Понятие и методы трансфертных ценообразований

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Одной из основных задач управленческого учета является разработка научно обоснованной политики цен на реализуемые изделия. Экономическая эффективность функционирования технологически связанных предприятий во многом определяется механизмом их внутрифирменных расчетов.

Темой курсовой работы является трансфертное ценообразование, методы трансфертного ценообразования, пример трансфертного ценообразования на примере компании.

Среди многочисленных средств, используемых для осуществления более эффективной системы управления производством, особая роль принадлежит внутрипроизводственным, внутрифирменным, так называемым трансфертным ценам.

В 50х-60х гг. концентрация производства, сопровождаемая развитием его специализации, предполагала передачу продукции, изготовленной на одном предприятии корпорации, другому предприятию той же корпорации. Вследствие этого возникли проблемы с методами оценки такой продукции и принципами формирования цены передачи, названной трансфертной ценой.

Актуальность данной темы подтверждает тот факт, что изучению данной сферы деятельности фирмы отводится крайне недостаточное внимание, хотя от эффективности согласования системы трансфертного ценообразования будет зависеть и эффективность функционирования всей организации. Сама по себе система трансфертного ценообразования используется только на предприятиях с высокой степенью организации внутренней информационной структуры. Особенно это справедливо для предприятий, на которых внедрение системы трансфертного ценообразования происходит непосредственно в ходе внедрения информационных средств поддержки. Следовательно, проблемы информационной структуры оказывают наиболее существенное влияние на само существование внутрифирменной системы трансфертных цен, и непосредственно определяют тип организационной структуры предприятия.

Целью данной работы является исследование теоретических аспектов трансфертного ценообразования, раскрытие содержания трансфертных цен и методов трансфертного ценообразования. Предполагается описать предлагаемые методы трансфертного ценообразования данной системы.

Трансфертное ценообразование аналогично расчетам между двумя независимыми фирмами (так как обычно независимые компании не продают друг другу продукты или услуги по цене, которая равна себестоимости или ниже) - это является главным отличием трансфертного ценообразования от простого распределения затрат между подразделениями в рамках управленческого учета. Дискуссии о трансфертных ценах ведутся давно и пока не слишком результативно. Приводится немало аргументированных доводов как со стороны защитников, так и со стороны противников использования трансфертных цен. Есть и еще одна грань проблемы трансфертных цен, которая нечасто рассматривается в публичных обсуждениях, но приобретает актуальность по мере повышения интереса к проблемам оценки и управления стоимостью.



1. Понятие и цели трансфертного ценообразования

В современной теории и практике управленческого учета подходы к определению понятий "трансферт" и "трансфертное ценообразование" до сих пор остаются неоднозначными. Связано это прежде всего с неопределенностью места и роли трансфертного ценообразования как в системе управленческого учета, так и в системе внутрикорпоративных связей в компаниях. Вопросы становления и развития системы управленческого учета и трансфертного ценообразования нашли свое в трудах ряда отечественных и зарубежных ученых.

Трансфертная цена - это внутренняя цена, по которой одно подразделение предприятия (цех, отдел и др.) передает другому продукцию или услуги. Например, продукт А передается из цеха Х в цех У одного предприятия. В цехе У продукт А перерабатывается в продукт Б и продается стороннему покупателю.

Продукт, передаваемый из цеха Х в цех У, часто называют полуфабрикатом собственного производства. Допустим, что цех Х имеет возможность реализовать продукт А внешнему покупателю. Рынок, где можно продавать или покупать полуфабрикаты, называется рынком полуфабрикатом, он является чистой конкуренции, если на нем продаются аналогичные продукты с аналогичной ценой и никто из покупателей или продавцов не может произвольно повлиять на цену.

Теоретически любой сбор затрат представляет собой форму трансфертного ценообразования. На практике, однако, трансфертные цены ассоциируются с обменом хотя бы с одним центром прибыли или центром инвестиций. Подходы к определению понятия трансфертное ценообразование, я разделила на 2 блока, где в первый блок входят пять групп авторов, которые дают различные интерпретации понятия трансфертное ценообразование.

Понятие трансфертное ценообразование рассматривается группой авторов с двух позиций.

С одной стороны под "трансфертным ценообразованием" понимают процесс установления трансфертной цены, которая всегда привязана к конкретному товару или услуге и субъекту, который этот товар, услугу продает или покупает.

С другой стороны, трансфертное ценообразование, как система представляет собой по мнению авторов, совокупность элементов ( центров ответственности) и связей между ними ( трансфертная цена).

Я разделяю точку зрения авторов, однако считаю, что она требует некоторого дополнения. Если рассматривать трансфертные цены не только как общее понятие, и как понятие, учитывающее специфику бизнес- процессов ведущих компаний страны, то привязанность трансфертной цены к конкретному товару не всегда оправдана. Так, например, в компаниях металлургической отрасли информация о величине трансфертной цены формируется при калькуляции себестоимости передела, что безусловно должно быть учтено при определении экономической сущности понятия трансфертного ценообразования.

Ко второй группе авторов в рамках рассматриваемого блока подходов относятся научные взгляды Мезенцовой Т.М., Саенко К.С., Палия В.Ф., Ивашкевича В.Б.. В отличие от предыдущей группы авторов, здесь акцент сделан на условность формируемой цены и возможность передачи цены или услуги одним центром ответственности другому. Кроме того, авторы рассматривают систему внутрифирменного трансфертного ценообразования как обязательный элемент при сведении частных бюджетов центров ответственности в единый формат операционного бюджета предприятия. Трансфертные цены выполняют лишь планово-учетные функции и не оказывают влияние на финансовое положение организации в целом. Я солидарна с мнением, что трансфертное ценообразование представляет собой основу для методов измерения, оценки, контроля и стимулирования деятельности центров ответственности, однако в вопросе определения сущности трансфертных цен более экономически обоснованной нам представляется позиция первой группы авторов. Кроме того, я считаю, что трансфертные цены непосредственно влияют на финансовое положение организации в целом и докажем это утверждение проведенными в работе расчетами.

В третью группу я включила подходы, которых придерживаются Дж. Доунс и Гудман Дж. Элиот. Они в качестве трансфертной определяют цену, взимаемую одним отделом комплексной организации сделок между отделами данной организации. Трансфертная цена, по их мнению, возникает, когда каждая организация управляется центром, несущим ответственность за получение доходов.

Таким образом, трансфертная цена- это цена между взаимозависимыми лицами, а правило "протянутой руки" применяется к трансфертной цене для установления ее на справедливом уровне, "как если бы между сторонами не было никаких юридических и финансовых связей". Данный подход присутствует в определении трансфертной цены, которое дается Организацией экономических связей и развития: цена, установленная по правилу "протянутой руки",- это цена, к которой могли бы прийти к согласию независимые стороны, вовлеченные в такую же транзакцию при тех же или подобных условиях на рынке".

Трансфертная цена может совпадать с рыночной ценой, что будет свидетельствовать о применении "правила вытянутой руки" или отличаться от рыночной цены, что говорит о возможности манипулирования трансфертными ценами. При этом под манипулированием понимается "свободное установление цены, уплаченной одной фирмой другому дочернему предприятию корпорации, находящемуся в иностранной налоговой юрисдикции, с целью снижения общего уровня налогового бремени корпорации". Данное утверждение представляется мне спорным в части выделения лишь одного центра доходов, отвечающего за установление цены, но более широко охватывающее понятие трансфертной цены как цены между взаимозависимыми лицами.

Четвертая группа представлена научными понятиями Р. Энтони, Дж.Риса и К. Друри. Отличительной особенностью похода этих авторов является то, что под трансфертной они понимают цену, используемую для определения стоимости продукции (товаров или услуг), передаваемой центром прибыли другим центрам ответственности внутри компании. Очевидно, что данное определение не содержит полной картины, изучаемого процесса, и должно быть дополнено.

И наконец, в пятую группу включено определение трансфертных цен, данное О. Барановским. По его мнению, трансфертное ценообразование является ключевым элементом системы управленческого учета банковских организаций. На нем основываются системы оценки работы подразделений, оценка доходности банковских продуктов, прибыльности клиентов, системы управления активами и пассивами, бюджетирования и планирования, системы управления рисками. Действительно, внедрение трансфертного ценообразования представляет банку возможность получать объективную систему распределения процентной маржи по всем операциям, позволяя делать обоснованные выводы о доходности продуктов и прибыльности клиентов, а также о результатах работы подразделений. С помощью трансфертного ценообразования внутри банка распределяются затраты, связанные с привлечением ресурсов. Трансфертные цены могут устанавливаться не только на товары, продукцию и услуги, но и на стоимость имущественных прав, на передаваемые ценные бумаги, ставки процентов, дисконт по облигациям и векселям, то есть трансфертные цены могут выступать как цены предоставления капитала. Считаем, что определение трансфертных цен как внутрибанковских процентных ставок является частным случаем использования таких цен, но разделяя точку зрения автора, что трансфертные цены по сути являются ценой предоставления капитала. Вместе с тем обозначить экономическую сущность понятия трансфертной цены необходимо таким образом, чтобы ее смысл был универсален вне зависимости от сферы применения такой цены.

Достаточно существенные различия в подходах к исследуемой категории позволяют выделить мне вторым блоком определений следующие три группы авторов.

К первой группе, я отнесла таких авторов, как Бескаровайный Е.Л., Рябов А.В., Мельник Д.Ю., Драчева Е.Л., и Либман А.М. Общим в подходе всех этих авторов является то, что они определяют трансфертное ценообразование как варьирование контрактной ценой при сделках между связанными компаниями по отношению к ее рыночным значениям. Такой вид ценообразования, по их мнению,- наиболее простая и распространенная схема международного налогового планирования. Областью применения трансфертного ценообразования считается перераспределение общей прибыли в пользу менее налогооблагаемой юрисдикцию.

Отдельной позицией следует выделить понятие трансфертной цены, приводимое в Законе О государственном контроле при применении трансфертных цен", который характеризует трансфертную цену как цену, которая отличается от объективно формирующейся рыночной цены при совершении сделок. При этом под рыночной ценой товара (работы, услуги) понимают цену, сложившуюся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров в сопоставимых экономических условиях, назначаемую между независимыми сторонами.

И наконец, свое, отличное от представленного выше, определение дает В.В. Герасименко. По ее мнению, трансфертные цены являются разновидностью оптовой цены. В отличие от В.Ф. Палия, автор придерживается мнения, что трансфертные цены применяются при взаимодействии кК центров прибыли, так и центров издержек. Я разделяю позицию автора в том, что общая цель трансфертного ценообразования- влиять на показатели работы каждого подразделения, способствовать увеличению прибыли как подразделений, так и всей компании в целом, но считаю приводимое определение недостаточно отражающим экономическую сущность трансфертных цен.

Третий блок затрагивает вопросы, касающиеся установления трансфертных цен во взаимозависимых компаниях. Здесь целесообразно выделить три группы определений ТЦ.

В первую группу следует выделить определение предложенное Егоревым А.В. По его мнению, под трансфертной ценой следует понимать цену, применяемую обмене товарами в рамках транснациональных корпораций, совместных предприятий, между их подразделениями в разных странах. Трансфертное ценообразование, как он считает, подразумевает не только использование отличных от рынка цен, но и в целом нерыночных условий сделок, позволяет мажоритарным собственниками компании перераспределять в свою сторону стоимость бизнеса. Мне трудно согласиться с тем, что ТЦ- это цена обмена товара, да и само понятие "товар" в случае определения ТЦ, как я рассмотрела выше, тоже не совсем корректно.

Вторая группа представлена подходами, предложениями американскими исследователями Eden R. И Loren J. Они трансфертной ценой называют " цену торговых сделок, не удовлетворяющих правилу " вытянутой руки", по передаче товаров, технологий или услуг между взаимозависимыми лицами корпорации". "Правило вытянутой руки"и означает, что цена установлена на рыночном уровне "на базе аналогичных операций в аналогичных условиях". Данный термин впервые появился в законодательстве США , но правило можно считать международным, поскольку оно активно используется во многих странах. Если следовать данному определению, то любая сделка между взаимозависимыми лицами не должна удовлетворять "правилу вытянутой руки", но само это правило было разработано для признания правомерности и неправомерности установления трансфертной цены .

И наконец, третья группа включает подходы, предложенные Х. Дитгером, Х. Харольдом. По мнению этих ученых, трансфертные цены между отделениями представляют собой действующие в рамках концерна стоимостные оценки продукции и услуг, передаваемых одним отделением другому. Если рыночная цена образуется в результате игры спроса и предложения на рынке, то трансфертные цены являются результатом внутрифирменной оценки стоимости продукции. По мнению авторов, вид и величина цен, используемых в качестве трансфертных, определяются на основе целей, которые могут быть достигнуты при их помощи. Безусловно, цели которые будут определены каждым центром ответственности внутри компании или в целом при рассмотрении взаимозависимых лиц в рамках холдинга непосредственно влияют на величину трансфертной цены. Так, например, если целью установления ТЦ определенного центра ответственности будет минимизация затрат, то для их расчета будут применяться затратные методы. В случае же постановки задачи максимизации прибыл подразделения или компании необходимо обладать информацией о ТЦ, рассчитанных по договорным или рыночным вариантам. Однако нельзя отрицать факта, что цель в процессе расчета трансфертных цен является не единственным фактором. Существуют внутренние условия развития компании, а также внешние для нее факторы, которые также будут влиять на величину ТЦ.

Таким образом, я вижу, что в изложенных выше мнениях авторов, одни считают понятие "трансферт" и "трансфертное ценообразование" идентичными, другие вкладывают в них разный экономический смысл. Анализ подходов к определению трансфертных цен показал отсутствие единой научной позиции по данному вопросу. Однако каждый из авторов, делая акцент на той или иной стороне рассматриваемого процесса, по сути не вступает в противоречие с позициями других авторов.



2. Цели трансфертного ценообразования

Общая цель трансфертного ценообразования -- влиять на показатели работы каждого подразделения, занятого изготовлением продукции, способствовать увеличению прибыли подразделений фирмы, что должно в целом вести к увеличению прибыли фирмы. Достижение этой общей цели должно обеспечиваться через целую систему частичных целей, достижение которых часто представляет большие трудности.

Назовем эти цели:

1) Система трансфертного ценообразования должна представлять информацию для принятия менеджерами подразделений экономически обоснованных решений. Это произойдет тогда, когда управленческие решения на уровне подразделений, нацеленные на рост их прибыли, будут также увеличивать показатели прибыли компании в целом.

2) Система трансфертного ценообразования должна представлять информацию для оценки работы менеджеров и экономических показателей деятельности подразделений. Необоснованная трансфертная цена, искажающая реальные расходы и доходы принимающего и поставляющего подразделений, приведет к неправильной оценке прибыли подразделений и работы менеджера. Это может привести к отрицательным последствиям в отношении мотивации их работы.

3) Трансфертные цены должны способствовать целенаправленному перемещению части прибыли между подразделениями в интересах компании в целом.

4) Система трансфертного ценообразования должна гарантировать, что автономность деятельности подразделений не нарушается, т.е. их издержки компенсируются. Недопустимо наделять менеджеров дополнительной ответственностью и в то же время централизованно назначать внутренние цены.

Трансфертные цены помогают решать следующие задачи на предприятии:

1)регулирование спроса и предложения на услуги подразделений и, следовательно, регулирование количества ресурсов, необходимых для предоставления этих услуг;

2)создание механизма для повышения эффективности работы подразделений и, как следствие, для роста прибыльности компании в целом;

3)расчет эффективности работы подразделения или вида бизнеса для принятия решения о его дальнейшем развитии, реструктуризации или выделении;

4)создание инструмента мотивации руководителей подразделений.

Трансфертное ценообразование предполагает четкое фиксирование факта приемки-передачи между центрами ответственности изделия (услуги), что невозможно без организованной системы сегментарного учета и отчетности. В его основе лежит принцип, согласно которому оптимальными являются те трансфертные цены, которые обеспечивают организации максимально возможный маржинальный доход. По трансфертным ценам составляется сегментарная отчетность организации. Поэтому установленная трансфертная цена будет справедлива в том случае, если обеспечит возможность объективной оценки функционирования каждого центра ответственности организации.

Эти задачи могут быть реализованы при соблюдении двух условий:

1)совпадение целей менеджеров различных уровней управления и организации в целом;

2) предоставление руководителям центров ответственности необходимой финансовой и хозяйственной самостоятельности.

Подводя итог вышесказанному можно сделать вывод, что трансфертная цена, по которой один центр ответственности передает свою продукцию или услугу другому центру, а трансфертное ценообразование - это процесс установления внутренних расчетных цен между сегментами одной организации. Оптимальный размер трансфертной цены будет тот, который обеспечит организации максимально возможный маржинальный доход.

Система трансфертных цен зависит от целого ряда факторов:

1. Наличия конкурентного рынка для промежуточного продукта Основной принцип трансфертного ценообразования гласит, что трансфертная цена должна быть максимально приближена к цене, по которой продукт может быть продан внешним покупателям или приобретен у внешних поставщиков, т.е. к рыночной. В этом случае предприятия автономны в принятии решений и их деятельность может быть объективно оценена.

2. Наличия свободных мощностей у подразделения-производителя Если у предприятия есть свободные производственные мощности, то для холдинга в целом более предпочтительной является покупка продукции внутри группы, в результате чего увеличится прибыль холдинга (дополнительное производство позволит покрыть часть постоянных расходов, которые связаны с простаиванием мощностей).

3. Квалификации менеджеров Система трансфертного ценообразования требует высокой квалификации менеджеров корпоративного центра. Перед ними стоит задача сбалансировать различные противоречащие друг другу цели для достижения оптимального для холдинга результата. Менеджеры должны обязательно иметь хорошее финансовое образование, а также понимать особенности отраслей, в которых функционируют предприятия группы (ценообразование, конкуренты, потребители, производственные мощности и т. д.).

4. Переговорной силы предприятий Трансфертные цены между двумя предприятиями провоцируют возникновение конфликта между ними. Предприятие-производитель заинтересовано в том, чтобы цены были как можно выше, предприятие-потребитель, наоборот, заинтересовано в максимально низких ценах. Переговорная сила предприятий может оказывать значительное влияние на уровень трансфертных цен.

5. Важности для холдинга преимуществ вертикальной интеграции Вертикальная интеграция позволяет снизить экономические риски в холдинге, в частности риск зависимости от поставщиков и потребителей, поскольку компания может контролировать весь процесс создания стоимости -- от добычи сырья до продажи конечному потребителю. Это становится особенно важным, если рынки характеризуются высокой волатильностью, т.е. подвержены сильным колебаниям (сезонным, конъюнктурным и т. д.).

Корпоративный центр часто директивно устанавливает трансфертные цены между предприятиями, обязывая их приобретать продукцию друг у друга, чтобы сохранить преимущества вертикальной интеграции.

3. Методы трансфертного ценообразования

В целях определения рыночной цены товаров в Казахстане используются следующие методы:

- метод сопоставимой неконтролируемой (рыночной) цены;

- метод "затраты плюс";

- метод цены последующей реализации;

- метод распределения прибыли;

- метод чистой прибыли.

Метод сопоставимой неконтролируемой цены

Метод сопоставимой неконтролируемой цены применяется путём сравнения цены сделки на товары (работы, услуги) с рыночной ценой по идентичным (при их отсутствии -- однородным) товарам (работам, услугам) в сопоставимых экономических условиях, если иное не предусмотрено настоящей статьей Закона. При определении рыночной цены товара (работы, услуги) учитывается информация о ценах на товары (работы, услуги) на момент реализации этого товара (работы, услуги).

Для целей настоящего Закона сделкой признается каждая документально подтвержденная поставка товара (выполненная работа, оказанная услуга) в рамках договора, а сравнение цены реализации с рыночной ценой осуществляется только с соответствующим рынком товаров (работ, услуг) вне зависимости от страны регистрации покупателя. Моментом реализации товара является дата перехода права собственности покупателю, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

По долгосрочным контрактам с небиржевыми товарами (работами, услугами), в которых указана долгосрочная цена, моментом реализации товара (работ, услуг) для определения рыночной цены является момент заключения договора при соблюдении следующих условий:

1) совершение сделок по договору осуществляется в течение месяца с даты заключения договора;

2) рыночная цена определяется как цена, опубликованная официально признанными источниками информации для долгосрочных контрактов на последнюю дату, предшествующую дате заключения договора;

3) долгосрочная цена применяется не более одного года и подтверждается конечным контрактом между участниками сделок или последующим контрактом между трейдером, аффилированным с участником сделки -- резидентом Республики Казахстан, и конечным потребителем, который является независимой стороной. Доказательством исполнения контракта являются документы, представленные по запросу уполномоченных органов.

Метод сопоставимой неконтролируемой цены применяется для определения рыночной цены путём внутреннего и (или) внешнего сопоставления. При внутреннем сопоставлении сравниваются сопоставимые сделки между участником сделки и взаимосвязанной стороной и между тем же участником сделки и независимой стороной. При внешнем сопоставлении сравниваются сопоставимые сделки между участником сделки и взаимосвязанной стороной и между двумя независимыми сторонами.

При применении метода сопоставимой неконтролируемой цены рыночная цена определяется следующим образом:

1) для сделок с товарами (работами, услугами), по которым имеется документально подтвержденная информация о маршруте транспортировки на соответствующий рынок, где имеется цена в источнике информации, рыночная цена определяется как цена из источника информации. Цена сделки приводится посредством дифференциала к сопоставимым экономическим условиям с рыночной ценой;

2) для сделок с товарами (работами, услугами), не соответствующими подпункту 1) настоящего пункта, рыночная цена определяется путём приведения цены из источника информации на соответствующем рынке посредством дифференциала к сопоставимым экономическим условиям с ценой сделки.

Дифференциал включает в себя:

1) обоснованные и подтвержденные документально расходы, необходимые для доставки товаров (работ, услуг) на соответствующий рынок;

2) условия, влияющие на величину отклонения цены сделки от рыночной цены, указанные в пункте 7 настоящей статьи;

3) качество товаров (работ, услуг).

Составляющие дифференциала должны подтверждаться документально или источниками информации.

К условиям, влияющим на величину отклонения цены сделки от рыночной цены, относятся:

1) количество (объем) поставляемых товаров, выполняемых работ, предоставляемых услуг;

2) условия платежей, применяемые в сделках данного вида, а также иные условия, которые могут оказывать влияние на цены;

3) применяемые при совершении сделок скидки с цены или надбавки к цене, в том числе вызванные:

сезонными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

потерей товарами (работами, услугами) качества или иных потребительских свойств;

частичным улучшением или восстановлением утерянных качеств и (или) иных потребительских свойств товаров (работ, услуг);

истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров (работ, услуг);

маркетинговой политикой при продвижении на рынке новых товаров (работ, услуг), не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

реализацией опытных моделей и образцов товаров (работ, услуг) в целях ознакомления с ними потребителей;

4) репутация на рынке, страна происхождения и наличие товарного знака;

5) комиссионное вознаграждение (маржа) торгового брокера (компенсация за выполнение торгово-посреднических функций).

Дифференциал, указанный в пункте 5 настоящей статьи, учитывается при определении рыночной цены в случае своевременного и обоснованного предоставления информации по мониторингу сделок. По товарам, не подлежащим мониторингу сделок, дифференциал, указанный в пункте 5 настоящей статьи, учитывается при соблюдении участником сделки требований, установленных пунктом 2 статьи 7 настоящего Закона.

Дифференциал, указанный в пункте 5 настоящей статьи, не влияет на сделки, участники которых зарегистрированы в государстве с льготным налогообложением, и корректировка объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, производится без учёта положений пункта 5 настоящей статьи.

Метод "затраты плюс"

При использовании метода "затраты плюс" рыночная цена товаров (работ, услуг) определяется как сумма произведенных затрат (расходов) и наценки. Для определения затрат (расходов) учитываются затраты (расходы) на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров (работ, услуг), затраты (расходы) по транспортировке, хранению, страхованию и иные затраты (расходы). Наценка определяется таким образом, чтобы обеспечить средний диапазон сложившихся для данной сферы деятельности норм рентабельности. Рентабельность для данной сферы деятельности определяется на основании данных органов государственной статистики Республики Казахстан, органов налоговой службы и других источников информации.

Метод цены последующей реализации

Метод цены последующей реализации -- метод, при котором рыночная цена товаров (работ, услуг) определяется как разность между ценой, по которой такие товары (работы, услуги) реализованы покупателем при последующей реализации (перепродаже), и подтверждаемыми затратами (расходами), понесенными покупателем при перепродаже (без учёта цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары (работы, услуги), а также его наценкой. Наценка определяется таким образом, чтобы обеспечить средний диапазон сложившихся для данной сферы деятельности норм рентабельности.

Суть метода заключается в том, чтобы определить интервал валовой рентабельности по нескольким сопоставимым сделкам и проверить, попадает ли рентабельность контролируемой сделки в данный интервал.

Валовая рентабельность -- это валовая прибыль, деленная на выручку от продаж (без учета акцизов и НДС). Данные берутся из бухгалтерской отчетности на момент совершения сделки, но не позднее 31 декабря того же года, либо из отчетности за три предшествующих года. Интервал определяется точно так же, как и при методе сопоставимости рыночных цен, но вместо показателей цены нужно рассматривать показатели валовой рентабельности.

Если валовая рентабельность контролируемой сделки попадает в интервал, то цена этой сделки соответствует рыночной. Если валовая рентабельность проверяемой сделки меньше минимального значения интервала, то налоги следует начислять исходя из минимального значения. Если валовая рентабельность проверяемой сделки больше максимального значения интервала, то налоги следует начислять исходя из максимального значения.

Метод распределения прибыли

Метод распределения прибыли определяет прибыль от сделки, которая должна быть распределена между участниками сделки. Такая прибыль распределяется между участниками сделки в соответствии с экономическим обоснованием, функциональным анализом, соглашениями, принятыми в соответствии с принципом "вытянутой руки" и на основе прибыли, которую получили бы эти компании, если бы они были независимыми.

К нему прибегают, когда не хватает данных для применения остальных методов.

Сначала смотрят, как распределяется прибыль или убыток между участниками сопоставимой сделки. Для распределения можно выбрать один из способов (либо их комбинацию):

пропорционально функциям, рискам или активам, связанным со сделкой;

пропорционально доходности, полученной на вложенный капитал по сделке;

пропорционально распределению прибыли между участниками сопоставимой сделки.

Потом полученные данные сравнивают с фактическим распределением прибыли или убытка между сторонами проверяемой сделки.Если окажется, что прибыль проверяемого налогоплательщика больше или равна прибыли участника сопоставимой сделки (а убыток меньше или равен), то именно это значение прибыли или убытка применяют для начисления налогов.

Если прибыль проверяемого налогоплательщика меньше прибыли участника сопоставимой сделки, то налоги рассчитывают исходя из прибыли участника сопоставимой сделки.

Если убыток проверяемого налогоплательщика больше убытка участника сопоставимой сделки, то налоги рассчитывают исходя из убытков участника сопоставимой сделки.

Метод чистой прибыли

Метод чистой прибыли основывается на определении чистого дохода, который получили бы от этой сделки независимые стороны в сопоставимых экономических условиях.

Чистый доход определяется с учётом одного из следующих показателей, которые сформировались по данным бухгалтерского учёта:

1) остаточная стоимость активов;

2) объём реализации;

3) затраты.

3.Трансфертное ценообразование на примере компании Horizon Petroleum

Трансфертной ценой называется цена, предъявляемая подразделением организации другому подразделению за промежуточный продукт (услугу). В отличие от рассмотренных выше рыночных цен, трансфертная цена в принципе не влияет на суммарный операционный доход компании (если не считать возможную разницу в налогообложении подразделений), но влияет на прибыль ее подразделений. Поэтому при 11 установлении трансфертных цен приобретают значение такие соображения, как координация деятельности подразделений компании и оценка их деятельности.

Трансфертные цены могут определяться одним из трех общих подходов: 1) Рыночная цена. В качестве рыночной цены может быть выбрана цена из независимых источников информации о рынке либо цена, которая предъявляется сторонним потребителям.

2) Цена, основанная на затратах. В качестве затрат могут быть использованы полная себестоимость, производственные или переменные производственные затраты

3) Цена, устанавливаемая в процессе переговоров (свободная цена). В этом случае подразделения определяют трансфертную цену без участия головной компании. Трансфертные цены в идеале должны удовлетворять требованиям соответствия стратегии компании, должны поощрять соответствие целей на уровнях компании и ее подразделений и стимулировать эффективные управленческие решения. На практике примерно одинаково часто применяются первые два метода, причем метод рыночной цены применяется чаще в международных компаниях.

Рассмотрим трансфертное ценообразование на примере вертикально интегрированной нефтяной компании Horizon Petroleum. Компания включает три подразделения - по добыче, транспортировке и переработке нефти (для простоты, примем, что единственный продукт переработки - бензин, и выход бензина составляет 50%). Эти подразделения являются центрами прибыли. Подразделение по добыче может продавать нефть сторонним покупателям для морской транспортировки за $13/барр. Подразделение по транспортировке эксплуатирует трубопровод пропускной способностью в 40 тыс. баррелей нефти в день. Подразделение по переработке имеет мощность в 30 тыс.баррелей в день, из которых 10 тыс. - собственная нефть, поступающая от подразделения по переработке, 20 тыс. - нефть, закупленная от других производителей по цене $18/барр.

Установление рыночных трансфертных цен означает, что подразделению по транспортировке будет предъявлена цена в $13, а подразделению по переработке - $18. при трансфертной цене, основанной на затратах, они будут значительно отличаться. Например, если используется трансфертная цена в 110% полной себестоимости, то подразделение по добыче выставит цену в $8,80 ($8 * 110%) , а подразделение по транспортировкe - $14,08 ( ($8,80+$1+$3)* 110%). Свободная трансфертная цена "попадет" в промежуток между "рыночной" и "затратной" ценами. Финансовые результаты подразделений будут очень сильно различаться в зависимости от метода трансфертного ценообразования.

Например, подразделение по переработке будет иметь наибольшую прибыль при "затратной" трансфертной цене ($492 за каждые 100 барр. бензина при общекорпоративной прибыли в $700/100 барр. бензина. При использовании рыночной цены прибыль подразделения составит $100/100 барр., т.е. почти в 5 раз меньше. Каким образом в таком случае правильно установить трансфертную цену?

4. Трансфертные цены, основанные на затратах

Этот подход наиболее часто используется в отсутствие развитого рынка промежуточного продукта. Однако он часто приводит к неоптимальным решениям. Вернемся к примеру и предположим, что используется цена в 110% полной себестоимости. Пусть подразделение по переработке "нашло" стороннего поставщика на месте добычи, который согласен отгружать 20000 барр. в день по цене $13 через трубопровод. Поскольку у трубопровода есть избыточная пропускная способность (сейчас он загружен только на 25%), а дополнительная транспортировка нефти обойдется всего в $1 (фиксированные затраты нерелевантны) можно отказаться от закупки нефти на месте переработки, что сэкономит компании в целом $4 / барр ($18 - $1 - $13), или $80000 в день. Трансфертная же цена, основанная на затратах, составит $18,70 / барр (($13 + $1 + $3) * 110%), что сделает вариант с транспортировкой невыгодным для подразделения по переработке. Налицо несоответствие целей компании и ее подразделения. Это произошло потому, что система трансфертного ценообразования "приняла" фиксированные затраты по транспортировке за переменные. Какая трансфертная цена будет оптимальной? В данном случае минимальная трансфертная цена составляет $14 / барр (при более низкой цене подразделение по транспортировке получит отрицательный взнос на покрытие). Максимальная трансфертная цена составляет, очевидно, $18 / барр. Проблема соответствия целей решается при установлении любой трансфертной цены в пределах интервала. В частности, 14 можно преобразовать подразделение по транспортировке в центр затрат и установить трансфертную цену на уровне полной себестоимости нефти на месте переработки ($13+$1+$3 = $17). Другой подход - распределить разницу между максимальной и минимальной трансфертной ценами, например, пропорционально их переменным затратам. В этом случае $4 распределится между подразделениями по транспортировке и переработке в пропорции 20:80 соответственно, а трансфертная цена составит $14,80 / барр ($13+$1 + $4 *20%).

Свободная трансфертная цена.

Свободная трансфертная цена будет определяться подразделениями самостоятельно в пределах интервала между минимальной и максимальной ценами, и в этом случае будет зависеть только от силы переговорных позиций. Особенно сложными переговоры будут в том случае, если подразделения оцениваются по величине операционного дохода. Как результат, не существует универсально приемлемого "рецепта" определения трансфертной цены. Однако во многих ситуациях эффективно работает правило минимальной трансфертной цены: минимальная трансфертная цена равна сумме дополнительных релевантных затрат до момента внутреннего трансферта, связанных с продажей продукта внутри компании и сумме вмененных издержек подразделения- поставщика. Например, если поставщик имеет рынок промежуточного продукта, и свободных мощностей нет (что имеет место в отношении подразделения по добыче), релевантные затраты (переменные затраты на 1 барр.) составляют $2, а вмененные издержки, связанные с отказом от продажи сырой нефти на рынок, составляют $11 / барр (величину взноса на покрытие). Поэтому минимальная трансфертная цена должна составлять $13 / барр. Если бы рынок был не в полной мере конкурентным, а у подразделения по переработке были бы свободные мощности (загружать которые для внешних покупателей было бы невыгодно, так как нужно было бы снизить цены), минимальная трансфертная цена составила бы только величину переменных затрат на добычу - $2.

Любая трансфертная цена между $2 и $13 сохраняет соответствие целей, так как в этом случае подразделениям выгодно сотрудничать друг с другом. В этом случае можно использовать "затратные" или свободные трансфертные цены. На практике вмененные издержки зависят от объемов производства (т.е. могут отличаться от нуля), так как последние влияют на рыночные цены. Поэтому компании часто используют несколько трансфертных цен для разных уровней производства. 15 Наконец, если бы рынка промежуточного продукта вообще не существовало (добываемая нефть сразу бы закачивалась в трубопровод при отсутствии других возможностей транспортировки). В этом случае вмененные издержки внутренней продажи нефти равны нулю, и минимальная трансфертная цена также должна устанавливаться на уровне $2 / барр.

трансфертный ценообразование рыночный доходность



Заключение

Решение конфликтных ситуаций в сфере согласования цен - это особая проблема трансфертного ценообразования. Аналогичные ситуации возникают и в других добывающих и некоторых производственных отраслях. Многие отрасли вообще отказываются от системы трансфертных цен, чтобы избежать возможных проблем.

По первой главе можно сказать, что трансфертная цена- это цена между взаимозависимыми лицами, а правило "протянутой руки" применяется к трансфертной цене для установления ее на справедливом уровне, "как если бы между сторонами не было никаких юридических и финансовых связей". Данный подход присутствует в определении трансфертной цены, которое дается Организацией экономических связей и развития: цена, установленная по правилу "протянутой руки",- это цена, к которой могли бы прийти к согласию независимые стороны, вовлеченные в такую же транзакцию при тех же или подобных условиях на рынке".

По второй главе, в настоящее время применяются следующие методы трансфертного ценообразования:

- метод сопоставимой неконтролируемой (рыночной) цены;

- метод "затраты плюс";

- метод цены последующей реализации;

- метод распределения прибыли;

- метод чистой прибыли.

По третьей главе, я рассмотрела в качестве примера трансфертное ценообразование на примере вертикально интегрированной нефтяной компании Horizon Petroleum. Компания включает три подразделения - по добыче, транспортировке и переработке нефти (для простоты, примем, что единственный продукт переработки - бензин, и выход бензина составляет 50%). Эти подразделения являются центрами прибыли. Расчеты данной компании были осуществлены с помощью следующих методов:

1)Рыночная цена

2) Цена, основанная на затратах

3) Цена, устанавливаемая в процессе переговоров (свободная цена)

В заключении хочется сказать, что трансфертное ценообразование в рыночной экономике характерно для децентрализованной структуры управления предприятием, когда отдельным структурным подразделениям организации (центрам ответственности) делегированы определенная хозяйственная и финансовая самостоятельность.

Трансфертное ценообразование предполагает четкое фиксирование факта приемки-передачи между центрами ответственности изделия (услуги), что невозможно без организованной системы сегментарного учета и отчетности. В его основе лежит принцип, согласно которому оптимальными являются те трансфертные цены, которые обеспечивают организации максимально возможный маржинальный доход. По трансфертным ценам составляется сегментарная отчетность организации. Поэтому установленная трансфертная цена будет справедливой в том случае, если обеспечит возможность объективной оценки эффективности функционирования каждого центра ответственности организации. Система трансфертного ценообразования также позволяет эффективно управлять организацией, распределять ресурсы, вырабатывать стратегические решения.



Список использованной литературы

1. Карпова Т.П. "Основы управленческого учета" Учебное пособие М.: ИНФРА-М, 2012 г.

2. Касьянова Г.Ю., Колесников С.Н. "Управленческий учет по формуле "три в одном": Учебник. М.: Издательско-консультационная компания "Статус-Кво97", 2012 г.

3. Палий В., Вандер Вил Р. "Управленческий учет: Пособие" - М: ИНФРА-М, 2012 г.

4. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. "Бухгалтерский учет: управленческий аспект" М.: Финансы и статистика, 2002г.

5. www.financial-lawyer.ru

6. www.gaap.ru

7. http://www.edu.buk.irk.ru/files/courses/cl_1459/l_2886/m67681.pdf

Размещено на Allbest.ru