Капитал и производственные фонды

Размещено на http://www.allbest.ru/

ТЕМА 5. КАПИТАЛ И ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ФОНДЫ

План

1. Понятие, виды и функции капитала

2. Производственные фонды предприятия

3. Оценка, классификация и структура основных фондов

4. Улучшение основных фондов

5. Износ и амортизация основных фондов

6. Показатели использования основных фондов предприятия

7. Состав, структура и нормирование оборотных фондов

8. Основные направления улучшения использования оборотных фондов

Ключевые термины и понятия

Авансированный капитал Активы Балансовая стоимость основных средств (фондов) Изъятый капитал Собственный капитал Дополнительный капитал Экономическая выгода Инвестированный капитал Капитал Ликвидационная стоимость Неоплаченный капитал Нераспределенная прибыль	Оборотный капитал Основной капитал Основные производственные фонды Основные непроизводственные фонды Основные средства (фонды) Паевой капитал Первоначальная стоимость основных средств (фондов) Справедливая (реальная) стоимость основных средств (фондов) Уставный капитал Структура основных средств (фондов)

Нормативные документы

1. Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.1997 года №283/97-ВР с изменениями и дополнениями, в т.ч. внесенными Законом Украины от 24.12.2002 года №349-ІУ.

2. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 "Баланс", утверждено приказом Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 года №87.

3. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", утверждено приказом Министерства финансов Украины от 27 апреля 2000 года №92.

4. Государственный классификатор Украины: Классификация основных фондов. (Веденный с 01.01.1998 г.)

5. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 "Запасы", утверждено приказом Министерства финансов Украины от 20 октября 1999 года №246.

капитал фонд амортизация оборотный

1. Понятие, виды и функции капитала

Под капиталом следует понимать сумму средств, необходимую для учреждения и осуществления производства (деятельности). Владелец капитала, покупая на рынке товары -- рабочую силу и средства производства, соединяет их в процессе труда и после реализации созданной продукции (предоставленных услуг) им. большую стоимость, чем была им авансированная.

Авансированный капитал -- это денежная сумма, которая укладывается владельцем в предприятие с целью получения прибыли. Он тратится на приобретение средств производства и найма рабочей силы. Эти две разнонаправленных части авансированных денежных средств называют соответственно: постоянным и переменным капиталом.

В свою очередь, постоянный капитал разделяется на основной и оборотный.

Основной капитал -- это часть постоянного капитала, которая состоит из стоимости средств труда и вращается на протяжении нескольких периодов производства.

Оборотный капитал -- это и часть постоянного капитала, которая тратится на приобретение на рынке предметов труды и оплату труда рабочей силы.

Потребность в основном капитале определяется при создании, расширении предприятия, а также в случае дополнительных капиталовложений.

В современных условиях к источникам финансирования капитальных вложений принадлежат:

· собственные финансовые ресурсы;

· привлеченные финансовые ресурсы;

· средства, полученные от продажи ценных бумаг, вклады членов труде тех коллективов;

· средства государственного бюджета и местных бюджетов;

· средства иностранных инвесторов.

К собственным финансовым ресурсам относятся вклады основателей предприятия, амортизационные отчисления, прибыль, которая остается в распоряжении предприятия, резервы, которые формируются в процессе хозяйственной деятельности.

При условии недостаточности собственных финансовых ресурсов на капитальные вложения используются привлеченные средства. Но это происходит в том случае, когда предприятию выгодно привлекать финансовые ресурсы, о чем свидетельствуют предыдущие расчеты специалистов.

Понятие "капитал" ассоциируется с понятием "собственность". В момент создания предприятия его стартовый капитал (К) воплощается в активах (А), инвестированных основателями (участниками), и являет собой стоимость имущества предприятия. На этом этапе, когда предприятие еще не имеет внешней задолженности, его активы равняются стартовому капиталу (А = К). Именно так трактуется начальный уставный капитал у П(С) БУ 2 "Баланс".

Под уставным капиталом понимают зафиксированную в учредительных документах общую стоимость активов, которые внесены владельцами предприятия.

Под активами понимают ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к увеличению экономических выгод в будущем.

Экономическая выгода -- это потенциальная возможность получения предприятием денежных средств от использования активов.

Осуществляя хозяйственную деятельность, предприятие неминуемо использует привлеченные средства, то есть образует долги. Долговые обязательства (3) подтверждают права и требования кредиторов относительно активов предприятия (А = 3 + К) и имеют высший приоритет сравнительно с требованиями владельцев.

Потому собственный капитал предприятия определяется как разница между стоимостью его имущества и долговыми обязательствами:

К = А + 3.

Собственный капитал -- это часть в активах предприятия, что остается после вычета его обязательств. Собственный капитал -- основа для начала и продолжения хозяйственной деятельности предприятия, он является одним из самых существенных и важнейших показателей, потому что выполняет такие функции:

1) долгосрочного финансирования хозяйственной деятельности -- находится в распоряжении предприятия неограниченное время;

2) ответственности и защиты прав кредиторов -- отображенный в балансе предприятия собственный капитал есть для внешних пользователей мерилом отношений ответственности на предприятии, а также защитой кредиторов от потери капитала;

3) компенсации понесенных убытков -- временные убытки должны погашаться за счет собственного капитала;

4) кредитоспособности -- при предоставлении кредита, при прочих равных условиях преимущество предоставляется предприятиям с меньшей кредиторской задолженностью и большим собственным капиталом;

5) финансирование риска -- собственный капитал используется для финансирования рискованных инвестиций, на что могут не согласиться кредиторы;

6) самостоятельности и власти -- размер собственного капитала определял степень независимости и влияния его владельцев на предприятие;

7) деления доходов и активов -- частицы отдельных владельцев в капитале являются основой при делении финансового результата и имущества при ликвидации предприятия.

Собственный капитал образуется двумя путями:

1) внесением владельцами предприятия денег и других активов;

2) накоплением суммы дохода, что остается на предприятии.

Собственный капитал -- это собственные источники финансирования предприятия, которые без определения срока возвращения внесены его основателями (участниками) или оставленные ими на предприятии из чистой прибыли. Потому за формами собственный капитал разделяется на две категории:

· инвестированный (вложенный или оплаченный капитал);

· нераспределенная прибыль.

Инвестированный капитал -- это сумма простых и привилегированных акций с их нарицательной (объявленной) стоимостью, а также дополнительно вложенный капитал, который также может быть разделен по источникам образования.

Нераспределенная прибыль -- это часть чистой прибыли, что которая не была распределена между акционерами.

По уровню ответственности собственный капитал разделяется на:

· уставный капитал, сумма которого определяется в учредительных документах и подлежит обязательной регистрации в государственном реестре субъектов ведения хозяйства;

· дополнительным капитал (нерегистрируемый) -- это дополнительно вложенный капитал, резервный капитал и нераспределенная прибыль.

Уставный и дополнительный капиталы выполняют разные функции. Да, уставный капитал -- это первобытный источник инвестирования и формирования имущества предприятия. В отличие от дополнительного, он обеспечивает регуляцию отношений собственности и управления предприятием, его размер № может быть меньше установленной законодательством суммы.

Согласно с П(с) БУ 2 к собственному капиталу входит:

1) уставный капитал;

2) паевой капитал;

3) дополнительный вложенный капитал;

4) другой дополнительный капитал;

5) резервный капитал;

6) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

7) неоплаченный капитал;

8) изъятый капитал.

Уставный капитал -- зафиксированная в учредительных документах общее стоимость активов, которые являются вкладом владельцев (участников) к капиталу предприятия.

Паевой капитал -- сумма паевых вкладов членов союзов и других предприятий, что предусмотрена учредительными документами.

Дополнительный вложенный капитал -- сумма, на какую стоимость реализации выпущенных акций превышает их нарицательную стоимость.

Другой дополнительный капитал -- сумма дооценки необратимых активов стоимость активов, бесплатно полученных предприятием от других юридических или физических лиц, и другие виды дополнительного капитала.

Резервный капитал -- сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительных документов за счет нераспределенной прибыли предприятия.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) -- сумма прибыли, которая реинвестируется в предприятие, или сумма непокрытого убытка. Суме непокрытого убытка высчитывается при определении итога собственного капитала.

Неоплаченный капитал -- сумма задолженности владельцев (участников) по вкладам к капиталу. Сумма неоплаченного капитала высчитывается при определении итога собственного капитала.

Изъятый капитал -- фактическая себестоимость акций собственной эмиссии чтобы частиц, выкупленных обществом у его участников. Сумма изъятого капитала подлежит вычету при определении итога собственного капитала.

2. Производственные фонды предприятия

Термин "фонды" происходит от латыни и дословно значит "основа". Это действительно основа производительной деятельности предприятия, так как производственное предприятие не может действовать, не имея средств производства. В процессе производства осуществляется сочетание рабочей силы и средств производства. Средства производства состоят из средств труда и предметов труда В стоимостном выражении они составляют производственные фонды (средства) предприятия, которые разделяются на основные и оборотные (рис. 5.1).

Основные фонды -- это средства труды, которые имеют стоимость и функционируют в производстве длительное время в своей неизменной потребительской форме, а их стоимость переносится конкретным трудом на стоимость продукции, что производится (работ, которые выполняются, услуг, которые предоставляются) частями по меру выполнения работ.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 5.1. Состав и взаимосвязь средств производства и производственных фондов.

Согласно Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" под термином "основные фонды" следует понимать материальные ценности, которые предназначаются для использования в хозяйственной деятельности предпринимателей на протяжении периода, который превышает 365 календарных дней с даты введения в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.

В бухгалтерском учете употребляется термин "основные средства". Его определение дается в П(С) БУ 7: основные средства -- это материальные активы, которые предприятие удерживает с целью использования их в процессе производства или снабжения товаров, предоставление услуг, сдача в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он длиннее года).

Оборотные фонды -- это часть производственных фондов в виде определенной шестые предметов труды, элементы которых полностью потребляются в каждом производственном цикле, изменяют или полностью теряют натуральную форму и переносят всю свою стоимость на стоимость продукции, что производится (работ, которые выполняются; услуг, которые предоставляются).

Основные фонды, в свою очередь, разделяются на основные производственные и непроизводственные фонды.

Основные производственные фонды -- это средства труды, которые принимают участие в процессе производства на протяжении длительного периода, при этом не изменяют натурально-вещевой формы и постепенно частями переносят свою стоимость на стоимость изготовленной продукции, а основные непроизводственные фонды не принимают непосредственного участия в процессе производства (жилищно-коммунальное хозяйство, объекты социально-бытового назначения, дома отдыха, дошкольные учреждения и тому подобное).

3. Оценка, классификация и структура основных фондов

Под оценкой основных фондов предприятия следует понимать денежное выражение их стоимости. Она необходима для правильного определения общего объема основных фондов, их динамики и структуры и расчета экономических показателей хозяйственной деятельности предприятия. Существует где несколько видов оценки основных фондов: в зависимости от момента проведения оценки -- по первоначальной (начальной) или восстановительной стоимости; в зависимости от состояния основных фондов -- по полной или остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость -- это историческая (фактическая) себестоимость основных фондов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов оплаченных (переданных), потраченных для приобретения (создание) основных фондов.

Первоначальная стоимость объекта основных фондов состоит из таких расходов:

· суммы, которые платят поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без непрямых налогов)

· регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, которые осуществляются в связи с приобретением (получением) прав на объект основных фондов;

· суммы ввозной пошлины;

· суммы непрямых налогов в связи с приобретением (созданием) основных фондов (если они не возмещаются предприятию);

· расходы из страхования рисков доставки основных фондов;

· расходы на установление, монтаж, налаживание основных фондов

· другие расходы, непосредственно связанные с доведением основных фондов до состояния, в котором они пригодные для использования с запланированной целью.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных и приобретенных в обмен основных фондов равняется их справедливой стоимости.

Справедливая (реальная) стоимость объекта основных фондов равняется сумме, по которой может быть осуществленный обмен этого объекта в результате операции между компетентными, осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами. Справедливая стоимость основных фондов определяется также при их переоценке.

Восстановительная стоимость основных фондов -- это стоимость их воссоздания при современных условиях производства. Она учитывает те же расходы, что и первоначальная стоимость, но по нынешним ценам. То есть сумма средств (их эквивалентов) или других форм компенсации, которую необходимо было бы потратить на приобретение (или создание) такого же средства труда на дату составления отчетности, называется восстановительной стоимостью.

Остаточная стоимость основных фондов характеризует реальную их стоимость и определяется как разница между стоимостью, по которой объект основных фондов был занесен на баланс предприятия, и суммой износа, то есть той части стоимости основных фондов, которую они в процессе производства перенесли на стоимость готовой продукции (выполненных работ, предоставленных услуг). Остаточная стоимость основных фондов на время их выбытия из эксплуатации называется ликвидационной стоимостью.

Ликвидационная стоимость -- это сумма средств или стоимость других активов, в предприятие должно получить от реализации (ликвидации) основных фондов по окончании срока их полезного использования (эксплуатации) за вычетом расходов, связанных с реализацией (ликвидацией).

Балансовая стоимость -- это сумма, по которой объект основных фондов включается в баланс после вычета суммы накопленной амортизации.

Балансовая стоимость основных фондов при их введении в эксплуатацию тождественная первобытной стоимости. По мере износа основных средств их балансовая стоимость (остаточная стоимость) определяется как разница между первобытной стоимостью и суммой Износа.

Для определения суммы амортизационных отчислений согласно с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" балансовая стоимость группы основных фондов (отдельного объекта основных фондов группы 1) на начало расчетного квартала определяется за формулой:

Б _(а) = Б_{(а - 1)}+ П_{(а - 1)} -В_{(а - 1)} - А_{(а - 1),} где

Б_(а) -- балансовая стоимость группы (отдельного объекта основных фондов группы 1) на начало расчетного квартала;

Б_(а-1) -- балансовая стоимость группы (отдельного объекта основных фондов группы 1) на начало квартала, что предшествовал расчетному;

П_(а-1) - сумма расходов, понесенных на приобретение основных фондов, осуществления капитального ремонта, реконструкций, модернизаций и других улучшений основных фондов, которые подлежат амортизации, на протяжении квартала, что предшествовал расчетному;

В_(а-1) -- сумма выведенных из эксплуатации основных фондов (отдельного объекта основных фондов группы 1) на протяжении квартала, что предшествовал расчетному;

А_{(а-1) -} сумма амортизационных отчислений, начисленных в квартале, что предшествовал расчетному.

Необходимым условием правильного использования и воссоздания основных фондов является их классификация по таким признакам:

1. Функциональное назначение (натурально-вещевой состав).

1.1 Дома (дома производственно-хозяйственного, социально-культурного назначения и занятые органами управления).

1.2 Сооружения (объекты, которые выполняют технические функции, -- дороги, мосты, водокачки и тому подобное).

1.3 Передаточные устройства (объекты трансформации, превращение передачи энергии и для перемещения веществ -- линии электропередач, трубопроводы).

1.4 Машины и оборудование:

1.4.1. силовые машины и оборудование (объекты, которые производят тепло, энергию и превращают разного рода энергию в механическую

1.4.2. рабочие машины и оборудование (объекты, которые предназначены для механического, термического и химического влияния на предмет труда)

1.4.3. измерительные приборы (водоизмерители, вольтметры, кассовые аппараты и тому подобное);

1.4.4. регулирующие приборы и устройства (линейные устройства диспетчерского контроля, пульты автоматического управления и тому подобное);

1.4.5. лабораторное оборудование (микроскопы, вытяжные шкафы и тому подобное);

1.4.6. вычислительная техника (электронно-вычислительные, управляющие и аналоговые машины и тому подобное);

1.4.7. медицинское оборудование;

1.4.8. компьютерная техника и ее комплектующие (компьютеры, мониторы и тому подобное);

1.4.9. другие машины и оборудование (телефоны, факсы, копировальная техника и тому подобное).

1.5 Транспортные средства (все виды средств передвижения, которые предназначены для перемещения людей и грузов).

1.6 Инструмент (механические и немеханические орудия труда).

1.7 Производственный инвентарь и принадлежности (предметы, которые служат для облегчения производственных операций, -- рабочие столы, станки, стеллажи и тому подобное).

1.8 Хозяйственный инвентарь (предметы конторского и хозяйственного обустройства).

1.9 Рабочий и производительный скот.

1.10 Библиотечный фонд (научная, художественная и учебная литературе, специальные виды литературы и другие издания независимо от стоимости отдельных экземпляров книг).

1.11 Другие основные фонды (многолетние насаждения, капитальные затраты на улучшение земель, документация из типичного проектирования).

2. Формирование бухгалтерской информации об основных фондах предприятия.

2.1 Земельные участки.

2.2 Капитальные расходы на улучшение земель.

2.3 Дома, сооружения и передаточные устройства.

2.4 Машины и оборудование.

2.5 Транспортные средства.

2.6 Инструменты, приборы и инвентарь.

2.7 Рабочий и производительный скот.

2.8 Многолетние насаждения.

2.9 Другие основные средства.

3. Роль в процессе хозяйственной деятельности.

3.1 Активные (непосредственно принимают участие в производственном процессе).

3.2 Пассивные (создают условия для осуществления процесса производства).

4. Сфера использования.

4.1 Производственные (принимают участие в процессе производства и переносят свою стоимость на выработанный продукт).

4.2 Непроизводственные (используются в непроизводственной сфере предпринимательства).

5. Форма собственности.

5.1 Собственные.

5.2 Арендованные (лизинг).

6. Характер участия в процессе производства.

6.1 Действующие.

6.2 Те, что находятся в запасе или на консервировании.

7. Уровень технической пригодности.

7.1 Оборудование, которое можно использовать в производстве.

7.2 О6ладнання, что нуждается в капитальном ремонте.

В соответствии с налоговым учетом с целью начисления амортизации основные фонды классифицируют по функциональным назначениям на четыре группы.

К первой группе принадлежат здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые дома и их и (квартиры и места общего пользования), стоимость капитального улучшения земли.

Ко второй группе относят автомобильный транспорт и узлы (запасные пи) к нему, мебель, бытовая электронная, оптическая, электромеханическая и инструменты, другое конторское (офисное) оборудование, оборудование и принадлежности к ним.

К третьей группе относят любые другие основные фонды, которые не входят. к группам 1, 2 и 4.

К четвертой группе принадлежат электронно-вычислительные машины, пенной для автоматической обработки информации, их программное обеспечение, связанные с ними средства считывания или печати информации, другие информационные системы, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает стоимость малоценных товаров (предметов).

В соответствии с П(с) БУ 7 для целей бухгалтерского учета основные средства классифицируются за определенными группами (рис. 5.2).

Производственная (функциональная, технологическая) структура основных фондов -- это соотношение разных групп основных фондов в их общей стоимости. Часто эту структуру рассматривают как соотношение активной и пассивной частей основных фондов. Прогрессивной является такая структура основных фондов, где судьба активной части растет.

Отраслевая структура основных фондов характеризуется соотношением удельного веса основных фондов разных отраслей к их общей стоимости.

Возрастная структура основных фондов -- это соотношение разных возрастных групп основных фондов в их общей стоимости.

4. Улучшение основных фондов

На протяжении длительного функционирования в хозяйственной деятельности субъектов ведения хозяйства основные фонды испытывают физического (материального) и экономического срабатывания, а также технико-экономического (морального) старения.

Физическое (материальное) срабатывания основных фондов возникает в результате потери ими своих первобытных технико-эксплуатационных качеств, что приводит к экономическому срабатывания, то есть к постепенному уменьшению их первобытной реальной стоимости, что предопределено не только функционированием основных фондов, но и их бездеятельностью (разрушение от внешнего, атмосферного влияния, коррозии). В результате физического срабатывания основных фондов ухудшаются их технико-экономические и социальные характеристики -- снижается производительность, увеличиваются эксплуатационные расходы, изменяется режим работы и тому подобное.

Различают физическое частичное и физическое полное срабатывания основных фондов. Частичное срабатывания можно устранить. Это значит, что потребительские стоимости основных фондов возобновляются за счет ремонта. Полного срабатывания нельзя устранить, оно предопределяет необходимость ликвидации изношенных фондов и замены их новыми.

Степень физического срабатывания отдельного объекта основных фондов можно определить двумя расчетными методами:

Группы основных средств
Основные средства	Другие необоротные материальные активы
Ш Земляные участки	Ш Библиотечный фонды
Ш Капитальные расходы на улучшение земель	Ш Малоценные необоротные материальные активы
Ш Дома и сооружения	Ш Временные сооружения
Ш Машины и оборудование	Ш Природные ресурсы
Ш Транспортные средства	Ш Инвентарная тара
Ш Инструменты, устройства, инвентарь (мебель)	Ш Предмет проката
Ш Рабочий и продуктивный скот	Ш Другие необоротные материальные активы
Ш Насаждения на годы
Ш Другие основные средства

Рис. 5.2. Классификация основных средств для целей бухгалтерского учета

1) по сроку эксплуатации (нормативным и фактическим):

Кф.с.=где

Кф.с. -- коэффициент физического срабатывания;

Тф, Тн -- соответственно фактический и нормативный (полезный) тер« мины эксплуатации основных фондов;

ЛВ -- ликвидационная стоимость основных фондов в процентном отношении до первобытной стоимости объекта.

2) по данным обследований технического состояния.

Относительную величину экономического срабатывания отдельной физической один никчемные или определенной совокупности основных фондов определяют как отношение накопленной суммы срабатывания к их первобытной балансовой стоимости.

Технико-экономическое (моральное) старение основных фондов -- это процесс их обесценивания к наступлению полного физического срабатывания под воздействием научно-технического прогресса. Оно характеризуется постепенной потерей средствами труда своей потребительской стоимости в результате усовершенствования тех, что имеются и создание новых средств производства, внедрения новой прогрессивной технологии.

Таким образом, технико-экономическое старение оказывается в двух формах:

1) обесценивание старых средств в результате снижения стоимости их воссоздания;

2) как следствие обесценивания старых основных фондов через созданные новых, более эффективных.

Для субъектов ведения хозяйства все большего значения приобретает учет технико-экономического старения. Появление новых, более совершенных видов машин и оборудования с повышенной производительностью, лучшими условиями обслуживания и эксплуатации предопределяет неэффективность последующего использования старых средств труда, поскольку на них производится более дорогая и худшего качества продукция, а потому устаревшие средства труда целесообразно замещать новыми еще к окончанию их физического срока службы.

Технико-экономическому старению второй формы подлежит преимущественно активная часть основных фондов.

Физическое срабатывания и технико-экономическое старение основных фондов можно устранить частично или полностью путем их улучшения за счет проведения технического осмотра и обслуживания, текущего и капитального ремонта, модернизации, реконструкции, технического перевооружения, а также приобретения (сооружение) новых аналогичных объектов.

Технический досмотр и обслуживание основных средств является составной частью технологического процесса и предусматривает выполнение работ на работающих объектах с поддержкой их в рабочем состоянии, для обеспечения процесса хозяйственной деятельности.

Текущий ремонт выполняется при необходимости устранения мелких неполадок и предупреждения прогрессирующего физического срабатывания вне технологического процесса с использованием запасных частей, деталей, узлов и других материалов.

Капитальный ремонт нуждается в больших одновременных расходах для возобновления нормального физического состояния объекта путем замены конструктивных элементов основных средств.

Модернизация основных средств предусматривает усовершенствование действующего оборудования с целью предотвращения технико-экономического старения и уничтожения технико-эксплуатационных параметров к уровню современных требований производства.

К новому строительству принадлежит строительство комплекса объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения вновь создаваемых предприятий, зданий, сооружений, а также филиалов и отдельных производств, которые после введения в эксплуатацию будут находиться на самостоятельном балансе. Строительство осуществляется на новых площадях с целью создания новой витые мощности.

К расширению действующих предприятий относится строительство дополнительных производств на действующем предприятии (сооружению), а также строительство новых и расширение существующих отдельных цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения на территории действующих предприятий или на площадях, что к ним прилегают, с целью создания дополнительных или новых производственных мощностей.

К расширению действующих предприятий принадлежит также строительство филиалов ты производств, что входит к их составу, которые после введения в эксплуатацию не будут находиться на самостоятельном балансе.

К реконструкции действующих предприятий принадлежит переоборудование действующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения существующих зданий и сооружений основного назначения, связано с усовершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня на основе достижений научно-технического прогресса и осуществляемое в целом с целью увеличения производственных мощностей, улучшение качества и для изменения номенклатуры продукции главным образом без увеличения численности работников при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды.

К техническому перевооружению действующих предприятий принадлежит комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным, а также относительно усовершенствования общезаводского хозяйстве но вспомогательных служб.

Техническое перевооружение действующих предприятий осуществляется, как правило, без расширения производственных площадей по проектам и сметам на отдельные объекты или виды работ, которые разрабатываются на основе технико-экономического обоснования.

Затраты на технический осмотр, обслуживания и проведения ремонтов основных средств формируют непосредственно себестоимость изготовленной! продукции (предоставленных услуг, выполненных работ).

Для определения прибыли с целью налогообложения предприятия имеют право на протяжении отчетного периода отнести к валовым расходам любые расходы, связанные с улучшением основных фондов, которые подлежат амортизации, в сумме, которая не превышает 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов состоянием на начало года.

Расходы, которые превышают отмеченную сумму, увеличивают балансовую стоимость групп 2, 3 и 4 или отдельных объектов основных фондов группы 1 пропорционально совокупной балансовой стоимости таких групп и таких отдельных объектов основных фондов группы 1 на начало расчетного квартала.

5. Износ и амортизация основных фондов

Непрерывный производственный процесс нуждается в постоянном воссоздании физически сработанных и технически устаревших основных фондов. Необходимым условием их возобновления является постепенное возмещение стоимости основных фондов, которое осуществляется через амортизационные отчисления (амортизацию).

Амортизация -- это процесс перенесения стоимости основных фондов на стоимость вновь созданной продукции с целью их полного возобновления. Для возмещения стоимости изношенной части основных фондов предприятия отчисляют определенные суммы денег в соответствии с размерами их Износа (физического и морального), которые вносят к себестоимости вновь созданной продукции. Эти отчисления называются амортизационными. После реализации созданной продукции часть денежной суммы, что отвечает перенесенной стоимости основных фондов, отделяется и накапливается к определенной величине, которая в основном отвечает первобытной стоимости основных фондов. Накопленные амортизационные отчисления и являются источником возобновления основных фондов.

Амортизационные отчисления осуществляются по определенным нормам.

Норма амортизации -- это установленный годовой (квартальный) процент возмещения стоимости изношенной части основных фондов. Нормы амортизации, которые применяются на предприятии, должны быть экономически обоснованными и направленными на своевременное возмещение основных фондов.

В современных условиях ведения хозяйства предприятия должны осуществлять и начисление амортизации согласно с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" -- в налоговом учете и согласно с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 "Основные средства" -- в бухгалтерском учете.

Этим законом нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного (налогового) периода в таком размере (в расчете на налоговый квартал):

· группа 1 -- 2 процента;

· группа 2 -- 10 процентов;

· группа 3 -- 6 процентов;

· группа 4 -- 15 процентов.

Субъект ведения хозяйства может принять решение о применении других норм амортизации, которые не превышают указанных норм.

В 2004 году согласно с Законом Украины "О Государственном бюджете Украины на 2004 год" предприятия применяют семь норм амортизации в зависимости от времени осуществления расходов на приобретение основных фондов (табл. 5.1)

Амортизация отдельного объекта основных фондов группы 1 осуществляется к достижению балансовой стоимостью такого объекта ста необлагаемых минимумов доходов граждан. Остаточная стоимость такого объекта относится в состав валовых расходов по результатам соответствующего налогового периода, а стоимость такого объекта приравнивается к нулю.

Таблица 5.1 Нормы амортизации в 2004 году

Приобретены до 01.01.04 г.	Приобретенные после 01.01.04 г.
Группа основных фондов	Норма %	Группа основных фондов	Новые объекты	Объекты, которые были в эксплуатации
			Норма %
1	1,25	1	2	1,25
2	6,25	2	10	6,25
3	3,75	3	6	3,75
4	15	4	15	15

Амортизация основных фондов групп 2, 3 и 4 осуществляется к достижению балансовой стоимостью группы нулевого значения.

С 1 июля 2000 г., со вступлением в силу Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", предприятия Украины добыли право самостоятельно избирать методы начисления амортизации.

Рассмотрим сроки, которые приведены в Положениях (стандартах) бухгалтерского учета.

Амортизация -- систематическое деление стоимости, что амортизируется, необратимых активов на протяжении срока их полезного использования (эксплуатации).

Стоимость, которая амортизируется, -- первоначальная или переоцененная стоимость необратимых активов за вычетом их ликвидационной стоимости.

Ликвидационная стоимость -- сумма средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) необратимых активов по окончании срока их полезного использования (эксплуатации), за вычетом расходов, связанных с продажей (ликвидацией).

Срок полезного использования (эксплуатации) -- ожидаемый период времени, на протяжении которого необратимые активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен (выполнено) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг).

Сумма ожидаемого возмещения -- сумма, которую предприятие ожидает к возмещению стоимости необратимого актива во время его будущего использования, учитывая его ликвидационную стоимость.

Износ необратимых активов -- сумма амортизации объекта необратимых активов из начала его полезного использования.

Отныне предприятия могут насчитывать амортизацию основных средств (кроме других необратимых материальных активов) за такими методами:

1) прямолинейным, за которым годовая сумма амортизации определяется делением стоимости, которая амортизируется, на ожидаемый период времени использования объекта основных средств.

При использовании этого метода стоимость объекта основных средств списывается одинаковыми частицами на протяжении всего периода его эксплуатации. Это самый распространенный метод начисления амортизации основных средств предприятий и организаций.

Преимуществами прямолинейного метода является прежде всего простота расчета амортизации, а также возможность равномерного деления амортизации и в каждом отчетном периоде, что удобно для аналитического учета продукции, И которая выпускается и реализуется.

Прямолинейный метод удобно использовать для начисления амортизации на такие объекты основных средств, как недвижимость.

Недостатки этого метода заключаются в том, что при его применении не учитывается моральный Износ объекта, а также необходимость увеличения затрат на ремонт в последние годы эксплуатации основных средств по сравнению с первыми;

2) уменьшение остаточной стоимости, по которым годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первобытной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации.

Годовая норма амортизации (в процентах) вычисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта из результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первобытную стоимость.

где

п -- количество лет полезного использования объекта основных средств.

Метод уменьшения остаточной стоимости базируется на том, что новый объект основных средств дает большую отдачу в начале срока эксплуатации и потому экономически обосновано начисление большей суммы амортизации в первом году использование объекта и постепенное ее уменьшение в дальнейшем. Этот метод следует использовать в случае, когда предусматривается наличие ликвидационной стоимости;

3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которым годовая амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта начало отчетного периода (или первобытной стоимости на дату начала начисления амортизации) и удвоенной годовой нормы амортизации. Годовая норма отражается выходя из нормы амортизации, вычисленной по прямолинейному методу или делению 100 на количество лет полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств;

4) кумулятивным, по которым годовая сумма амортизации определяется как произведение стоимости, что амортизируется, и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, что остается до конца ожидаемого срока использования объекта основин пешие, на сумму чисел лет его полезного использования.

Сумма чисел лет -- это сумма порядковых номеров тех лет, на протяжении которых функционирует объект (например, число лет 5, сумма чисел лет равняется: 1 + 3 + 4 + 5 = 15).

Кумулятивный метод амортизации, методы уменьшения остаточной стоимости и ускоренного уменьшения остаточной стоимости являются методами ускоренной амортизации основных средств и наиболее привлекательными для предприятий, поскольку на протяжении первых годов эксплуатации объектов (когда они практически новые) накапливается максимальная сумма денежных средств на приобретение новых объектов с помощью амортизации, что относится на себестоимость выработанной продукции, выполненных работ, предоставленных услуг. При этом в последние годы эксплуатации тех же объектов, когда увеличиваются расходы на их содержание и ремонт, сумма амортизации, которая насчитывается, незначительная, что балансирует расходы производства на протяжении срока использования таких основных средств;

5) производственным, по которым месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации.

Производственная ставка амортизации вычисляется делением стоимости, что амортизируется, на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести с использованием объекта основных средств.

Производственный метод начисления амортизации целесообразно применять в случае, когда объемы выполнения работ (изготовление продукции и предоставления услуг) могут быть определены достаточно точно.

Рассмотрим механизм начисления амортизации основных средств по указанны методам:

1. Прямолинейный:

2. Уменьшение остаточной стоимости:

3. Ускоренного уменьшения остаточной стоимости:

4. Кумулятивный:

5. Производственный:

При использовании методов начисления амортизации основных средств: прямолинейного, уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости и кумулятивного ежемесячная сумма амортизации определяется по расчету:

Ма=, где

Р_а -- годовая сумма амортизации;

М_а -- месячная сумма амортизации;

П_в -- первоначальная стоимость объекта;

Л_в -- ликвидационная стоимость объекта;

К_д -- ожидаемый срок полезного использования объекта;

К_к -- кумулятивный коэффициент;

В_а -- стоимость объекта, что подлежит амортизации;

Н_а -- норма амортизации на год;

В_с -- производственная ставка амортизации;

3_в -- остаточная (балансовая) стоимость;

К_п -- коэффициент ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

К_е -- количество лет эксплуатации объекта;

СРК_в -- сумма чисел лет полезного использования объекта основных средств;

Н_о -- нормативный объем продукции (работ, услуг), который предприятие предусматривает изготовить, используя объект;

О_р -- годовой объем продукции (работ, услуг), который изготовлен использованием объекта;

О_м -- месячный объем продукции (работ, услуг), который изготовлен с использованием объекта.

Расчет сумм амортизации по разным методам начисления приведен в таблице 5.2.

Детальнее особенности начисления амортизации основных средств разными методами рассмотрим на условных примерах (и при условии неизменности первобытно определенных учетных оценок).

Пример 1. Предприятие "Виктория" приобрело производственное оборудование, которое принадлежит к 3-й группе основных фондов, его:

· первоначальная стоимость -- 40000 грн;

· ликвидационная стоимость -- 4000 грн;

· ожидаемый срок полезного использования оборудования - 5 лет.

Ожидаемый объем продукции, которую будет выработано с использованием приобретенного оборудования, -- 28800 единиц, в том числе по годам:

Ш первый год -- 5200 единиц;

Ш второй год -- 6200 единиц;

Ш третий год -- 7000 единиц;

Ш четвертый год -- 6000 единиц;

Ш пятый год -- 4400 единиц.

Год полезного использования	Прямолинейный	Уменьшение остаточной стоимости	Кумулятивный
	Ва	На	Ра	Ма	Зв	На	Ра	Ма	Ва	Кк	Ра	Ма
1	45000	0,25	11250	937,50	50000	0,423	21150	1762,50	45000	0,40	18000	1500,00
2	45000	0,25	11250	937,50	28850	0,423	12240	1017,00	45000	0,30	13500	1125,00
3	45000	0,25	11250	937,50	16646	0,423	7041	586,75	45000	0,20	900	750,00
4	45000	0,25	11250	937,50	9605	0,423	4063	338,58	45000	0,10	4500	37500

Таблица 5.2 Расчет сумм амортизации по годовым методам начисления

Год полезного использования	Ускоренного уменьшения остаточной стоимости	Производственный
	Зв	На	Ра	Ма	Ва	Вс	Ор	Ра	Ма
1	50000	0,50	25000	2083,33	45000	90	150	13500,00	1125,00
2	25000	0,50	12500	1041,67	45000	90	138	12420,00	1035,00
3	12500	0,50	6250	520,83	45000	90	116	10440,00	870,00
4	6200	0,50	3125	260,42	45000	90	96	8640,00	720,00

Примечание. Первоначальная стоимость объекта (Пв) - 50000 грн. Ликвидационная стоимость объекта (Лв) - 5000 грн. Коэффициент ускоренного уменьшения остаточной стоимости (Кп) - 2. Ожидаемый срок полезного использования объекта (Кв) - 4 года. Нормативный объем продукции, которую предприятие ожидает изготовить, используя объект основных средств (Но) - 500 од.

Определить:

1) размер амортизационных отчислений возможными методами на протяжении пяти лет эксплуатации оборудования;

2) сумму Износа на конец каждого календарного года;

3) остаточную стоимость производственного оборудования на конец каждого календарного года.

Решение:

1) Прямолинейный метод

Как уже отмечалось, за этим методом расходами текущего периода на протяжении всего срока полезного использования актива признается всегда одинаковая часть стоимости объекта основных средств, что амортизируется.

За год это будет составлять (40000 - 4000): 5 = 7200 грн.

Сумму начисленной амортизации можно также рассчитать как произведение стоимости основных средств, которые амортизируются, и нормы амортизации:

Годовая норма амортизации за этим методом является величиной, обратной ожидаемому сгода использования объекта в процентах: 1 : 5 х 100% = 20%.

Отсюда годовая сумма амортизации равняется: (40 000 - 4000) х 20% = 7200 грн.

Эта сумма амортизации будет входить ежегодно, на протяжении срока полезного использования объекта, в состав расходов предприятия и будет отображаться в Отчете о финансовых результатах. На эту самую сумму равномерно будет увеличиваться накопленная амортизация (Износ) и будет соответственно уменьшаться остаточная стоимость объекта основных средств, которые отображаются в Балансе (табл. 5.3).

2) Метод уменьшения остаточной стоимости

Согласно с этим методом годовую сумму амортизации можно определить по формуле:

Таблица 5.3 Начисление амортизации основных средств прямолинейным методом, грн.

Показатель	Год
	0	1	2	3	4	5
Амортизационные отчисления за год	-	7200	7200	7200	7200	7200
Накопленная амортизация на конец года	-	7200	14400	21600	28800	36000
Остаточная стоимость на конец. года	40000	32800	25600	18400	11200	4000

Амортизационные отчисления за пятилетний период эксплуатации характеризуются данными табл. 5.4.

Таблица 5.4 Начисление амортизации методом уменьшения остаточной стоимости, грн.

Год	Амортизационные подсчета за год	Накопленная амортизация (Износ) на конец года	Остаточная стоимость на конец года
0	--	--	40000
1	40000 х 0,3691 = 14764	14764	25236
2	25236 х 0,3691 = 9314	24078	15922
3	15922 х 0,3691 = 5876	29954	10046
4	10046 х 0,3691 = 3707	33661	6339
5	6339 х 0,3691 = 2339	36000	4000

По данным примера годовая норма амортизации равняется:

3) Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости

Особенность этого метода заключается в том, что норма амортизации, вычисленная по прямолинейному методу выходя из срока полезного использования объекта основных средств, удваивается и применяется к остаточной стоимости объекта. В зарубежной практике этот метод называется методом двойного уменьшения остатка. В отдельных странах вместе с существованием двойного уменьшения он допускает свободный выбор владельцами дополнительного ускорения, что не предусматривается П(с) БУ 7.

Начисление амортизации по указанным методам приведено в табл. 5.5.

Таблица 5.5 Начисление амортизации методом ускоренного уменьшения остаточной стоимости, грн.

Год	Амортизационные отчисления за год	Накопленная амортизация (Износ) на конец года	Остаточная стоимость на конец года
1	2	3	4
0	-	-	40000
1	2 х 20% х 40000 = 16000	16000	24000
2	2 х 20% х 24000 = 9600	25600	14400
3	2 х 20% х 14400 = 5760	31360	8640
4	2 х 20% х 8640 = 3456	34816	5184
5	40000-4000-34816 = 1184	36000	4000

Сумма амортизации объекта в пятом году использование определяется как разница между первобытной стоимостью и Износом объекта на начало в пятом году эксплуатации и его фактической ликвидационной стоимостью.

4) Кумулятивный метод

Метод заключается в том, что для подсчета суммы амортизации за учетный период стоимость актива, которая амортизируется, множат на кумулятивный коэффициент:

Годовая сумма амортизации =	Кумулятивный коэффициент	(первоначальная стоимость -	Ликвидационная стоимость)

Кумулятивный коэффициент определяется как дробь, числитель которой равняется числу лет эксплуатации, которые остались до конца срока использования объекта, с учетом текущего, а знаменатель -- сумме чисел лет полезного использования объекта основных средств, начиная с первого к последнему, то есть 1 + 2 + С + ... + n. В каждом следующем году числитель этой дроби уменьшается на единицу.