков обработки и прохождения документов, установление оптимальных объемов поставок сырья и материалов, уменьшения сверхнормативных запасов) и экономии материальных ресурсов (путем внедрения передовых технологий, комплексной переработки сырья).

Таким образом, зная норму оборотных средств в днях и однодневный расход товарно-материальных ценностей в рублях, можно рассчитать норматив оборотных средств в запасах и в отдельных его видах.

Покажем это на условном примере.

1. Определение норматива оборотных средств текущего запаса.

Расход сырья и материалов на квартал, тыс. руб. -- 10 900.

Количество дней -- 90.

Однодневный расход сырья и материалов, тыс. руб. -- 146. Норма запаса, дни -- 26.

Норматив (потребность) в оборотных средствах по сырью и материалам, тыс. руб. -- 3800 (146 * 26).

2. Потребность в оборотных средствах по незавершенному производству устанавливается путем умножения однодневного выпуска продукции на норму незавершенного производства (в днях).

Выпуск продукции по себестоимости на квартал, тыс. руб. -- 14 090.

Однодневный выпуск продукции по себестоимости, тыс. руб. -- 178,68.

Норма незавершенного производства, дни -- 3.

Потребность в оборотных средствах по незавершенному производству, тыс. руб. - 536,04 (178,68 * 3).

3. Потребность в оборотных средствах по готовой продукции определяется путем умножения однодневного выпуска продукции по себестоимости на норму оборотных средств по готовой продукции (2 дня):

178,68 * 2= 357,36 тыс. руб.

4. Потребность в оборотных средствах по запасам товаров определяется умножением однодневного оборота этих товаров по покупным ценам на норму их запасов (в днях).

Оборот товаров по покупочным ценам на квартал, тыс. руб. -- 2890.

Однодневный оборот, тыс. руб. -- 32,1.

Норма запасов товаров, дни -- 2.

Потребность в оборотных средствах по запасам товаров, тыс. руб. -- 64,2 (32,1 * 2).

5. Потребность в денежных средствах в кассе и на переводы в пути определяется умножением товарооборота по продажным ценам (розничным) на норму запаса денежных средств (в днях).

Товарооборот в квартал, тыс. руб. -- 3700.

Однодневный товарооборот, тыс. руб. -- 41,1.

Норма запаса денежных средств, дни -- 1,0.

Потребность в денежных средствах, тыс. руб. -- 41,1(41,1 * 1,0).

6. Потребность в оборотных средствах по прочим материальным ценностям определяется методом прямого счета или расчетно-аналитическим методом (стоимость тары 100 тыс. руб.).

7. Совокупный норматив оборотных средств равен сумме нормативов по всем их элементам и определяет общую потребность предприятия в оборотных средствах:

По = Птек + Пнп +Пг + Пт + Пд + Ппр + Пб,

где По -- общая потребность в оборотных средствах, тыс. руб.,

Птек -- потребность в оборотных средствах для создания текущих запасов, тыс. руб.,

Пнп -- потребность в средствах незавершенного производства,

Пг -- потребность в средствах для запаса готовой продукции,

Пт -- потребность в средствах по запасам товаров, тыс. руб.,

Ппр -- потребность в средствах по быстроизнашивающимся предметам, тара, тыс. руб.,

Пб -- потребность в средствах по кассе, тыс. руб.

П₀ = 3800 + 536,03 + 357,4 + 64,2 + 41,1 + 100 = 4 898,7 тыс. руб.

Вместе с тем определение общей потребности оборотных средств еще не означает, что эта сумма должна расходоваться немедленно. Здесь важно добиваться такого положения, чтобы эта «связанность» средств в сырье и материалах, т.е. их отвлечение, с одной стороны, не носило бы длительный характер, а с другой -- не требовало бы больших единовременных вложений в покупку сырья и материалов. Кроме того, само хранение товарно-материальных ценностей также сопряжено с большими затратами. Достаточно отметить, что ежегодная сумма этих затрат, как свидетельствует зарубежная статистика, обычно превышает четвертую часть стоимости самих запасов. В целом проблема создания запасов и хранение материальных ценностей сложна, ее решение зависит от многих обстоятельств, в том числе от ускорения оборачиваемости оборотных средств, применения ресурсосберегающих технологий, характера заказов (крупные партии заказываемого сырья и материалов, частота поступления заказов). Кроме того, решение этой задачи предполагает организацию соответствующей системы управления запасами.

2. Задача

На основании приведенных исходных данных рассчитать результаты деятельности предприятия, используя следующий план:

1) Составить смету затрат на производство.

2) Составить калькуляцию на 1 условное изделие.

3) Определить себестоимость технологическую, цеховую, заводскую, полную, сумму условно-постоянных и условно-переменных расходов.

4) Назначить цену за 1 условное изделие исходя из заданного уровня рентабельности. Для дальнейших расчетов округлить ее до целых рублей.

5) Рассчитать на основе установленной цены выручку, объем реализации, чистую прибыль, рентабельность.

6) Рассчитать показатели из п.5 для планового года, в котором объем реализации будет больше на указанную величину. Цену оставить прежней.

оборотный смета прибыль рентабельность

Исходные данные для выполнения задачи

№ п/п	Наименование показателя	Ед. изм.	Значение
1	2	3	4
1	Количество приемных пунктов	шт.	3
2	Балансовая стоимость оборудования	руб.	250 000
3	Норма амортизации оборудования	%	10
4	Количество выпускаемых изделий	шт.	2 500
5	Плановая рентабельность	%	24
6	Планируемый рост выпуска продукции	%	7
7	Нормы расхода на 1 условное изделие
	материалы	руб.	25
	комплектующие	руб.	45
	заработная плата основная	руб.	45
	заработная плата дополнительная	%	10
	электроэнергия	руб.	2
8	Затраты на содержание 1 приемного пункта
	аренда помещения	руб./мес.	5 000
	заработная плата приемщицы	руб./мес.	600
	коммунальные платежи	руб./мес.	300
	освещение	руб./мес.	10
	расходы на ремонт	руб./год	10 000
9	Затраты на содержание оборудования
	заработная плата ремонтника	руб./мес.	900
	запасные части	руб./год	700
	вспомогательные материалы	руб./год	15
10	Затраты на содержание цеха
	арендная плата	руб./мес.	12 000
	коммунальные платежи	руб./мес.	450
1	2	3
	электроэнергия	руб./мес.	45
	заработная плата мастера	руб./мес.	1 100
11	Затраты на управление
	заработная плата директора	руб./мес.	1 200
	заработная плата бухгалтера	руб./мес.	1 000
	заработная плата уборщицы	руб./мес.	300
	оплата телефона	руб./мес.	100
	командировочные расходы	руб./год	2 000
	содержание автомобиля	руб./мес.	550
	бензин	руб./мес.	550
12	Затраты на реализацию
	реклама	руб./год	6 000
	организация выездного обслуживания	руб./год	2 000
13	Налоги
	социальное страхование	%	40
	налог на прибыль	%	33
	местные налоги (% от объема реализации)	%	4

На основании перечня расходов составим смету затрат на производство:

1. Смета прямых затрат на производство

Прямые расходы	На единицу	На 2 500 шт.	На 2 675 шт.
материалы	25	62 500	66 875
комплектующие	45	112 500	120 375
заработная плата основная	45	112 500	120 375
заработная плата дополнит.	4,5	11 250	12 037,5
соц. страх	19,8	49 500	52965
электроэнергия	2	5 000	5350
Итого:	141,3	353 250	377 977,5

2. Смета затрат на ремонт и содержание оборудования (РСЭО)

Затраты на РСЭО	На месяц	На год
заработная плата	900	10 800
соц. страх	360	4 320
запасные части		700
вспомогательные материалы		15
Итого:	Х	15 835

3. Смета общепроизводственных (цеховых) расходов

Цеховые расходы	На месяц	На год
арендная плата	27 000	324 000
коммунальные платежи	1 350	16 200
электроэнергия	75	900
заработная плата	2 900	34 800
соц. страх	1 160	13 920
амортизация		30 000
ремонт		25 000
Итого:	Х	444 820

4. Смета общехозяйственных (заводских) расходов

Заводские расходы	На месяц	На год
заработная плата	2 500	30 000
соц. страх	1 000	12 000
коммунальные платежи (телефон)	100	1 200
топливо	550	6 600
содержание автомобиля	550	6 600
командировочные расходы		2 000
Итого:	Х	58 400

5. Смета коммерческих расходов

Коммерческие расходы	На месяц	На год
реклама	Х	6 000
организация выездного обслуживания	Х	2 000
Итого:	Х	8 000

6. Смета затрат на производство

Элементы затрат	Прямые затраты	РСЭО	Цеховые расходы	Заводские расходы	Коммерческие расходы	Итого
Материалы	62 500					62 500
Комплектующие изделия	112 500	700				113 200
Вспомогательные материалы		15				15
Топливо				6 600		6 600
Энергия	5 000	10 800	900			5 900
Заработная плата	123 750	4 320	34 800	30 000		199 350
Соц. страх	49 500		13 920	12 000		79 740
Амортизация			25 000			25 000
Прочее			370 200	9 800	8 000	388 000
Итого:	353 250	15 835	444 820	58 400	8 000	880 305

На основании составленной сметы затрат, зная объем производства изделий, можем составить калькуляцию на 1 условное изделие.

7. Калькуляция на 1 условное изделие

№ п/п	Статьи калькуляции	На выпуск (2 500 шт.), руб.	На 1 изделие, руб.
1	Сырье	62 500	25,00
2	Комплектующие	112 500	45,00
3	Топливо и энергия	5 000	2,00
4	Основная заработная плата	112 500	45,00
5	Дополнительная заработная плата	11 250	4,50
6	Социальное страхование	49 500	19,80
7	РСЭО	15 835	6,33
8	Цеховые расходы	444 820	177,93
9	Заводские расходы	58 400	23,36
10	Коммерческие расходы	8 000	3,20
11	Всего	880 305	352,12

На основании таблицы 7 определим величину себестоимости каждого вида на одно условное изделие:

Технологическая себестоимость = 25+2+45+4,5+19,8+6,33 = 102,63 руб.

Цеховая себестоимость = 102,63+45+177,93 = 325,56 руб.

Производственная себестоимость = 325,56+23,36 = 348,92 руб.

Полная себестоимость = 348,92+3,1 = 352,12 руб.

В задаче от объема выпуска зависят затраты, которые указаны в расчете на одну штуку (материалы, комплектующие изделия, заработная плата рабочих основная и дополнительная с отчислениями на социальное страхование). Все остальные расходы являются условно-постоянными. Определим долю расходов каждого вида в полной себестоимости условного изделия:

условно-переменные 25+45+2+45+4,5+19,8 = 141,3 руб., их доля в полной себестоимости (141,30/352,12)*100% = 40,1%;

условно-постоянные 352,12-141,30 = 210,82 руб., их доля в полной себестоимости (210,82/352,12)*100% = 59,9%

Если планируется увеличить выпуск продукции на 7%, то плановое количество изделий 2 500 * 1.07 = 2 675шт., тогда полная себестоимость годовой программы составит:

141.30 * 2 675 + (15 835 + 444 820 + 58 400 + 8 000) = 905 032,50 руб.,

а полная себестоимость 1 штуки: 905 032,50 / 2 675 = 338,33 руб.

Зная себестоимость одного условного изделия и исходя из заданного уровня рентабельности, определим цену на изделие:

8. Расчет цены на 1 условное изделие

№ п/п	Показатель	Оптимальная цена
1	Себестоимость изделия	352,12
2	Прибыль (рентабельность 24%)	84,51
3	Оптовая цена	436,63
4	НДС (20%)	87,33
5	Отпускная цена предприятия	523,96

Округлим полученную цену до целых рублей - 437 руб., тогда цена с НДС составит 524.40 руб.

Выручка от реализации 2 500 шт. планируемых к выпуску изделий составит 524,40 * 2 500= 1 311 000 руб.

Реализация - 437 * 2 500 = 1 092 500 руб.

Себестоимость продукции - 880 305 руб.

Прибыль от реализации - 1092 500 - 880 305 = 212 195 руб.

Внереализационные расходы (местные налоги - 4% от объема реализации) - 1 092 500 * 0,04 = 43 700 руб.

Балансовая прибыль - 212 195 - 43 700 = 168 495 руб. (балансовая прибыль в нашем примере равна налогооблагаемой)

Налог на прибыль (33%) - 168 495 * 0,33 = 55 603 руб.

Чистая прибыль - 168 495 - 55 603 = 112 892 руб.

Рентабельность продукции - 212 195 / 880 305 * 100% = 24%.

Расчетная рентабельность - 112 892 / (880 305 + 43 700 + 55 603) *100% = = 112 892 / 979 608 * 100% = 11,5%

Определим данные показатели для объема производства в 2 675 штук в год:

Выручка от реализации 2 675 шт. планируемых к выпуску изделий составит 524,40 * 2 675 = 1 402 770 руб.

Реализация - 437 * 2 675 = 1 168 975 руб.

Себестоимость продукции - 905 032 руб.

Прибыль от реализации - 1 168 975 - 905 032,5 = 263 943 руб.

Внереализационные расходы (местные налоги - 4% от объема реализации) - 1 168 975 * 0,04 = 46 759 руб.

Балансовая прибыль - 263 943 - 46 759 = 217 184 руб. (балансовая прибыль в нашем примере равна налогооблагаемой)

Налог на прибыль (33%) - 217 184 * 0,33 = 71 671 руб.

Чистая прибыль - 217 184 - 71 671 = 145 513 руб.

Рентабельность продукции - 263 943 / 905 033 * 100% = 29%.

Расчетная рентабельность - 145 513 / (905 033 + 46 759 + 71671) *100% = = 145 513 / 1 023 463 * 100% = 14,2%

Заключение

Складывающаяся рыночная система хозяйствования обусловливает необходимость переосмысления форм и методов ведения экономики предприятия, нового подхода к месту и роли последнего в развитии общественного производства.

В ходе ведения экономики предприятия постоянно возникают вопросы, требующие решения: как должна работать экономика предприятия и от чего зависит эффективность ее ведения; как работать с поставщиками и потребителями; в каких случаях необходима ориентация на оптовую торговлю, а в каких - на розничную; нужно ли привлекать посредника для реализации своей продукции; как стимулировать высокопроизводительный труд; что и какие факторы определяют успех в конкурентной борьбе; какова должна быть система управления производством, сбытом и т.д.

Особой формой ведения экономики предприятия является хозяйствование с факторами производства, сущность и направленность которого определяется формами собственности на средства производства. В условиях рыночной системы предприятие из производящего субъекта, что было характерным для централизованно-плановой системы, становится хозяйствующим субъектом (поскольку средства производства принадлежат ему). Именно в этом проявляется роль и назначение предприятия в развитии общественного производства. На деле это означает, что хозяйствование (владение и распоряжение) с факторами производства направлено на организацию производства товаров у себя, от себя и ради себя. Следовательно, хозяйствование есть специфическая деятельность, направленная не на изготовление продукции как таковой (это удел технических и производственных служб), а на создание самой возможности произвести, реализовать товар и получить прибыль.

Реализация этих принципов начинается с обеспечения предприятия ресурсами, которые имеют свою специфику, обусловленную рыночными отношениями. Обеспечение предприятия необходимыми ресурсами является заботой хозяйствующего субъекта и осуществляется за его счет. А это означает, что к каждому виду ресурса предъявляются особые требования. В условиях жесткой конкуренции, присущей рыночным отношениям, чрезвычайно важным требованием является поставка ресурсов по ценам и в том количестве, которое не вело бы к увеличению издержек производства. С этим же связано и рациональное их использование. Условием реализации этого требования является организация четкого учета наличия и движения ресурсов, о чем рассказано в теоретической части данной работы, а также нашло отражение в решении практических заданий.

Литература

Баканов М.И. Теория экономического анализа. - М.:Финансы и статистика, 1999.

Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности - М.: «Проспект», 2000.

Волков Н.Г. Руководство по бухгалтерскому учету на предприятиях.-М.: «Бизнес - карта», 1999.

Гоголев А.К. Бухгалтерский учет на компьютере. Практическое пособие по организации учета с использованием компьютера. - М.: ИНФРА-М, 1997.

Донцова Н.В. Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. - М.: Дело и сервис, 1999.

Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия.. - М.: ИНФРА-М, 1998.

Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - Элиста: АПП «Джангар», 1999.

Канцепольский В.Б. Бухгалтерский учет для начинающих. Пособие для самостоятельного изучения, включающее основные нормативные документы. - М.: Информационно - издательский дом «Филинъ», 1996.

Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 1999.

Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в промышленности. - М.: Финансы и статистика, 1994.

Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово - экономической деятельности предприятия. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 1999.

Основы предпринимательской деятельности: Экономическая теория: Учебное пособие. /Под ред. В.М. Власовой. - М.: Финансы и статистика, 1999.

Ульянов И.П., Попова Л.В. Бухучет. Пособие для бухгалтера и менеджера. - М.: МТ «Пресс», 1999.

Управленческий учет: Учебное пособие. / Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ФБК - ПРЕСС, 1999.

Финансы: Учебник для вузов / Под ред. проф. Л.А. Дробозиной. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999.

Экономика предприятия./ под ред. проф. В.П. Грузинова - М.: Банки и биржи, издательское объединение «ЮНИТИ», 1998.

Размещено на Allbest.ru