Расчет и анализ себестоимости продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Санкт-Петербургский государственный электротехнический университет «ЛЭТИ» им. В.И.Ульянова (Ленина)

Кафедра «Прикладная экономика»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Экономика организации»

на тему «Расчет и анализ себестоимости продукции»

Санкт-Петербург 2014



СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАСЧЕТА И АНАЛИЗА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

1.1 Понятие и виды производственно-сбытовых издержек

1.2 Себестоимость продукции: понятие, состав, структура и виды

1.3 Расчет себестоимости по статьям калькуляции

1.4 Методы отнесения косвенных затрат на единицу продукции

1.5 Анализ структуры и рентабельности себестоимости единицы продукции

2. РАСЧЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ ЕДИНИЦЫ ПРОДУКЦИИ

2.1 Расчет прямых (переменных) затрат на единицу продукции

2.2 Расчет косвенных затрат на единицу продукции

2.3 Расчет полной себестоимости единицы продукции

3. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

3.1 Формирование цены

3.2 Анализ структуры себестоимости и расчет объема продаж

3.3 Результаты определения прибыли и точки безубыточности

3.4 График безубыточности для каждого из изделий

3.5 Анализ структуры себестоимости единицы продукции

3.6 Анализ рентабельности видов продукции и разработка предложений по изменению состава и структуры выпускаемой и реализуемой продукции

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ



ВВЕДЕНИЕ

Целью выполнения данной курсовой работы студентами технических специальностей всех направлений является закрепление и углубление теоретических знаний по дисциплине «Экономика организации» и выработка практических навыков выполнения расчетов и анализа экономических показателей.

Актуальность данной темы объясняется той ролью, которую играют показатели себестоимости продукции организаций (предприятий) в рыночных условиях, а также прямой зависимостью величины дохода предприятия от себестоимости продукции.

Основные задачи данной курсовой работы:

- изучить теоретические основы расчета и анализа себестоимости продукции;

- расчет себестоимости единицы продукции;

- анализ себестоимости продукции;

Описание предприятия:

Данное предприятие специализируется на выпуске вещей, которые чаще всего люди теряют дома, а именно :

- продукция А - Телевизионный пульт.

- продукция Б - Очки.

- продукция С - Носки.

При выпуске данной продукции предприятие может рассчитывать на ее постоянный спрос, так люди не перестанут терять эти вещи, по крайней мере ближайшие несколько лет.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАСЧЕТА И АНАЛИЗА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

1.1 Понятие и виды производственно-сбытовых издержек

Каково же понятие производственно-сбытовых издержек? Это совокупность всех видов затратных расходов, которые осуществляются для производства, продвижения на рынок и реализацию товара. Сюда же входит гарантийный надзор и устраненные недостатки, которые были выявлены в процессе эксплуатации. Кроме вышесказанного, также относятся расходы на освоение производство, кадровая подготовка. Все это связано с извлечением прибыли, выраженной в денежной форме.

Существует 2 вида издержек: производственные и издержки обращения.

Производственные издержки связаны с затратами на производство и обусловлены им. Это полные издержки.

Различают:

- постоянные издержки - затраты, которые не зависят от объема производства. Это затраты на содержание зданий, административного и обслуживающего персонала;

- переменные издержки - затраты связанные с объемом производства. Они изменяются в зависимости от объема. Это затраты на сырье, полуфабрикаты, сдельная оплата труда, на материалы, необходимые для работы производства;

- валовые (полные издержки), суммирующие в себе издержки постоянные и переменные.

- прямые издержки производства - издержки производства конкретной продукции, они могут быть непосредственно отнесены на ее себестоимость;

- средние издержки являются средними величинами издержек на одну единицу изделия за определенное время;

- эксплуатационные издержки - расходы напрямую связанные с эксплуатацией оборудования, транспортных средств, механизмов, использованием и применением средств производства и предметов хозяйственного обиходаю.

Издержки обращения - расход, который связан с приобретением товаров и их сбыта.

Различают:

- чистые издержки, они обусловлены сменой форм стоимости при реализации товара, а также с актами купли-продажи. Это могут быть расходы на рекламную продукцию, на ведение счетных книг и на продавцов. Они носят непроизводственный характер и не прибавляют никакой стоимости;

- дополнительные издержки связаны с течением процесса изготовления в сфере обращения товаров. Они увеличивают стоимость, в зависимости от транспортной затратности, хранения, расфасовки товара и его комплектования.

Таблица 1- «Классификация производственно-сбытовых издержек»

Признак	Вид затрат
По экономическому содержанию	Явные Неявные
По способу отнесения	Прямые Косвенные
По периодичности возникновения	Текущие Единовременные
По отношению к объему производства	Постоянные Переменные
По экономическим элементам	1. основные материалы, сырье, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия; 2. вспомогательные и прочие материалы; 3. топливо со стороны; 4. энергия со стороны; 5. заработная плата основная и дополнительная; 6. отчисления необходимые для социальных нужд; 7. амортизация основных фондов; 8. прочие денежные расходы;

Явные и неявные издержки

Явные издержки можно определить суммой расходов предприятия, идущей на оплату внешних ресурсов, которые не находятся в собственности данного предприятия. Сюда входят:

- заработная плата рабочим;

- аренда станков, покупка оборудования, а также аренда сооружений и зданий;

- оплата транспортных расходов;

- коммунальные платежи;

- оплата поставщиков материальных товаров;

- банковские услуги и оплата, связанная со страховыми компаниями.

Неявные издержки определяются стоимостью внутренних ресурсов, которые являются собственностью фирмы. Они могут быть представлены в виде:

- денежных платежей, которые могла бы получить фирма в случае использования ресурсов на более выгодных условиях;

- неявными издержками является прибыль для собственника, которую он мог бы получить, вложив свои средства в другое предприятие.

Прямые и косвенные издержки

Издержки, полностью относящиеся к товару или услуге, называются прямыми. Это:

- во-первых, стоимость сырья и материалов, используемых при производстве реализации услуг и товаров;

- во-вторых, сдельная заработная плата рабочих, занятых производством товаром;

- в-третьих, другие прямые расходы, связанные с товаром напрямую.

Косвенные или, по-другому, накладные издержки не связаны напрямую с товаром, но относятся ко всей фирме. Они содержат в себе:

расходы на содержание администрации;

аренду;

амортизацию;

проценты за кредит.

Текущие и единовременные издержки

Текущие издержки предприятия связаны с расходами производства и реализации. Они обеспечивают текущую хозяйственную деятельность субъекта и возобновляются при каждом производственном процессе.

Расходы на сырье, заработную плату, материалы, топливо, маркетинговые исследования, энергию - поле деятельности данных издержек.

Кроме реальных расходов, необходимых для производства и реализации продукции к текущим издержкам, в соответствии с действующим законодательством, относятся:

- налоги;

- сборы;

- отчисления в целевые и бюджетные формы.

Единовременные издержки возникают однократно в краткосрочном периоде, это инвестиции. В эти издержки включаются, как капитальные вложения, так и другие затраты единовременного характера. Они необходимы для создания продукции и ее выпуска. К ним относятся инвестиции в:

- расширение предприятия;

- технические перевооружения;

- пополнение оборотных средств;

- затраты на научные исследования;

- модернизацию и освоение производства.

- опытно-конструкторские работы;

- доработка опытных образцов;

- апробация доработка опытных образцов;

- изготовление моделей, макетов, основных средств.

Единовременные затраты носят циклический характер.

Постоянные и переменные издержки

Экономические издержки делятся на постоянные и переменные. Это деление теряет смысл при долгосрочном периоде.

Постоянные издержки (FC) не зависят в краткосрочном периоде от продукции, произведенной фирмой.

В состав постоянных издержек входят:

- оплата процентов по счетам банковских кредитов;

- отчисления на амортизацию;

- выплата процентов по облигациям;

- оклады управленцев;

- плата за аренду;

- страховые взносы.

Что касается переменных издержек (VC), то они, в свою очередь, находятся в зависимости от количества производимой продукции. К ним относятся:

- зарплата;

- транспортные расходы;

- затраты на электроэнергию;

- затраты на сырье и материалы.

По графику выше можно увидеть, что волнистая линия, отображающая поведение переменных издержек, растет (поднимается вверх) вместе с тем, как растет объема производства.

1.2 Себестоимость продукции: понятие, состав, структура и виды

Себестоимость продукции представляет собой выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции и складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) экономических ресурсов (природных, материальных, трудовых и т.д.).

Себестоимость включает в себя:

- затраты на материалы;

- прямые затраты на рабочую силу;

- переменные издержки: материальные затраты, амортизация основных средств, заработная плата основного и вспомогательного персонала, накладные расходы, имеющие прямое отношение к производству и реализации.

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

- учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

- база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

- экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

- определение оптимальных размеров предприятия;

- экономическое обоснование и принятие управленческих решений и др.

Многочисленные затраты, формирующие себестоимость продукции, в практике планирования и учета классифицируются по экономическим элементам и статьям калькуляции. Перечень этих элементов и статей представляет собой состав себестоимости продукции. Структура же себестоимости продукции - это соотношение этих элементов и статей между собой, выраженное в процентах к общему итогу.

Классификация по экономическим элементам используется для определения и поддержания оптимального соотношения между первородными экономическими затратами, живым и овеществленным трудом, соотношения потребляемых ресурсов, увязки и взаимосвязи различных разделов бизнес-плана, плана (программы) развития отрасли.

Статьи калькуляции, наоборот, состоят из разнородных в экономическом смысле затрат. Каждая статья калькуляции включает все экономические элементы затрат.

Состав себестоимости по экономическим элементам затрат (смета затрат на производство) представлена ниже:

- Сырье и основные материалы.

- Вспомогательные материалы.

- Топливо со стороны.

- Энергия со стороны.

- Заработная плата всех работников.

- Начисления на заработную плату.

- Амортизация.

- Прочие денежные расходы.

Статьи калькуляции в наиболее обобщенном виде представляют:

- Сырье и основные материалы за вычетом годных отходов.

- Вспомогательные материалы.

- Топливо на технологические цели.

- Энергия на технологические цели.

- Заработная плата рабочих основного производства.

- Начисления на заработную плату.

- Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

- Цеховые расходы.

- Итого цеховая себестоимость

- Общезаводские расходы. Итого производственная себестоимость

- Внепроизводственные (коммерческие) расходы. Всего полная (коммерческая) себестоимость

Различают следующие виды себестоимости:

- цеховая;

- производственная;

- полная;

- индивидуальная;

- среднеотраслевая.

Цеховая себестоимость представляет собой сумму всех затрат на изготовление продукции в данном цехе.

Производственная себестоимость включает все затраты на производство продукции в целом по предприятию, от начальной операции производственного процесса до сдачи готовой продукции на склад, т.е. помимо затрат цехов включает общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Полная себестоимость отражает все затраты на производство и реализацию продукции, слагается из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (расходы на тару и упаковку, транспортировку продукции, прочие расходы).

Индивидуальная себестоимость обусловливается конкретными условиями, в которых действует то или другое предприятие. Среднеотраслевая себестоимость определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции по отрасли, поэтому она находится ближе к общественно необходимым затратам труда.

1.3 Расчет себестоимости по статьям калькуляции

Таблица 2- «Состав всех основных статей калькуляции»

Статьи калькуляции	Формулы для расчета	Условные обозначения
1. Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов)		j - индекс вида сырья или материала; - норма расхода j-го материала на единицу i-й продукции; - цена приобретения единицы j-го материала, р./ед.; - норма транспортно-заготовительных расходов; - возвратные отходы, которые определяются, как - норма возвратных (реализуемых) отходов, нат. ед.; - цена отходов, р./ед.
2. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты		- норма расходов j-го комплектующего изделия или полуфабриката; - цена единицы j-го комплектующего изделия или полуфабриката, р./шт.; n - количество видов комплектующих изделий, входящих в единицу i-й продукции
3. Основная заработная плата производственных рабочих		- трудоемкость изготовления i-го изделия, нормо-ч; - средняя расценка по i-й операции, которая определяется с учетом сложности и характера операции (часовая тарифная ставка), р./нормо-ч; - процент премии, выплачиваемой по действующей премиальной системе
4. Дополнительная зарплата		- процент дополнительной заработной платы, определяемый в целом по организации (предприятию); - годовой фонд дополнительной заработной платы, р.; - годовой фонд основной заработной платы, р.
5.Отчисления на социальные нужды		- норма отчислений на социальные нужды (ставка единого социального налога), %
6. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования*		- средние затраты машинного времени по оборудованию на единицу i-й продукции, маш.-ч.; - средняя стоимость машино-часа работы оборудования, р./маш.-ч
Итого сумма прямых затрат		- сумма прямых (переменных) затрат на i-е изделие, р.
7. Общепро-изводственные расходы (цеховые)		- процент общепроизводственных расходов, %; - годовая смета общепроизводственных расходов организации, тыс. р.; - сумма прямых затрат на i-е изделие, р. - годовая смета прямых затрат организации, тыс. р.
Итого цеховая себестоимость		-
8. Общехозяйствен-ные расходы (общезаводские)		- процент общехозяйственных расходов, %; - годовая смета общехозяйственных расходов организации, тыс. р.
Итого производственная себестоимость		-
9. Коммерческие расходы		- процент коммерческих расходов, %; - годовая смета коммерческих расходов организации, тыс. р.; - годовой объем товарной продукции организации, рассчитанный по производственной себестоимости, тыс. р.
Всего полная себестоимость		-

В статью калькуляции «Сырье и материалы» входят:

- сырье и основные материалы;

- полуфабрикаты собственного производства;

- вспомогательные материалы;

- упаковочные материалы;

- транспортно-заготовительные расходы;

В статью калькуляции «Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты» входят:

Комплектующие - это предметы, не требующие обработки, а непосредственно устанавливаемые на объект учета (готовую продукцию);

Полуфабрикаты - изделия, требующие незначительной обработки.

В статью калькуляции «Основная заработная плата производственных рабочих» входят:

- расходы на оплату труда рабочих, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг);

- заработная плата специалистов и руководителей, если их труд связан непосредственно с выпуском конкретных видов продукции.

В эти расходы включена заработная плата, которую начисляют в связи с выполненной работой или отработанным временем согласно нормам труда или должностным обязанностям.

Статья калькуляции: «Дополнительная зарплата» - это денежное вознаграждение, как результат труда сверх установленных норм, за трудовые успехи и особые условия труда, в том числе вспомогательная оплата:

- за совмещение профессий и выполнение обязанностей временно отсутствующих работников;

- за работу в сверхурочное время;

- за работу в выходные и нерабочие дни;

- за работу в ночное время;

- за освоение нового производства;

- при переводе на другую постоянную нижеоплачиваемую работу;

- надбавки:

- за совмещение профессий;

- за работу в тяжелых и вредных, особо тяжелых и особо вредных условиях;

- за интенсивность труда;

- за высокое профессиональное мастерство, высокие достижения в труде,

- за исполнение особо важной работы ;

- премии, вознаграждения и поощрительные выплаты работникам предприятия;

- гарантийные и компенсационные выплаты;

- оплата отпусков (основных и дополнительных тарифных, а также учебных );

- оплата другого неотработанного времени

- прочие расходы на оплату труда, в том числе оплата труда внештатных работников по договорам, студентов в составе стройотрядов и при работе на предприятии во время прохождения производственной практики.

В состав «Отчислений на социальные нужды» входят:

- отчисления на обязательное пенсионное страхование (32 % от фактических затрат на оплату труда работника);

- отчисления на общеобязательное государственное страхование на случай безработицы;

- отчисления на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, связанными с рождением и погребением;

- отчисления на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания;

- отчисления на другие социальные мероприятия.

«Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» включают:

- амортизацию оборудования, малоценных необоротных активов, нематериальных активов;

- расходы на технический осмотр и техническое обслуживание оборудования и малоценных необоротных материальных активов;

- расходы на ремонт оборудования и малоценных необоротных материальных активов;

- плата за оперативную (операционную) аренду оборудования, малоценных необоротных материальных активов и нематериальных активов;

- расходы на содержание цехового транспорта, авто и электропогрузчиков, тепловозов, мотовозов, грузовых автомобилей, перевозящих грузы по территории цеха;

- расходы на оплату транспортных услуг сторонних организаций и себестоимость транспортных услуг вспомогательных цехов и хозяйств предприятия.

Таким образом, сложив результаты вычисления по всем этим статьям мы получим прямые затраты.

Прямые затраты производственные затраты, которые в отличие от общих, относятся к конкретному, одному виду продукции, объекту затрат; имеющие связь с производством продукции, работ, услуг, производственных расходов, включаемых в себестоимость продукции, в прямые издержки производства.

«Общепроизводственные расходы» (цеховые) - это внутрицеховые расходы (производственного подразделения), зависящие от управления производством в этом цехе и обслуживания объектов производственного назначения. Данные расходы комплексными, в большинстве своем являются постоянными.

К переменным рекомендуется относить премии работникам, прямо зависящие от объема производства, а также некоторые виды налогов, зависящие от объема производства (например, сбор за загрязнение окружающей среды).

Сложив полученные прямые затраты и общепроизводственные расходы, мы получим величину цеховой себестоимости.

Цеховая себестоимость затраты производственного подразделения предприятия на производство продукции.

«Общехозяйственные расходы (общезаводские)» - это расходы, связанные с управлением предприятия в целом: административно управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи.

Суммировав цеховую себестоимость и общехозяйственные расходы, мы получим производственную себестоимость.

Производственная себестоимость сумма затрат предприятия на производство продукции, включая стоимость полуфабрикатов, покупных изделий и услуг других предприятий, а также затраты, необходимые для обслуживания и управления производством.

К «Коммерческим расходам» относят расходы, связанные с реализацией продукции. Подобные расходы обычно учитываются при формировании структуры и объема производства, при определении цен на продукцию. Из этого следует, что коммерческие расходы включены в полную себестоимость продукции. В состав финансовых расходов входят:

- расходы необходимые для приобретения тары, упаковки;

- рекламу;

- расчеты, относящиеся к участию в выставках, ярмарках, презентациях;

- затраты, необходимые для доставки продукции на станцию отправитель.

1.4 Методы отнесения косвенных затрат на единицу продукции

В данном параграфе рассмотрены основные методы отнесения косвенных затрат на единицу продукции.

Себестоимость продукции в настоящее время определяется двумя принципиально отличающимися друг от друга точными методами:

-в первом методе себестоимость определяется как сумма прямых затрат, связанных с производством данного вида продукции, плюс соответствующая доля «Общепроизводственных расходов», «Общехозяйственных расходов» и «Коммерческих расходов»;

-во втором методе себестоимость определяется как сумма прямых затрат, а «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы» и «Коммерческие расходы» в себестоимость конкретного вида продукции не включаются и списываются в полном объеме на уменьшение выручки от реализации продукции. Этот метод должен обязательно использоваться в организациях, выполняющих различные виды деятельности, по которым установлены разные ставки по налогу на прибыль. Поскольку в курсовой работе не подразумевается выполнение различных видов деятельности, этот метод расчета себестоимости в ней не используется.

При использовании первого метода расчета себестоимости определение косвенных статей калькуляции требует выбора одного из рекомендуемых способов их отнесения на себестоимость единицы продукции. К этим способам относится определение величины общепроизводственных и общехозяйственных расходов в процентах:

- от основной заработной платы производственных рабочих;

- от заработной платы (основной и дополнительной) производственных рабочих;

- от суммы прямых статей калькуляции в себестоимости единицы конкретного вида продукции.

Расчет коммерческих расходов проводится в процентах от величины производственной себестоимости.

1.5 Анализ структуры и рентабельности себестоимости единицы продукции

Ценой называют стоимость товара (работ, услуг) в денежном выражении. Это сумма уплачена за товар покупателем. В условиях рыночной экономики цена определяет структуру производства, его объем.

К ценообразующим факторам относят:

- затраты;

- ценность товара;

- спрос и его эластичность;

- конкуренция;

- государственное влияние.

Нижний предел цены определяют валовые издержки производства, верхний - спрос на товар. Задача каждого производителя снизить издержки производства, при этом получить максимум прибыли.

Прибыль - превышение доходов, полученных от производства товаров и услуг и их продажи. Это самый важный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия и его владельца. В чем же идет исчисление прибыли? Это разница между выручкой от реализации продукции и суммой затрат на нее.

Существуют различные виды прибыли:

- Валовая прибыль - это сумма прибыли (убытка) предприятия от реализации всех видов продукции предприятия (услуг, работ, имущества), а так же доходов от внереализационных операций (за минусом суммы расходов по ним). Валовая прибыль - показатель эффективности производства.

- Прибыль (убыток) от реализации продукции равна выручке от реализации (без НДС и акцизов, а так же косвенных налогов и сборов) минус затраты на производство и реализацию (включаемые в себестоимость данной продукции). Если в условиях стабильных оптовых цен прибыль предприятия возрастает, это свидетельствует о снижении суммарных индивидуальных затрат предприятия на производство продукции и ее реализацию. Прибыль от реализации - это показатель основной деятельности предприятия, т.е. деятельности по производству и реализации своей продукции.

- Прибыль до налогообложения (или балансовая, бухгалтерская прибыль) - отражается в балансе предприятия, является конечным финансовым результатом деятельности предприятия; выявляется посредством бухгалтерского учета всех его хозяйственных операций и оценки статей баланса. Бухгалтерская прибыль является показателем эффективности всей хозяйственной деятельности предприятия.

- Налогооблагаемая прибыль - рассчитывается при налоговом учете в рамках действующего законодательства, является основанием для определения налогооблагаемой базы.

- Чистая прибыль (убыток) за отчетный период (или прибыль к распределению) - это та часть прибыли, которая остается у предприятия после уплаты всех налогов и обязательств и используется на нужды предприятия (развитие производства, социальные нужды и т.д.)

Структура себестоимости - это состав по элементам или статьям и их доля в окончательной себестоимости. Она все время движется и зависит от следующих факторов:

- особенности предприятия (трудоемкие, где большая доля затрат в себестоимости продукции; материалоемкие с больше долей материальных затрат; фондоемкие, где велика доля амортизации; энергоемкие, где преобладает большая доля затрат);

- ускорение НТП (научно технического прогресса);

- географическое место нахождения предприятия;

- инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита.

Основными задачами анализа себестоимости продукции являются:

- установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;

- определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним; величины и причины отклонений фактических затрат от плановых;

- анализ себестоимости отдельных видов продукции;

- выявление резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции;

- объективная оценка выполнения плана по себестоимости и его изменения

- относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплин;

- обеспечение центров ответственности по затратам необходимой аналитической информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;

Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровня показателей прибыли и рентабельности, достигнутого на предприятии.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели: издержка себестоимость безубыточность рентабельность

- полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

- затраты на рубль товарной продукции;

- себестоимость сравнимой товарной продукции;

- себестоимость отдельных изделий;

- отдельные элементы затрат и статьи расходов.

Относительным показателем экономической эффективности является рентабельность, отражающая степень эффективного использования денежных, трудовых и материальных ресурсов, а также природных богатств.

В широком смысле «рентабельность» означает «прибыльность, доходность». Деятельность организация считается рентабельной, если результаты от реализации продукции (товаров, работ, услуг) не только покрывают издержки на производство и реализацию, но и образуют сумму прибыли, достаточную для нормального функционирования организации.

Рентабельность продукции исчисляется по формуле:

Рентабельность вычисляется по следующей формуле:

,

где цена изделия i; себестоимость изделия i.

Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

- показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержек производства и инвестиционных проектов;

- показатели, характеризующие рентабельность продаж;

- показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.



2. РАСЧЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ ЕДИНИЦЫ ПРОДУКЦИИ

Расчет себестоимости по трем изделиям производится по заданному объему производства, стоимости сырья и материалов, стоимости покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, трудоемкости изделий, средней тарифной ставки, средней стоимости машино часа, а также годовым сметам и фондам расходов и заработной платы.

Исходные данные приведены в таблице 3.

Таблица 3 «Исходные данные»

Показатель	Данные по видам изделий
	А	В	С
1. Объем производства, шт./год	583	575	1250
2. Стоимость сырья и материалов, р./шт.	235	380	31
3. Стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, р./шт.	1371	3086	4313
4. Трудоемкость изделия, нормо ч	48	19	35
5. Средняя тарифная ставка, р./нормо ч	94	76	75
6. Процент дополнительной заработной платы производственных рабочих, %	12	12	12
7. Затраты машинного времени на изделие, маш. ч/шт.	300	100	257
8. Средняя стоимость машино часа, р./ маш. ч	104	109	197
9. Годовая смета общепроизводственных расходов, р.	8 838 271
10. Годовая смета общехозяйственных расходов, р.	10 960 879
11. Годовая смета коммерческих расходов, р.	6 904 629
12. Годовой фонд основной заработной платы, р.	6 742 046
13. Годовой фонд дополнительной заработной платы, р.	809 046
14. Годовой объем товарной продукции, рассчитанный по производственной себестоимости, р.	138 092 576

Норматив транспортно заготовительных расходов, % 10

Соц. нужды, % 30

Нормативная прибыль от полной себестоимости, % 20

2.1 Расчет прямых (переменных) затрат на единицу продукции

Расчет прямых затрат осуществляется по формулам 1 6, указанным в Таблица 3 «Исходные данные». Расчет итогового значения прямых расходов представлен как сумма отдельных статей прямых затрат.

Расчет с первой статьи по шестую статью калькуляции по изделию А Телевизионный пульт:

1. Сырье и материалы

j - индекс вида сырья или материала;

- норма расхода j го материала на единицу i й продукции;

- цена приобретения единицы j го материала, р./ед.;

- норма транспортно заготовительных расходов;

- возвратные отходы, которые определяются, как

- норма возвратных (реализуемых) отходов, нат. ед.;

- цена отходов, р./ед.

р.

2. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты



- норма расходов j го комплектующего изделия или полуфабриката;

- цена единицы j го комплектующего изделия или полуфабриката, р./шт.;

n - количество видов комплектующих изделий, входящих в единицу i й продукции

р.

3. Основная заработная плата производственных рабочих.

- трудоемкость изготовления i го изделия, нормо ч;

- средняя расценка по i й операции, которая определяется с учетом сложности и характера операции (часовая тарифная ставка), р./нормо ч;

- процент премии, выплачиваемой по действующей премиальной системе

р.

4. Дополнительная зарплата.

- процент дополнительной заработной платы, определяемый в целом по организации (предприятию);

- годовой фонд дополнительной заработной платы, р.;

- годовой фонд основной заработной платы, р.

5. Отчисления на социальные нужды.

- норма отчислений на социальные нужды (ставка единого социального налога), %

р.

6. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

- средние затраты машинного времени по оборудованию на единицу i й продукции, маш. ч.;

- средняя стоимость машино часа работы оборудования, р./маш. ч

Итого сумма прямых затрат.



- сумма прямых (переменных) затрат на i е изделие, р.

Таблица 4 «Расчет с первой статьи по шестую статью калькуляции по трем изделиям»

Статья калькуляции	Изделие
	А	В	С
1. Сырье и материалы, р.	258,50	418,00	34,10
2. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, р.	1508,10	3394,60	4744,30
3. Основная заработная плата производственных рабочих, р.	4512	1444,00	2625,00
4. Дополнительная заработная плата производственных рабочих, р.	541,44	173,28	315,00
5. Отчисления на социальные нужды, р.	1516,03	485,18	882,00
6. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, р.	10998,00	51450,00	50629,00
Итого прямые расходы, р.	19334,07	57365,06	59229,40

2.2 Расчет косвенных затрат на единицу продукции

Расчет общепроизводственных и общехозяйственных расходов производится двумя способами: в процентах от заработной платы производственных рабочих и в процентах от суммы прямых затрат на изделие.

Пример расчета для изделия А Телевизионный пульт.

Общепроизводственные расходы.

Общепроизводственные расходы.

- процент общепроизводственных расходов, %;

- годовая смета общепроизводственных расходов организации, тыс. р.;

- сумма прямых затрат на i е изделие, р.

- годовая смета прямых затрат организации, тыс. р.

- От заработной платы производственных рабочих

- от стоимости прямых затрат

Общехозяйственные расходы.

- процент общехозяйственных расходов, %;

- годовая смета общехозяйственных расходов организации, тыс. р.

- От заработной платы производственных рабочих

- от стоимости прямых затрат



Таблица 5 « Расчет косвенных затрат на единицу продукции»

Статья калькуляции	Величина затрат по статьям калькуляции, изделиям и способам расчета
	А	В	С
	В % от за работной платы производ ственных рабочих	В % от прямых затрат	В % от за работной платы производ ственных рабочих	В % от прямых затрат	В % от за работной платы производ ственных рабочих	В % от прямых затрат
Общепроизводственные расходы, р.	5915,05	1444,26	1893,03	4285,17	3441,27	4424,44
Общехозяйственные расходы, р.	7335,57	1792,26	2347,64	5317,74	4267,70	5490,56

2.3 Расчет полной себестоимости единицы продукции

Расчет по статьям калькуляции для изделия А.

1.Расчет цеховой себестоимости

2.Расчет производственной себестоимости



3.Расчет коммерческих расходов

где - процент коммерческих расходов, %;

- годовая смета коммерческих расходов организации, тыс. р.;

- годовой объем товарной продукции организации, рассчитанный по производственной себестоимости, тыс. р.

4.Расчет полной себестоимости

- От заработной платы:

- От прямых затрат:



Таблица 6 « Расчет себестоимости изделия А»

Статья калькуляции и вид себестоимости	Величина затрат, р./шт.
	Первый способ расчета	Структура себестоимости, %	Второй способ расчета	Структура себестоимости, %
1. Сырье и материалы	258,50	0,76	258,50	1,09
2. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты	1508,10	4,41	1508,10	6,36
3. Основная заработная плата производственных рабочих	4512,00	13,19	4512,00	11,07
4. Дополнительная заработная плата производственных рабочих	541,44	1,58	541,44	19,00
5. Отчисления на социальные нужды	1516,03	4,43	1516,03	6,40
6. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	10998,00	32,14	10998,00	46,41
7. Общепроизводственные расходы	5915,05	17,29	1444,26	6,10
Итого цеховая себестоимость	25249,12	72,80	20778,33	87,68
8. Общехозяйственные расходы	7335,57	21,44	1792,26	87,68
Итого производственная себестоимость	32584,69	95,24	22570,59	7,56
9. Коммерческие расходы	1629,23	4,76	1128,53	4,76
Итого полная себестоимость	34213,92	100		100

Таблица 7 « Расчет себестоимости изделия B»

Статья калькуляции и вид себестоимости	Величина затрат, р./шт.
	Первый способ расчета	Структура себестоимости, %	Второй способ расчета	Структура себестоимости, %
1. Сырье и материалы	418,00	0,65	418,00	0,59
2. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты	3394,60	5,25	3394,60	4,83
3. Основная заработная плата производственных рабочих	1444,00	2,23	1444,00	2,05
4. Дополнительная заработная плата производственных рабочих	173,28	0,27	173,28	0,24
5. Отчисления на социальные нужды	485,18	0,75	485,18	0,69
6. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	51450,00	79,53	51450,00	73,17
7. Общепроизводственные расходы	1893,03	2,86	4285,17	6,09
Итого цеховая себестоимость	59258,09	91,61	61650,23	87,67
8. Общехозяйственные расходы	2347,64	3,63	5317,74	7,56
Итого производственная себестоимость	61605,73	95,24	66967,97	95,24
9. Коммерческие расходы	3080,2	4,76	3348,40	4,76
Итого полная себестоимость	64686,02	100	70316,37	100

Таблица 8 « Расчет себестоимости изделия C»

Статья калькуляции и вид себестоимости	Величина затрат, р./шт.
	Первый способ расчета	Структура себестоимости, %	Второй способ расчета	Структура себестоимости, %
1. Сырье и материалы	34,10	0,04	34,10	0,04
2. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты	4744,30	6,75	4744,30	6,53
3. Основная заработная плата производственных рабочих	2625,00	3,73	2625,00	3,61
4. Дополнительная заработная плата производственных рабочих	315,00	0,45	315,00	0,43
5. Отчисления на социальные нужды	882,00	1,26	882,00	1,21
6. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	50629,00	72,11	50629,00	69,73
7. Общепроизводственные расходы	3441,27	4,79	4424,44	6,09
Итого цеховая себестоимость	62670,67	89,16	63653,84	87,67
8. Общехозяйственные расходы	4424,44	6,08	5490,56	7,56
Итого производственная себестоимость	69144,40	95,24	69144,40	95,24
9. Коммерческие расходы	3346,92	4,76	3457,22	4,76
Итого полная себестоимость	70285,29	100	72601,62	100

Вывод: В данном разделе были рассчитаны такие показатели для А,В,С как: цеховая и производственная себестоимости, коммерческие расходы, себестоимость косвенных затрат. Оперируя полученными данными, мы получили полную себестоимость изделий.



3. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

3.1 Формирование цены

Основными элементами цены являются:

- себестоимость производства товаров (работ, услуг);

- прибыль производителя;

- косвенные налоги (НДС, акциз);

- посредническая надбавка (издержки, прибыль и НДС посредника);

- торговая надбавка (издержки, прибыль и НДС торговли).

Валовые издержки производства (сумма постоянных и переменных издержек) определяют нижний предел цены, верхний предел цены определяется спросом на товар. Каждый производитель стремится к снижению издержек производства и максимизации прибыли.

В курсовой работе студент должен определить цену по каждому изделию простейшим из затратных методов - методом полных издержек.

Метод полных издержек - это способ формирования цены на основе всех затрат, которые вне зависимости от своего происхождения списываются на единицу того или иного изделия. Размер наценки (прибыли) может варьироваться в широких пределах в зависимости от видов товаров. Разница в наценках находится в зависимости от стоимости товаров, их оборачиваемости, объемов продаж.

3.2 Анализ структуры себестоимости и расчет объема продаж

Для изделия А.

- Рентабельность

R=Нпрi



где R - рентабельность, % ;

Нпрi - нормативная прибыль от полной себестоимости, %.

Нпрi = 20 %

1 Расчет прибыли:

,

где себестоимость, нормативная прибыль, рентабельность.

- По заработной плате:

р.

- По прямым затратам:

р.

2 Расчет цены изделия (выручки от реализации):

- По заработной плате:

р.

- По прямым затратам:

р.

3 Расчет текущего объема реализации:

,

где объем производства.

- По заработной плате:

р.

- По прямым затратам:

4 Расчет прибыли при текущем объеме реализации

- По заработной плате:

- По прямым затратам:

Таблица 9 « Единый свод полученных результатов для трех изделий A,B,C»

Элементы цены	Изделие
	А	В	С
	1 й способ	2 й способ	1 й способ	2 й способ	1 й способ	2 й способ
Прямые затраты (переменные), р.	19334,07	19334,07	57365,06	57365,06	59229,40	59229,40
Косвенные затраты (постоянные), р.	14879,85	4365,05	12920,23	15236,56	5456,62	11086,97
Всего затраты (себестоимость), р.	34213,92	23699,12	70285,29	72601,62	64686,02	70316,37
Рентабельность, %	20	20	20	20	20	20
Прибыль, тыс. р.	6842,78	4739,82	12937,20	14063,27	14057,06	14520,32
Цена изделия (выручка от реализации), тыс. р.		28438,94	77623,22	84379,64	84342,35	87121,94
НДС 18 %	48446,87	33557,95	91595,40	99567,96	99523,97	102803.89
Текущий объем реализации, р.*		16579902,02	44633351,5	4851829,30	105427937,5	108902425,00
Прибыль при текущем объеме реализации, тыс. р.			7438890	8 086380,25	17571325	18150400,00

3.3 Результаты определения прибыли и точки безубыточности

Определение точки критического объема производства Ткр имеет очень большое значение. После достижения этой точки предприятие начинает получать прибыль, т. е. точка Ткр объема производства является точкой перехода из одного состояния в другое. В точке Ткр объема производства нет прибыли и убытков.

Разделив затраты на переменные (прямые) и постоянные (косвенные), можно представить, что

где Q - объем производства, шт.; Р - цена изделия, р.; Зпр - переменные издержки, р.; FC - постоянные расходы, р.

Таким образом,

Определение количества продукции при запланированной сумме прибыли определяем, исходя из зависимости

где - прибыль, соответственно по каждому из изделий.

Таким образом,

Для построения графика безубыточности рассчитываются также показатели: выручка от продаж Вп = QP, где Вп - выручка от продаж, р.; переменные издержки за год QЗпр = Vпер, где Vпер - переменные издержки на годовой объем производства, р.

Далее определим:

- при каком объеме производства предприятие работает без прибыли и убытка;

- точку критического объема выпуска Ткр и отобразим ее графически;

- прибыль по всем изделиям (А, В и С) с учетом двух способов

- расчета себестоимости произведенных ранее (табл. 6 8);

- при каком объеме выпуска продукции будет получена запланированная сумма прибыли.

После проведения расчетов Ткр точки безубыточности, рентабельности по каждому из изделий результаты сведем в табл.

Пример расчета точки безубыточности для изделия А1

В единицах продукции:

1.Постоянные издержки.

,

где Косвенные затраты

- По заработной плате:

р.

- По прямым затратам:

2.Критическая точка

,

Где Р - цена изделия

- По заработной плате:

штук.

- По прямым затратам:



штук.

3.Выручка от продаж

,

где - объем производства.

- По заработной плате:

р.

- По прямым затратам:

р.

4.Переменные издержки на годовой объем производства

Таблица 10 «Результаты определения прибыли и точки безубыточности»

Показатель	Единица измерения	Значение
Прибыль изделия А1	р.
Прибыль изделия А2	р.
Прибыль изделия В1	р.	7438890,00
Прибыль изделия В2	р.	8086380,25
Прибыль изделия С1	р.	17571325,00
Прибыль изделия С2	р.	18150400,00
Точка безубыточности по изделию А1	шт./год
Точка безубыточности по изделию А2	шт./год	280
Точка безубыточности по изделию В1	шт./год	367
Точка безубыточности по изделию В2	шт./год	325
Точка безубыточности по изделию С1	шт./год	272
Точка безубыточности по изделию С2	шт./год	497

3.4 График безубыточности для каждого из изделий

Пример расчетов для построения графика по изделию А .

Используем: для изделия А' берутся результаты полученные при помощи вычисления первым способом по заработной плате, для изделия A'' берутся результаты полученные при помощи вычисления вторым способом - по прямым затратам, ВП - выручка от продаж, VП - переменные издержки на годовой объем производства, FC - постоянные (косвенные) издержки, TC-общие издержки, Ткр - точка безубыточности.

Таблица 11 «Данные необходимые для построения графика изделия А»

Изделие	P, тыс.р.	TC, тыс.р.	BП, тыс.р	VП, тыс.р.	FC, тыс.р.
A'	41056,67	19946715,36
A''	28438,94	23691423,47

Для каждого из графиков (для продукции А) на горизонтальной оси отложена величина объема производства Qв штуках, а на вертикальной - цена P в рублях.

3.5 Анализ структуры себестоимости единицы продукции

Рассмотрим изделие изделия А'и A'' ,то есть изделие А рассчитанное двумя способами (1 способ - «От заработной платы производственных рабочих», 2 способ - «По сумме прямых затрат»).

При первом способе расчета общепроизводственных и общехозяйственных расходов (в % от заработной платы производственных рабочих) величина полной себестоимости изделия выше. При этом процент общепроизводственных расходов, рассчитанный первым методом (17,29%) с учетом годовой сметы общепроизводственных расходов организации (8 838 271 р.) и фондов основной (6 742 046 р.) и дополнительной (809 046 р.) заработной платы выше, чем процент общепроизводственных расходов, рассчитанный вторым методом (6,10%). Следовательно, расходы, рассчитанные по второму методу (в % от прямых затрат) ниже, чем по первому методу (в % от заработной платы производственных рабочих).

Так как коммерческие расходы участвуют в определении конкурентоспособности, а в двух методах расчета А' и A'' получились соответственно 1629,23 р. и 1128,53 р., то можно сделать вывод, что первый способ обеспечивает большую конкурентоспособность.

Доли прямых статей калькуляции:

- Сырье и материалы имеют самую малую долю - 0,76 % по первому методу и 1,09% по второму методу;

- Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты , дополнительная заработная плата производственных рабочих и отчисления на социальные нужды имеют долю менее 10% в формировании себестоимости продукции.

- Основная заработная плата производственных рабочих и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования имеют наибольший удельный вес в формировании себестоимости продукции.

Рассмотрим структуру себестоимости. Наименьшим удельным весом, выраженным в процентах, обладают расходы на сырье и материалы (0,76 % при первом способе расчета и 1,09% при втором), а наибольшим - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (32,14% при первом способе расчета и 46,41 % при втором) для изделия А. Остальные расходы для этого изделия имеют сравнительно небольшой удельный вес в полной себестоимости изделий.

Из представленных расчетов видно, что при росте общепроизводственных и общехозяйственных расходов полная себестоимость продукта увеличивается, а также растут коммерческие расходы. Из этого следует, что чем больше себестоимость, тем выше цена изделия. Поэтому необходимо искать пути понижения себестоимости.

Аналогичные рассуждения можно применить к изделиям В и С.

3.6 Анализ рентабельности видов продукции и разработка предложений по изменению состава и структуры выпускаемой и реализуемой продукции

Существует большое количество способов, используя которые предприятие может зарабатывать прибыль. Важно, что для каждого способа наиболее важным критерием является критерий расходов (издержек), которые предприятие должно понести в процессе своей деятельности, направленной на получение прибыли. Если на предприятии вопросом издержек занимаются не очень тщательно, издержки начинают вести себя непредсказуемо, вследствие чего величина прибыли закономерно уменьшается и зачастую даже становится отрицательной, т.е. деятельность предприятия начинает приносить убытки. На основе издержек составляется важнейший показатель производства - себестоимость, чем ниже она, тем больший объем продукции можно выпустить.

Рентабельность видов продукции является индикатором ценовой политики компании и её способности контролировать издержки. Различия в конкурентных стратегиях и продуктовых линейках вызывают значительное разнообразие значений рентабельности продаж в различных компаниях. Часто используется для оценки операционной эффективности компаний. Однако, следует учитывать, что при равных значениях показателей выручки, операционных затрат и прибыли до налогообложения у двух разных фирм рентабельность продаж может сильно различаться, вследствие влияния объемов процентных выплат на величину чистой прибыли.

Для анализа воспользуемся данными таблицы 9.

По данным таблицы 9 можно сделать вывод, что изделие А', при том, что его предприятие выпускает 583 шт. в год, обладает наибольшей себестоимостью (34213,92руб.), ценой изделия (41056,67 руб.) и прибылью (3989340,74 руб.).

В рассматриваемых нами расчетах изделие A выпускается в количестве 583 шт., при этом себестоимость единицы изделия равна 58,69 р. и 40,65 р. (по двум методам расчета); изделие B в количестве 575 шт. имеет себестоимость 112,50 р. и 122,29 р., а изделие C объемом выпуска 1250 шт. имеет себестоимость одного изделия 56,23 р. и 58,08 р.

При относительно небольшом разбросе в количестве выпуска продукции изделий А и В, но в то же время разница в себестоимостях этих изделий пропорциональна объему, поэтому мы не можем точно определить, выпуск какого изделия будет более выгодным.

Таблица 12 «Проведем анализ для единицы изделия»

	А	B	C
	1 способ	2 способ	1 способ	2 способ	1 способ	2 способ
Текущий объем реализации, р.		16579902,02	44633351,5	4851829,30	105427937,5	108902425,00
Прибыль при текущем объеме реализации, р.			7438890,00	8 086380,25	17571325,00	18150400,00
Цена изделия (выручка от реализации), тыс. р.		28438,94	77623,22	84379,64	84342,35	87121,94



Разница между показателями изделий В и С меньше, чем между показателями изделий А и В и изделий А и С. Но изделие А обладает самыми низкими показателями (самая низкая себестоимость, цена изделия, прибыль). И при этом у изделия А самые маленькие показатели прибыли при текущем объеме реализации (3989340,74 руб. при первом способе расчета и 2763315,06 руб. при втором способе расчета). Для сравнения - у изделия B прибыль, почти при таком же текущем объеме реализации, 7438890,00 руб. по первому и 8 086380,25 руб. по второму способу расчета. Как видно, самой высокой прибылью, рассчитанной вторым способом, при текущем объеме реализации обладает изделие С. Но надо учесть тот факт , что данное изделие выпускается в количестве 1250 шт. , что больше выпуска продукта В, в два раза.

Соответственно, на предприятии в данной ситуации наиболее рентабельно производить изделия В и С.

Основными путями снижения себестоимости являются:

- снижение расходов, снижение нормы расхода материалов

Этого можно добиться путем модернизации технического уровня производства, обновления оборудования, снижая при это амортизационные отчисления, использования более выгодных видов сырья, не уступающих при этом по качеству.

- улучшение организации производства и труда

Внедрение новых усовершенствованных методов управления производства, сокращение транспортных расходов, пересмотр кадров, занятых на производстве также позволит снизить сократить себестоимость

Для снижения себестоимости можно предложить ряд мер направленных на изменение основных элементов: материальные затраты, заработная плата, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

Рассмотрим эти меры подробнее:

- Прямое снижение издержек производства за счет поиска внутренних ресурсов.

Например, сокращение управленческих расходов и штатов, снижение материальных затрат, повышение производительности труда и т.п..

- Относительное снижение издержек производства (главным образом в части условно-постоянных затрат) за счет увеличения объемов производства продукции. При этом на единицу готовой продукции будут затрачиваться существенно меньшие средства.

- Проведение грамотных маркетинговых исследований для формирования конкурентоспособных предложений с целью стимулирования повышения объема закупок постоянными клиентами и привлечения новых покупателей.

- Установление в организации жесткой финансовой дисциплины, когда решение о расходах имеет право принимать одно лицо или несколько ответственных лиц, четко оговоренных приказом руководителя компании.