Финансирование воспроизводства основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Основные фонды как часть имущества предприятия, их амортизация

2. Способы воспроизводства основных фондов

3. Источники финансирования капитальных вложений и ремонта основных фондов

4. Расчет потребности в финансировании воспроизводства основных фондов

Заключение

Список литературы

Введение

Особое место в системе финансов занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства.

В современных условиях хозяйствования предприятия должны уделять особое внимание учету основных средств, так как в результате снижения объемов отечественного производства, падения платежеспособного спроса населения и других причин, резко снизилась эффективность использования основных средств предприятия и все это разрушительно сказывается на отечественном производстве. Кроме того, основные средства в условиях рыночной экономики, жесткой конкурентоспособности между производителями подвергаются постоянной переоценке, осуществление которой невозможно без достоверного, оперативного и точного бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам.

Основные производственные фонды предприятий совершают хозяйственный кругооборот, состоящий из следующих стадий: износ, амортизация, накопление средств для полного восстановления основных фондов, их замена путем капитальных вложений.

Все объекты основных фондов (ОФ) подвержены физическому и моральному износу, т.е. под влиянием различных факторов утрачивают свои свойства, приходят в негодность и не могут далее выполнять свои функции. Физический износ может быть частично возмещен за счет ремонта, реконструкции и модернизации. Моральный износ проявляется в том, что основные фонды по всем своим характеристикам уступают новейшим образцам. Поэтому периодически возникает необходимость замены основных фондов, особенно их активной части. При этом в современной экономике главным фактором, определяющим необходимость замены является моральный износ.

Воспроизводство основного капитала на предприятиях может осуществляться следующими путями либо за счет прямых инвестиций, либо путем передачи объектов основного капитала учредителями в счет взносов в уставный капитал, либо при безвозмездной передаче юридическими и физическими лицами. Основным методом расширенного воспроизводства основного капитала являются прямые инвестиции (капитальные вложения). В состав капиталовложений (прямых инвестиций) включаются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, инвентаря, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся предприятий и др.).

Цель работы - исследование финансирования воспроизводства основных средств.

Задачи:

1) раскрыть основные фонды как часть имущества предприятия, их амортизацию;

2) изучить способы воспроизводства основных фондов;

3) рассмотреть источники финансирования капитальных вложений и ремонта основных фондов;

4) изучить расчет потребности в финансировании воспроизводства основных фондов.

1. Основные фонды как часть имущества предприятия, их амортизация

Первоначальное формирование основных фондов на вновь создаваемых предприятиях происходит за счет основных средств, являющихся частью уставного фонда. Основные средства - это денежные средства, инвестированные в основные фонды производственного и непроизводственного назначения.

ОПФ промышленности это огромное количество средств труда, которые, несмотря на свою экономическую однородность, отличаются целевым назначением, сроком службы. Отсюда возникает необходимость классификации основных фондов по определенным группам, учитывающим специфику производственного назначения различных видов фондов.

Здания - архитектурно-строительные объекты, предназначенные для создания необходимых условий труда. К зданиям относятся производственные корпуса цехов, депо, гаражи, складские помещения, производственные лаборатории и т.д.

Сооружения - инженерно строительные объекты, предназначенные для тех или иных технологических функций необходимы для осуществления процесса производства с изменением предметов труда. К сооружениям относятся насосные станции, тоннели, маты и т.д.

Передаточные устройства, с помощью которых передаются энергия различных видов, а также жидкие и газообразные вещества нефте-, газопроводы и т.п.

Машины и оборудование, в том числе:

Силовые машины и оборудование, предназначенные для выработки и преобразования энергии, - генераторы, двигатели и т.п.;

Рабочие машины и оборудования, используемые непосредственно для возведения на предмет труда или на его перемещение в процессе создания продуктов или услуг, то есть для непосредственного участия в технологических процессах (станки, прессы, молоты, подъемно транспортные механизмы и другое основное, и вспомогательное оборудование);

Измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование и т.п.;

Вычислительная техника- совокупность средств, предназначенная для ускоренной автоматизации процессов, связанных с решением математических задач и т.п.;

Прочие машины и оборудование.

Транспортные средства, предназначенные для транспортировки грузов и людей в пределах предприятий и вне -его.

Инструмент всех видов и перекрепляемые к машинам приспособления, служащие для обработки изделия (зажимы, тиски и т.д.).

Производственный инвентарь для облегчения производственных операций (рабочие столы, верстаки), хранение жидких и сыпучих тел, охраны труда и т.п.

Хозяйственный инвентарь [6, C.122].

Основные производственные фонды предприятий совершают хозяйственный кругооборот, состоящий из следующих стадий: износ, амортизация, накопление средств для полного восстановления основных фондов, их замена путем капитальных вложений.

Все объекты основных фондов (ОФ) подвержены физическому и моральному износу, т.е. под влиянием различных факторов утрачивают свои свойства, приходят в негодность и не могут далее выполнять свои функции. Физический износ может быть частично возмещен за счет ремонта, реконструкции и модернизации. Моральный износ проявляется в том, что основные фонды по всем своим характеристикам уступают новейшим образцам. Поэтому периодически возникает необходимость замены основных фондов, особенно их активной части. При этом в современной экономике главным фактором, определяющим необходимость замены является моральный износ.

Методы оценки основных фондов зависят от источников их поступления на предприятие. Так, первоначальная стоимость основных фондов, поступивших за счет капитальных вложений предприятия включает фактические затраты на их сооружение или приобретение, расходы на доставку и установку, а также сумму НДС. Основные средства, поступившие от учредителей АО в счет их вкладов в уставный капитал, оцениваются по стоимости, определяемой соглашением сторон. Если основные средства, бывшие в эксплуатации, получены безвозмездно от других предприятий или в качестве субсидии правительственных органов, то они оцениваются по остаточной стоимости. финансирование капитальный фонд

В момент приобретения основных фондов и принятия их на баланс предприятия величина основных фондов количественно совпадает со стоимостью основных фондов. В дальнейшем, по мере участия основных фондов в производственном процессе их стоимость раздваивается: одна ее часть, равная износу, переносится на готовую продукцию, другая - выражает остаточную стоимость действующих основных фондов [6, C.125].

Сношенная часть стоимости основных фондов, перенесенная на готовую продукцию, по мере реализации последней постепенно накапливается в денежной форме в специальном амортизационном фонде. Данный фонд формируется посредством ежемесячных амортизационных отчислений и используется для простого и частично - расширенного воспроизводства основных фондов. Направление амортизации на расширенное воспроизводство основных фондов обусловлено спецификой ее начисления и расходования: начисляется она в течение всего нормативного срока службы основных фондов, а необходимость в ее расходовании наступает лишь после фактического их выбытия. Поэтому до момента замены выбывших из эксплуатации основных фондов начисленная амортизация является временно свободной и может использоваться как дополнительный источник расширенного воспроизводства. Кроме того, использованию амортизации на расширенное воспроизводство содействует научно-технический прогресс, в результате которого некоторые виды основных фондов могут удешевляться, в действие вводятся более совершенные и более производительные машины и оборудование.

Амортизационные отчисления производятся предприятиями ежемесячно по нормам балансовой стоимости основных фондов по отдельным группам или инвентарным объектам. В течение года ежемесячную сумму амортизации определяют так: к начисленной за предыдущий месяц сумме прибавляют амортизационные отчисления по поступившим объектам и вычитают сумму амортизации по выбывшим объектам в предыдущем месяце. Одновременно величина произведенных в прошлом месяце амортизационных отчислений корректируется в связи с истечением в этом месяце сроков службы полностью амортизированных основных средств. Начисление амортизации прекращается в период реконструкции или технического перевооружения основных средств с их полной остановкой. На это время продлевается нормативный срок их службы. Амортизационные отчисления также не производятся в случае перевода основных средств на консервацию [12, C.186].

Экономически обоснованные нормы амортизации имеют большое значение. Они позволяют, с одной стороны, обеспечить полное возмещение стоимости выбывающих из эксплуатации основных фондов, а с другой - установить подлинную себестоимость продукции, составным элементом которой выступают амортизационные отчисления. С точки зрения коммерческого расчета одинаково плохо как занижение норм амортизации (ибо оно может привести к недостатку финансовых ресурсов, необходимых для простого воспроизводства основных фондов), так и их необоснованное завышение, вызывающее искусственное удорожание продукции и снижение рентабельности производства. Нормы амортизации периодически пересматриваются, так как изменяются сроки службы основных фондов, ускоряется процесс переноса их стоимости на изготовляемый продукт под воздействием научно-технического прогресса и других факторов. Также периодически производится и переоценка основных фондов; ее цель состоит в том, чтобы привести балансовую стоимость основных фондов в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства.

Амортизационные отчисления производятся в течении нормативного срока службы основных фондов или срока, за который их балансовая стоимость полностью переносится на издержки производства и обращения.

Амортизационные отчисления поступают на расчетный счет и расходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в основные средства или направляются в долгосрочные финансовые вложения, на приобретение стройматериалов, оборудования, а также нематериальных активов.

В момент выбытия объекта с предприятия его первоначальная стоимость сопоставляется с суммой накопленных амортизационных отчислений. Результат (прибыль или убыток) относят на финансовые результаты предприятия.

В практике хозяйствования применяются разные методы исчисления амортизационного фонда: линейный, регрессивный, ускоренной амортизации. При этом нормы амортизации устанавливаются либо в процентах к балансовой стоимости основных фондов, либо в твердых суммах на единицу выработанной продукции; иногда они зависят от объема выполненных работ [12, C.190].

При линейном методе исчисление амортизационных сумм происходит по фиксированным нормам в течение всего срока производительного использования основных фондов. Применение равномерного метода начисления амортизации в условиях стабильных цен на основные виды средств труда было оправданным. Но в условиях роста цен, особенно по вновь вводимой технике, целесообразен переход на регрессивный метод, при котором наиболее высокая норма амортизации устанавливается в начале амортизационного периода, а затем она постепенно снижается. В условиях инфляции переход к регрессивному методу исчисления амортизации способствует своевременному накапливанию финансовых ресурсов, необходимых для обновления основных фондов.

В соответствии с Положением о порядке начисления амортизации по основным фондам в народном хозяйстве многим субъектам хозяйствования разрешено применять метод ускоренной амортизации. К ним относятся предприятия, производящие средства вычислительной техники, прогрессивные виды материалов, приборов и оборудования, продукцию на экспорт, а также осуществляющие массовую замену изношенной и морально устаревшей техники. Названные предприятия получили право исчислять амортизационные отчисления по возросшей, но не более чем в два раза, норме амортизации. Это означает, что они определяют новый расчетный срок службы своих основных фондов, который позволяет обеспечить полный перенос амортизируемой стоимости в течение короткого отрезка времени. Для малых предприятий предусмотрены еще более благоприятные условия в части возмещения стоимости орудий труда: В первый год эксплуатации машин и оборудования они смогут списать дополнительно в качестве амортизационных отчислений до 20% первоначальной стоимости основных фондов (со сроком службы свыше 3 лет). Эта мера направлена на то, чтобы стимулировать обновление производственного аппарата на основе новейших достижений науки и техники, что является просто необходимым из-за неконкурентоспособности большинства отечественных промышленных товаров [1, C.45].

В связи с произошедшими изменениями цен на машины, оборудование и транспортные средства и сметных цен на строительно-монтажные работы, а также в целях повышения доли амортизационных отчислений в общей величине собственных источников финансовых ресурсов предприятий, обеспечивающих воспроизводство основных фондов, введена индексация амортизационных отчислений по всем предприятиям и организациям независимо от форм собственности.

Механизм формирования и использования амортизационных отчислений, будучи важным звеном общей системы воспроизводства основных фондов, одновременно является инструментом реализации государственной структурной политики в области производственных инвестиций. Достижение структурных сдвигов осуществляется прежде всего через нормы амортизации.

2. Способы воспроизводства основных фондов

Источники финансирования воспроизводства основных фондов подразделяются на собственные и заемные.

Воспроизводство имеет две формы:

простое воспроизводство, когда затраты на возмещение износа основных фондов соответствуют по величине начисленной амортизации;

расширенное воспроизводство, когда затраты на возмещение износа основных средств превышают сумму начисленной амортизации.

Затраты капитала на воспроизводство основных фондов имеют долгосрочный характер и осуществляется в виде долгосрочных инвестиций на новое строительство, на расширение и реконструкцию производства, на техническое перевооружение и на поддержку мощностей действующих предприятий.

К источникам собственных средств фирм для финансирования воспроизводства основных фондов относятся:

амортизация;

износ нематериальных активов;

прибыль, остающаяся в распоряжении фирмы.

Достаточность источников средств для воспроизводства основного капитала имеет решающее значение для финансового состояния фирмы.

К заемным источникам относятся:

кредиты банков;

заемные средства других фирм;

долевое участие в строительстве;

финансирование из бюджета;

финансирование из внебюджетных фондов [7, C.342].

Вопрос о выборе источников финансирование капитальных вложений должен решаться с учетом многих факторов: стоимости привлекаемого капитала; эффективности отдачи от него; соотношения собственного и заемного капиталов; экономических интересов инвесторов и заимодавцев.

Кругооборот основных фондов включает 3 фазы износ, амортизацию и возмещение. Износ и амортизация происходят в процессе производственного использования основных фондов, а возмещение - в результате их создания и восстановления. По мере использования физически изнашиваются элементы средств труда, ухудшаются их технические свойства. Наступает так называемый механический износ, в результате чего средства труда утрачивают способность участвовать в изготовлении продукции. Иными словами, уменьшается их потребительная стоимость. Основные фонды подвергаются физическому износу не только вследствие их производительного использования, но и под влиянием сил природы. Как в процессе функционирования, так и при бездействии под влиянием атмосферных условий, постепенных, разрушительных действий естественного обмена веществ происходят коррозия металла, гниение дерева, т. е. деформируются и разрушаются отдельные части основных фондов. Средства труда могут выйти из строя и в результате таких чрезвычайных обстоятельств, как пожары, наводнения, землетрясения и другие стихийные бедствия.

Величина физического износа основных фондов зависит от качества их изготовления, технических параметров, заложенных в процессе создания и предопределяющих долговечность. Кроме того, уровень физического износа основных фондов зависит от степени их загрузки в процессе производительного использования. Чем больше сменность работы оборудования и интенсивнее его загруженность во времени и по мощности, тем выше уровень износа. Наряду с этим износ зависит от уровня квалификации рабочих, соблюдения соответствующих условий эксплуатации, защищенности от неблагоприятных условий окружающей среды, качества ухода и своевременности проведения ремонта [7, C.346].

Наряду с физическим износом средства труда подвержены моральному износу, при котором еще вполне пригодные по материальному состоянию машины и оборудование становятся невыгодными в эксплуатации по сравнению с новыми, более эффективными образцами техники. Различают две формы морального износа. Первая, когда в результате научно-технического прогресса, обусловливающего рост производительности труда в отраслях, производящих средства производства, подобного рода машины производятся с меньшими затратами. Когда производство новых, более дешевых машин становится массовым, стоимость аналогичных по техническим характеристикам действующих средств труда снижается. Ведь в каждый данный момент стоимость товаров определяется не индивидуальными затратами, а количеством общественно необходимого рабочего времени на его производство. Новые машины аналогичной конструкции производятся дешевле и поэтому переносят на готовый продукт меньшую долю стоимости, что делает их более эффективными в эксплуатации и стимулирует досрочную замену старых образцов техники.

Вторая форма морального износа - уменьшение стоимости функционирующих средств труда в результате внедрения в производство новой, более прогрессивной и экономичной техники. Новые машины могут быть более производительными, т. е. за единицу времени на них можно выпустить большее количество продукции. Возможны изменения качественных характеристик и потребительских свойств выпускаемой продукции. Одним из преимуществ нового оборудования может быть обеспечение возможностей внедрения более прогрессивной технологии, обусловливающей экономию материальных ресурсов, улучшение условий труда. Возрастание эффективности новых образцов техники также может быть результатом экономии производственных площадей, лучшей надежности и экономичности в эксплуатации, большей ремонтоспособности и т. д. Вследствие этого эксплуатация старых машин становится невыгодной, что обусловливает необходимость досрочной их замены [11, C.45].

Использование морально устаревшей, хотя и физически еще не изношенной техники приводит к относительному увеличению затрат на производство, сдерживает совершенствование технологических процессов. Возникает проблема: нести потери от досрочной замены устаревших средств труда и получить экономию от внедрения более прогрессивной технологии или эксплуатировать морально устаревшее оборудование до полного списания его стоимости, но при этом терять возможность роста эффективности производства в перспективе. Как правило, сопоставления свидетельствуют в пользу досрочной замены машин с целью технического совершенствования производства, эффект чего намного превышает потери до досрочного списания.

Если базой физического износа является влияние материальных факторов внешней среды и внутренних обменных физико-химических процессов, разрушающих материалы, из которых созданы средства труда, то основу обеих форм морального износа составляет научно-технический прогресс. Он предопределяет и удешевление средств труда, и появление новых видов техники и продукции. В соответствии с характером причин потеря потребительной стоимости и стоимости средств труда в результате физического и морального износа осуществляется неодинаково. Если физический износ наступает, как правило, равномерно по мере использования основных фондов или постепенного воздействия сил природы, то моральному износу в силу неравномерности научно-технического прогресса отдельные виды средств труда подвержены неравномерно. Так, наибольшее влияние он оказывает на активную часть основных фондов, поскольку изменения в конструкциях машин и оборудования более динамичны по сравнению с совершенствованием конструкций зданий и сооружений. Влияние морального износа неравномерно в различных отраслях народного хозяйства. Оно особенно ощутимо в отраслях, определяющих научно-технический прогресс. Вторая форма морального износа оказывает наиболее значительное влияние в первый период введения новой техники, по мере широкого распространения новшеств ее воздействие постепенно снижается [11, C.47].

Износ не идентичен снашиванию. Износу подвергаются все созданные основные фонды, как действующие, так и бездействующие, независимо от их участия в процессе производства (производственные и непроизводственные). Износ - объективно существующее явление. Снашивание - это экономический процесс, отражение износа в экономической действительности. Снашивание, или экономический износ, представляет собой процесс потери средствами труда стоимости. Причиной снашивания может являться как физический, так и моральный износ.

Снашивание - основа амортизации. Возмещение износа происходит не в процессе формирования амортизационного фонда, а при последующем его использовании для замены устаревшего оборудования и в ходе капитального ремонта и модернизации.

Амортизационные отчисления - часть стоимости, переносимая на продукт. Ее движение включается и в процесс производства, и в процесс обращения. Денежный амортизационный фонд - это финансовый результат накопления последовательно осуществляемых амортизационных отчислений. Он образуется только после реализации готовой продукции.

Амортизацию можно определить как процесс постепенного переноса стоимости средств труда на стоимость готовой продукции. Амортизационные отчисления - это та часть стоимости средств труда, которая в каждом новом кругообороте фондов предприятий по мере их износа отделяется и продолжает движение в составе новой стоимости сначала в виде незавершенного производства, затем как часть стоимости готовой продукции, а после ее реализации накапливается в резервном фонде денежных средств, предназначенном для возмещения авансированных затрат в основные фонды. Таким образом, четко очерчивается различие амортизации и износа основных фондов. Если износ - это потеря потребительной стоимости, а значит и стоимости средств труда, то под амортизацией подразумевается процесс перенесения стоимости на готовый продукт. Оба процесса, несмотря на их различие, неразрывны как две стороны одного и того же явления. Поэтому амортизационные отчисления, отражая величину перенесенной стоимости, одновременно показывают и степень износа основных фондов [5, C.67].

Движение амортизации охватывает стадии производства и обращения продукции, изготовленной на данном оборудовании за весь период его функционирования. Этот процесс не совпадает с возмещением основных фондов, которое по масштабам шире амортизации на величину периода создания новых мощностей взамен выбывших. Период воплощения средств амортизационного фонда в новые орудия труда, по нашему мнению, не может включаться в процесс амортизации, это новый, самостоятельный этап кругооборота фондов. Задачей амортизации является возмещение понесенных затрат в основные фонды, накопление и возврат вложенных денежных средств, не обеспечение воспроизводства производственного потенциала.

Величина амортизации должна соответствовать реальному участило применяемых основных фондов в образовании новой стоимости, Если при построении норм амортизации этого не достигается, а на амортизацию списывается меньше или больше средств, чем объективно необходимо, происходит перелив средств из фонда возмещения в фонд накопления или наоборот. При этом нарушается достоверность учета финансовых источников воспроизводства, а, следовательно, усложняется возможность управления их рациональным расходованием. Такие отклонения должны быть нейтрализованы своевременной корректировкой норм амортизации. На продукцию не может быть списано амортизации больше и не должно быть списано меньше, чем это обусловлено реальными затратами основных фондов на производство.

Нормы амортизации должны быть построены таким образом, чтобы обеспечивать полное возмещение авансированных вложений в основные фонды независимо от перспективных потребностей в обновлении. Если по истечении периода оборота основных фондов возрастает цена единицы производственной мощности, то дополнительные ресурсы для создания новых фондов взамен выбывших должны быть изысканы за счет фонда накопления национального дохода. Амортизация не должна предопределять возможности перспективного развития производства [5, C.69].

3. Источники финансирования капитальных вложений и ремонта основных фондов

Для адекватного отражения амортизацией процесса перенесения стоимости оборудования на изготовляемый продукт нужно решить две задачи: дать достоверную оценку этой стоимости и правильно организовать процедуру ее списания на себестоимость с помощью норм амортизации. На изготовленный продукт должна переноситься не та часть стоимости машин, по которой они были приобретены несколько десятилетий назад, а та, которой они обладают в каждый данный момент времени. Амортизация должна начисляться не с первоначальной, а с восстановительной стоимости средств труда. Причем для достоверности начисления амортизации важно как можно чаще производить переоценку основных фондов.

Начисление амортизации в нашей стране в течение длительного периода времени подразделялось на полное восстановление и на капитальный ремонт. Вместе с тем предварительное нормирование затрат на капитальный ремонт в составе амортизации противоречит ее сущности. Амортизация - это постепенное погашение произведенных вложений в основные фонды за счет стоимости продукции, а использование средств на капитальный ремонт по отношению к моменту начисления амортизации является, как вправило, элементом затрат будущего периода. Иными словами, затраты на приобретение нового оборудования и на его ремонт принципиально отличаются [10, C.435].

Отсюда и различие в способах финансирования затрат на полное восстановление и капитальный ремонт. Если возмещение средств, авансированных в основные фонды, предполагает регулярное включение в цену создаваемой продукции соответствующей доли снашивания основных фондов, то для финансирования ремонта, как и прочих элементов текущих затрат на производство, не требуется предварительное нормирование в составе норм амортизации. Эти затраты должны непосредственно включаться в себестоимость продукции по мере необходимости проведения ремонта.

Если затраты на капитальный ремонт в обязательном порядке включаются в себестоимость продукции через нормы амортизации, то нет стимула их сокращать. Если же эти затраты включаются в себестоимость продукции по мере необходимости, без предварительного нормирования, то при наличии экономической целесообразности возникает заинтересованность заменить устаревшее оборудование новым без проведения неэффективного ремонта.

По экономическому назначению амортизационный фонд должен аккумулировать финансовые ресурсы простого воспроизводства основных фондов, т. е. обеспечивать замену выбывающих средств труда. Статистика свидетельствует, что ежегодные суммы амортизационных отчислений значительно превышают размеры соответствующего выбытия основных фондов. Превышение начисляемой амортизацией ежегодного выбытия основных фондов имеет устойчивую тенденцию к росту. В связи с этим в экономической теории и практике хозяйствования сложилось мнение о закономерном характере избыточности амортизации по сравнению с потребностью в средствах для восстановления изношенных фондов и возможности ее изъятия для накопления [10, C.441].

Вопрос о возможности использования амортизационных отчислений на расширенное воспроизводство - один из наиболее сложных, дискуссионных. Он обсуждается в экономической литературе уже много лет, но окончательно не решен. Высказывается мнение, согласно которому амортизационный фонд не может служить источником накопления основных фондов. В то же время большинство экономистов утверждают, что в современных условиях амортизационные отчисления закономерно являются источником расширенного воспроизводства основных фондов, источником их накопления. Многие исследователи, признавая прямое экономическое назначение амортизационного фонда как источника простого воспроизводства, не исключают вместе с тем возможности использования его и для расширенного воспроизводства.

В связи с ростом производственного потенциала необходимостью интенсификации его использования выдвигаются особые требования к политике возмещения средств труда, недостатки которой в настоящее время проявляются в снижении темпов замены изношенных фондов, скоплении в некоторых отраслях народного хозяйства значительного количества устаревшего оборудования со всеми вытекающими из этого отрицательными последствиями. Поэтому рациональное расходование амортизационного фонда является существенным резервом повышения эффективности производства. Видимое превышение начисленными суммами амортизации потребностей в возмещении выбывающих средств труда, закономерное

Образование в амортизационном фонде постоянного излишка средства, который якобы может быть использован для накопления, объясняется, как правило, действием двух факторов - научно-техническим прогрессом и особенностями кругооборота основных фондов. В связи с научно-техническим прогрессом растет производительность труда, поэтому стоимость воспроизводства основных фондов должна снижаться. В результате для возмещения их потребительной стоимости требуется меньше средств, чем накоплено амортизационном фонде. Другими словами, чтобы восстановить совокупную дееспособность выбывающих орудий труда, надо, расходовать, меньше, средств, чем предусмотрено нормами амортизации. Восстановление примененных средств производства в прежних размерах обусловливает повышение их мощности, дееспособности. В таком случае размеры накопленной амортизации позволяют обеспечить потребности не только простого, но и расширенного воспроизводства [8, C.59].

Однако эффект научно-технического прогресса - это не результат оборота средств фонда возмещения. Он образуется как следствие дополнительных вложений из фонда накопления в развитие науки и техники и является результатом использования чистого продукта.

Если в результате научно-технического прогресса стоимость воспроизводства единицы производственной мощности снижается, то амортизационный фонд должен быть уменьшен на соответствующую величину. В противном случае механизм начисления амортизации не будет увязан с реальным процессом перенесения стоимости. Если из объема произведенного продукта в фонд возмещения направляется больше средств, чем обусловлено фактическими затратами на производство, то в результате занижается величина национального дохода. В таком случае амортизационный фонд аккумулирует наряду со средствами, необходимыми для возмещения средств труда, и часть фонда накопления. И, наоборот, при росте стоимости воспроизводства единицы производственной мощности необходимо соответствующее увеличение амортизационного фонда. В противном случае он не может полностью покрыть потребности возмещения средств труда.

Если первоначальная стоимость средств труда, исходя из которой "рассчитывается сумма амортизации, совпадает с восстановительной стоимостью, а нормы амортизации правильно отражают возможные сроки службы основных фондов, и эти сроки соблюдаются, то амортизационный фонд может обеспечить потребности только простого воспроизводства. Если эти условия не соблюдены, то размеры амортизационного фонда отклоняются от потребностей нормального возмещения и должны быть откорректированы. Если амортизационный фонд аккумулировал часть средств, которые при правильном начислении амортизации должны были бы войти в фонд накопления, то избыток их может быть изъят для расширения производства. Недостаточное начисление средств в фонд возмещения должно быть восполнено из фонда накопления. Таким образом, излишек средств в амортизационном фонде не является результатом научно-технического прогресса, а образуется из-за недостатков системы начисления амортизации [8, C.60].

В условиях снижения темпов накопления основных фондов амортизационный фонд при частичном его изъятии все же обеспечивает потребности возмещения. Изъятие излишка амортизационных сумм действительно не ущемляет простого воспроизводства. Однако, осуществляя дополнительные вложения из фонда накопления, следует ориентироваться не на простое, а на расширенное воспроизводство. Поэтому прежде чем изымать видимый избыток амортизации, надо определить, как это повлияет на темп расширения производства, предусмотренный дополнительными вложениями средств.

Осуществляя дополнительные капитальные вложения в каком-либо хозяйственном звене, не имеет смысла частично изымать его - средства амортизации для накопления потенциала других звеньев производства. Вкладывая капитальные средства, мы предполагаем определенный темп расширения, а, изымая амортизацию, предусмотренный темп снижаем. Значит, если определенное хозяйственное звено достигло такого состояния, при котором оно полностью удовлетворяет общественные потребности, и становится возможным снизить темпы расширенного воспроизводства в этом звене, то делать это надо не посредством изъятия амортизационного фонда, а путем уменьшения финансирования из фонда накопления [3, C.51].

Таким образом, амортизация сама по себе не может быть источником накопления основных фондов ни при простом, ни при расширенном воспроизводстве. Постоянное превышение начисленной амортизацией ежегодного выбытия основных фондов при расширенном воспроизводстве закономерно. Оно обусловлено дополнительным привлечением средств и представляет собой накопленную амортизацию вновь вводимых основных фондов. Изъятие видимого избытка амортизации недопустимо, так как это усложняет процесс воспроизводства. При соответствии процесса начисления амортизации реальному процессу перенесения стоимости амортизационный фонд должен использоваться только по прямому назначению. Начисленная амортизация должна полностью оставаться в распоряжении предприятий и направляться ими на финансирование простого воспроизводства основных фондов.

Процессы накопления и возмещения основных фондов тесно взаимосвязаны. Разграничение их весьма проблематично, что вызывает массу противоположных выводов при анализе одних и тех же экономических явлений. Так, изучение статистических показателей воспроизводства основных фондов одних исследователей привело к выводу о том, что наблюдается процесс перенакопления и созданные производственные мощности избыточны по сравнению с реальными возможностями общества. Другие экономисты утверждали, что процессы накопления претерпевают кризис, что страна отстает от индустриально развитых держав по фактическим размерам накопления на душу населения. Поэтому повышение темпов накопления является острой жизненной необходимостью.

Возмещение и накопление основных фондов может быть проанализировано путем исследования структуры источников финансирования капитальных вложений, а также посредством изучения показателей баланса основных фондов, отражающих тенденции их ввода, выбытия и изношенности. Рассмотрим оба направления с целью выявления сложившихся соотношений возмещения и накопления и их влияния друг на друга [3, C.52].

Источниками финансирования капитальных вложений являются часть фонда возмещения национального дохода, включающая амортизацию на реновацию, и часть фонда накопления, используемая для создания основных фондов. Таким образом, валовые капитальные вложения состоят из затрат, финансируемых за счет амортизации, и так называемых чистых капитальных вложений, источником которых является национальный доход. Ресурсы амортизационного фонда должны отражать затраты на возмещение износа средств труда, а чистые капитальные вложения - процесс накопления.

В структуре источников финансирования капитальных вложений доля амортизации закономерно возрастала. Это объективная тенденция, вызванная ростом производственного потенциала. Ведь чем больше объем основных фонтов, тем больше средств необходимо для ежегодного их возмещения.

Использование ресурсов амортизации для накопления неправомерно. По своей сущности амортизация является только источником простого воспроизводства. При соответствии процесса начисления амортизации процессу перенесения стоимости амортизационный фонд может служить источником только возмещения средств труда. Отвлечение его ресурсов для накопления приводит к значительным потерям живого и овеществленного труда. Многолетнее изъятие реновационных ресурсов в пользу накопления средств труда привело к накоплению избыточной потребности в возмещении, реализовать которую теперь можно лишь в том случае, если временно использовать ресурсы фонда накопления.

Таким образом, анализ источников финансирования капитальных вложений свидетельствует о несоответствии реальных процессов накопления и возмещения предназначенным для них финансовым ресурсам. Размеры накопления превышают предназначенные для этих целей ресурсы национального дохода, что происходит в ущерб нормативному возмещению.

Проанализируем те же процессы иным способом. Рассмотрим соотношение накопления и возмещения средств труда на основе показателей баланса основных фондов. Сравним годовой ввод в действие основных фондов с начисленным износом.

Сопоставление ввода и износа основных фондов на глобальном уровне неправомерно, в действительности, как правило, не наблюдается их по объектного соответствия. Ввод новых мощностей далеко не всегда осуществляется именно в тех звеньях народного хозяйства, где, судя по накопленному износу, это в первую очередь необходимо. Иными словами, процессы капитальных вложений и начисления износа непосредственно не накладываются.

Итак, определение масштабов накопления основных фондов путем Сопоставления ввода новых объектов и амортизации на старых производствах неверно. Увеличение доли износа по сравнению с масштабами ввода основных фондов не может свидетельствовать о росте инвестиционных затрат на возмещение, а лишь отражает усиление тенденций старения средств труда. Начисленная амортизация - это лишь потенциальный финансовый ресурс возмещения, хотя расходуется по назначению он далеко не всегда.

Сравнение амортизации с вводом основных фондов характеризует скорее сложившееся противоречие между их накоплением и возмещением. Это сравнение лишь подтверждает, что в одних звеньях производства накапливались предельно изношенные, поддерживаемые ремонтом фонды, дальнейшая эксплуатация которых грозила катастрофой, а в других - вводились дополнительные мощности. Таким образом, происходила поляризация процессов накопления и старения созданного производственного потенциала.

Простому воспроизводству основных фондов следует отдать приоритеты в инвестиционной политике, а возможности производственного накопления должны определяться по остаточному принципу, строго в соответствии с той частью ресурсов национального дохода, которую общество в состоянии использовать для расширения созданного потенциала. Направление чистых капитальных вложений, т.е. затрат из фонда накопления, должно регулироваться экономическими методами в централизованном порядке. Это необходимо, поскольку предприятия не в состоянии и достаточно полно учитывать все перспективные изменения общественных потребностей. В зависимости от динамики и структуры населения, перспектив научно-технического прогресса, предполагаемых ограничений на сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, возможностей кооперирования с другими регионами и прочих факторов должны определяться приоритеты в распределении ресурсов накопления, С помощью налоговой и кредитной политики эти приоритеты должны реализовываться [3, C.53].

Таким образом, в сложилась противоречивая ситуация с воспроизводством дневных фондов. В силу экстенсивной направленности инвестиционной политики большая часть ресурсов долгие годы использовалась на накопление основных фондов. Установился устойчивый приоритет нового строительства, а реконструкция действующего производства осуществлялась недостаточно. Многочисленные постановления правительства не смогли изменить эту тенденцию. Потребности простого воспроизводства определялись остаточным методом, что обусловило изъятие у предприятий средств амортизации и использование их для накопления. В результате производственно-технический потенциал разросся до невероятных размеров, но он крайне изношен и неэффективен. Старые предприятия требуют больших затрат на поддержание устаревших мощностей. Новые же производства, созданные в значительной мере ценой ущемления потребностей воспроизводства на старых предприятиях, не могут эффективно развиваться из-за нехватки материальных и трудовых ресурсов.

Чрезмерное накопление, не соответствующее реальным возможностям, объективным условиям функционирования экономики, не дает ожидаемого эффекта, а обусловливает рост потерь. В стране не было ни нормального использования созданного потенциала, ни эффективного накопления. Оба процесса взаимно ущемляли друг друга. Необходимо нормализовать процесс возмещения средств труда и полностью перевести его на рыночную основу, что позволит своевременно совершенствовать созданный производственный потенциал с учетом динамической структуры текущего спроса. Такой порядок наряду с приближением к структуре потребностей должен обеспечить и значительное увеличение эффективности действующих мощностей.

Процесс производственного накопления в сложившейся кризисной ситуации должен строго контролироваться обществом. Для расширения производства недопустимо привлекать ни ресурсы фонда потребления, ни средства возмещения. Обусловленные инвестиционными возможностями общества, ограниченные ресурсы накопления должны централизованно регулироваться и контролироваться с учетом перспективных потребностей.

4. Расчет потребности в финансировании воспроизводства основных фондов

На основе обобщения опыта многих хозяйствующих субъектов (по производству товаров народного потребления) и научных исследований этой проблемы считаем важным обозначить некоторые трудности и направления решения этой проблемы в настоящее время и в ближайшей перспективе.

На этой основе устанавливается излишек неэффективных основных фондов (совсем неиспользуемых или используемых частично) и намечаются меры по улучшению их использования путем организации совместной деятельности с другими хозяйствующими субъектами, предпринимателями или использования для организации других видов деятельности, сдачи в аренду или, в случае необходимости, путем их реализации.

Материалы анализа свидетельствуют, что необходимый объем выпуска продукции обеспечивается за счет двух факторов: наличия основных фондов и уровня использования этих фондов. Учитывая, что наличие основных фондов определяется как среднегодовая стоимость основных фондов исчисленная по среднеарифметической при наличии данных на начало и конец периода и по среднехронологической при использовании данных на три и более периодов. Уровень использования этих фондов -- в виде фондоотдачи, исчисленной как отношение выпуска продукции на 1 руб. среднегодовой стоимости основных фондов [4, C.256].

Потребность в финансировании устанавливается по формуле

Нво = (Соб1Киз + Свыч техКиз выч тех)TрКинф,

где Соб1 - балансовая стоимость машин, оборудования, передаточных устройств и других видов основных средств за исключением зданий, сооружений, средств вычислительной техники, библиотечного фонда, рабочего и продуктивного скота (по данным из формы № 5 бухгалтерской отчетности);

Киз - коэффициент износа, принимается равным 0,15, исходя из предполагаемого физического и морального устаревания оборудования;

Свыч тех - балансовая стоимость средств вычислительной техники;

Киз выч тех - коэффициент износа вычислительной техники. Принимается равным 0,25 в соответствии с Письмом Минэкономразвития России № М13-32/6-51 от 17.01.2000 г. "О применении механизма ускоренной амортизации на персональные компьютеры", Постановлением правительства РФ от 19.08.94 г. № 967 "Об исполнении механизма ускоренной амортизации и переоценки основных фондов";

Тр - темп роста бюджета по данному виду расходов на следующий год;

Кинф - коэффициент инфляции на следующий год.

Расчет минимальной потребности в финансировании расходов на капитальный ремонт объектов непроизводственного назначения, исключая капитальный ремонт жилого фонда. Потребность в финансировании по данной статье устанавливается по формуле

Ннф = КинфТр(Сзд - Сжзд)Киз2Кпов,

где Сзд - балансовая стоимость зданий (из формы № 5 бухгалтерской отчетности);

Сжзд - балансовая стоимость жилых зданий (из формы № 5 бухгалтерской отчетности);

Киз2 - коэффициент износа зданий нежилого фонда, принимается равным 0,01;

Кпов - повышающий коэффициент, учитывает ветхость, сильный износ, большой срок службы зданий. Для зданий, относящихся к памятникам архитектуры, повышающий коэффициент принимается равным 10, для остальных зданий нежилого фонда - 5;

Тр - темп роста бюджета по данному виду расходов на следующий год;

Кинф - коэффициент инфляции на следующий год.

Расчет минимальной потребности в финансировании расходов на прочий капитальный ремонт (240350). Расчет потребности производится по формуле

Нпкр = КинфТрСтрКит,

где Стр - балансовая стоимость автотранспортных средств, машин и оборудования (из формы № 5 бухгалтерской отчетности);

Кит - коэффициент износа транспортных средств, принимается равным 0,1 исходя из средних норм износа транспортных средств, машин и оборудования;

Тр - темп роста бюджета по данному виду расходов на следующий год;

Кинф - коэффициент инфляции на следующий год.

В последние 6--7 лет в сфере материального производства функционирует лишь половина производственного Потенциала. Однако проблема заключается не столько в наличии неработающих мощностей, сколько в очень больших объемах их незагруженности. Такая тенденция отрицательно влияет на показатели работы организаций (предприятий). Содержание на балансе предприятий неиспользуемого оборудования препятствует нормализации их финансового положения и постоянно воспроизводит инфляцию расходов. Это ведет к исчерпанию естественного предела финансовых возможностей окупаемости затрат, уменьшению прибыльности, снижению резервов экономии расходов на производство в условиях жестких спросовых ограничений и делает хозяйствующие субъекты не способными формировать накопления для обновления оборудования и инвестиционной деятельности. Многие предприятия используют мощности на уровне, при котором не достигают точки безубыточности по объемам производства. Они работают в зоне прямых убытков, когда имеет место рост условно-постоянных расходов на единицу выпуска продукции при одновременном снижении условно-переменной составляющей производственных расходов (затрат) [4, C.257].

Резервы роста эффективности использования активной части основных производственных фондов оцениваются на основе результатов анализа, который отражает уровень фондоотдачи, основные причины целосменных и внутрисменных простоев, объективность внедрения высокопроизводительного, дорогостоящего и прогрессивного оборудования, необходимость обновления парка в направлении сокращения физически изношенного и морально устаревшего оборудования, сокращения среднего возраста и т.п.

Фондоотдача зависит от периода освоения вновь введенных производственных мощностей, коэффициента сменности работы оборудования, средней стоимости единицы установленного оборудования, доли активной части основных производственных фондов, количества наименований выпускаемой продукции (уровня специализации).

Улучшение использования основных производственных фондов возможно по двум направлениям:

а) увеличение объема производства;

б) сокращение среднегодовой стоимости основных производственных фондов [9, C.82].

Анализ использования действующих производственных мощностей -- важнейший этап технико-экономического планирования. Он необходим для того, чтобы устранить возможность возникновения диспропорции между пропускной способностью отдельных групп оборудования, участков, цехов: оценить уровень использования действующих производственных мощностей; определить экономию денежных, материальных и трудовых ресурсов; разработать план организационно-технических мероприятий по реализации выявленных резервов.

Одним из центральных направлений в повышении эффективности использования парка основного технологического оборудования является увеличение времени его фактической работы за счет сокращения целосменных простоев, что обеспечивает рост коэффициента сменности оборудования.

При сокращении целосменных простоев увеличивается количество отработанных станкосмен в течение суток обеспечивается рост коэффициента сменности.

Разработка и осуществление мероприятия по повышению сменности работы оборудования -- весьма сложная проблема, связанная с привлечением дополнительной рабочей силы станочников, расширением многостаночного обслуживания, списанием излишнего оборудования и т.д. В условиях ограниченности рабочей силы обеспечение прироста числа станочников может быть достигнуто за счет механизации и автоматизации вспомогательных операций, что ведет к высвобождению работников, занятых ручным трудом. Повышение доли более производительного оборудования сокращает фактическую потребность в станочниках, т.е. при том же приведенном фонде времени, количество оборудования тоже сокращается.