Анализ издержек производства в долгосрочном периоде

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Понятие и сущность издержек производства

1.1 Понятие и виды издержек производства

1.2 Взаимосвязь издержек и прибыли

2. Издержки производства в долгосрочном периоде

2.1 Классификация затрат, образующих издержки производства в долгосрочном периоде. Эффект масштаба

2.2 Тенденция формирования издержек в производстве продукции сельского хозяйства

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Актуальность выбранной темы курсовой работы обусловлена тем, что развитие рыночных процессов повышает требования компаний к объективности информации о затратах на производство продукции. Классификация затрат и методика их сбора и обобщения в бухгалтерском управленческом учете постепенно становятся необходимым инструментом выполнения менеджерами функций управления: планирования, нормирования, контроля, координации, оценки работы подчиненных, компенсации за труд, совершенствования работы подчиненных, обмена информацией между менеджерами разных уровней управления, между подразделениями в условиях как формальных, так и неформальных отношений, организационной деятельности, направленной на поднятие престижа фирмы, мотивации персонала, позволяющей ставить четкие цели перед каждым менеджером и компенсировать его труд на основе личных успехов.

Уровень расходов предприятия непосредственно связан с носителями издержек. Их влияние может быть как положительным, так и отрицательным. Носитель издержек является критическим элементом затрат: его изменение обязательно приводит к изменению затрат. Управление носителями издержек позволяет принимать оперативные решения с определенной долей уверенности в отношении их влияния на себестоимость.

Целью настоящей работы является анализ издержек производства в долгосрочном периоде и эффекта масштаба.

Для достижения поставленной цели при написании работы необходимо решить следующие задачи:

- изучить понятие и сущность издержек производства;

- охарактеризовать понятие и виды издержек производства;

- рассмотреть взаимосвязь издержек и прибыли;

- проанализировать издержки производства в долгосрочном периоде;

- описать классификацию затрат, образующих издержки производства в долгосрочном периоде, эффект масштаба;

- рассмотреть тенденции формирования издержек в производстве продовольствия.

При написании работы использовались такие методы, как экономико-статистический, расчетно-графический, метод направленного отбора материалов.

Структурно работа состоит из введения, двух глав, включающих в себя четыре параграфа, заключения и списка использованной литературы.



1. Понятие и сущность издержек производства

1.1 Понятие и виды издержек производства

Издержки производства - затраты на покупку экономических ресурсов, потребленных в процессе выпуска тех или иных благ [7, с. 124].

Любое производство товаров и услуг, как известно, связано с использованием труда, капитала и природных ресурсов, которые представляют собой факторы производства, стоимость которых определяется издержками производства.

В связи с ограниченностью ресурсов возникает проблема наилучшего их использования из всех отвергнутых альтернатив.

Альтернативные издержки - это издержки выпуска благ, определяемые стоимостью наилучшей упущенной возможности применения ресурсов производства, обеспечивающие максимальную прибыль. Альтернативные издержки предприятия называются экономическими издержками. Эти издержки необходимо отличать от бухгалтерских издержек.

Бухгалтерские издержки отличаются от экономических издержек тем, что они не включают стоимость факторов производства, являющихся собственностью владельцев фирм. Бухгалтерские издержки меньше экономических на величину неявного заработка предпринимателя, его жены, неявной земельной ренты и неявного процента на собственный капитал владельца фирмы. Иначе говоря, бухгалтерские издержки равны экономическим минус все неявные издержки.

Варианты классификации издержек производства многообразны. Начнем с установления различий между явными и неявными издержками.

Явные издержки - это альтернативные издержки, принимающие форму денежных платежей собственникам ресурсов производства и полуфабрикатов. Они определяются суммой расходов фирмы на оплату покупаемых ресурсов (сырья, материалов, топлива, рабочей силы и т. п.).

Неявные (вмененные) издержки - это альтернативные издержки использования ресурсов, которые принадлежат фирме и принимают форму потерянного дохода от использования ресурсов, являющихся собственностью фирмы. Они определяются стоимостью ресурсов, находящихся в собственности данной фирмы.

Классификация издержек производства может быть осуществлена с учетом мобильности факторов производства. Выделяются постоянные, переменные и общие издержки.

Постоянные издержки (FC) - издержки, величина которых в коротком периоде не изменяется в зависимости от изменения объема производства. Их иногда называют «накладными расходами» или «безвозвратными издержками». К постоянным издержкам относятся расходы на содержание производственных зданий, закупку оборудования, рентные платежи, процентные выплаты по долгам, жалованье управленческого персонала и т. д. Все эти расходы должны финансироваться даже тогда, когда фирма ничего не производит [11, с. 140].

Переменные издержки (VC) - издержки, величина которых изменяется в зависимости от изменения объема производства. Если продукция не производится, то они равны нулю. К переменным издержкам относятся расходы на покупку сырьевых ресурсов, топливо, энергию, транспортные услуги, заработную плату рабочим и служащим и т. д. В супермаркетах оплата услуг работников-контролеров входит в переменные издержки, поскольку управляющие могут приспособить объем данных услуг к числу покупателей.

График переменных издержек будет представлен в виде кривой, которая сначала будет выпуклой по отношению к вертикальной оси, а после определенной величины выпуска продукции - выпуклой по отношению к горизонтальной оси.



Рисунок 1 - Переменные издержки (VC)

Общие издержки (ТС) - совокупные издержки фирмы, равные сумме ее постоянных и переменных издержек, определяются по формуле:

ТС = FC + VC

Общие издержки увеличиваются по мере увеличения объема производства.

Издержки на единицу производимых благ имеют форму средних постоянных издержек, средних переменных издержек и средних общих издержек.

Средние постоянные издержки (AFC) - это общие постоянные издержки на единицу продукции. Они определяются путем деления постоянных издержек (FC) на соответствующее количество (объем) выпущенной продукции:

AFC = FC/Q



Графически средние постоянные издержки (AFC) представлены на рисунке 2.

Рисунок 2 - Средние постоянные издержки (AFC)

Поскольку общие постоянные издержки не изменяются, то при делении их на увеличивающийся объем производства средние постоянные издержки будут падать по мере увеличения количества выпускаемой продукции, ибо фиксированная сумма издержек распределяется на все большее и большее количество единиц продукции. И наоборот, при сокращении объема производства средние постоянные издержки будут расти.

Средние переменные издержки (AVC) - это общие переменные издержки на единицу продукции. Они определяются путем деления переменных издержек на соответствующее количество выпущенной продукции:

AVC = VC / Q

Средние переменные издержки вначале падают, достигая своего минимума, затем начинают расти.

Стандартный график средних переменных издержек выглядит как парабола и представлен на рисунке 3.

Рисунок 3 - Средние переменные издержки (AVC)

Средние (общие) издержки (АТС) - это общие издержки производства на единицу продукции. Они определяются двумя способами:

а) путем деления суммы общих издержек на количество произведенной продукции:

ATC = TC/Q

б) путем суммирования средних постоянных издержек и средних переменных издержек:

АТС = AFC + AVC

Вначале средние (общие) издержки высокие, поскольку производится небольшой объем продукции, а постоянные издержки большие. По мере увеличения объема производства средние (общие) издержки снижаются и достигают минимума, а затем начинают расти.

Предельные издержки (МС) - это издержки, связанные с выпуском дополнительной единицы продукции.

Предельные издержки равны изменению общих издержек, деленному на изменение объема произведенной продукции, т. е. они отражают изменение издержек в зависимости от количества выпускаемой продукции. Поскольку постоянные издержки не меняются, то постоянные предельные издержки всегда равны нулю, т. е. MFC = 0. Поэтому предельные издержки - это всегда предельные переменные издержки, т. е. MVC = МС. Из этого следует, что увеличивающаяся отдача переменных факторов сокращает предельные издержки, а понижающаяся отдача - наоборот, их увеличивает.

Предельные издержки показывают, какова величина затрат, которые фирма понесет при росте производства на последнюю единицу продукции, или тех средств, которые она сэкономит в случае уменьшения производства на данную единицу. В том случае, когда дополнительные издержки на производство каждой дополнительной единицы продукции меньше средних издержек уже произведенных единиц, производство данной следующей единицы понизит средние общие издержки. Если же издержки на следующую дополнительную единицу будут выше, чем средние издержки, ее производство повысит средние общие издержки. Изложенное относится к короткому периоду [13, с. 190].

Долгосрочный временной интервал представляет собой временной промежуток, величина которого достаточна, чтобы смогли произойти изменения в производственных мощностях предприятия.

Особенность изменения затрат и издержек производства в долгосрочном периоде рождает необходимость анализа этих затрат и издержек на основе долгосрочных средних и предельных издержек.

Долгосрочные средние издержки - это издержки на единицу объема выпуска, допускается возможность изменения всех факторов производства оптимальным образом. Закономерностью изменения долгосрочных средних издержек является их первоначальное снижение с расширением производственных мощностей и ростом объема производства. Однако в итоге ввод все больших и больших мощностей приведет к увеличению долгосрочных средних издержек.

На рисунке 4 представлены долгосрочные средние издержки фирмы.

Рисунок 4 - Долгосрочные средние издержки LATC

1.2 Взаимосвязь издержек и прибыли

Обоснование управленческих решений требует изучения взаимосвязей основных показателей деятельности предприятия путем исследования объемов производства продукции с издержками и прибылью.

Прибыль любой компании начинается с дохода. Однако мало что-то заработать, важно суметь это заработанное сохранить и приумножить. Методов повышения прибыльности бизнеса множество. Один из способов получения максимального чистого дохода - сокращение издержек компании, текущих затрат на производство и доведение продукта до конечного потребителя

Основными принципами, которые помогут добиться сокращения издержек в компании, являются планирование, финансовая дисциплина и контроль.

Первым принципом сокращения издержек в компании считается планирование. Незрелый руководитель искренне считает, что издав приказ о сокращении издержек и кассовых выплатах только с его прямого разрешения, можно добиться финансовой дисциплины и увеличить прибыль компании. Выплаты из кассы - конечный акт, который был когда-то запланирован. Потому на каждом предприятии должен быть четкий и конкретный финансовый план, учет всех возможных доходов и расходов компании. При этом у руководителя перед глазами всегда должен быть финансовый план как краткосрочный, месячный, недельный, так и долгосрочный, инвестиционный, на год, пять лет и более. Некоторые решения могут быть затратны в ближайшей перспективе, но очень выгодны в будущем.

Считается, что лучшим вариантом ведения бизнеса является предварительное детальное рассмотрение предлагаемых решений, а не анализ уже осуществленных затрат. Степень эффективности каждого решения должно проходить сито отбора: от составления ТЭО и определения показателей эффективности проекта до выбора применения той или иной финансово-экономической модели ведения бизнеса. Главной целью такого планирования должна стать блокировка любых неэффективных решений, которые требуют серьезных финансовых затрат.

Соблюдение финансовой дисциплины - второй не менее важный принцип сокращения издержек. Те решения, которые были приняты коллегиально в отношении финансовых расходов, могут быть нарушены только в случае крайней необходимости. Руководитель компании, таким образом, является главным действующим лицом в акте снижения издержек, от него в большей степени зависит, как будет налажено на предприятии соблюдение финансовой дисциплины, какие карающие и воспитательные меры будут применяться к сотрудникам, нарушившим ее. От его собственного отношения к бюджетной дисциплине будет сильно зависеть отношение подчиненных.

Учет и контроль - важные функции любого управленца во всех вопросах бизнеса, однако при сокращении издержек это краеугольный принцип руководителя. Главное правило в этом вопросе -наличие у него объективных данных о текущем состоянии финансовых дел на вверенном предприятии, а не приукрашенных для налоговой инспекции или других проверяющих органов. Не каждый руководитель финансист по образованию, потому любой финансовый отчет должен быть представлен ему в доступной и понятной форме. Практика показывает, что как только предприятие начинает замер любых затрат, растет возможность постановки целей руководителям подразделений в рамках сокращения издержек.

Большую роль в управлении операционной прибыли занимает система «Взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли» (CVP) или анализ безубыточности («Cost-Volume-Profit Relationships»; CVP) - механизм целенаправленного факторного анализа, позволяющий выявить роль отдельных факторов в формировании прибыли от реализации продукции и обеспечить эффективное управление этим процессом.

В процессе управления формированием прибыли от реализации продукции с использованием системы CVP предприятие решает ряд задач:

1. Определение объема реализации продукции, обеспечивающего безубыточную производственную деятельность.

2. Определение плановой суммы операционной прибыли при заданных объемах реализации продукции, доходов и издержек. Эта задача может иметь и обратную постановку: определение необходимого объема реализации продукции при заданной целевой сумме операционной прибыли

3. Определение возможных результатов роста суммы балансовой прибыли от реализации продукции при оптимизации соотношения постоянных и переменных издержек (см. «операционный леверидж»)

4. Определение «предела финансовой безопасности» или «запаса финансовой прочности» при планируемых значениях объема реализации продукции и суммы балансовой прибыли.

Механизм управления формированием суммы прибыли предприятия с использованием системы анализа «взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли» построен на ее зависимости от следующих основных показателей:

- объема реализации продукции;

- суммы и уровня чистого дохода;

- суммы и уровня переменных затрат (издержек); г) суммы постоянных затрат (издержек);

- соотношения постоянных и переменных затрат (издержек).

Эти показатели могут рассматриваться как основные факторы формирования суммы прибыли от реализации продукции, воздействуя на которые можно получить необходимые результаты в зависимости от поставленных задач.

Важно отметить, что анализ «затраты - объем - прибыль» это инструмент не только краткосрочного планирования, он может с успехом применяться и в системе долгосрочного планирования. Это обусловлено тем, что в его рамках решаются вопросы, связанные, например, с получением ответов на такие вопросы, как: сколько единиц продукции необходимо произвести, сколько рабочих нанять, менять ли цену продажи, увеличить расходы на рекламу. Наряду с этим, на его основе могут быть обоснованы и решения иного, долгосрочного плана, как, например, строительство нового цеха или покупка производственного оборудования, сохранение рабочих мест, выживание предприятия.

Таким образом, в его рамках возможно достижение не только текущих целей, но и решение глобальных стратегических целей, что предполагает применение системного и комплексного подхода к решению различных проблем.

На зависимость показателей «затраты - объем - прибыль» непосредственное влияние оказывает структура затрат предприятия. Однозначного ответа на вопрос, каким должно быть это соотношение, не существует, да и существовать не может, поскольку каждая структура имеет свои преимущества и недостатки в зависимости от конкретных хозяйственных ситуаций. Чрезвычайно высокий удельный вес постоянных затрат требует продажи значительного объема продукции для достижения безубыточности. Следовательно, требуется достаточно длительный промежуток времени, чтобы достичь этого объема продаж. Однако, как только точка безубыточности достигнута, прибыль имеет тенденцию быстро расти, что означает высокую норму прибыли. Тем не менее, маржа безопасности продолжает оставаться сравнительно небольшой. По этой причине компания, обладающая подобными характеристиками, может быть более спекулятивной, чем другие компании.

Однако, как и все обобщения, это правило, должно применяться с осторожностью. Возможно, данная компания, производит и продает продукцию, спрос на которую остается неизменным в течение длительного времени и существенно не зависит от происходящих на рынке изменений. Компании с низкими постоянными и высокими переменными затратами имеют тенденцию показывать характеристики, противоположные тем, которые описаны выше. Поэтому прибыль, получаемая такой компанией, более стабильна. Тем не менее, не должно складываться впечатления, что соотношение в пользу низких постоянных затрат предпочтительнее.

Очевидным является то, что затраты надо сводить к минимуму и контролировать. Однако очень часто технологический процесс требует, чтобы постоянные затраты были высокими. В свою очередь благодаря механизации и автоматизации переменные затраты могут быть очень низкими, но, если достигается большой объем производства и продаж, становится возможным получение высокой прибыли. Кроме того, без первоначальных инвестиций в основные средства производство может оказаться нерентабельным.

Проведение анализа взаимосвязи затрат, объема и прибыли предполагает построение следующей модели:

Zперем + Zпост > Объем производства > Прибыль

К числу важнейших показателей операционного анализа относятся: маржинальная прибыль (маржинальный доход), коэффициент маржинальной прибыли, точка безубыточности, кромка безопасности, сила воздействия операционного рычага. Их перечень может быть расширен или сужен, а сами показатели модифицированы.

Маржинальная прибыль включает в себя постоянные затраты и прибыль. Смысл маржинальной прибыли заключается в том, что формирование прямых затрат осуществляется непосредственно по каждому виду продукции. Формирование же накладных расходов осуществляется в рамках всего предприятия. Таким образом, разница между ценой единицы продукции и прямыми затратами на его реализацию может рассматриваться как вклад каждой единицы продукции в формирование конечного результата деятельности предприятия. Чем больше маржинальная прибыль, тем больше вероятность покрытия постоянных затрат и получения прибыли от производственной деятельности. Следовательно, при выработке и принятии решений по управлению текущими затратами, нацеленных на увеличение прибыли, необходимо стремиться к максимальному увеличению маржинальной прибыли.

При росте постоянных затрат и неизменных переменных расходах величина маржинальной прибыли не изменяется, а прибыль уменьшается на величину прироста постоянных затрат.

Маржинальная прибыль, также как и итоговый финансовый результат имеет важное значение для управления себестоимостью продукции. Они показывают зависимость этих показателей от цен на продукцию, структуры выпускаемой продукции, величины переменных и постоянных затрат.

Безубыточность - это такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Критическая точка, или «мертвая точка» определяет для каждой конкретной ситуации объем выпуска, обеспечивающего безубыточную деятельность. Концепция критической точки широко используется при выборе курса действий из ряда имеющихся альтернатив. Наилучшим считается тот, который имеет наименьшую величину критической точки, если остальные показатели (факторы) тождественны.

На основании точки нулевой прибыли можно найти значение критического размера постоянных расходов; критическую цену реализации; минимальный уровень маржинального дохода; плановый объем для заданной суммы ожидаемой прибыли; объем продаж, дающий одинаковую прибыль по различным вариантам производства.

Точка безубыточности на графике - это точка пересечения прямых, построенных по значениям затрат и выручки.

Рисунок 5 - Элементы графического метода нахождения критической точки

Сформируем переменные и постоянные расходы в отдельные графики, используя два подхода.

Рисунок 6 - Комплект переменных и постоянных расходов



Как видно, линия общих расходов одинакова при любом варианте. Введем линию выручки.

Рисунок 7 - Линия выручки

Следует заметить, что график, который представляет линию постоянных расходов над переменными (вариант 1), более удобен для бухгалтеров, поскольку на нем лучше виден размер маржинального дохода. Линия выручки и линия переменных расходов выходят из нулевой точки, и расстояние между линиями по вертикали дает маржинальный доход при любом объеме.

Графическое изображение точки безубыточности при разных уровнях производства позволяет определить диапазон доходности, в котором предприятие максимизирует прибыли или минимизирует убытки.

Графики могут быть применены в целом ряде случаев. Основное их назначение - информировать менеджеров о том объеме производства, при котором общие доходы просто покрывают общую сумму расходов. График безубыточности также может рассматриваться в качестве средства, представляющего собой ряд отчетов по конечным доходам (другими словами, график может использоваться в заданном диапазоне движения издержек для того, чтобы проследить и оценить доходы при различных объемах производства). Информация о точке безубыточности полезна для определения возможности получения прибыли в предстоящем периоде.

Графики «затраты - объем -прибыль» могут быть построены и для нескольких видов продукции, причем как для каждого в отдельности, так и для всех вместе. Графики для каждого вида продукции являются более информативными, но имеют ограниченное применение в условиях многопродуктового производства, поскольку существует проблема распределения косвенных расходов (как переменных, так и постоянных).

Таким образом, предельные и средние издержки представляют собой важные понятия. Знание издержек в краткосрочном периоде особенно важно для фирм, действующих в условиях сильных колебаний спроса. Если фирма в настоящее время выпускает продукцию в объеме, при котором предельные издержки быстро растут, а спрос должен в будущем увеличиться, это может заставить ее расширить свои производственные мощности, чтобы избежать более высоких издержек в будущем.

Если на предприятии внедрены все три принципа сокращения издержек, довольно быстро такая компания становится прибыльной. У руководителя появляется четкий механизм управления поступающими финансами, предприятие перестает привлекать заемные средства, существенно сокращая затраты на процентные платежи. Управление и снижение затрат - процесс постоянный, не разовый, выстраиваемый с целью развития компании, для выхода на новые рынки сбыта.



2. Издержки производства в долгосрочном периоде

2.1 Классификация затрат, образующих издержки производства в долгосрочном периоде. Эффект масштаба

Любое предприятие, стремящееся максимизировать свою прибыль, должно так организовать свое производство, чтобы затраты на единицу выпускаемой продукции были минимальны. Значит, и принимаемые решения должны ориентироваться на задачу минимизации затрат. В выполнении этой задачи важное значение придается процессу прогнозирования, в ходе которого затраты предприятия рассматриваются в краткосрочном и долгосрочном периодах.

Для иллюстрации ситуации с издержками в долгосрочном периоде рассмотрим условный пример. Некоторое предприятие на протяжении достаточно длительного периода времени расширялось, увеличивая объемы своего производства. Процесс расширения масштабов деятельности условно разделим на этапы в рамках анализируемого долгосрочного периода три краткосрочных, каждому из которых соответствуют различные размеры предприятия и объемы выпускаемой продукции.

Рисунок 8 - Средние издержки фирмы в краткосрочном и долгосрочном периодах

Для каждого из трех краткосрочных периодов можно построить кривые краткосрочных средних издержек применительно к различным размерам предприятия - ATC₁, АТС₂ и АТС₃. Общая же кривая средних издержек дли любого объема производства будет представлять собой линию, состоящую из внешних частей всех трех парабол - графиков краткосрочных средних издержек. издержка альтернативный затрата продукция

В рассмотренном примере использовалась ситуация с 3-хэтапным расширением предприятия. Подобную ситуацию можно предположить не для 3, а для 10, 50, 100 и т. д. краткосрочных периодов в рамках заданного долгосрочного. Причем для каждого из них можно начертить соответствующие графики АТС, в результате чего получается множество парабол, большая совокупность которых приведет к выравниванию внешней линии графика средних издержек, и она превратится в плавную кривую - LATC. Таким образом, кривая долгосрочных средних издержек (LATC) представляет собой кривую, огибающую бесконечное число кривых краткосрочных средних издержек производства, которые соприкасаются с ней в точках их минимума. Кривая долгосрочных средних издержек показывает наименьшие издержки производства единицы продукции, с которыми может быть обеспечен любой объем выпуска при условии, что фирма имеет время для изменения всех факторов производства.

Рисунок 9 - Средние издержки фирмы в долгосрочном периоде

В краткосрочном периоде отдельные факторы производства не изменяются, их называют постоянными (фиксированными) факторами. К ним, как правило, относятся такие ресурсы, как промышленные здания, станки, оборудование. Однако это может быть и земля, услуги менеджеров и квалифицированных кадров. Экономические ресурсы, которые меняются в процессе производства, считают переменными факторами. В среднесрочном периоде могут меняться все вводимые факторы производства, но базовые технологии остаются без изменений. В ходе же долгосрочного периода могут изменяться и базовые технологии.

Таким образом, переменными являются затраты, сумма которых изменяется в прямой зависимости от объема производства, то есть они зависят от уровня деловой активности предприятия. И в краткосрочном, и в долгосрочном периоде это затраты сырья и основных материалов, заработная плата основных производственных рабочих. Переменные затраты, рассчитанные на единицу продукции (удельные переменные затраты), являются постоянными.

В зависимости от процентного соотношения изменения затрат и изменения объема производства переменные затраты подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные. О пропорциональных затратах говорят, когда относительное изменение затрат равно относительному изменению объема производства. Прогрессивные затраты имеют место тогда, когда относительное увеличение затрат больше, чем объема производства. Если относительный рост затрат меньше, чем относительное увеличение объема, то говорят о дегрессивном поведении совокупных затрат.

Постоянными называются затраты, величина которых не зависит от изменения объема производства, то есть не зависит от уровня деловой активности предприятия. К таким расходам в краткосрочном периоде можно отнести расходы на содержание зданий, амортизацию, расходы на рекламу, заработную плату работников управления и т.д. Постоянные затраты, рассчитанные на единицу продукции, изменяются в зависимости от объемов производства: уменьшаются при увеличении объема производства и увеличиваются при уменьшении. Следует отметить, что в долгосрочной перспективе большинство постоянных затрат начинает носить переменный характер. И здесь появляется понятие так называемых инкрементных затрат. Инкрементные затраты возникают в случае изготовления дополнительной партии продукции. Если в результате принятого решения изменяются постоянные затраты, то их увеличение рассматривают как приростные или инкрементные затраты. Если принятое решение о выпуске дополнительной партии продукции не влечет за собой увеличение постоянных затрат, то инкрементные затраты равны нулю.

Некоторые затраты называются смешанными, так как имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Их иногда называют полупеременными и полупостоянными затратами. Все прямые расходы являются переменными затратами, а в составе общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов есть как переменные, так и постоянные составляющие затрат.

Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции. Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста производства продукции, но рассчитанные на единицу продукции представляют собой постоянную величину. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет осуществления организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продукции. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, при выборе экономической политики предприятия.

При принятии управленческих решений зачастую необходимо учитывать неявные, так называемые вмененные затраты. Вмененные затраты - это расходы, которые учитываются при принятии решений; они возникают в случае ограниченности ресурсов. Вмененные затраты иначе называют «воображаемыми», так как их добавляют при принятии решений, но реально в будущем их может и не быть. Если ресурсы не ограничены, то вмененные затраты равны нулю.

Затраты, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Другими словами, альтернативные затраты - величина, которая теряется или приносится в жертву, когда в условиях ограниченных ресурсов выбор одного альтернативного варианта требует отказа от другого.

В зависимости от специфики принимаемых решений затраты подразделяются на релевантные и нерелевантные. Релевантными (то есть существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время вмененные затраты (упущенная выгода) релевантны для принятия управленческих решений.

Важную роль в принятии решений играет исчисление маржинальных затрат. Маржинальные затраты - это дополнительные затраты на производство одной дополнительной единицы продукции. При увеличении объема производства величина маржинальных затрат должна снижаться. Это обусловлено тем, что удельные постоянные затраты уменьшаются при росте производства.

Принятые управленческие решения не могут быть осуществлены, если они не будут иметь непосредственной связи с процессом планирования, в ходе которого предполагаемые затраты, связанные с выполнением производственной и коммерческой деятельности, рассматриваются с точки зрения возможностей их охвата планом. В этих целях затраты предприятия подразделяются на планируемые и непланируемые.

К планируемым относятся производительные расходы предприятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость продукции. Непланируемые - это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности предприятия. Эти расходы считаются прямыми потерями и потому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете. К ним относятся потери от брака, простоев и др. Их обособленный учет содействует осуществлению мер, направленных на их предупреждение.

На предприятиях к непланируемым затратам также можно отнести затраты, связанные с задержкой выполнения партнерами текущих договорных обязательств и, как следствие, возникновением у предприятий дополнительных расходов из-за нарушения графиков поставок готовой продукции. Кроме того, в силу капиталоемкости производства предприятия вынуждены привлекать значительные заемные средства в различных финансовых учреждениях. Поэтому в качестве непланируемых могут возникнуть расходы, вызванные колебанием процентных ставок, что оказывает влияние на операционные расходы и, как следствие, на прибыль до налогообложения, а также курсовая разница валют (при заимствовании в валютном эквиваленте или при приобретении дорогостоящих импортных комплектующих).

В долгосрочном периоде также существуют и предельные издержки. Долгосрочные предельные издержки (LMC) показывают изменение общей суммы издержек предприятия в связи с изменением объема выпуска готовой продукции на одну единицу в том случае, когда фирма свободна изменять все виды затрат.

Кривые долгосрочных средних и предельных издержек соотносятся друг с другом так же, как и кривые краткосрочных издержек: если LMC лежит ниже LATC, то LATC падают, а если LMC лежит выше laТС, то laТС возрастают. Возрастающая часть кривой LMC пересекает кривую LATC в точке минимума.

Рисунок 10- Соотношение кривых долгосрочных средних и предельных издержек

На кривой LATC можно выделить три отрезка. На первом из них долгосрочные средние издержки сокращаются, на третьем, наоборот, возрастают. Возможна также ситуация, когда на графике LATC будет существовать промежуточный отрезок с примерно одинаковым уровнем издержек на единицу продукции при различных значениях объема выпуска - Q_x. Дугообразный характер кривой долгосрочных средних издержек (наличие убывающего и возрастающего участков) можно объяснить при помощи закономерностей, называемых положительным и отрицательным эффектами роста масштаба производства или просто эффектами масштаба.

Положительный эффект масштаба производства (эффект массового производства, экономия, обусловленная ростом масштаба производства, возрастающая отдача от масштаба производства) связан со снижением издержек на единицу продукции по мере наращивания объемов выпускаемой продукции. Возрастающая отдача от масштаба производства (положительный эффект масштаба производства) имеет место в ситуации, когда объем производства (Q_x) растет быстрее, чем растут издержки, и, следовательно, LATC предприятия падают. Существование положительного эффекта масштаба производства и объясняет нисходящий характер графика LAТС на первом отрезке. Объясняется это расширением масштабов деятельности, которое влечет за собой:

1. Рост специализации труда. Специализация труда предполагает, что многообразные производственные обязанности поделены между разными работниками. Вместо того чтобы выполнять одновременно по нескольку различных производственных операций, что имело бы место при незначительном масштабе деятельности предприятия, в условиях массового производства каждый рабочий может ограничиться одной единственной функцией. Отсюда рост производительности труда, а следовательно, и снижение издержек на единицу продукции.

2. Рост специализации управленческого труда. По мере роста размеров предприятия увеличиваются возможности использования преимуществ и от специализации в управлении, когда каждый менеджер может сосредоточиться на одной задаче и выполнять ее более эффективно. Это в конечном счете повышает эффективность функционирования предприятия и влечет за собой снижение издержек на единицу продукции.

3. Эффективное использование капитала (средств производства). Наиболее эффективное, с технологической точки зрения, оборудование продается в виде крупных, дорогостоящих комплектов и требует больших объемов производства. Использование этого оборудования крупными производителями позволяет сократить издержки на единицу продукции. Подобное оборудование недоступно мелким фирмам из-за малых объемов производства.

4. Экономию от использования вторичных ресурсов. У крупного предприятия больше возможностей для производства побочной продукции, чем у мелкой фирмы. Крупная фирма, таким образом, более эффективно использует ресурсы, вовлекаемые в производство. Отсюда и меньшие издержки на единицу продукции.

Положительный эффект масштаба производства в долгосрочном периоде не является беспредельным. Со временем расширение предприятия может привести к отрицательным экономическим последствиям, вызвать отрицательный эффект масштаба производства, когда расширение объемов деятельности фирмы сопряжено с ростом издержек производства на единицу продукции.

Отрицательный эффект масштаба имеет место, когда издержки производства растут быстрее его объема и, следовательно, LATC растут по мере увеличения выпуска. Со временем расширяющаяся фирма может столкнуться с негативными экономическими фактами, обусловленными усложнением структуры управления предприятием, - этажи управления, разделяющие административный аппарат и собственно процесс производства, множатся, высшее руководство оказывается существенно отдаленным от производственного процесса на предприятии. Возникают проблемы, связанные с обменом и передачей информации, плохой координацией решений, бюрократической волокитой. Снижается эффективность взаимодействия между отдельными подразделениями фирмы, теряется гибкость управления, усложняется и затрудняется контроль за реализацией решений, принимаемых руководством фирмы. В результате эффективность функционирования предприятия снижается, растут средние издержки производства. Поэтому фирме при планировании своей производственной деятельности необходимо определять пределы расширения масштабов производства.

На практике возможны случаи, когда кривая LATC на некотором интервале параллельна оси абсцисс - на графике долгосрочных средних издержек есть промежуточный отрезок с примерно одинаковым уровнем издержек на единицу продукции при различных значениях Q_x . Здесь мы имеем дело с постоянной отдачей от масштаба производства.

Постоянная отдача от масштаба имеет место тогда, когда издержки и объем производства растут одинаковыми темпами и, следовательно, LATC остаются постоянными при всех объемах производства.

Внешний вид кривой долгосрочных издержек позволяет сделать некоторые выводы по поводу оптимального размера предприятия для разных отраслей экономики.

Минимальный эффективный масштаб (размер) предприятия - уровень выпуска продукции, начиная с которого прекращается действием эффекта экономии, обусловленной ростом масштабов производства. Иными словами, речь идет о таких значениях Q_x при которых фирма достигает наименьших издержек на единицу продукции. Обусловленный действием эффекта масштаба уровень долгосрочных средних издержек влияет на формирование эффективного размера предприятия, что, в свою очередь, оказывает воздействие на структуру отрасли. Чтобы разобраться, рассмотрим следующие три случая.

Рисунок 11 - Типы кривых долгосрочных средних издержек

1. Кривая долгосрочных средних издержек имеет продолжительный промежуточный отрезок, для которого величина LATC соответствует некоторой константе (рисунок а). Для данной ситуации характерно положение, когда предприятия с объемом производства от Q_A до Q_B имеют одинаковую величину издержек. Это свойственно отраслям, включающим разновеликие предприятия, причем уровень средних издержек производства у них будет одинаковым. Примеры таких производств: деревообрабатывающая, лесная промышленность, производство продуктов питания, одежды, мебели, текстиля, продуктов нефтехимии.

2. У кривой LATC достаточно продолжительный первый (нисходящий) отрезок, на котором действует положительный эффект масштаба производства (рисунок б). Минимальная величина издержек достигается при больших объемах производства (Q_c). Если технологические особенности производства некоторых благ порождают кривую долгосрочных средних издержек описанной формы, то на рынке этих благ будут присутствовать крупные предприятия. Это характерно, в первую очередь, для капиталоемких отраслей - металлургии, машиностроения, автомобилестроения и т. д. Существенный эффект от масштаба наблюдается и при производстве стандартизированной продукции - пива, кондитерских изделий и т. п.

3. Падающий отрезок графика долгосрочных средних издержек очень незначителен, быстро начинает работать отрицательный эффект масштаба производства (рисунок в). В этой ситуации оптимальный объем производства (Q_D) достигается при небольшом объеме выпуска продукции. При наличии рынка большой емкости можно предположить возможность существования множества мелких предприятий, выпускающих данный вид продукции. Такая ситуация характерна для многих отраслей легкой и пищевой промышленности. Здесь речь идет о некапиталоемких производствах - многие виды розничной торговли, фермерские хозяйства и т. п.



2.2 Тенденция формирования издержек в производстве продукции сельского хозяйства

Все сельскохозяйственные предприятия при производстве продукции, стараются воплотить свои экономические интересы и цели - минимизировать издержки и получить максимальную прибыль. Но в процессе производства продукции сельского хозяйства нередко возникают убытки, к которым предприятие должно быть готово, причем его стремление к максимальной прибыли трансформируется в желание минимизировать убытки. Как следствие, минимизация издержек производства - средство повышения прибыли или сокращения убытков, т.е. обеспечения стабильности и устойчивости положения сельскохозяйственного предприятия в рыночной экономике.

Существенным направлением деятельности сельскохозяйственных производителей и органов управления является совершенствование системы показателей и классификации издержек производства продукции сельского хозяйства в условиях рыночной экономики. Необходимо указать особую роль учета, статистики и контроля в поисках путей сокращения издержек производства в сельском хозяйстве, в обеспечении рационального использования ресурсов, в усилении борьбы с бесхозяйственностью и расточительством.

Разработка комплекса показателей издержек производства должна осуществляться в рамках разграничения полномочий между федеральными органами и субъектами Российской Федерации с целью использования в экономическом анализе.

В условиях перехода к международным стандартам огромную роль играет сквозной характер системы показателей, который позволяет установить количественные взаимосвязи уровней издержек по вертикали.

Для объективной оценки формирования уровня издержек производства продукции сельского хозяйства необходимо глубокое исследование процессов формирования издержек производства отдельных ее видов на уровне сельскохозяйственных производителей, причем для этого необходимо полное, доступное и достаточное информационное обеспечение. Необходимо, чтобы каждое предприятие для управления затратами проводило анализ хозяйственной деятельности, где в качестве необходимых и взаимодополняющих источников информации выступала бы организация финансового и управленческого учета.

В качестве основных направлений формирования действенной системы управления затратами, целью которой является максимизация прибыли (минимизация убытков) в условиях рыночной экономики, являются следующие:

- преобразование структуры управления предприятием, для чего необходимо создание центров ответственности;

- расчет и предложение финансово-экономических моделей функционирования центров ответственности;

- введение системы контроллинга (управленческого учета);

- разработка модели расчета управленческой прибыли на основе показателя маржинального дохода.

Для своевременного управления издержками необходимо точное ведение учета затрат по элементам и статьям затрат, центрам ответственности, в разрезе объектов учета и оперативно исчислять затраты ресурсов по видам и себестоимость продукции в данном промежутке времени для сопоставления ее с плановым показателем с целью выявления отклонений и своевременного поиска путей влияния на процесс производства.

Воплощение в жизнь всех названных направлений совершенствования системы управления затратами производства требует соответствующей более полной их классификации в соответствии с определенными признаками.

Так как каждая группировка издержек производства основана на том, что некоторые их виды обладают разным характером формирования и способами снижения, неодинаковой эластичностью по отношению к измеряющимся рыночным и производственным условиям, разную степень управляемости и неопределенности, классификация затрат должна учитывать степень их реагирования на то или иное управленческое решение.

В общем система формирования затрат состоит из нескольких взаимосвязанных подсистем и направлений системы планирования, формирования, анализа и контроля затрат.

Каждое сельскохозяйственное предприятие прежде всего выбирает для себя способы классификации затрат, так как именно это в дальнейшем определит виды и уровень плановых и фактических затрат на производство, по которым будут приниматься управленческие решения.

Исходя из мирового опыта, необходимо выделить жизненность и эффективность рыночного механизма в обеспечении сбалансированности экономики, в рациональном использовании трудовых, финансовых и материальных ресурсов, в создании гибких производств.

Для более совершенной классификации затрат можно выделить три основных подсистемы (направления) формирования затрат:

- затраты, используемые для калькулирования и оценки готовой продукции;

- затраты, данные о которых являются основанием для планирования;

- затраты, используемые в системе контроля, регулировании и координации.

Каждое из перечисленных направлений требует свою классификацию затрат.

Одним из основных направлений совершенствования учета затрат и калькуляции себестоимости продукции сельского хозяйства является разработка научно-обоснованной номенклатуры калькуляционных статей.

Номенклатура статей имеет важное значение для определения реальных причин отклонения фактической себестоимости от плановой, что способствует принятию наиболее эффективных управленческих решений по недопущению перерасхода труда, материальных и финансовых ресурсов и вовлечение в производство неиспользованных внутрихозяйственных резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции. Существенный недостаток нынешней номенклатуры - значительное укрупнение расходов, объединенные в отдельные статьи затрат, отражающих различные производственные процессы.

Так, например, на статью «Работы и услуги» рекомендуется относить расходы по использованию автомобильного и грузового транспорта, живой тягловой силы, тракторного парка в части выполнения транспортных работ, затраты по эксплуатации которых имеют неодинаковый удельный вес в себестоимости произведенной продукции. Помимо этого, по данной статье учитывают стоимость оказанных услуг отдельно по отраслям такими производствами как электроснабжение, теплоснабжение, водоснабжение, газоснабжение, а также расходы по эксплуатации холодильных установок.

В результате снижаются контрольно-аналитические функции учетной информации в системе управления процессом формирования себестоимости продукции как растениеводства, так и животноводства.

Не позволяет глубоко и всесторонне анализировать издержки производства отражение различных по экономическому назначению расходов на статью «Затраты на содержание основных средств». На данной статье учитывают расходы по использованию основных средств, зависящие от результатов работ трудовых коллективов производственных подразделений, и затраты, на размер которых не влияет эффективность использования основных средств в сельском хозяйстве. На указанную статью относят сумму износа и затраты на восстановление малоценных и быстроизнашивающихся предметов, не имеющих прямого отношения к расходам на эксплуатацию основных средств.

Точность исчисления себестоимости в значительной степени зависит от обоснованности методики распределения затрат между видами продукции.

Так, например, в растениеводстве не совершенен действующий порядок калькуляции себестоимости продукции однолетних и многолетних трав. Недостатком является то, что все производственные затрат, связанные с предпосевной обработкой почвы, посевом, уходом за посевами и уборкой урожая распределяются между отдельными ее видами в соответствии с установленными коэффициентами. Полученная таким путем себестоимость продукции является величиной более или менее условной и не отражает реальных затрат предприятия на ее производство.

В животноводстве, согласно действующим инструктивным указаниям по калькуляции себестоимости продукции молочного стада между сопряженной продукцией распределяют затраты на содержание коров, независимо от влияния этих затрат на производство молока и приплода. Для калькуляции реальных затрат следует распределять только общие издержки, связанные с выполнением технологических операций по производству сопряженной продукции. Затраты, обусловленные получением отдельных видов сопряженной продукции, необходимо прямо включать в себестоимость конкретной продукции. Например, на себестоимость молока необходимо относить расходы на оплату труда доярок за полученное молоко, затраты по первичной обработке молока.

Для повышения достоверности и научной обоснованности калькуляции себестоимости продукции сельского хозяйства следует применять такие способы распределения общих технологических затрат, которые обеспечивают наиболее тесную связь между уровнем себестоимости отдельных видов сопряженной продукции и величины определяющих его затрат. Данная проблема должна решаться путем постатейного распределения затрат между сопряженной продукцией, при котором учитывается технологическая и экономическая зависимость себестоимости продукции сельского хозяйства от уровня расходов по отдельным калькуляционным статьям, например, в животноводстве затраты на корма следует распределять между молоком и приплодом в соответствии с нормативными данными о расходовании кормов в кормовых единицах на производство молока и приплода.