Экономическая эффективность деятельности торговой организации

Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003г. №182. Данный документ вводит в систему нормативного регулирования бухучета категорию расходов организации, под которой понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящих к уменьшению собственных источников организации. Затраты организаций определены как стоимостная оценка ресурсов, потребленных ими в процессе производства и реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг.

В инструкции “Расходы организации” в гл. 1 п. 2 даны понятия затрат и расходов организации, в гл. 1 п. 3 - какие виды расходов существуют и в гл. 1 п. 4 - что не признается расходами.

Инструкция по учету розничного товарооборота и товарных запасов в торговле, утвержденная Постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 02.07.2002 года № 59 с изменениями и дополнениями от 29 октября 2004 года № 190 содержит следующую информацию: в гл. 2 - элементы розничного товарооборота, в гл. 7 - определение розничного товарооборота, в каких ценах он бывает и на какие группы делится.

Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств от 26.12.2003 № 183 устанавливает порядок формирования информации об основных средствах, находящихся на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Рассмотрев социально-экономическую характеристику ЧУП “Высоковское“, можно сказать, что несмотря на рост доходов от реализации и снижение расходов на реализацию в 2005 году по сравнению с 2004 годом данная организация в целом сработала убыточно в 2005 году.

2.2 Анализ и оценка экономической эффективности торговой деятельности ЧУП “Высоковское”

Система показателей результатов торговли состоит из нескольких подсистем показателей, к которым относится система показателей оценки эффективности розничной продажи, система показателей оценки доходности и система показателей оценки прибыльности.

Розничный товарооборот (розничная продажа) одновременно характеризует экономический и социальный эффект деятельности торговой организации, так как он, с одной стороны, является результатом его хозяйственно-финансовой и коммерческой деятельности, а с другой -- отражает уровень удовлетворения спроса населения.

При оценке эффективности розничной продажи необходимо основываться на следующих соотношениях, выполнение которых ведет к росту эффективности:

iT > iR;(2.1)

iT > iР, (2.2)

где iT - индекс розничного товарооборота;

iР - индекс расходов на реализацию;

iR - индекс совокупных ресурсов.

Можно сделать вывод о том, что розничный товарооборот в действующих ценах в 2005 по сравнению 2004 годом уменьшился на 3,1%. В 2004 году по сравнению с 2003 он возрос на 7,7%. Экономические ресурсы в целом по организации уменьшились в 2005 году по сравнению с 2004 годом на 0,8%. В связи с более быстрыми темпами снижения численности торговых работников, чем розничного товарооборота производительность труда в 2005 году по сравнению с 2004 годом увеличилась на 24,8% и в 2005 году составила 54,18 млн р. Ресурсоотдача в 2005 году по сравнению с 2004 годом увеличилась на 8,6% за счет снижения стоимости экономических ресурсов на 1,8% или на 251,7 млн р. (2077,6-2329,3). Снижение розничного товарооборота и расходов на реализацию привело к снижению издержкоотдачи в 2005 году по сравнению с 2004 годом на 2,8%. Высокие устойчивые темпы роста эффективности торговой деятельности ЧУП “Высоковское” будут обеспечены в том случае, если исходные данные будут возрастать в следующей последовательности:

iT > iR, (2.3)

iT > iР (2.4)

0,969 > 0,892,

0,969 < 0,997

Сопоставление индекса товарооборота и индекса расходов на реализацию не соответствует необходимой пропорции, так как iT < iР. Это позволяет сделать вывод, что структура конечных результатов недостаточно прогрессивна.

В торговле различается несколько видов доходов хозяйственной деятельности: доход от реализации; доход, остающийся в распоряжении; хозрасчетный доход; не планируемые доходы. В систему показателей оценки эффективности доходов кооперативной торговли мы включили двое из них. Опережающий рост прибыли по сравнению со средствами на оплату труда ведет к снижению доли расходов на оплату труда и росту прибыли. Но отношение этих пропорций с точки зрения влияния на эффективность можно оценить только в увязке с другими показателями (рентабельность, соотношение производительности труда и заработной платы). Также актуально оценить в динамике и соотношение расходов на реализацию и прибыли в доходах от реализации, остающихся в распоряжении, рост доходов от реализации не всегда ведет к образованию прибыли.

С каждым годом доход от реализации возрастает и в 2005 году он составил 776 млн р. Так как ЧУП “Высоковское” не выплачивает налоги и другие платежи, взимаемые за счет дохода от реализации, то доход, остающийся в распоряжении организации будет равен доходу от реализации. Мы наблюдаем незначительное увеличение доходности ресурсов на 13,7% и доходности затрат на 1,8% в 2005 году по сравнению с 2004 годом. Данное увеличение произошло за счет роста дохода, остающегося в распоряжении и за счет снижения стоимости экономических ресурсов и расходов на реализацию.

В соотношении эффективного развития показатели доходов торговли должны удовлетворять следующему неравенству:

iП > iTДр > iД > iT > iР, (2.5)

где iT - индекс розничного товарооборота;

iР - индекс расходов на реализацию;

iП - индекс прибыли от торговой деятельности;

iД - индекс доходов от реализации;

iДр - индекс доходов, остающихся в распоряжении.

Сопоставление данных коэффициентов позволяет сделать вывод, что соотношение темпов изменения отдельных видов ресурсов можно назвать достаточно неэффективным для ЧУП “Высоковское”.

В систему показателей прибыльности торговой деятельности наряду с традиционными включены показатели, не получившие еще широкого распространения в практической деятельности торговых организаций. Категория “ рентабельность” отражает прибыльность развития того или иного показателя. Так, один из критериальных показателей экономической эффективности - ресурсорентабельность, показывает, ценой каких ресурсов организация достигла прибыли и в то же время насколько эффективно используются совокупные ресурсы. Показатель итоговой рентабельности капитала отражает эффективность капиталовложений торговой организации по всем источникам.

В силу того, что прибыль торговой организации является конечным финансовым результатом всех ее видов деятельности, а розничный товарооборот отражает социально-экономический эффект, то следует рентабельность рассчитывать и как соотношение прибыли от всех видов деятельности к товарообороту.

Критериальным (основным) показателем использования основных средств является фондоотдача, отражающая, сколько рублей товарооборота дает использование основных фондов. Если этот показатель растет, то, следовательно, растет и эффективность использования основного капитала.

Не менее важен в этой системе показатель фондорентабельности (прибыльности основного капитала), отражающий насколько прибыльно используются средства (инвестиции), вложенные в основной капитал. Он отражает срок окупаемости инвестиций.

Показатель фондовооруженности работников отражает степень наделения работников торговой организации средствами и предметами труда и его рост должен вести к росту эффективности основного капитала и, следовательно, всей экономической эффективности.

Повышение фондоотдачи в 2005 году по сравнению с 2004 годом на 16,7% или на 0,59 р. (4,15-3,56) означает, что розничный товарооборот снижается более высокими темпами (96,9%), чем вложения в основные средства (83,0%), и что рубль вложений в основные средства “ оборачивает “ большую товарную массу. Рост фондоотдачи дал возможность снизить фондоемкость в организации. Фондовооруженность в ЧУП “ Высоковское “ с каждым годом увеличивается, что свидетельствует о техническом прогрессе в торговле. Такое изменение в развитии указанных показателей в 2005 году по сравнению с 2004 годом хотя и не вывело ЧУП “Высоковское” из убыточного состояния, но дало возможность уменьшить убыточность использования основных средств

В систему показателей оценки эффективности использования оборотного капитала традиционно включались показатели оборачиваемости оборотных средств и их рентабельности. В условиях рынка этого явно недостаточно, так как составные части оборотного капитала неоднородны по источникам своего происхождения. Они подразделяются на собственные и заемные. К показателям эффективности использования оборотного капитала относятся следующие показатели: оборачиваемость оборотного капитала, оборачиваемость собственного капитала, оборачиваемость заемного капитала, рентабельность оборотных средств, а также собственных и заемных.

Показатель оборачиваемости оборотного капитала характеризует интенсивность использования организацией всех имеющихся финансовых ресурсов, независимо от источников их привлечения, то есть показывает, сколько денежных единиц в виде товарооборота принесла каждая денежная единица всего имеющегося оборотного капитала.

Показатель оборачиваемости собственного капитала характеризует различные аспекты деятельности организации: финансовый, экономический, коммерческий. С финансовой точки зрения он определяет скорость оборота вложенного собственного капитала, с экономической - активность денежных средств, с коммерческой - либо излишки продажи, либо их недостаток. Если в динамике наблюдается рост этого показателя, то это значит, что заемный капитал преобладает над собственным и свидетельствует об ухудшении финансового положения.

Показатель оборачиваемости заемного капитала показывает размер товарооборота в покупных ценах, приходящегося на единицу заемного капитала.

В 2005 году по сравнению с 2004 годом оборачиваемость оборотных средств замедлилась (2005 - 4,5 раз, 2004 - 4,6раза). Это приводит к дополнительному вовлечению оборотных средств. В 2005 году по сравнению с 2004 годом среднегодовая стоимость оборотных средств уменьшилась на 6,1% и в 2005 году составила 765,5 млн р. Наибольший удельный вес на протяжении 3-х лет в стоимости оборотных средств занимает стоимость заемных оборотных средств. ЧУП “Высоковское” собственных оборотных средств не имеет и это является отрицательной тенденцией. Наличие собственных и заемных оборотных средств в ЧУП “Высоковское” более наглядно представлено на графике. Оборачиваемость как собственного, так и заемного капитала на протяжении 3-х лет замедляется, что свидетельствует об неэффективности использования оборотного капитала. В 2005 году по сравнению с 2004 годом среднегодовая стоимость товарных запасов увеличилась на 5,7% или на 25,15 млн р. (468,75-443,60) и составила в 2005 году 468,75 млн р. Соответственно замедляется в 2005 году по сравнению с 2004 годом оборачиваемость товарных запасов в днях на 10,11%. В связи с увеличением дохода от реализации и уменьшением среднегодовой стоимости оборотных средств доходность оборотного капитала в 2005 году по сравнению с 2004 годом увеличилась на 8% и в 2005 году составила 1,01р. Основой эффективного развития в условиях рынка является финансовая устойчивость торговой организации. Поэтому показателем эффективности оборотного капитала является и коэффициент финансовой устойчивости, отражающий способность организации покрывать свои долги. Если этот показатель выше единицы, то это говорит о том, что организация способна выполнить свои обязательства перед должниками. Следовательно, можно сделать вывод, что в 2003 году данный показатель был равен 1,002 и это говорит о том, что организация только в 2003 году была способна покрыть свои долги.

Расходы на реализацию товаров представляют собой стоимостную оценку материальных, трудовых и иных затрат (потребленную часть ресурсов и затрат на хозяйственную деятельность).

В 2005 году наблюдается перерасход общего уровня расходов на реализацию в ЧУП “Высоковское” на 0,56% к обороту, что в сумме составляет 24,27 млн р. (0,56*4334/100). Данный перерасход получен за счет таких статей расходов на реализацию товаров, как расходы на оплату труда (на 0,4% к обороту или 19,07млн р. (0,4*4334/100) перерасхода), материальные расходы (0,34% к обороту).

Увеличению средней заработной платы также способствовал такой показатель как среднесписочная численность работников. В 2005 году по сравнению с 2004 годом она уменьшилась на 23 человека (80-103) и в 2005 году составила 80 человек. Увеличение производительности труда повысило фондовооруженность в 2005 году по сравнению с 2004 годом на 6,9%, что является положительным для ЧУП “Высоковское”. Рост средней заработной платы может происходить в результате изменения профессионально-квалификационного состава работников.

Подведя итог, можно сделать следующие выводы: розничный товарооборот в 2005 году снизился по сравнению с 2004 годом в действующих ценах на 3,1%, а в сопоставимых - на 11,1%, а в 2004 годом по сравнению с 2003 годом наблюдается его увеличение в действующих ценах на 7,7%. В связи с более быстрым снижением среднесписочной численности работников по сравнению с розничным товарооборотом производительность труда в торговле в 2005 году увеличилась в действующих ценах на 24,8%, а в сопоставимых на - 14,5%. В 2005 году по сравнению с 2004 годом произошло уменьшение как экономического потенциала, так и функционирующего капитала соответственно на 10,8% и на 12,7%. Снижение данных показателей произошло за счет снижения основных и оборотных средств в 2005 году по сравнению с 2004 годом. Изменение состава функционирующего капитала за три года наглядно можно посмотреть на графике. Увеличение средней заработной платы и уменьшение численности работников привело к повышению производительности труда.

2.3 Анализ факторов, влияющих на экономическую эффективность торговой деятельности ЧУП “Высоковское“

На показатели экономической эффективности оказывают влияние многие факторы: объективные и субъективные, зависимые и независимые от деятельности работников торговли, внутренние и внешние и т.д. Но на каждый из показателей оказывают влияние свои специфические факторы.

Для определения влияния на розничный товарооборот эффективности использования торговой сети можно применить формулу:

РТО = К*S*T, (2.6)

где К - количество магазинов, ед.;

S - торговая площадь на один магазин, кв.м.;

T - товарооборот на 1 кв. м. торговой площади, млн р.

Расчет производится методом цепных подстановок.

(2.8)

Данные таблицы 2.3.1 свидетельствуют о том, что розничный товарооборот в 2005 году по сравнению с 2004 годом уменьшился на 138,5 млн р., в том числе за счет снижения количества магазинов на 1 единицу розничный товарооборот снизился на 99,39 млн р., за счет снижения торговой площади на 1 магазин на 1,60 кв.м. он снизился на 100,85 млн р. Рост товарооборота на 1 кв.м. торговой площади на 0,02 млн р. привел к увеличению розничного товарооборота на 61,74 млн р. Но совокупное влияние данных факторов привело к снижению розничного товарооборота на 138,50 млн р.

Доходы торговой организации являются важнейшим финансовым результатом хозяйственной деятельности. Для выявления конкретных причин происходящих изменений и резервов роста доходности ЧУП “Высоковское“ необходимо произвести расчет факторов, повлиявших на изменение доходности.

На сумму и уровень доходности торговых организаций влияют факторы как внутреннего, так и внешнего характера. Основными их них являются следующие: цены на товары и услуги, физический объем товарооборота, структура товарооборота, состав товарооборота, уровень доходов торговой организации, звенность товародвижения и др.

Рассчитаем влияние некоторых из вышеприведенных факторов, которые повлияли на доходность ЧУП “Высоковское“:

1. Влияние физического объема товарооборота вычисляется по формуле:

млн р.

2. Влияние уровня доходов от реализации на его сумму рассчитывается по следующей формуле:

млн р.

где - изменение дохода за счет изменения физического объема товарооборота, млн р.,

- товарооборот отчетного года в сопоставимых ценах, млн р.,

- товарооборот предшествующего или планового периода, млн р.,

- уровень доходов торговли предшествующего года или планового периода, %,

- товарооборот отчетного года в действующих ценах, млн р.

Таким образом, снижение объема розничного товарооборота привело к уменьшению доходов от реализации на 84,90 млн р., а изменение уровня доходов от реализации привело к увеличению его суммы на 34,67 млн р.

Оценка влияния факторов на изменение прибыли и рентабельности ведется с учетом ее формирования. Основными факторами, влияющими на размер прибыли и рентабельности, а значит резервами их роста, являются объем и структура товарооборота, уровень доходов и расходов на реализацию, производительность труда, эффективность использования основных и оборотных средств, размер прочей прибыли, уровень цен и др.

Влияние изменения объема розничного товарооборота на сумму прибыли от реализации товаров по сравнению с предшествующим годом составит:

Пт = (4334-4472,5) · 3,42: 100 = -4,74 млн р.

За счет снижения розничного товарооборота на 138,5 млн р. прибыль от реализации в ЧУП “Высоковское“ сократилась на 4,74 млн р.?

Влияние изменения уровня дохода на прибыль определяется следующим образом:

ДП_Д = (Уд ф - Уд б) · РТОф: 100 = (17,90-17,10)*4334/100 = 34,67 млн р.

где Уд ф, Уд б - уровень дохода от реализации в текущем и базисном периодах соответственно, %.

За счет увеличения уровня доходов от реализации на 0,8% прибыль от реализации в 2005 году увеличилась на 34,67 млн р.

Оценка влияния расходов на реализацию на прибыль может быть измерена с помощью следующей формулы:

ДП_р = (У_{р ф} - У_{р б}) · РТОф: 100

где У_{рр ф}, У_{рр б} - уровень расходов на реализацию текущего и базисного периодов соответственно, %.

Влияние изменения уровня расходов на сумму прибыли от реализации по сравнению с прошлым годом составит:

ДП_р = (20,30 - 19,74) · 4334: 100 = 24,27 млн р.

Следует отметить, что сокращение расходов на реализацию положительно влияет на размер прибыли. Следовательно, сокращение расходов на реализацию по сравнению с предшествующим годом способствовало увеличению прибыли от реализации в ЧУП “Высоковское“ на 24,27 млн. р.

Расчет влияния изменения производительности труда, фондоотдачи, оборачиваемости оборотных средств на сумму прибыли от реализации проводится через умножение прироста товарооборота за счет изменения указанных показателей на базисный уровень прибыли от реализации и деление полученного результата на 100.

Целью анализа рентабельности является выявление причин ее изменения.

Для расчета будем использовать следующую формулу:

где Рп - рентабельность розничной торговли, %,

Пр - прибыль от реализации, млн р.,

РТО - розничный товарооборот млн.р,

Д - доходы от реализации млн р.,

Р - расходы на реализацию млн р.,

Н - налоги и неналоговые платежи, взимаемые за счет дохода от реализации млн.р,

Уц - индекс цен.

Непосредственное влияние факторов рассчитывается по следующим формулам:

Рп = Р1 - Р0 = -2,20 - (-2,64) = 0,44;

Рп (Д)= Р| - Р0 = -2,39 - (-2,64) = 0,25;

Рп(Р)= Р|| - Р| = -2,33 - (-2,39) = 0,06;

Рп (Н)= Р||| - Р|| = -2,33 - (-2,33) = 0;

Рп (Т)= Р|\/ - Р||| = -2,40 - (-2,33) = -0,07;

Рп (Уц)= Р\/ - Р|\/ = -2,20 - (-2,40) = 0,2.

Рентабельность продаж в целом по ЧУП “ Высоковское ” в 2005 году со знаком “-”, но мы наблюдаем ее увеличение в 2005 году по сравнению с 2004 годом на 0,44 п.п., в том числе за счет увеличения суммы доходов от реализации на 11 млн р. (776-765) рентабельность продаж увеличилась на 0,25 п.п., за счет уменьшения суммы расходов на реализацию на 3 млн р. (880-883) рентабельность продаж увеличилась на 0,06 п.п., за счет снижения розничного товарооборота на 138,5 млн р. (4334-4472,5) - уменьшилась на 0,07 п.п. и за счет изменения индекса цен рентабельность продаж увеличилась на 0,2 п.п. Налоги и неналоговые платежи, взимаемые за счет дохода от реализации не повлияли на изменение рентабельности (убыточности) продаж.

На показатели экономической эффективности основных средств оказывают влияние многие факторы: объективные и субъективные, зависимые и независимые от деятельности работников торговли, внутренние и внешние и т.д. Основным обобщающим показателем эффективности использования основных средств является фондоотдача.

Для того, чтобы рассчитать на фондоотдачу численности работников торговли, производительности их труда и среднегодовой стоимости основных средств воспользуемся методом подстановок и расчет произведем по формуле:

где ФО - фондоотдача, р., ПТ - производительность труда, млн р., Ч - численность работников, чел., ОФ - среднегодовая стоимость основных средств, млн р.

Снижение суммы основных средств в 2005 году по сравнению с 2004 годом на 213,5 млн р., при численности работников и производительности труда предшествующего года, положительно сказался на фондоотдаче и увеличил ее на 0,72 р. (4,28 - 3,56 = 0,72).

Снижение среднесписочной численности работников торговли за указанный период на 23 человека отрицательно сказалось на фондоотдаче и уменьшило ее на 0,95 р. (3,33 - 4,28 = - 0,95).

Однако рост производительности труда работников ЧУП “Высоковское” на 10,75 млн р. увеличил фондоотдачу на 0,82 р. (4,15 - 3,33 = 0,82).

Таким образом, в ЧУП “Высоковское” в 2005 году по сравнению с 2004 годом за счет снижения среднесписочной численности работников фондоотдача снизилась на 0,95 р., а за счет других факторов она увеличилась, и в совокупности все три фактора привели к росту фондоотдачи на 0,59 р.

Для их исчисления воспользуемся формулой:

где ФВ - фондовооруженность,

ПТ - производительность труда,

ФО - фондоотдача.

Рост производительности труда работников торговли при неизменной фондовооруженности способствует повышению фондоотдачи и наоборот, рост же фондовооруженности обратно пропорционально оказывает влияние на фондоотдачу.

Опережающий рост производительности труда (54,18/43,42*100%=

=124,78%) по отношению к фондовооруженности торговых работников (13,06/12,21*100%=106,96%) выступает условием оптимального управления основными средствами. В ЧУП “Высоковское“ рост производительности труда превышает рост фондовооруженности на 17,82 процентных пункта (124,78-106,96=17,82).

Данные таблицы 2.3.4 свидетельствуют о том, что рост фондовооруженности, не ведущий к повышению производительности труда, отрицательно сказывается на фондоотдаче, и в данном случае, согласно данным таблицы 2.3.4, фондоотдача за счет указанного фактора снизилась на 0,23 р. (3,33- -3,56= -0,23). В то же время рост производительности труда на 10,75 млн р. в 2005 году по сравнению с 2004 годом увеличил фондоотдачу по ЧУП “Высоковское” на 0,82 р. (4,15 - 3,33 = 0,82).

Важнейшим показателем, характеризующим эффективность использования основных средств торговли является их рентабельность. Она определяется исходя из суммы прибыли, приходящейся на 1 р. основных средств и рассчитывается по формуле:

где РОС - рентабельность основных средств, %,

П - сумма прибыли, млн р., ОФ - сумма основных средств, млн р.

Сокращение убытка отчетного периода в 2005 году по сравнению с 2004 годом на 108 млн р. увеличило рентабельность основных средств в 2005 году на 8,55 п.п. (-0,35-(-8,90)=8,55), а снижение суммы основных средств в 2005 году по сравнению с 2004 годом на 1258 млн р. снизило рентабельность в 2005 году на 0,07 п.п. (-0,42-(-0,35)= -0,07). Совокупное влияние данных факторов привело к увеличению рентабельности на 8,48 п.п. (8,55+ (-0,07)=8,48).

Товарооборачиваемость запасов товаров отражает соотношение товарооборота и среднегодовой стоимости товарных запасов. При недостатке товарных запасов ухудшается удовлетворение спроса населения, при наличии излишних товарных запасов ухудшается эффективность торговой деятельности.

Оборачиваемость товаров (О) можно рассчитать следующим образом:

О = Т:ТЗ,

где Т - розничный товарооборот;

ТЗ - среднегодовая стоимость товарных запасов.

Для исчисления влияния товарных запасов и их оборачиваемости на производительность труда можно использовать формулу:

ПТ = ТЗР*О,

где ТЗР - среднегодовая стоимость товарных запасов на одного работника,

ПТ - производительность труда.

Определим влияние вышеназванных факторов (среднегодовой стоимости товарных запасов на одного работника и оборачиваемости товаров) на показатель производительности труда, применяя метод скорректированных показателей.

В целом по ЧУП “Высоковское” производительность труда работников торговли увеличилась на 8,45 млн р. Увеличение среднегодовой стоимости товарных запасов на одного работника торговли в 2005 году по сравнению с 2004 годом на 1,55 млн р. увеличило производительность труда на 12,97 млн р. (49,00 - 36,03 = 12,97). Ускорение товарооборачиваемости с 8,36 раз в 2004 году до 7,59 раз в 2005 году снизило производительность труда в 2005 году на 4,52 млн р. (44,48 - 49,00 = -4,52).

Любое изменение в торгово-технологическом процессе, организации стимулирования труда, во внешней среде оказывает прямое или опосредствованное воздействие на производительность труда торговой организации.

Производительность труда находится под влиянием различных факторов. Основными из них являются следующие:

1. Изменение розничного товарооборота и среднесписочной численности;

2. Изменение эффективности использования основных средств.

Производительность труда в 2005 году по сравнению с 2004 годом увеличилась на 10,8 млн р., в том числе за счет уменьшения розничного товарооборота на 138,5 млн р. производительность труда снизилась на 1,34 млн р. (42,08-43,42=-1,34), а за счет снижения среднесписочной численности работников на 23 человека производительность труда увеличилась на 12,10 млн р.(54,18-42,08=12,10).

С целью оптимизации текущих затрат торговых организаций особое внимание необходимо уделять факторному анализу отдельных статей затрат.

Наиболее весомой статьей расходов торговых организаций являются расходы на оплату труда. Факторный анализ этой статьи затрат может быть проведен методом цепных подстановок в зависимости от выбора влияющих факторов.

В данной ситуации необходимо использовать следующую формулу:

Определим влияние на размер расходов на оплату труда изменения товарооборота:

= -7,94 млн р.

2.Влияние на изменение расходов на оплату труда роста производительности труда рассчитывается по следующей формуле:

=-49,36 млн р.

3.Влияние на изменение расходов на оплату труда роста средней заработной платы вычисляется по формуле:

=68,79 млн р.

Расходы на оплату труда в целом по ЧУП “Высоковское“ увеличились на 11,3 млн р. (267,6-256,3=11,3), в том числе за счет снижения розничного товарооборота на 138,5 млн р. (4334-4472,5=138,5) и увеличения производительности труда на 10,76 млн р. (54,18-43,42=10,76) расходы на оплату труда соответственно снизились на 7,94 млн.р и на 49,36 млн р. А за счет увеличения средней заработной платы на 0,86 млн р. (3,35-2,49=0,86) расходы на оплату труда увеличились на 68,79 млн р.

Таким образом, были рассмотрены правовые основы деятельности ЧУП “Высоковское” и социально-экономическая характеристика района обслуживания и объемов деятельности ЧУП “Высоковское”.

ЧУП “ Высоковское “ при осуществлении своей хозяйственной деятельности руководствуется следующими нормативно-правовыми актами:

10. Устав ЧУП “ Высоковское “;

11. Гражданский кодекс Республики Беларусь;

12. Трудовой кодекс Республики Беларусь;

13. Закон “О торговле”;

14. Инструкция “О составе фонда заработной платы”;

15. Инструкция “Доходы организации”;

16. Инструкция “Расходы организации”;

17. Инструкция “По учету розничного товарообороту, товарных запасов в торговле”;

18. Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств и др.

Проведен анализ и оценка экономической эффективности торговой деятельности ЧУП Высоковское “.

Для выявления конкретных причин происходящих изменений мы произвели расчет факторов, повлиявших на изменение данных показателей. Основными факторами, влияющими на размер прибыли и рентабельности, а значит резервами их роста, являются объем и структура товарооборота, уровень доходов и расходов на реализацию, производительность труда, эффективность использования основных и оборотных средств, размер прочей прибыли, уровень цен и др.

На сумму и уровень доходности торговых организаций влияют факторы как внутреннего, так и внешнего характера. Основными из них являются следующие: цены на товары и услуги; физический объем товарооборота; структура товарооборота; состав товарооборота; уровень доходов торговой организации; звенность товародвижения; доля фасованных товаров; размер уценки, переоценки и товарных потерь.

С целью оптимизации текущих затрат торговых организаций особое внимание необходимо уделять факторному анализу отдельных статей затрат.

На эффективность использования основных средств торговли оказывают влияние множество факторов, но основными из них, зависящими от деятельности работников торговли являются: товарооборот, его структура, эффективность труда работников торговли, доходы от реализации, расходы на реализацию, прибыль торговой организации, размер торговых площадей и другие.

Эффективность труда выражает степень результативности труда при наименьших трудовых затратах. Обобщающим показателем эффективности использования трудовых ресурсов в торговле является производительность труда или выработка на одного человека, рассчитанная путем деления розничного товарооборота на среднесписочную численность работников. Производительность труда находится под влиянием различных факторов. Основными из них являются следующие: 1) изменение розничного товарооборота и среднесписочной численности; 2) изменение эффективности использования основных средств.

3. Резервы и пути повышения экономической эффективности торговой деятельности ЧУП “Высоковское“ в условиях действующего порядка регулирования

Любая отрасль экономики испытывает в своем развитии влияние совокупности внешних и внутренних факторов, препятствующих повышению эффективности функционирования.

Проблемы переходной экономики в полной мере характерны для системы потребительской кооперации, представляющей собой специфический, социально ориентированный хозяйствующий субъект рыночной экономики.

Несмотря на наметившуюся тенденцию стабилизации экономического положения потребительской кооперации, деятельность многих кооперативных организаций продолжает оставаться убыточной.

В последние годы наблюдается снижение удельного веса потребительской кооперации в товарообороте страны. Это обусловлено в основном появлением конкуренции, сокращением численности сельского населения и относительным снижением его покупательной способности.

Это требует поиска новых подходов к определению перспектив их развития для достижения стадии устойчивого экономического роста.

Особую актуальность в настоящее время приобретает изыскание резервов роста прибыли, особенно торговых организаций, где уровень рентабельности невысок относительно организации других отраслей народного хозяйства.

В зарубежной и отечественной экономической литературе предполагается несколько трансформировать традиционный факторный анализ рентабельности путем введения факторов второго порядка в следующую формулу рентабельности продаж:

,

Где П - прибыль розничной торговли;

Т - розничный товарооборот;

Д - доходы от реализации;

Р - расходы на реализацию;

Н - налоги и неналоговые платежи, взимаемые за счет дохода от реализации;

Уц - индекс цен.

Непосредственное влияние факторов рассчитывается по следующим формулам:

Рп = Р1 - Р0 = -2,20 - (-2,64) = 0,44;(3.2)

Рп (Д)= Р| - Р0 = -2,39 - (-2,64) = 0,25;(3.3)

Рп(Р)= Р|| - Р| = -2,33 - (-2,39) = 0,06;(3.4)

Рп (Н)= Р||| - Р|| = -2,33 - (-2,33) = 0;(3.5)

Рп (Т)= Р|\/ - Р||| = -2,40 - (-2,33) = -0,07;(3.6)

Рп (Уц)= Р\/ - Р|\/ = -2,20 - (-2,40) = 0,2.(3.7)

Рентабельность продаж в целом по ЧУП “ Высоковское ” в 2005 году со знаком “-”, но мы наблюдаем ее увеличение в 2005 году по сравнению с 2004 годом на 0,44 п.п., в том числе за счет увеличения суммы доходов от реализации на 11 млн р. (776-765) рентабельность продаж увеличилась на 0,25 п.п., за счет уменьшения суммы расходов на реализацию на 3 млн р. (880-883) рентабельность продаж увеличилась на 0,06 п.п., за счет снижения розничного товарооборота на 138,5 млн р. (4334-4472,5) - уменьшилась на 0,07 п.п. и за счет изменения индекса цен рентабельность продаж увеличилась на 0,2 п.п. Налоги и неналоговые платежи, взимаемые за счет дохода от реализации не повлияли на изменение рентабельности (убыточности) продаж.

С учетом вышеизложенного предлагается рассчитать показатели недополученной прибыли, возможной прибыли и возможной рентабельности основного вида деятельности ЧУП “Высоковское”.

Резервы роста прибыли и рентабельности традиционно определяются на основании расчета возможной рентабельности с учетом отрицательного воздействия факторов на рентабельность по формуле:

Р возм = Р + Ф отр,

Где Р возм - возможный уровень рентабельности с учетом отрицательного влияния факторов на прибыль, %;

Р - рентабельность отчетного года;

Ф отр - процентное выражение отрицательного влияния факторов на рост рентабельности.

Сумма отрицательного влияния факторов и есть резерв роста рентабельности:

Ф отр = 0,07,

Р возм = -3,19 + 0,07 = -3,12.

Далее рассчитаем сумму недополученной прибыли при фактических расходах по кредиту в результате отрицательного воздействия факторов на товарооборот и рентабельность следующим образом:

,

Где П нед - сумма недополученной прибыли;

Т1 - товарооборот отчетного года.

П нед = (4334 * 0,07) /100% = 3,03 млн р.

На основании суммы недополученной прибыли можно рассчитать возможную сумму средней заработной платы, которую могли бы получать работники ЧУП «Высоковское» в 2005 году. Для этого воспользуемся следующей формулой:

СЗП возм = СЗП₁ +( П нед * Д фп / Ч₁ * 100%),

Где СЗП возм - возможная сумма прибыли средней заработной платы работников торговли в отчетном году;

СЗП1 -- фактическая сумма средней заработной платы работников организации отчетного года;

Д фп -- доля расходов на оплату труда, выплачиваемых из прибыли

отчетного года;

Ч₁ -- среднесписочная численность работников в отчетном году.

Подставим фактические значения в формулу:

СЗП возм = (3,345 + (3,03 * 4,0 / (80 *100))) * 1000 / 12 = 280 тыс. р.

Получили, что из-за недополучения прибыли в сумме 3,03 млн р., среднемесячная заработная плата работников ЧУП «Высоковское» была ниже возможной на 2 тыс. р. (280 - 278), или на 0,8 %.

После проведения анализа прибыли необходимо перейти к определению конкретных мероприятий, по использованию имеющихся резервов роста прибыли в ЧУП “Высоковское”.

Основными путями повышения прибыли в организации являются:

1. наращивание объема производства и реализации продукции;

2. снижение себестоимости реализованной продукции;

3. увеличение доли непродовольственных товаров в общем количестве товаров с учетом структуры спроса на эти товары;

4. рост доли собственных средств в оплате труда;

5. внедрение прогрессивных форм и методов продажи;

6. соблюдение режима экономии ресурсов и усиление экономической заинтересованности работников в этой экономии.

Между прибылью и объемом реализации существует прямая зависимость, то есть чем больше реализуется продукции, при прочих равных условиях, тем больше сумма прибыли, и наоборот, невыполнение плана о реализации уменьшает прибыль.

В условиях конкуренции эффективность работы торговой организации, ее экономическая самостоятельность и конкурентоспособность тесно связаны с выработкой и реализацией стратегии и тактики управления процессами роста доходов от реализации и улучшение его структуры, то есть соотношение получаемой выгоды (прибыли) и понесенных расходов на реализацию.

В условиях рыночной экономики особое внимание необходимо уделять режиму экономии и оптимизации расходов на реализацию товаров, так как практическая реализация этих мероприятий является важнейшим фактором повышения конкурентоспособности торговых организаций.

Важнейшим резервом экономии расходов на реализацию ЧУП “Высоковское“ является ускорение товарооборачиваемости. Данный фактор влияет на целый ряд расходов, связанных с содержанием товарных запасов.

Таким образом, ускорение товарооборачиваемости в предстоящем году на 1,94 дня позволит сократить уровень расходов в ЧУП “Высоковское“, связанных с содержанием товарных запасов, на 0,08 % к обороту, что в сумме составляет 3,47 млн р.

Рост физического объема розничного товарооборота, как правило, при прочих неизменных условиях увеличивает доходы от реализации, снижает общий уровень расходов на реализацию за счет экономии условно-постоянных расходов, следовательно, повышает прибыль и рентабельность торговой организации.

В 2005 году розничный товарооборот составил 4334 млн р., на 2006 год данный показатель запланирован в объеме 5887 млн р.

С ростом розничного товарооборота увеличивается сумма доходов от реализации. В 2005 году уровень доходов от реализации составлял 17,90% к обороту. Если даже на 2006 год он останется без изменения, то сумма дохода от реализации в связи с ростом розничного товарооборота возрастет.

Резерв увеличения дохода составит:

(5887-4334)*17,90/100=277,99 млн р.

То есть в 2006 году за счет увеличения розничного товарооборота на 1553 млн р. (5887-4334=153), доход от реализации возрастет на 277,99 млн р. и составит в 2006 году 1053,77 млн р. (5887*17,90/100=1053,77).

Одним из основных факторов, влияющим на общий уровень и сумму расходов на реализацию, является объем товарооборота. Механизм влияния данного фактора заключается в том, что с увеличением объема товарооборота увеличивается общая сумма расходов на реализацию, в том числе условно-переменных статей. Однако условно-постояннные затраты с увеличением объема товарооборота по сумме растут незначительно, а уровень их может снижаться.

Рассчитаем экономию расходов за счет увеличения розничного товарооборота в 2006 году.

Сумма условно-постоянных расходов в 2005 году составила 264 млн р., а уровень - 6,09% к обороту.

Скорректированный уровень условно-постоянных расходов в связи с ростом розничного товарооборота будет равен:

264/5887*100=4,48%,

Следовательно, в связи с ростом розничного товарооборота ожидаемое изменение уровня расходов на реализацию составит:

4,48-6,09= -1,61%,

В сумме резерв экономии расходов равен:

-1,61*5887/100= -94,78 млн р.,

Соответственно, с ростом объема розничного товарооборота в 2006 году резерв увеличения прибыли составит 183,21 млн р. (277,99-94,78=183,21 млн р.).

Следует отметить, что поскольку торговля ЧУП “Высоковское” в 2005 году сработала с убытком, получение суммы прибыли в 183,21 млн р. позволит перекрыть убыток и получить прибыль в 2006 году в размере 79,21 млн р. (183,21-104=79,21).

Практическая реализация резервов экономии расходов на реализацию товаров во многом зависит от хозяйственной деятельности экономической и коммерческой служб торговых организаций. Роль этих подразделений в осуществлении режима экономии заключается в следующем:

усилении контроля за эффективностью использования транспортных средств организаций и выбором их наиболее экономически выгодных видов;

повышении эффективности ведения тарного хозяйства торговых организаций, дальнейшем внедрении тары-оборудования и контейнерных перевозок;

дальнейшей механизации и автоматизации торгово-технологических процессов;

совершенствовании системы хозяйственных связей с производителями и поставщиками товаров народного потребления в условиях рыночной конкуренции;

укреплении финансового состояния торговых организаций; увеличении доли собственных средств в оплате товаров;

ускорении товарооборачиваемости, нормализации товарных запасов;

повышении производительности труда работников, обеспечении опережающих ее темпов роста по сравнению с темпами роста средней заработной платы.

Таким образом, предлагаемый комплекс мероприятий обеспечит экономию, как общего уровня, так и отдельных статей расходов на реализацию, а, в конечном итоге, -- повышение конкурентоспособности ЧУП “Высоковское“ на потребительском рынке товаров и услуг.

Выполнение плана, задания по товарообороту, бесперебойность реализации товаров зависят от обеспеченности торговых организаций кадрами. эффективность работы ЧУП “Высоковское” в значительной степени обусловлена количественным и качественным составом кадров, рациональным их использованием, расстановкой по рабочим местам в соответствии с профессией и квалификацией, организацией труда.

Увеличение производительности труда всегда характеризовалось как положительная тенденция для организации, так как от нее в торговле зависят:

1. скорость продвижения товаров до покупателей, скорость их обслуживания (а фактор времени в современных условиях имеет высокую социально-экономическую значимость);

2. товарооборачиваемость, ускорение которой ведет к снижению товарных потерь и других расходов, к более быстрому обновлению ассортимента;

3. улучшение экономических результатов деятельности торговой организации.

В 2005 году производительность труда торговых работников составила 54,18 млн р., на 2006 год данный показатель запланирован в сумме 74 млн р. Главное требование, которое предъявляется к производительности труда, Рассчитанной на основе товарооборота, - это более быстрый рост производительности труда в сравнении с ростом средней заработной платы. Если же рост оплаты труда будет превышать рост его производительности, то увеличится Расход зарплаты на единицу товарооборота и на эту же величину уменьшится сумма прибыли, получаемой организацией. Реализация товаров станет менее рентабельной, а может быть и убыточной. Средняя заработная плата растет более быстрыми темпами (134,4%), чем производительность труда (124,8%). Поэтому целесообразно увеличить производительность труда ЧУП “Высоковское”. Производительность труда мы повышаем за счет внедрения достижений научно-технического прогресса, характеризующегося применением все более сложных и производительных машин и оборудования, современными ресурсосберегающими технологиями, компьютеризацией в системах управления и т. д.

В 2005 году численность торговых работников составила 80 человек. Если даже на 2006 год данный показатель останется без изменения, то сумма розничного товарооборота возрастет за счет увеличения производительности труда на 36,59% или на 1586 млн р. И в 2006 году розничный товарооборот составит 5920 млн р.

Резерв увеличения розничного товарооборота составит:

74*80=5920 млн р.

Основными направлениями увеличения розничного товарооборота являются следующие:

1.Выполнение программы "Холод" по закупке холодильного оборудования, что позволит ускорить объем продажи быстрооборачиваемых групп товаров, требующих специального температурного режима хранения. Это такие товары, как мясо и птица, колбасные изделия, майонез, мороженое, цельномолочная продукция и др.

2.Совершенствование технологии торговли на основе упорядочения заявочной работы; оптимизация частоты завоза товаров в магазины; контроля за товарными запасами (выявление неходовых и залежалых товаров, их перераспределение, уценка, возврат поставщикам и др.); рационализация товародвижения (ликвидация излишних, повторных, неэкономичных перевозок; исключение из торговой цепочки посредников); увеличения закупки товаров у поставщиков, продукция которых пользуется повышенным спросом у населения; установления оптимальных режимов работы магазинов; использование прогрессивных методов продажи товаров.

3.Открытие фирменных секций отечественных товаропроизводителей, увеличение предложения товаров, ранее не свойственных потребительской кооперации; развитие продажи товаров в кредит; открытие буфетов в школах крупных населенных пунктов.

4.Укрепление материально-технической базы на основе проведения ремонтов, реконструкции; открытия "мини-магазинов", где не обеспечивается выполнение утвержденного Правительством Республики Беларусь норматива социального стандарта в торговом обслуживании населения; открытия специализированных объектов быстрого обслуживания; расширение торговли в дачных кооперативах, на оживленных трассах и в местах отдыха населения.

5.Совершенствование организации труда работников, повышения его производительности, стимулирование труда, нацеленность показателей премирования на конечные результаты деятельности.

Материально-техническая база торговли играет важную роль в повышении эффективности торговой деятельности. Основную долю в составе материально-технической базы торговли занимают основные средства.

Одним из направлений повышения эффективности основных средств является увеличение доли торгового зала в общей площади магазинов. Необходимо изучить рациональность использования площадей, установить возможности расширения торговой площади за счет сокращения подсобных и складских площадей, переоборудования и лучшей планировки торгового зала, оптимального размещения в нем товаров и т.п.

Как известно, что чем выше активная часть основных средств, тем выше эффективность использования основных средств, то есть фондоотдача. Так, например, увеличение доли торговой площади на 0,5% даст в целом по ЧУП “Высоковское” дополнительно 14,94 кв.м. (2987*0,5/100). В том случае, если размер активной части основных средств, приходящийся на 100 кв.м. торговой площади останется на уровне 2005 года (19,62 млн р.), то за счет дополнительной торговой площади сумма активной части основных средств возрастет на 2,93 млн р. (14,94*19,62/100).

Одним из важнейших путей повышения эффективности использования основных средств ЧУП “Высоковское” является рост производительности труда работников торговли и их численности. Эти показатели прямо пропорционально оказывают влияние на фондоотдачу. Производительность труда можно увеличить за счет повышения уровня организации труда, укрепления трудовой дисциплины, роста уровня квалификации работников, улучшения условий труда, механизации и автоматизации трудовых процессов и других факторов.

Повышение эффективности использования основных фондов достигается двумя способами:

экстенсивным -- путем увеличения времени использования на протяжении года;

интенсивным -- путем увеличения степени использования в единицу времени.

Экстенсивный способ выражается в увеличении времени использования фондов, то есть возрастании доли действующего оборудования в общей его массе, сокращении его простоев.

Интенсивный способ связан с повышением технического уровня основных фондов, увеличением степени их использования в единицу времени. Он предполагает ускорение темпов научно-технического прогресса, внедрение новых технологических процессов, техники последних поколений.

Научно-технический прогресс стимулирует развитие товарооборота, повышение рентабельности торговли, совершенствование технологии и материально-технической базы, системы управления в отрасли; вносит существенные изменения в содержание и характер труда торговых работников, их профессиональный состав и уровень подготовки.

Расчет доли прироста объемов деятельности за счет интенсивных факторов может быть произведен на основе следующей формулы:

Дп = (1-ТЭ/ТО)*100,

где Дп - доля прироста объемов розничного товарооборота за счет интенсивного фактора;

ТЭ - темп прироста экстенсивного фактора, %; ТО - темп прироста объема деятельности, %.

Определим долю прироста розничного товарооборота за счет интенсивного и экстенсивного факторов исходя из следующих данных:

1. розничный товарооборот в 2006 году возрастет на 35,8%;

2. торговая площадь увеличится на 0,5%.

Доля прироста объема розничного товарооборота за счет интенсивного фактора составит:

Дп = (1-0,5/35,8)*100=98,6%.

Таким образом, за счет более эффективного использования торговых площадей (интенсивные фактор) получено 98,6% прироста объема розничного товарооборота. Влияние экстенсивного фактора (наращивание торговых площадей) равно 1,4% (100-98,6).

Товарные запасы составляют 85-90% оборотных средств в розничной торговле. Поэтому именно товарные запасы определяют эффективность использования оборотных средств в целом. Размеры товарных запасов регулируются путем установления нормативов. Наличие нормативов товарных запасов позволяет установить постоянный контроль за их состоянием и движением. Увеличение запасов товаров, если оно вызвано расширением ассортимента, является закономерным процессом. Однако запасы могут возрастать и по причине несоответствия имеющихся товаров спросу населения.

Оборачиваемость в разах по ЧУП “Высоковское” в 2005 году по сравнению с 2004 годом замедлилась с 4,5 до 4,6 раз. Основными факторами, которые влияют на ускорение оборачиваемости, являются: уменьшение дальности перевозок и сокращение их пребывания в пути, ликвидация неравномерности и увеличение частоты завоза товаров, сокращение звенности товародвижения, поступление товаров в необходимом количестве и ассортименте, а также высокого качества, ускорение времени и приемки товаров, их подсортировке и подготовке к продаже, организация информации покупателей о товарах, ускорение инкассации выручки и упорядочение расчетов.

Выбор путей повышения эффективности труда в торговле зависит от стратегической цели, решаемой организацией. На первое место могут быть выдвинуты мотивационные либо организационные факторы роста эффективности труда.

Кроме того, особенностью труда работников торговли является то, что они не производят новые товары, а продают уже произведенные. В результате на производительности их труда сказывается состояние экономики в целом, т.е. развитие уровня производства и международных связей, а также уровня покупательной способности населения.

Однако, чтобы названные объективные факторы были реализованы, нужны коммерческие усилия и умения торговых работников. Они должны изучить покупательский спрос и торговую конъюнктуру и на этой основе формировать заказ на производство и поставку товаров. Следовательно, налаженная коммерческая работа - важное условие роста производительности труда торговых работников.

Немаловажную роль играет качество торгового обслуживания, предполагающее создание максимума удобств для покупателя, хорошее его информирование о товарах, новинках, поступающих в продажу. Качество торгового обслуживания позволяет существенно повысить производительность труда за счет привлечения покупателей, хотя требует дополнительных затрат труда торговых работников.

Очень многое зависит и от личных качеств работников, их квалификации, стажа практической работы. Сказывается на производительности труда уровень мотивированности продавцов, специалистов и руководителей торговли. Важным фактором роста производительности труда является рациональная организация труда, внедрение мероприятий научной организации труда, которая основана на новейших достижениях науки и передовой практики.