Исследование факторов, влияющих на формирование затрат на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Характеристика затрат на производстве продукции

2. Применение индексного анализа для изучения динамики затрат

2.1 Понятие об индексах и их значение

2.2 Виды индексов

2.3 Индексы производительности труда

2.4 Система взаимосвязных индексов. Факторный анализ

3. Методика анализа себестоимости продукции

3.1 Задачи анализа себестоимости продукции

3.2 Анализ себестоимости товарной продукции

3.3 Методика анализа затрат

3.4 Анализ прямых материальных затрат

3.5 Анализ прямых трудовых затрат

3.6 Анализ косвенных затрат

3.7 Определение резервов снижения себестоимости продукции

4. Расчетная часть



Введение

Важнейший показатель экономической деятельности любого предприятия - прибыль, она зависит, в основном, от цены продукции и затрат на ее производство. В экономической теории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли, которая зависит прежде всего от цены продукции предприятия и затрат на ее производство и реализацию.

Изучение издержек производства и обращения в современных условиях рынка имеет большое практическое значение, поскольку результаты работы каждого предприятия находятся во все большей зависимости от уровня издержек производства и обращения. Понимание сущности издержек обращения и их всесторонний анализ играют важную роль в осуществлении оперативного руководства предприятием, контроля за выполнением плана поставок и плана товарооборота, за использованием денежных средств, за состоянием расчетов и кредитных отношений, за сохранностью товарно-материальных ценностей, за выполнением плана по труду, заработной плате, прибыли и рентабельности. Они призваны также способствовать проведению строжайшего режима экономии, снижению материальных, трудовых и денежных затрат, выявлению внутренних резервов и возможностей, внедрению и осуществлению принципов хозрасчета в каждом предприятии. Кроме того, именно издержки производства и обращения выступают основным фактором конкурентоспособности предприятия, а значит - условием его выживания и роста. Цель любой фирмы - минимизация издержек и максимизация полученной прибыли. Поэтому снижение величины затрат в условиях рыночной экономики является одной из важнейших задач системы управления предприятием.

Цена продукции на рынке складывается чаще всего (кроме услуг естественных монополий) как результат взаимодействия спроса и предложения. В самом общем случае уровень цен на продукцию предприятия является внешним фактором, влиять на который предприятие не в состоянии.

В отличие от цены, затраты предприятия, формирующие себестоимость продукции, могут снижаться или, наоборот повышаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, организационно-технического уровня производства и других факторов. Следовательно, менеджеры предприятия располагают множеством рычагов снижения затрат, которые они могут использовать при умелом руководстве.

В экономической теории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли, которая зависит прежде всего от цены продукции предприятия и затрат на ее производство и реализацию.

Целью теоретического вопроса данной курсовой работы является исследование факторов, влияющих на формирование затрат, а также определение возможных путей снижения затрат с целью улучшения финансовых результатов предприятия.



1. Характеристика затрат на производство продукции

В экономической литературе и нормативных документах применяются такие понятия как «издержки», «расходы», «затраты». Следует отметить, что некоторые авторы считают эти термины различными, а другие - синонимами. затрата индекс себестоимость товарный

Термин «издержки» применяется, как правило, в экономической теории. Это суммарные жертвы предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Они включают в себя как явные (бухгалтерские), так и вмененные (альтернативные) издержки.

Явные (бухгалтерские) издержки - это выраженные в денежной форме траты предприятия, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров, работ или услуг.

Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную выгоду предприятия, которую оно получило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и т.д.

Поэтому под затратами целесообразно понимать явные (бухгалтерские, фактические, расчетные) издержки предприятия.

Термин расходы означает уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы являются использованием сырья, материалов, услуг сторонних организаций и т.д. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат - расходы. На таком понимании указанных терминов ориентирует международный стандарт МСФО 18 «Выручка».Таким образом, можно сказать, что понятия «издержки», «затраты», «расходы» прямыми синонимами не являются.

Совокупность затрат на производство и реализацию продукции включается в бюджет расходов и определяет структуру себестоимости продукции (работ, услуг). В составе себестоимости различают группы затрат, которые детализируются по отдельным вилам затрат. Например, материальные затраты можно подразделить по конкретным видам основных и вспомогательных материалов. Финансово-хозяйственная деятельность предприятия в зависимост от структуры затрат на производство и реализацию продукции делится на материалоемкую, фондоемкую, трудоемкую и энергоемкую.

Общая характеристика затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) может осуществляться в такой последовательности:

1) определение структуры и видов затрат, составление сметы затрат на основании производственной программы;

2) расчет физического объема и стоимости затрат на единицу продукции (работ, услуг), калькулирование по видам затрат;

3) сводный расчет затрат по участкам (цехам) и видам деятельности.

Для различных отраслей используются разные методические подходы по определению затрат на производство продукции (работ, услуг). Чаще всего для сравнительного анализа затрат на производство используются затраты на 1 руб. выпускаемой продукции.

Изменение уровня себестоимости определяется следующим образом:

где С₁ и С₀ -- соответственно себестоимость отчетного и базисного

периодов.

Структура себестоимости и ее величина оказывают прямое влияние на прибыль, размер и уровень цен, экономическую эффективность отдельных организационно-экономических и технических мероприятий.

На структуру затрат влияют конкретные условия финансово-хозяйственной деятельности предприятия и различные факторы, к которым относятся:

* техническая оснащенность производства;

* уровень автоматизации и механизации труда;

* специализация (универсальность) технико-экономической деятельности;

* природно-климатические условия;

* месторасположение предприятия.

В рамках диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия выполняется расчет влияния каждого фактора на себестоимость продукции. При этом факторы делятся на группы:

* прямо зависящие от работы предприятия (снижение расхода сырья, материалов, топлива и электроэнергии на единицу продукции, изменение структуры потребляемых сырья, материалов, топлива и электроэнергии; улучшение использования основных фондов);

* не зависящие от работы предприятия (природно-климатические условия и месторасположение предприятия, емкость сырьевой базы, размещение производственных участков, цехов, комплексов).

Неконтролируемые затраты не зависят от деятельности субъектов управления, например, переоценка основных средств увеличивает суммы амортизационных отчислений.

При построении эффективной системы контроля затрат на предприятии, необходимо выделить центры ответственности, где формируются затраты, классифицировать затраты а затем организовать управление затратами. В результате руководитель предприятия получит возможность своевременно выделять «узкие места» в формировании затрат и принимать соответствующие решения. Процесс управления затратами на предприятии включает в себя и процесс регулирования их уровня. Для этих целей затраты подразделяются на регулируемые и нерегулируемые.

Степень регулируемости затрат зависит от специфики конкретного предприятия, поэтому универсальной методики классификации затрат по этому признаку не существует.

Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые необходимо предусмотреть в отчетах по центрам ответственности. Это позволит выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подразделения предприятия.

Опыт успешных предприятий показывает, что четкое определение затрат и их классификация имеют немаловажное значение для организации оптимального управления ими и, соответственно, для их снижения и максимизации прибыли.

Структура затрат на производство и реализацию продукции включает соотношение различных видов затрат. Все затраты предприятия на производство продукции (работ, услуг) отражает себестоимость продукции (табл. 1.1).

Таблица 1.1 Классификация затрат, входящих в себестоимость

Классификационный признак	Характеристика затрат
Экономическое содержание	Комплексные калькуляционные статьи затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда, амортизация и т. п.) Состава затрат (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, вспомогательные материалы, топливо, энергия, заработная плата -- основная и дополнительная, отчисления во внебюджетные фонды, налоги, амортизация основных фондов)
Способ отнесения на себестоимость единицы продукции (работ, услуг)	Прямые --- непосредственно затрачиваемые на производство Косвенные -- непосредственно не связанные с производством и распределяемые на выпуск продукции по какому-либо условному признаку (чаще всего пропорционально заработной плате)
Степень участия в производственном процессе	Основные--непосредственно связанные с осуществлением производственного процесса Накладные (косвенные) -- не связанные с производственным процессом
Зависимость от изменения объема производства	Переменные -- увеличивающиеся пропорционально с ростом производства Условно-постоянные -- прямо не зависящие от изменения объема производства (заработная плата инженерно-технических работников)
Способ возникновения	Общезаводские -- общецеховые и общезаводские затраты на производство Полные -- общезаводские и внепроизвод-ственные затраты на реализацию продукции (работ, услуг)

Для расчета себестоимости используются методы прямого счета (на основе определенных, норм и нормативов затрат), факторного анализа и калькуляция. Типовая структура калькуляции включает определенный состав статей затрат (табл. 1.2).

Таблица 1.2 Типовая структура калькуляции себестоимости затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)

Статьи	Содержание статьи
1. Материалы	Затраты на материалы и их транспортировку минус стоимость реализуемых отходов
2. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты	Затраты на покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты и их транспортировку минус стоимость реализуемых отходов
3. Возвратные отходы производства	Различные виды возвратных отходов, стоимость которых вычитается
4. Топливо для технологических целей	Затраты на топливо, расходуемое непосредственно для технологических нужд
5 Энергия для технологически целей	Затраты на топливо, расходуемое непосредственно для технологических нужд
6. Основная заработная плата производственных рабочих	Рассчитывается в соответствии с отработанным временем
7. Дополнительная заработная плата производственных рабочих	Выплаты за дополнительно отработанное время
8. Начисления на заработную плату (обязательные платежи в бюджет и во внебюджетные фонды)	Отчисления во внебюджетные фонды (пенсионный,медицинского и социального страхования, занятости), оплата подоходного налога в бюджет
Э. Расходы по освоению новых видов продукции	Комплексные затраты на проектирование, конструирование изделий, проектирование инструмента
10 Возмещение износа инструментов, приспособлений целевого назначения	Суммы, полученные по установленным для данного инструмента ставкам погашения
11. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования	Комплексные затраты по амортизации, содержанию оборудования (комплектующие материалы, запасные части, текущий ремонт), внутризаводскому перемещению грузов, износу инструментов
12. Цеховые расходы	Затраты на управление и обслуживание производства в данном цехе
13.Общезаводские расходы	Административно- управленческие расходы, затраты на содержание помещений зданий и сооружений цеха
14.Непроизводственные расходы	Расходы, не связанные с производством, но способствующие технико-экономической деятельности (затраты на тару, упаковку готовой продукции, доставку продукции потребителю)

Калькуляция себестоимости единицы продукции (работ, услуг) отражает затраты производителя на ее выпуск. В рамках бюджета расходов предприятия составляется смета затрат на производство, т. е. свод затрат предприятия в денежном выражении на выполнение производственной программы.

Разнородность затрат, включаемых в себестоимость продукции, по составу, экономическому назначению, роли в изготовлении и реализации продукции вызывает необходимость их классификации. Она имеет важное значение для совершенствования учета, планирования, выявление путей и резервов снижения себестоимости продукции.



2. Применение индексного факторного анализа для изучения динамики затрат

Для изучения и анализа себестоимости продукции применяются основные статистические методы: группировки, средних величин, относительных величин, графический, индексный и метод сопоставления. Рассмотрим применение каждого из них в отдельности.

Метод группировок применяется при изучении себестоимости продукции по элементам и структуре. Широко применяется при изучении себестоимости метод средних величин. Как известно, средние величины вычисляются только для однородной продукции. Вся калькуляционная работа основана на применении средних величин, в частности на вычислении так называемой отраслевой себестоимо-сти, являющейся средней себестоимостью изготовляемого изделия на нескольких предприятиях данной отрасли промышленности. Весьма важным для анализа структуры себестоимости является метод относительных величин. После того как все затраты предприятия в их абсолютном выражении сгруппированы по элементам или по калькуляционным статьям расходов, важно выявить удельный вес отдельных элементов или статей и их соотношение в общей величине затрат на производство. Таким образом можно установить, какие элементы или статьи имеют наибольшие удельные веса в общей величине затрат, и тем самым наметить основное направление мероприятий по снижению себестоимости продукции. Для более целостного и наглядного выражения изучаемого материала применяется графический способ. Этот способ полезен для наглядного изобра-жения структуры себестоимости в данный период, для определения динамики составных частей себестоимости и изменений, происходящих в структуре себестоимости.

Однако главная роль в деле изучения и анализа себестоимости продукции принадлежит индексному методу. Это объясняется тем, что при изучении себестоимости почти всегда имеем дело с продукций, состоящей из нескольких различных видов изделий. При изучении себестоимости продукции индексы необходимы для сводной характеристики динамики себестоимости сравнимой и всей товарной продукции, для выяснения степени выполнения плана снижения себестоимости, а также для выявления степени влияния отдельных факторов на динамику и выполнение плана снижения себестоимости, в частности для определения степени влияют ассортиментных сдвигов на величину снижения себестоимости.

2.1 Понятие об индексах и их значение

Слово «индекс» (лат. index) означает показатель, указатель, опись. Однако не всякий показатель является индексом. Объем товарооборота, средняя зарплата, удельный вес того или иного товара, количество товарооборота, приходящееся на 1 кв. м площади торгового зала, и т.п. - все показатели, характеризующие хозяйственную деятельность. Однако эти показатели не являются индексами.

Индекс - показатели особого рода. Прежде всего, это относительные величины, характеризующие динамику явления (выполнение плана или сравнение регионов по тем или иным к показателям). От обычных относительных величин индексы отличает то, что они характеризуют отношение сложных явлений, складывающихся под влиянием различных причин. Индексы, как правило, не ограничиваются простым показом отношения, а выявляют роль и значение отдельных условий и составных частей данного сложного явления. Например, индекс цен показывает, как изменились цены на все товары или на отдельную группу товаров, как отразилось это изменение на соотношении количества и цен отдельных товаров, как само изменение цен отразилось на товарообороте, покупательной способности рубля, степени удовлетворения покупательского спроса.

Индекс применяется также для изучения роли факторов, оказывающих влияние на изменение данного явления. Так, с помощью взаимосвязи индексов можно определить, в какой мере увеличение объема продукции зависит от роста производительности труда и в какой мере от увеличения численности рабочих.

Таким образом, индекс характеризует изменение величины сложного экономического явления, состоящего из элементов, которые непосредственно нельзя суммировать, поэтому он является более сложным и многосторонним показателем, чем относительные или средние величины.

Индексом называется относительная величина, характеризующая изменение сложных экономических явлений по времени и в пространстве и в то же время уровень планового задания и степень выполнения плана.

Элементами любого индекса являются:

а) индексируемая величина;

б) тип (форма) индекса;

в) веса индекса;

г) сроки исчисления.

В зависимости от элемента (а) возможны индекс цен, индекс физического (натурального) объема продукции, индексы производительности труда и т.д. в зависимости от типа (б) различают индексы агрегатные и индексы средние, а среди последних, смотря по форме средней, индексы средние арифметические, индексы средние гармонические, индексы средние геометрические и т.д. в зависимости от весов (в) различают индексы простые (невзвешенные) и индексы взвешенные, а среди последних - индексы с постоянными (неизменными) весами и индексы с переменными весами (в меру необходимости с течением времени перестраиваемыми). В зависимости от сроков исчисления (г) рассматриваются индексы базисные (с постоянной, неизменной во времени базой) и индексы цепные (если числовые значения индексируемой величины в каждый данный «текущий» срок сопоставляются с их значениями в предшествующий срок; иначе, индекс с переменной базой).

2.2 Виды индексов

Индексы могут быть индивидуальными и сводными (общими). Индивидуальный индекс - простейшая форма индекса. Индивидуальными индексами называются относительные числа, характеризующие соотношение отдельных величин экономических явлений: цены одного товара, себестоимости одного изделия, количества какого-либо одного реализованного продукта и т.п., и обозначаются буквой i.

При расчете индексов особое внимание следует уделять базе сравнения. В индексах, характеризующих изменение явления в динамике, различают два периода: базисный и текущий (отчетный). Базисный - это начальный период, т.е. период, с которым производится сравнение. Текущий (отчетный) - это период, уровень которого сравнивается.

Индивидуальный индекс как относительное число получается в результате сравнения двух абсолютных уровней изучаемого явления. Для исчисления индивидуальных индексов применяется следующие формулы.

Индивидуальный индекс цен

,

где - цена за единицу количества продукта в текущем или отчетном

периоде;

- цена за единицу количества продукта в базисном периоде.

Для того чтобы показать изменение количества продаваемого продукта или выпуска продукции, употребляется индивидуальный индекс количества, или физического объема ()

,

где - количество реализованного товара в текущем периоде;

- количество реализованного товара в базисном периоде.

Для того чтобы определить, насколько больше было продано товара, используется индивидуальный индекс товарооборота [1;253]:

.

К индивидуальным индексам относятся показатели, публикуемые в сообщениях Государственного комитета Российской Федерации по статистике о численности населения, основных показателях денежного обращения, производства металлопродукции, объема валового накопления основного капитала и т.д. таким образом, они характеризуют рост производства отдельных видов продукции, демографические изменения и т.д..

Сводные индексы подразделяются на взвешенные (агрегатные), гармонические и среднеарифметические.

Сводными индексами называются относительные числа, характеризующие соотношения между такими совокупностями величин экономических явлений, которые непосредственно в своей натуральной форме несоизмеримы.

Основной формой сводных индексов является агрегатная.

Эта форма индексов широко используется в экономико- сатистических расчетах, когда возникает необходимость провести анализ изменения цен не по одному товару, а по разнообразному ассортименту товаров, изменению объема проданного количества многих различных товаров и т.п.

Поэтому одной из важнейших проблем, возникающих при построении сводных индексов, является определение соизмерителей, то есть весов индексов, при помощи которых несоизмеримые элементы индексов приводятся к сопоставимому виду. Каждый сводный индекс состоит из двух элементов: индексируемой величины, то есть величины, которая изучается в данном индексе, и весов индекса, при помощи которых несоизмеримые показатели индекса приводятся в сопоставимый вид. Иначе говоря, веса - это одинаковые величины в числителе и знаменателе индекса.

Агрегатные формы индексов связаны между собой, что позволяет по известным двум индексам находить третий и т.д.

Так, между индексом количества и индексом цен существует определенная экономическая связь, так как и тот и другой индекс характеризует изменение фактического стоимостного товарооборота. Фактическая стоимость товаров меняется вследствие изменения цен и количества товаров.

Индекс фактического стоимостного объема товарооборота () должен равняться произведению индекса цен () на индекс количества (), так как стоимость товаров есть произведение цены на количество товаров ().

Однако произведение индекса цен на индекс объема обязательно будет равен индексу стоимостного товарооборота только при условии, что индекс цен будет взвешен по количеству отчетного периода (), и в индексах количества весами должны быть цены базисного периода (). Покажем это обязательное условие на примере [1;259]:

или можно записать:

.

2.3 Индексы производительности труда

Производительность труда может измеряться либо количеством продукции, вырабатываемой в единицу рабочего времени (w), либо затратами рабочего времени на единицу продукции (t). Причем эти показатели находятся в соотношении (если работник фирмы тратит 3 часа на деталь (t=3), то в час он вырабатывает детали.) поэтому индивидуальные индексы производительности труда можно записать как [1;268]

или

.

При построении же общего индекса, который должен отразить среднее изменение производительности труда различных работников фирмы (или в различных цехах компании), когда нельзя суммировать показатели w или t по разным продуктам, надо решить вопрос о весах или соизмерителях.

Пользуясь показателями затрат рабочего времени на единицу различной продукции в базисном и отчетном периодах ( и ), можно взять в качестве соизмерителя продукцию отчетного периода () и определить общие затраты времени на выпуск этой продукции при двух уровнях производительности труда, сопоставить их между собой, то есть в агрегатной форме индекс производительности труда выразится как [1; 269]:

.

Этому индексу соответствует среднеарифметический индекс [1;269]:

.

Если общие затраты рабочего времени на продукцию отчетного периода () обозначить символом T1, то приведенная выше формула среднеарифметического индекса производительности труда получит следующий вид [1; 269]:

,

где или - индивидуальные индексы часовой, дневной или месячной производительности труда;

T1 - общие затраты рабочего времени соответственно в человеко-часах, человеко-днях и человеко-месяцах.

Относительную величину, характеризующую динамику двух средних показателей для однородной совокупности, в статистике называют индексом переменного состава. Для разных качественных показателей (в однородной совокупности) индексы переменного состава легко записать в виде отношений [1; 271]:

,

,

,

,

или

.

Свое название (переменного состава) эти индексы получили потому, что средние величины, динамику которых эти индексы отражают, могут меняться за счет изменения данного индексируемого показателя у отдельных объектов (частей целого), но за счет изменения удельного веса этих частей в общей совокупности (изменение состава).

Индексы переменного состава наряду с изменением индексируемого показателя отражают влияние изменения состава (структуры) той совокупности, для которой рассчитаны средние.

Чтобы исключить влияние изменения структуры совокупности на динамику средних величин, можно для двух периодов рассчитывать средние по одной и той же структуре, которая, как правило, фиксируется по отчетному периоду. Индекс, показывающий динамику средних при одной и той же фиксированной структуре совокупности, носит название индекса постоянного состава.

Для индекса себестоимости это фиксирование одной и той же структуры найдет отражение в следующей формуле [1; 275]:

После сокращения на этот индекс имеет вид формулы агрегатного индекса [1; 275]:

В этом индексе влияние структурного фактора устранено, поэтому он определяет средний размер изменения себестоимости на все трех компаниях. Индекс постоянного состава не может выходить за пределы значений частных индексов, ибо он является средним из них.

Относительную величину, получающуюся в результате деления индекса переменного состава на индекс постоянного состава, можно условно назвать индексом структуры [1; 275]:

.

Часто в ходе экономического анализа изменение индексируемых величин изучают не за два, а за ряд последовательных периодов. Следовательно, возникает необходимость построения индексов за ряд этих последовательных периодов, которые образуют индексные системы. Такие системы характеризуют изменения, происходящие в изучаемом явлении в течение исследуемого периода времени.

В зависимости от базы сравнения индексы бывают базисными и цепными.

В системе базисных индексов сравнения уравнений индексируемого показателя в каждом индексе производится с уровнем базисного периода, а в системе цепных индексов уровни индексируемого показателя сопоставляются с уровнем предыдущего периода.

Цепные и базисные индексы могут быть как индивидуальные так и общие.

Ряды индивидуальных индексов просты по построению. Так, например, обозначим четыре последовательных периода подстрочными значениями 0, 1, 2, 3, исчисляем базисные и цепные индивидуальные индексы цен [2; 168]:

базисные индексы:

;

цепные индексы:

;

Между цепными и базисными индивидуальными индексами существует взаимосвязь, позволяющая переходить от одних индексов к другим - произведение последовательных цепных индивидуальных индексов дает базисный индекс последнего периода:

;



Отношение базисного индекса отчетного периода к базисному индексу предшествующего периода дает цепной индекс отчетного периода:

.

Это правило позволяет применять так называемый цепной метод, т.е. находить неизвестный ряд базисных индексов по известным цепным и наоборот.

2.4 Система взаимосвязанных индексов. Факторный анализ

Индексный метод не только характеризует динамику сложного явления, но и анализирует влияние на нее отдельных факторов.

Многие статистические показатели, характеризующие различные стороны общественных явлений, находятся между собой в определенной связи (часто в виде произведения). Форма взаимосвязи между такими показателями выявляется на основе теоретического анализа. Статистика характеризует эти взаимосвязи количественно.

Все соотношения в таких произведениях могут рассматриваться как факторы, определяющие значение результативного показателя.

Связь между экономическими показателями находит отражение и во взаимосвязи характеризующих их индексов, т.е., если, , то и ; а если , то и .

Поэтому многие экономические показатели тесно связаны между собой и образуют индексные системы.

Система взаимосвязанных индексов дает возможность широко применять индексный метод для изучения взаимосвязей общественных явлений, проведения факторного анализа с целью определения роли отдельных факторов (не зависимых друг от друга) на изменение сложного явления.

В отечественной статистике принята следующая практика факторного анализа: если результативный показатель можно представить как произведение объемного и качественного факторов, то, определяется влияние объемного фактора на изменение результативного показателя, качественный фактор фиксируют на уровне базисного периода; если же определяется влияние качественного показателя, то объемный фактор фиксируется на уровне отчетного периода.

По существу, любой агрегатный индекс построен по такому принципу обособленного рассмотрения влияния отдельных факторов на изменение сложного показателя.

Рассмотрим построение взаимосвязанных индексов на примере индексов цен, физического объема продукции (если речь идет об отпускных ценах промышленности) или физического объема товарооборота (если речь идет о розничных ценах) и индекса стоимости продукции (товарооборота в фактических ценах).

Индексы физического объема и цен являются факторными по отношению к индексу стоимости продукции (товарообороту в фактических ценах):

Таким образом, произведение индекса цен на индекс физического объема продукции дает индекс стоимости продукции, т.е. образует индексную систему из этих трех индексов.

Аналогичную взаимосвязь между индексом затрат на производство продукции, индексом себестоимости и индексом физического объема продукции можно записать в виде следующей индексной системы [2; 173]:



.

Индекс изменения общего фонда оплаты труда F в связи с изменением общей численности работающих Т и заработной платы х:

.

Индекс изменения объема продукции Q в связи с изменением численности работающих Т и уровня их выработки W:

/

К числу взаимосвязанных индексов относятся индексы переменного состава, постоянного состава и индексы структурных сдвигов. В этой системе динамика среднего показателя выступает как произведение двух индексов: индекса среднего показателя в неизменной структуре и индекса влияния изменения структуры явлений на динамику среднего показателя [2; 174]:

Индексная система позволяет определить влияние отдельных факторов на формирование уровня результативного показателя, по двум известным значениям индексов найти значение третьего - неизвестного.

Рассмотренная система представляет собой двухфакторную систему (связь результативного признака с двумя факторами). Но общий признак может зависеть от трех, четырех и более факторов, т.е. связь может быть трехфакторная, четырехфакторная и т.д.

Поэтому общие индексы могут быть разложены также на три и более факторных индекса, объясняющих изменение результативного признака за счет влияния каждого фактора в отдельности.

Поскольку в действительности явления взаимосвязаны, то основной схемой следует считать последовательно-цепной анализ факторов, требующий правильного разложения факторов при построении модели результативного показателя.

На первом месте в модели следует ставить качественный фактор. Увеличение цепи факторов на один фактор каждый раз должно приводить к показателю, имеющему реальный экономический смысл.

При определении влияния первого фактора все остальные факторы сохраняются в числителе и знаменателе на уровне отчетного периода. При построении второго факторного индекса первый фактор сохраняется на уровне базисного периода, третий и все последующие - на уровне отчетного периода.

При построении третьего фактора индекса первый и второй сохраняются на уровне базисного периода, четвертый и последующие - на уровне отчетного периода и т.д.



3. Методика анализа себестоимости продукции

3.1 Задачи анализа себестоимости продукции

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Себестоимость продукции - это сумма выраженных в денежном выражении затрат, связанных с производством и реализацией определенного объема и состава продукции.

Одним из основных факторов формирования прибыли является себестоимость реализованной продукции. Если себестоимость за отчетный период повысилась, то при прочих равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшится за счет данного фактора на такую же величину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот.

Себестоимость является одной из составных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления. Анализ, являясь одной из основных функций управления, входит в компетенцию руководителя. Поэтому определенная недооценка его со стороны руководства приводит к снижению эффективности системы управления себестоимостью в целом.

В себестоимости находят выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Основными задачами анализа себестоимости продукции являются:

· установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;

· определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним; величины и причины отклонений фактических затрат от плановых;

· анализ себестоимости отдельных видов продукции;

· выявление резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции;

· объективная оценка выполнения плана по себестоимости и его изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплин;

· обеспечение центров ответственности по затратам необходимой аналитической информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;

· содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции.

Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия.

3.2 Анализ себестоимости товарной продукции

Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровня показателей прибыли и рентабельности, достигнутого на предприятии.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

· полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

· затраты на рубль товарной продукции;

· себестоимость сравнимой товарной продукции;

· себестоимость отдельных изделий;

· отдельные элементы затрат и статьи расходов.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Перечень элементов затрат и порядок их учета определен «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работы, услуги), включаемых в себестоимость продукции (работы, услуги), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении и прибыли», утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации.

В соответствии с этим нормативным документом затраты, образующие себестоимость продукции, группируются по нескольким признакам:

а) по экономическому содержанию - материаль-ные затраты (за вычетом стоимости отходов), затраты на оплату труда, отчисле-ния на социальные нужды, амортизация основных фондов и прочие затраты.

«Материальные затраты» отражают стоимость:

· покупных сырья и материалов, комплектующих и полуфабрикатов;

· работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;

· природного сырья;

· топлива и энергии всех видов;

· потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

«Затраты на оплату труда» отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.

«Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным законодательством РФ нормам Фонду социального страхования РФ, Пенсионному фонду РФ, Фонду обязательного медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работы, услуги) по элементу "Затраты на оплату труда" (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

«Амортизация основных фондов» отражают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленную исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм.

«Прочие затраты» отражают налоги, сборы, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, амортизацию по нематериальным активам, отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работы, услуги), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат.

Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельст-вует о повышении технического уровня предприятия, о росте производи-тельности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих, полуфабрикатов, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации.

Группировка затрат по назначению, т. е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения. Перечень и состав статей затрат имеют отраслевую специфику.

В промышленности затраты учитываются по следующим статьям:

1. «Сырье и материалы»;

2. «Возвратные отходы» (вычитаются);

3. «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций»;

4. «Топливо и энергия на технологические цели»;

5. «Заработная плата производственных рабочих»;

6. «Отчисление на социальные нужды»;

7. «Расходы на подготовку и освоение производства»;

8. «Общепроизводственные расходы»;

9. «Общехозяйственные расходы»;

10. «Потери от брака»;

11. «Прочие производственные расходы»;

12. «Коммерческие расходы».

б) по способу отнесения затрат на себестоимость

Основные затраты - затраты, непосредственно связанные с производственным (технологическим) процессом изготовления продукции (выполнения работ или оказания услуг).

Накладные расходы - расходы, связанные с организацией, обслуживанием производства и управлением им.

в) по характеру изменения в зависимости от объема работ

Переменные затраты - затраты, величина которых изменяется пропорционально изменению объема производства (выпуска) продукции. Следовательно, размер этих расходов на каждую единицу продукции остается неизменным.

Постоянные затраты - затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется (условно-постоянные расходы) при изменении объема производства (примером могут служить общехозяйственные или общезаводские расходы).

Кроме того выделяют затраты:

Одноэлементные, которые на данном предприятии (в организации) не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация затрат по экономическим элементам.

Комплексные, которые состоят из нескольких экономических элементов. Характерным примером статьи комплексных затрат являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все экономические элементы.

Прямые затраты - затраты, которые можно прямо отнести на соответствующий вид производимой продукции, выполняемой работы или оказываемой услуги. К ним относят чаще всего расходы на сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда производственных рабочих.

Косвенные затраты - затраты, связанные с одновременным произ-водством нескольких видов продукции, выполнением одновременно нескольких видов работ и распределяемые между ними только на основе специальных расчетов.

Производственные расходы - расходы, связанные с изготовлением товарной продукции (изделий, работ и услуг) предприятия (организации) и образующие ее производственную себестоимость.

Коммерческие (внепроизводственные) затраты - затраты, связанные с реализацией продукции (сдачей работ) потребителям, это затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынка, комиссионные сборы и отчисления.

Непроизводительные расходы - расходы, образующиеся по причинам, свидетельствующим о недостатках в технологии и организации производства (брак продукции, потери от простоев, оплата сверхурочных работ и др.).

Планируемыми являются производительные расходы для соответствую-щих условий производства.

Не планируемые- включают затраты, которые по действующему положению отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете.

Текущим- связанные с производством и реализацией продукции данного периода. Это обычно основная часть затрат на производство.

Единовременными являются расходы, связанные с подготовкой производства (освоение новой продукции, ее существенная модернизация), резервирование затрат на оплату отпусков и выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и др.

Итоговое рассмотрение классификации затрат дает представление об определенной зависимости общей суммы затрат и себестоимости единицы продукции от объема производства. Она может быть представлена в виде:

Х = а + bх,

где Х - сумма затрат на производство продукции; а - абсолютная сумма постоянных расходов; b - ставка переменных расходов на единицу продукции; х - объем производства продукции (услуг).

Величина себестоимости единицы продукции может быть представлена в виде:

С_ед = (а + bх) / х = а/х + bх/х = а/х + b.

Взаимосвязь объема производства и себестоимости продукции должна учитываться при анализе себестоимости, как всего выпуска, так и единицы продукции.

Наиболее общие сведения о плановых и фактических затратах, их структуре в разрезе укрупненных расходов можно получить на основе анализа данных по предприятию.

3.3 Методика анализа затрат

Анализ себестоимости продукции можно выполнять, используя две модели:

Модель 1.

З_общ = е (VВП ґ УД₂ ґ В_i) + А ,

где VВП - общий объем производства продукции; Уд - структура продукции; В - удельные переменные затраты; А - общая сумма постоянных затрат.

Расчет влияния факторов:

1) объема производства продукции в целом по предприятию;

2) структуры выпущенной продукции;

3) уровня переменных затрат на одно изделие;

4) суммы постоянных затрат.

Общее изменение суммы затрат:

З_общ = З_ф - З_пл = З (VВП) + З (УД) + З (В) + З (А),

Модель 2.

З = е (Ц ґ Р) ,

где З - общая сумма затрат на производство; Ц - средний уровень цены на отдельный вид ресурсов; Р - количество потребленных ресурсов каждого вида.

Расчет влияния факторов:

1) уровня цен на ресурсы: З(У) = З_усл - З_пл;

2) уровня ресурсоемкости продукции: З(Р) = З_ф - З_усл;

Общее изменение суммы затрат:

З_общ = З_ф - З_пл = З (У) + З (Р),

Методы определения изменения постоянных и переменных затрат:

1. Алгебраический метод основан на анализе данных о двух точках объема производства в натуральном выражении и соответствующих им затратах:

В = Z₁ - Z₂ / X₁ - X₂ ,

где В - переменные затраты на одно изделие; Х - объем производства продукции; Z - общая сумма затрат на весь выпуск продукции.

А = Z₁ - ВХ₁ или А = Z₂ - ВХ₂ ,

где А - общая сумма постоянных затрат.

2. Графический метод - способ нахождения суммы постоянных затрат с помощью определенного алгоритма:

· на графике откладывают две точки, соответствующие издержкам при минимальном и максимальном объемах продукции;

· отложенные точки соединяют до пересечения с осью ординат, которая соответствует уровню совокупных издержек;

· точка пересечения графика (линий) общих затрат с осью ординат отражает величину постоянных затрат как для минимального, так и максимального объема продукции.

3. Корреляционный анализ - это способ определения суммы постоянных затрат с помощью метода наименьших квадратов:

где П - объем выборки.

Если Х - стоимость выпущенной продукции, то В - удельные переменные затраты на одно изделие.

Факторы изменения затрат на рубль продукции:

1) объем производства;

2) структура выпущенной продукции;

3) переменные затраты на одно изделие;

4) величина постоянных затрат;

5) среднереализационные цены на продукцию:

УЗ = З_общ / еВП = ((VВП_i ґ УД_i ґ В_i) + А) / е (VВП_i ґ УД_i ґ Ц_i), (96)

где УЗ - удельные затраты на рубль продукции; VВП - количество продукции; УД - структура производства; В - удельные переменные затраты; А - постоянные затраты; Ц - цена реализации одного изделия.

3.4 Анализ прямых материальных затрат

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы, т. е. те затраты, которые прямо относятся на себестоимость конкретных изделий. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (УВП) ее структуры (УД) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМЗ).

Удельные материальные затраты на отдельные изделия (УМЗ) в свою очередь зависят от количества (массы) израсходованных материалов на единицу продукции (УР) и средней цены единицы материалов (Ц). Расчет влияния данных факторов обычно производится способом цепных подстановок.

Расход на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, наличия отходов сырья и др. Сначала нужно узнать изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства i-го вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:

?МЗ_х = ?УР_х ґ Ц_пл ґ VВП_ф.

Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутри групповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т. д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счет i-го фактора умножить на фактическое количество использованных мате-риалов соответствующего вида:

?МЗ_х = ? Ц_х ґ УР_ф ґ VВП_ф.



На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции