Анализ фонда заработной платы предприятия

243

4,4

250

4,3

256

4,3

13

-0,1

Специалисты

621

11,2

537

9,3

671

11,2

50

0

персонал не основной деятельности

45

0,8

28

0,5

24

0,4

-21

-0,4

работники несписочного состава

676

12,2

720

12,5

289

4,8

-387

-7,4

В 2014 году по сравнению с 2012 годом в структуре фонда заработной платы по категориям работников произошли изменения (рисунок 3.2).

Рисунок 3.2 - Структура фонда оплаты труда по категориям работников в 2012-2014 годах



Из рисунка 3.2 и таблицы 3.4 видно, что в 2014 году по сравнению с 2012 годом удельный вес оплаты труда персонала неосновной деятельности и работников несписочного состава сократился на 0,4 п.п и 7,4 п.п. соответственно, а персонала основной деятельности увеличился на 7,8 п.п.

Далее рассмотрим состав и структуру фонда заработной платы рабочих по категориям и профессиям (таблица 3.5).

Анализируя данные таблицы 3.5 видно, что фонд оплаты труда рабочих за 2012-2014 годы увеличился на 19,25%. Наибольшее увеличение фонда оплаты труда отмечается по категориям: «Прочие рабочие животноводства» - 90%, «Водители грузовых автомобилей» - 27,9%, «Трактористы-машинисты, трактористы, комбайнеры» - 67,1%. В 2014 году по сравнению с 2012 годом удельный вес оплаты труда трактористов-машинистов, трактористов, комбайнеров вырос на 7,8 п.п., прочих рабочих животноводства - на 4,2 п.п., водителей грузовых автомобилей - на 0,3 п.п., рабочих, занятых на конно-ручных работах, в растениеводстве - на 0,2 п.п.

С другой стороны, удельный вес оплаты труда рабочих, обслуживающих крупный рогатый скот снизился на 11,9 п.п. Удельный вес оплаты труда рабочих ремонтных мастерских остался неизменным.

Таблица 3.5 - Динамика фонда заработной платы рабочих по категориям и профессиям

Категории работников и профессии	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2014 г. в % к 2012 г.	Отклонение, (±), п.п.
	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%
Рабочие, обслуживающие крупный рогатый скот	2495	63	1955	46,3	2416	51,1	96,8	-11,9
Рабочие, обслуживающие свиней	24	0,6	14	0,3	-	-	-	-
Прочие рабочие животноводства	280	7,1	405	9,6	532	11,3	190	4,2
Трактористы-машинисты, трактористы, комбайнеры	770	19,4	1049	24,8	1287	27,2	167,1	7,8
Водители грузовых автомобилей (шоферы)	147	3,7	257	6,1	188	4	127,9	0,3
Рабочие, занятые на конно-ручных работах, в растениеводстве	178	4,5	398	9,4	222	4,7	124,7	0,2
Рабочие ремонтных мастерских	69	1,7	149	3,5	81	1,7	117,4	0
Всего	3963	100	4227	100	4726	100	119,25	-

Далее рассмотрим состав и структуру затрат на оплату труда по видам продукции(таблица 3.6).

Таблица 3.6 - Состав и структура оплаты труда по видам продукции

Виды продукции	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2014 г. в % к 2012 г.
	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%
Зерновые и зернобобовые	460	8	374	5	710	12,3	154,3
Кукуруза и зерно	174	3	231	3,1	25	0,4	14,4
Рапс	37	0,6	112	1,5	52	0,9	140,5
Картофель	145	2,5	145	1,9	159	2,7	109,7
Овощи открытого грунта	42	0,7	-	-	-	-	-
Многолетние травы	82	1,4	108	1,4	73	1,3	89
Однолетние травы	26	0,5	112	1,5	43	0,7	165,4
Кукуруза на силос, зеленый корм	286	5	259	3,5	218	3,8	76,2
Прочая продукция растениеводства	130	2,3	93	1,2	109	1,9	83,8
Итого по растениеводству	1382	24,2	1434	19,1	1389	24	100,5
Молоко	2215	38,7	3858	51,5	2297	39,6	103,7
Прирост живой массы КРС	2072	36,2	2146	28,6	2086	36	100,7
Прирост живой массы свиней	30	0,5	48	0,6	-	-	-
прочая продукция животноводства	18	0,3	8	0,1	23	0,4	127,8
Итого по животноводству	4335	75,8	6060	80,9	4406	76	101,6
Всего	5717	100	7494	100	5795	100	101,4

Анализируя данные приведенные в таблице 4.6, что наибольший удельный вес в структуре затрат на оплату труда по видам продукции в 2014 году занимают молоко- 42,5%, прирост ж.м. свиней - 36,3%, прирост ж.м. крупного рогатого скота - 11,7%.



3.2 Анализ факторов, влияющих на изменение фонда оплаты труда

Анализ эффективности использования фонда оплаты труда необходимо рассматривать в тесной связи с анализом использования трудовых ресурсов, ростом производительности труда.

Для расширенного воспроизводства получения необходимой прибыли и рентабельности необходимо чтобы темпы роста производительности труда опережали темп роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда заработной платы, повышения себестоимости продукции и, соответственно, уменьшения суммы прибыли.

Анализируя фонд заработной платы необходимо определить его абсолютное и относительное отклонение.

Абсолютное отклонение () определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗП_ф) с базовым фондом зарплаты (ФЗП_б) в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

?ФЗП_абс=ФЗП_ф - ФЗП_б (3.1)

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и базовой величиной фонда, скорректированной на индекс объема производства продукции. При этом следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы и соответствующая им сумма отпускных), переменная часть (оплата труда по сдельным расценкам, премии, сумма отпускных).

?ФЗП_отн = ФЗП_ф - ФЗП_ск= ФЗП_ф - (ФЗП_пер.бЧI_вп+ ФЗП_пост.б) (3.2)

где ?ФЗП_отн -- относительное отклонение по фонду заработной платы;

ФЗП_ф -- фонд заработной платы фактический;

ФЗП_СК -- фонд заработной платы плановый, скорректированный на индекс объема производства продукции;

ФЗП_{пер б} -- переменная сумма планового фонда заработной платы;

ФЗП_{пост ф} -- постоянная сумма планового фонда заработной платы;

i_вп -- индекс объема производства продукции.

Расчет относительного отклонения по фонду оплаты труда произведем в таблице 3.7.

Таблица 3.7 - Расчет относительного отклонения по фонду заработной платы

Показатели	2013 г.	2014 г.
Фонд оплаты труда, млн. руб.	5762	5966
В том числе:
переменная часть	1020	1211
постоянная часть	4742	4755
Объем производства продукции в сопоставимых ценах, млн. руб.	23160	24208
Индекс объема производства продукции	х	1,05
Абсолютное отклонение фонда заработной платы, млн. руб.	х	204
Относительное отклонение фонда заработной платы, млн. руб.	х	153

Воспользовавшись данными из таблицы 3.7 и формулой 3.2 абсолютное отклонение по фонду оплаты труда в 2014 году по сравнению с 2012 годом равно - 204 млн. руб., а относительное отклонение фонда оплаты труда в 2014 году по сравнению с 2012 годом составило - 153 млн. руб.

В процессе факторного анализа фонда оплаты труда для измерения влияния различных факторов на его размер была использована факторная модель:

труд заработный экономический себестоимость

ФЗП=ЧР*Д*П*СЧЗП, (4.3)

где ФЗП - фонд заработной платы,

ЧР- численность работников,

Д - количество отработанных дней,

П- средняя продолжительность рабочего дня,

ЧЗП - часовая зарплата.

Расчёт произведём способом абсолютных разниц (таблица 3.8) .

Из таблицы 3.8 видно, что фонд оплаты труда в целом по предприятию увеличился на 204 млн. руб., в том числе за счет увеличения часовой заработной платы фонд увеличился на 854,8 млн. руб., за счет количества отработанных дней - на 70,65 млн. руб., за счет сокращения средней продолжительности рабочего дня - снизился на 92 млн. руб.; за счет снижения численности работников фонд оплаты труда снизился на 629,45млн. руб.

Таблица 3.8 - Влияние факторов на абсолютный прирост фонда заработной платы

Отрасли производства	Численность работников, чел.	Количество отработанных дней	Средняя продолжительность рабочего дня, ч	Среднечасовая зарплата, тыс. руб.
	2013 г.	2014 г.	2013 г.	2014 г.	2013 г.	2014 г.	2013 г.	2014 г.
Животноводство	123	105	279	282	8,2	8,1	11,553	14,105
Растениеводство	49	46	289	294	8,3	8,1	21,364	23,579
Всего	172	151	284	288	8,2	8,1	14,385	16,937
Фонд заработной платы, млн. руб.	Изменение фонда заработной платы, млн. руб.
	в т.ч. за счет
	Всего	Численности работников	Количества отработанных дней	Средней продолжительность рабочего дня	Среднечасовой зарплаты
2013 г.	2014 г.
3251	3383	132	-475,75	29,85	-34,2	612,1
2511	2583	72	-153,7	40,8	-57,8	242,7
5762	5966	204	-629,45	70,65	-92	854,8

Фонд оплаты труда работников растениеводства увеличился на 72 млн.руб., в том числе за счет увеличения часовой заработной платы фонд увеличился на 242,7 млн. руб., за счет количества отработанных дней - на 70,65 млн. руб., за счет сокращения средней продолжительности рабочего дня - снизился на 92 млн. руб.; за счет снижения численности работников фонд оплаты труда снизился на 153,7 млн. руб.Далее рассмотрим влияние факторов на абсолютный прирост фонда оплаты труда по отдельным категориям работников.

Расчет влияния факторов можно произвести с помощью способа абсолютных разниц по факторной модели (таблица 3.9):

ФЗП=ЧР*СЧГЗП, (3.4)

где ФЗП - фонд заработной платы,

ЧР- численность работников,

СЧЗП - среднегодовая зарплата. Анализируя данные таблицы 3.9 можно сказать, что наибольшие изменения в размере фонда заработной платы произошли по таким категориям работников, как рабочие, обслуживающие молодняк и КРС на откорме, а также трактористам-машинистам, трактористам, комбайнерам. Рост фонда заработной платы с анализируемом периоде связан с повышением среднегодовой оплаты труда одного работника.



Таблица 3.9 - Влияние факторов на абсолютный прирост фонда заработной платы по отдельным категориям работников

Категории работников	Количество работников, чел.	Среднегодовая оплата труда, млн. руб./чел.
	2013 г.	2014 г.	2013 г.	2014 г.
Рабочие, обслуживающие молодняк и крупный рогатый скот на откорме	94	84	30,05	41,93
Рабочие, обслуживающие молочное стадо коров	38	32	28,55	40,94
Рабочие, обслуживающие свиней	1	-	14	-
Трактористы-машинисты, трактористы, комбайнеры	28	26	37,46	49,5
Водители грузовых автомобилей (шоферы)	8	5	32,125	37,6
Рабочие, занятые на конно-ручных работах, в растениеводстве	20	12	19,9	18,5
Рабочие ремонтных мастерских	5	3	29,8	27

В процессе анализа следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.

Iгв=ГВ1/ГВ0=164,7/136,7=1,205

Iзп=ЗП1/ЗП0=3951/3350=1,179

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (Iзп) который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (ЗП1) к средней зарплате в базисном периоде (ЗП0). Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (IГВ):

Приведенные данные свидетельствуют о том, что на анализируемом предприятии темпы роста производительности труда опережает от темпа роста оплаты труда. Коэффициент опережения(Коп) равен:

Коп=Iгв/Iзп=1,205/1,179=1,022.

3.3 Анализ эффективности использования средств на оплату труда и резервы роста средней заработной платы

Для определения суммы экономии(--Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую таблицу:

Таблица 3.10 - Расчет экономии(перерасхода) фонда заработной платы

Фонд заработной платы в 2014 году, млн.руб.	Средняя заработная плата, тыс.руб.	Производительность труда, млн.руб.	Индекс среднего заработка	Индекс производительности труда	Экономия(перерасход) фонда заработной платы, млн.руб.
ФЗП ф	ЗП0	ЗП1	ГВ0	ГВ1	Iзп	Iгв	+-Э
5966	3350	3951	136,7	164,7	1,179	1,205	-131,566

Из расчетов таблицы следует, что в КСУП «Им. Ульянова» перерасход фонда заработной платы составил:

+/-Эфзп=5966*((1,179-1,205)/1,179)=-131,566 млн.руб.

Таким образом, в следствие более высоких темпов роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда привели к экономии фонда зарплаты в размере 131,566 млн. руб.

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, выручка, сумма валовой, чистой прибыли на рубль зарплаты и др. для расчета данных показателей используем данные таблицы 3.11. Из расчетов таблицы 3.11 следует, что в КСУП «Им. Ульянова» практически все показатели эффективности использования фонда оплаты труда повысились. Выручка на рубль заработной платы - на 26,7%, сумма чистой прибыли на рубль заработной платы снизилась на 8,3%, а производство продукции на рубль заработной платы увеличилось на 73,5%.

Таблица 3.11 - Показатели эффективности использования фонда заработной платы

Показатели	2012 год	2013 год	2014 год	Отношение 2014 года к 2012 году, %
Объем производства продукции, млн.руб.	12989	23160	24208	186,4
Выручка о реализации, млн.руб.	13322	14521	18122	136
Сумма чистой прибыли, млн.руб.	1304	310	1317	101
Фонд оплаты труда, млн.руб.	5548	5762	5966	107,5
Производство продукции на рубль заработной платы, руб.	2,34	4,02	4,06	173,5
Выручка на рубль заработной платы, руб.	2,4	2,52	3,04	126,7
Сумма чистой прибыли на рубль заработной платы, руб.	0,24	0,05	0,22	91,7

Одним из важнейших направлений совершенствования методов управления персоналом, в частности фондом оплаты труда, является разработка мероприятий по экономическому стимулированию сотрудников.

В целях решения проблемы стимулирования труда сотрудников руководству предприятия необходимо обеспечить:

-тесную связь с достигнутыми успехами в работе в виде дохода от роста прибыли, выраженного в процентах для каждого работника;

-согласовать принципы вознаграждения за перевыполнение плана, внесенные в систему бухгалтерского учета;

-отсутствие «потолка» для премий, основанных на участии в прибылях;

-соответствие зарплаты реальному вкладу сотрудника в успех фирмы и разумным жизненным расходам;

-ограничение базовых окладов для руководителей высшего уровня;

-принцип распространения принципа материального стимулирования на всех работников фирмы;

-жесткую схему начисления премий, включающую только три категории оценок результатов работы для каждого работника (хорошо, удовлетворительно, плохо), рейтинг работы.

Необходимо решить следующие задачи, стоящие перед системой заработной платы:

- повышение материальной заинтересованности каждого в выявлении и использовании резервов эффективности своего труда, исключения возможностей получения не заработанных денег;

- устранения случаев уравнительности в оплате труда, достижения прямой зависимости заработной платы всех работников от индивидуальных и коллективных результатов труда;

- улучшения соотношений в оплате труда работников различной категории и профессионально-квалификационных групп с учетом сложности выполняемых работ, условий труда, сложившихся приоритетов в оплате труда работников, учитывающих дефицитность тех или иных профессий, влияние различных групп работающих на достижение высоких конечных результатов.

Также представляется целесообразным планирование прироста фонда оплаты увязывать не только с показателями, характеризующими результативность обучающего процесса, но и с основными качественными показателями: ростом производительности труда. Это позволит создать всестороннюю оценку результативности труда трудового коллектива.

Целесообразно применять следующий принцип формирования фонда оплаты труда. На основе анализа расходования фонда оплаты труда в базисном периоде необходимо выделение двух частей фонда основной оплаты: условно-постоянной, включающей расходы на оплату труда работников, численность которых не изменяется или несущественно влияет на производство, и переменной, включающей в себя расходы на оплату труда работников, численность и трудозатраты которых прямо связаны с производством продукции на предприятии и ее трудоемкостью.

Для реализации резервов повышения эффективности использования средств на оплату труда работников КСУП «Им. Ульянова» необходимо обеспечить:

-интенсификацию производства: внедрение достижений научно-технического прогресса, интенсивных технологий и рациональных форм организации производства;

-совершенствование экономических отношений и условий работы между КСУП «Им. Ульянова» и поставщиками сырья и материалов, повышение взаимной ответственности за увеличение выхода конечной продукции и снижению затрат на ее производство;

-увеличение выпуска продукции;

-сокращение потерь рабочего времени;

-повышение производительности труда.



Заключение

Обобщая изложенный в курсовой работе материал, можно сделать следующие выводы.

От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, степень использования оборудования, и как следствие - объем производства продукции (работ, услуг), ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

В связи с этим в процессе выполнения курсовой работы на основе изучения теоретической и методической базы анализа использования трудовых ресурсов и фонда заработной платы был решен ряд задач:

- изучена обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами;

- произведена оценка эффективности использования персонала предприятия;

- проведен анализ фонда заработной платы и эффективности его использования на фактических данных объекта исследования.

На анализируемом предприятии -КУСП «Им. Ульянова» применяются простая повременная и повременно-премиальная системы оплаты труда. Реализация основных положений организации труда заложена в коллективном договоре работников. Коллективный договор предприятия заключен в соответствии с законодательством Республики Беларусь и распространяется на всех работников предприятия.

Проведенный в курсовой работе анализ организации производства и труда позволил сделать выводы о том, что предприятие КУСП «Им. Ульянова» работает ритмично, объем реализации возрастает в 2014 г., увеличение выручки сказалось и на других показателях, таких как численность и выработка.

Фонд заработной платы на предприятии увеличился на 418 млн.руб. Анализируя средние показатели динамики, можно отметить, что фонд заработной платы увеличивался в среднем ежегодно на 209 млн.руб или на 3,7%.

В 2014 году по сравнению с 2012 годом уровень оплаты труда одного среднесписочного работника увеличился на 1191 тыс. руб. В среднем ежегодно он увеличивался на 595,5 тыс. руб. или на 19,65%.

Фонд оплаты труда в целом по предприятию увеличился на 204 млн. руб., в том числе за счет увеличения часовой заработной платы фонд увеличился на 854,8 млн. руб., за счет количества отработанных дней - на 70,65 млн. руб., за счет сокращения средней продолжительности рабочего дня - снизился на 92 млн. руб.; за счет снижения численности работников фонд оплаты труда снизился на 629,45млн. руб. Фонд оплаты труда работников растениеводства увеличился на 72 млн.руб., в том числе за счет увеличения часовой заработной платы фонд увеличился на 242,7 млн. руб., за счет количества отработанных дней - на 70,65 млн. руб., за счет сокращения средней продолжительности рабочего дня - снизился на 92 млн. руб.; за счет снижения численности работников фонд оплаты труда снизился на 153,7 млн. руб.

Наибольшие изменения в размере фонда заработной платы произошли по таким категориям работников, как рабочие, обслуживающие молодняк и КРС на откорме, а также трактористам-машинистам, трактористам, комбайнерам. Рост фонда заработной платы с анализируемом периоде связан с повышением среднегодовой оплаты труда одного работника.

В следствие более высоких темпов роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда привели к экономии фонда зарплаты в размере 131,566 млн. руб.

В КСУП «Им. Ульянова» практически все показатели эффективности использования фонда оплаты труда повысились. Выручка на рубль заработной платы - на 26,7%, сумма чистой прибыли на рубль заработной платы снизилась на 8,3%, а производство продукции на рубль заработной платы увеличилось на 73,5%.

Для реализации резервов повышения эффективности использования средств на оплату труда работников КСУП «Им. Ульянова» необходимо обеспечить:

-интенсификацию производства: внедрение достижений научно-технического прогресса, интенсивных технологий и рациональных форм организации производства;

-совершенствование экономических отношений и условий работы между КСУП «Им. Ульянова» и поставщиками сырья и материалов, повышение взаимной ответственности за увеличение выхода конечной продукции и снижению затрат на ее производство;

-увеличение выпуска продукции;

-сокращение потерь рабочего времени;

-повышение производительности труда.



Список использованной литературы

1.Абраменко, Н.Г. Анализ использования фонда рабочего времени в филиале «Тепличный» РУП «Витебскэнерго»/Н.Г. Абраменко // Учет, анализ и финансы в организациях АПК: состояние и пути совершенствования: материалы междунар. науч. - практ. конф., Горки, 25-29 декабря 2012 г./ БГСХА; редкол.: А.С. Чечеткин [и др.]. - Горки: БГСХА, 2012. - С.198-201.

2.Антоненко, Ю.А. Проблемы и пути совершенствования учета заработной платы /Ю.А. Антоненко // Учет, анализ и финансы в организациях АПК: состояние и пути совершенствования: материалы междунар. науч. - практ. конф., Горки, 15-18 ноября 2013 г./ БГСХА; редкол.: А.С. Чечеткин [и др.]. - Горки: БГСХА, 2013. - С.112-114.

3.Любушин, Н.П. Экономический анализ: учебник/ Н.П. Любушин - Издательство: Юнити, 2010. - 575 с.;

4.Маркарьян, Э. А. Экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник/ Э.А Маркарьян. - Издательство: КноРус, 2010 - 536 с.;

5.Маркин, Ю.П. Экономический анализ: учеб. пособие/ Ю.П.Маркин - Издательство: Омега-Л, 2010 - 450 с

6.Приступа, Е.В. Аккордная система оплаты труда/ Е.В. Приступа // Учет, анализ и финансы в организациях АПК: состояние и пути совершенствования: материалы междунар. науч. - практ. Конф., Горки, 25-29 декабря 2014 г./ БГСХА; редкол.: А.С. Чечеткин [и др.]. - Горки: БГСХА, 2014. - С.195-198.

7.Рекомендации по премированию работников коммерческих организаций по результатам финансово-хозяйственной деятельности: постановление М-ва труда и социал. защиты Респ. Беларусь, 28.02.2012 г., № 29// Главный бухгалтер. - 2012. - №11. - С.48-53.

8.Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности : учеб. пособие / Г.В. Савицкая- Минск: Новое знание, 2009. - 704 с.

9.Соенок, А.Е. Анализ затрат труда на производство продукции растениеводства с учетом масштабов производства/А.Е. Соенок // Учет, анализ и финансы в организациях АПК: состояние и пути совершенствования: материалы междунар. науч. - практ. Конф., Горки, 25-29 декабря 2014 г./ БГСХА; редкол.: А.С. Чечеткин [и др.]. - Горки: БГСХА, 2014. - С.489-490.

10.Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа: учеб. и практ. пособие./ А.Д.Шеремет, Е.В. Негашев - М.: ИНФРА-М, 2009.- 207 с.

11.Хомяк Е.В., Свирид Н.В. Исчисление средних показателей по отдельным элементам тарифной системы / Е.В. Хомяк, Н.В. Свирид// Заработная плата - 2014 . - №5. - С.39-43.

Размещено на Allbest.ru