Основные средства и эффективность их использования на предприятии (на примере ТОО "Прима")

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования известен в литературе специалистами также с 60-х годов и назывался он достаточно лаконично - «кумулятивный» метод. При кумулятивном методе, в отличие от регрессивного происходит, на наш взгляд, более плавное списание стоимости и практически полная амортизация объекта по истечении срока полезного использования. Но это положение, утверждает Гоголев А. К., правомерно лишь к новым объектам, которые вводятся в эксплуатацию. По объектам, бывшим некоторое время в эксплуатации, применение данного метода приводит к не доамортизации объекта независимо от базы исчисления: к первоначальной стоимости - примерно на 20 % и балансовой (остаточной) стоимости - около 30 % .

Кризис в экономике и продолжающиеся инфляционные процессы влияют на учетную и амортизационную политику предприятий при выборе способа списания стоимости основных средств, имеется в виду, что предприятие готово пойти на не доамортизацию объектов основных средств в последние годы полезного использования, так как за счет списания большей части основных средств в первые годы эксплуатации объектов можно гарантировать себя от убытков, связанных с инфляцией и их моральным износом. Иначе говоря, убытки от не доамортизации основных средств при относительно длительном сроке полезного их использования (восемь и более лет) будут меньшими по сравнению с потерями от инфляции и морального старения объектов.

Для основных средств существенным является длительный характер использования. Количественная оценка длительности использования основных средств выражается сроком полезной службы. Срок полезной службы (useful life) представляет собой либо предполагаемый (ожидаемый) период использования компанией объекта, либо количество продукции или объем работ (услуг), которые компания рассчитывает произвести с использованием этого объекта. Выбор временного или натурального измерителя срока полезной службы объекта основных средств зависит от функциональной полезности объекта, то есть способности приносить экономическую выгоду. Срок полезной службы имеет важное значение для расчета износа основных средств.

Необходимо, как считает Волович М. А., отметить три принципиально важные характеристики данного показателя. Во-первых, все объекты основных средств, за исключением земли, со временем утрачивают способность приносить экономическую выгоду и, следовательно, имеют ограниченный срок полезной службы. Во-вторых, значение этого показателя невозможно определить путем непосредственного измерения при принятии к учету объекта, поэтому срок полезной службы устанавливается посредством его условий, приближенной оценки. В-третьих, срок полезной службы объекта компания определяет самостоятельно, исходя из конкретных условий своей деятельности, поэтому сроки полезной службы одинаковых объектов основных средств у разных компаний могут отличаться.

Срок полезной службы устанавливается с учетом намерений компании в отношении использования объекта. В частности, ожидаемая полезность использования объекта зависит не только от нормативных показателей его функциoнaльнoй полезности (мощности, физической производительности), но и от политики компании по управлению объектом. Эта политика может предусматривать прекращение использования объекта и его выбытие через определенный промежуток времени или после потребления определенной доли экономических выгод, заключенных в нем.

Предполагаемый физический износ (ухудшение состояния) объекта зависит от предусматриваемых компанией производственных условий использования объекта (количество смен работы, рабочая среда и т.п.), программы его ремонта и технического обслуживания, а также условий хранения и обслуживания в период бездействия. Ожидаемый моральный износ (устаревание) объекта должен, на наш взгляд, оцениваться с учетом прогнозируемых изменений или усовершенствований производственного процесса или изменений спроса на рынке на продукцию, производимую с использованием объекта. Наконец, должны приниматься во внимание правовые и аналогичные ограничения на использование объекта компанией, такие как срок аренды для капитальных вложений в арендованные объекты основных средств.

Предполагаемый срок полезной службы объекта основных средств должен периодически пересматриваться. Изменение предполагаемого срока полезной службы может быть связано с режимом эксплуатации объекта, отличающимся от предполагавшегося последующими затратами по улучшению состояния объекта сверх первоначально рассчитанных нормативов, технологическими нововведениями или изменениями на рынке выпускаемой продукции. Политика компании в области ремонта и технического обслуживания также может оказать влияние на срок полезной службы основных средств.

Цель изменения срока полезной службы основных средств состоит в том, чтобы сохранить достоверность соотнесения затрат на долгосрочные материальные активы и получаемых с их помощью доходов при существенных изменениях условий деятельности компании. Результаты изменения срока полезной службы объекта будут влиять на величину амортизации этого объекта в текущем и будущем периодах, а накопленная амортизация за предшествующие периоды не корректируется.

Анализируя существующую практику, способ уменьшаемого остатка основных средств в рыночных условиях, по мнению Садиевой А. С., заслуживает большого внимания хозяйствующих субъектов, так как дает возможность большую часть стоимости объектов основных средств списать в первые годы эксплуатации объектов и, тем самым, обезопасить себя от убытков в связи с инфляцией и их моральным износом.

Исходя из учетной политики, как считает Розинов М. А., предприятия потребительской кооперации сами будут регулировать, что им выгоднее в конкретной ситуации: либо повышать себестоимость продукции в первые годы эксплуатации объекта, либо не иметь резкого повышения себестоимости продукции в первые годы эксплуатации объекта, но и не достигать полной амортизации объектов основных средств.

По нашему мнению, информационная база расчетов по управлению амортизационными отчислениями, как правило, та же, что и при переоценке (оценке) основных средств. Таким образом, правильно сформированная амортизационная политика является важным фактором развития предприятий и будет способствовать выводу из кризиса.

Сравнивая амортизационную политику в Казахстане и за рубежом, отметим, что действующий в казахстанской экономике порядок амортизации в принципе схож с амортизационной политикой индустриально развитых государств в прошлом. Так, в США до 1962 года использовался «Бюллетень F» по исчислению амортизации (он по сути аналогичен Единым нормам амортизационных отчислений, действующим на территории Казахстана). Однако в дальнейшем в США стали вырабатываться иные подходы к решению проблемы амортизации, которые были призваны: опустить на микроэкономический уровень проблемы оценки сроков экономической службы основного капитала, остаточной ликвидационной стоимости основных средств, выбора метода оценки амортизации по периодам времени, что создало механизм экономической заинтересованности и ответственности у предпринимателей: раскрыть через систему бухгалтерских счетов порядок ведения финансового учета и составления финансовой отчетности с тем, чтобы внешние пользователи деловой информации могли оценивать эффективность амортизационной политики (это важно с точки зрения инвестиционных решений, оптимизации налогообложения, финансового планирования, сметного прогнозирования, бюджета); создать предпосылки заинтересованности предприятий в интенсификации инновационных проектов, обновлении основного капитала.

В США, например, выработка национальной амортизационной политики, учитывающей интересы деловых кругов и бюджета, проходила в поиске наиболее гибких форм регулирования возмещения капитальной стоимости: за режим наибольшего благоприятствования в виде легализации ускоренных методов амортизации от предпринимательских кругов требовалась активная политика обновления основного капитала, ускорение внедрения научно-технического прогресса в производство.

Новый крупный шаг в области развития налоговой и амортизационной политики был сделан в 1971 году в связи с принятием Министерством финансов США системы АДР. Ее суть состоит в выработке интервальных сроков службы основного капитала - главного правительственного регулятора воспроизводства основного капитала в американской экономике, применяемого и по настоящее время. Гибкость этой системы заключалась в том, что предприниматель мог выбрать любой срок службы в пределах «вилки» для данной классификационной группы основного капитала, а также в том, что норму списания можно было варьировать, выбирая любой из трех основных методов погашения капитальной стоимости - «линейный», «снижения остатка балансовой стоимости», «суммы числа лет» (при этом допускается смена метода амортизации в рамках амортизационного периода). Диапазоны сроков службы были установлены для 34 классификационных групп и 79 подгрупп основного капитала, охватывающих все сферы экономики страны. Трактовка данной системы такова, что к безусловным требованиям отнесены следующие: амортизационный капитал не может быть больше разности между первоначальной и ликвидационной стоимостью: недопустим 10 % уровень превышения (от первоначальной стоимости основного капитала) фактической ликвидационной стоимости над остаточной ликвидационной стоимостью; допускается «разрыв» между стоимостным и физическим оборотом основного капитала: срок экономической службы основного капитала представляет собой оценку того будущего периода времени, в течение которого данный основной капитал будет экономически продуктивен (с учетом технических, экономических, экологических факторов и др.).

Новейший этап в выработке государственной амортизационной политики США состоит в том, что метод расчета годовых норм списания унифицируется (таблица 1). При модифицированной системе ускоренной амортизации (МСУА) нормы списания обеспечивают 100 % погашение капитальной стоимости в рамках нормативного срока службы (формула 5). Система классификационных групп основного капитала предусматривает всего лишь 8 категорий основного капитала (независимо от сферы его применения). Шкала норм амортизации при модифицированном методе ускоренного списания распространяется не на индивидуальные и однородные групповые объекты основного капитала, а на основные фонды предприятия, входящие в соответствующий им класс (глобальный способ классификации).

Таблица 1 Утвержденные нормы списания капитальной стоимости

В 1992 году Министерством финансов СССР был введен новый план счетов бухгалтерского учета, который был разработан при участии группы экспертов Центра ООН по транснациональным корпорациям. В этом плане счетов уже отсутствовал счет «Амортизационный фонд». Устанавливался практически единый источник финансирования капитальных вложений - фонд накопления. Такой порядок преподносился как один из важнейших шагов на пути сближения советского бухгалтерского учета с учетом в странах с развитыми рыночными отношениями. Можно только предполагать, что в 1990-1991 годах, когда подготавливался план счетов бухгалтерского учета, большинство предприятий потребительской кооперации работали рентабельно и начисленные амортизационные отчисления «доходили» до фонда начисления и могли использоваться по своему прямому назначению.

В условиях рынка государство должно выработать новую амортизационную политику. В ее основу необходимо положить, по нашему мнению, принцип максимально возможного само накопления средств предприятиями, предназначенных на реновацию. Источником таких средств, в первую очередь, должны служить чистые амортизационные отчисления, а не то, что от них осталось у предприятия после выполнения учетных и налоговых процедур. Отсутствие на балансах предприятий средств на финансирование капитальных вложений, их вуалирование на других статьях баланса, вольно или невольно порождает у многих руководителей предприятий иждивенческие настроения, свойственные советскому периоду руководства экономикой, но не совместимые с успешно развивающимися в республике рыночными отношениями.

Выход из сложившейся ситуации с начислением, учетом и использованием амортизации мы видим в изменении действующего порядка учета. Износ основных средств (опять таки фиктивный пассив в балансе) следует исключить из баланса, в котором не желательно отражать любой фиктивный актив или пассив.

В тридцатые годы износ на балансе предприятий не учитывался. Его учет велся за балансом. В настоящее время износ жилищного фонда, объектов внешнего благоустройства и других аналогичных активов, по которым амортизация не начисляется, учитывается на соответствующих забалансовых счетах. От того, где учитывается износ на забалансовом или балансовом счете «прочность» учета не снижается. В принципе, вообще можно отказаться от ведения какого-либо системного учета износа. При необходимости (а она возникает довольно редко), достаточно знать стоимость объекта, норму амортизации и год ввода в эксплуатацию. Эти данные у любого бухгалтера должны быть всегда под рукой, ибо они содержатся в инвентарной карточке объекта основных средств (ф. № ОС-6) или в рекомендуемом нами регистре аналитического учета основных средств.

В связи с этим, предлагаем из плана счетов бухгалтерского учета исключить счета подраздела «Износ основных средств», а вместо него ввести счет «Амортизационный капитал». Износ основных средств целесообразно вести за балансом. Такое решение, кроме упрощения учета решит проблему контроля за использованием средств, предназначенных на капитальные вложения. В настоящее время такой контроль отсутствует, что вносит неразбериху в организацию бухгалтерского учета. Износ основных средств всегда может быть найден расчетным путем. Амортизационный капитал может создаваться следующим образом: по дебету счетов «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)», «Общие и административные расходы», «Износ основных средств и амортизация нематериальных активов» и кредиту счета «Прочие начисленные расходы» субсчет «Амортизационный капитал» на сумму произведенных амортизационных отчислений по долгосрочным материальным активам.

При использовании амортизационного капитала может быть дана следующая корреспонденция счетов: по дебету счета «Прочие начисленные расходы» субсчет «Амортизационный капитал» и кредиту счетов «Здания и сооружения», «Машины и оборудования, передаточные устройства», «Транспортные средства», «Прочие» на сумму произведенных амортизационных отчислений по выбывшим долгосрочным материальным активам; кредиту счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму расходов по ремонту основных средств, произведенного сторонними организациями: кредиту счета «Вспомогательные производства» на сумму расходов по ремонту основных средств, произведенного своими вспомогательными производствами.

Изучая международную практику ведения учета, например, в США предусматривают списание расходов по ремонту основных средств не на счета затрат, а на счет «Накопленная амортизация основных средств». В результате, как бы уменьшается изношенность объекта и может увеличиваться срок его службы. В связи с этим, важно подчеркнуть, что американцы могут согласно международным стандартам финансовой отчетности пересматривать нормы амортизации основных средств, но не пересматривают их оценку. Необходимость изменения метода амортизации может быть связана, например, с ускорением морального устаревания оборудования из-за появления на рынке нового вида оборудования, способного более эффективно выполнять те же функции. Результаты изменения метода амортизации основных средств должны отражаться только в текущем и будущем отчетных периодах.

Смысл поставленного вопроса, в конечном итоге, сводится к тому, чтобы восстановить амортизацию, как основной источник средств, предназначенных на капитальные вложения. Амортизационный капитал должен, на наш взгляд, создаваться вне зависимости от каких-либо факторов (рентабельности основного производства, простоя и ремонта оборудования, приостановки предприятия и др.).

2. Учет и аудит основных средств на предприятии: состояние и совершенствование

2.1 Финансовая характеристика организации

В ТОО «Прима» бухгалтерский учет организован на основе журнально-ордерной формы.

Директор определяет перечень работников, имеющих право подписи на организованно-распределительных и финансово-расчетных документах ежегодно и в случае смены полномочного лица в должности.

Обязанность за соблюдение графика документооборота, своевременное и качественное заполнение документов, достоверность сведений, содержащихся в них, и своевременно передачу документов для отражения данных в бухгалтерском учете несут лица, подписавшие документы.

Контролирует соблюдение графика документооборота исполнителями главный бухгалтер. Требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления в бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех работников предприятия. На данном предприятии определен следующий перечень первичных документов, содержание которых представляет коммерческую тайну: платежные поручения, выписка банка, расходные и приходные кассовые ордера.

Директор определяет перечень лиц, имеющих доступ к этой информации в объеме компетенции сотрудников.

Учетная политика осуществляется в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона "О бухгалтерском учете". Базой для её формирования являются стандарты бухгалтерского учета, методические рекомендации к ним, а также другие нормативно-правовые документы регулирующие систему бухгалтерского учета в Республике Казахстан.

Бухгалтерский баланс ТОО «Прима» соответствует всем требованиям стандарту бухгалтерского учета (далее стандарт бухгалтерского учета) № 2 "Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах".

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности составляется в соответствии с стандартом бухгалтерского учета и 3 "Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности". Согласно стандарта бухгалтерского учета № 4 "Отчет о движении денежных средств" движение денежных средств от операционной деятельности раскрывается прямым методом. ТОО «Прима» имеет расчетный счет в банке, операции по которому определяются в установленном порядке.

Учетная политика в части оценки и признания доходов ведется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 5 "Доход". Согласно принципу доходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовой отчетности, когда они заработаны, а расходы и убытки - когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены.

Оценка готовой продукции согласно стандарта бухгалтерского учета № 7 "Учет товарно-материальных затрат" производится по методу средневзвешенной стоимости. Продажная цена готовой продукции определяется на договорной основе. Прейскуранты договорных цен утверждаются директором ТОО «Прима».

Учет основных средств ведется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № б "Учет основных средств" и методическими рекомендациями к данному стандарту.

При наличии амортизации по всем основным средствам в бухгалтерском учете используется метод равномерного списания стоимости по нормам. В налоговых целях применяются процентные ставки амортизации основных средств в соответствии со ст.20 "Амортизационные отчисления и вычеты по основным средствам" Налогового кодекса. Основные средства в результате переоценки отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости (действующие рыночные цены на определенную дату). Реализация объектов основных средств осуществляется с разрешения директора ТОО «Прима».

Учет товарно-материальных затрат производится в соответствии с стандартом бухгалтерского учета № 7 "Учет товарно-материальных затрат" в оценке по средневзвешенной стоимости. Аналитический учет движения товарно-материальных затрат ведется по количественно-суммовому методу в разрезе структурных подразделений по материально-ответственным лицам. Себестоимость товарно-материальных затрат слагается из цены покупки, пошлины на ввоз, таможенного сбора, транспортно- заготовительных расходов, связанных с их доставкой к месту расположения и приведением в надлежащее состояние, а также прочих расходов, прямо связанных с приобретением запасов.

Инвентаризация товарно-материальных затрат на складе проводится один раз в год. Списание израсходованных материалов на производственные цели производится по фактической себестоимости.

Учет затрат по изготовлению продукции осуществляется по позаказному методу с использованием метода в части списания материалов и оплаты труда.

Отпуск продукции собственного производства отражается в бухгалтерском учете как реализация товаров. Учетная политика оформляется приказом ил распоряжением руководителя предприятия в срок не позднее первой публикации годовой отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Ее изменение в отчетном периоде, как правило, запрещается. Исключением является изменение действующего законодательства в течение года или каких либо законодательных актов, осуществляющих реорганизационные процессы (разделения, присоединения, выделения, слияния), смены собственников, разработки новых способов ведения бухгалтерского учета. Эти изменения также должны быть оформлены необходимой организационно-распорядительной документацией по предприятию.

Организационное обеспечение бухгалтерского учета должно быть подчинено задаче своевременного предоставления аппарату достоверной и необходимой информации с наименьшими издержками.

Организационное обеспечение бухгалтерского учета предполагает его разграничение на управленческий и финансовый учет. Хотя между ними нет резкой границы, тем не менее такая процедура необходима. Она четко определяет направление потоков учетной информации между отдельными пользователями, создает основу управления по формированию производственной себестоимости изготовляемой продукции и стратегического развития фирмы.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии и соблюдение действующего законодательства несет его руководитель. В его компетенцию входит утверждение учетной политики, рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов (для оформления хозяйственных операций, по которым нет типовых форм), порядка проведения инвентаризаций, правил организации документооборота, других процедур, необходимых в целях организации бухгалтерского учета.

Законом «О бухгалтерском учете» установлено также, что руководитель предприятия имеет также право сам вести бухгалтерский учет.

В ТОО «Прима» учреждена самостоятельная бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером.

Весь учетный процесс от наблюдения, сбора, регистрации до систематизации, группировки, обработки и обобщения осуществляется так называемыми «учетными группами». Создана схема документооборота, которая предусматривает четкое деление прохождения и обработки соответствующей документации на отдельные этапы. В каждом из них определены графики выполнения отдельных видов учетных работ, установлены их объемы, конкретные исполнители. На входе и выходе первичных документов и соответствующих учетных регистров разработаны определенные схемы внутреннего контроля.

Создано техническое обеспечение бухгалтерского учета, который представляет собой комплекс процедур, реализация которых позволяет обеспечить методологический и организационный аспекты учетной политики на уровне современных требований к постановке бухгалтерского учета.

Комплекс процедур включает наличие:

рабочего плана счетов, разработанного предприятием на базе типового плана финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций и инструкции по его применению;

альбома форм первичных документов по каждому участку работы бухгалтерии;

современных средств вычислительной техники, составляющих основу автоматизированной формы бухгалтерского учета;

кодификаторов объектов систематического и аналитического учета;

квалификация уровня бухгалтеров, соответствующего современным требованиям управления предприятием;

комплекс организационно- технических и санитарно-гигиенических мероприятий по оптимизации учетного процесса;

организация внутрифирменного контроля;

соответствующего уровня производственных отношений в коллективе бухгалтерии.

2.2 Характеристика имущества ТОО «Прима» и источников формирования

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений (организаций и лиц), заинтересованных в результатах его функционирования. На основании доступной им отчётности и другой отчётно-учётной информации указанные лица стремятся оценить финансовое положение предприятия.

Анализ финансового состояния начинают с изучения состава и структуры имущества предприятия по данным баланса (таблица 1.).

Анализ динамики состава и структуры имущества дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов.

Размер имущества предприятия за анализируемый период претерпевал постоянные изменения. Так за 2010 год размер имущества увеличился на 39,33 %, в 2011году наблюдается тенденция к его снижению на 15,03 %, а в 2012году размер имущества сократился еще на 16,63 %.Такие же изменения происходят и с производственным потенциалом предприятия. Уменьшение актива свидетельствует о сужении деятельности предприятия. Сворачивание хозяйственной деятельности может быть вызвано сокращением платежеспособного спроса на товары, работы и услуги хозяйства, сокращением объемов производства, ввиду неблагоприятных погодных условий.

Произошли структурные сдвиги в размещении имущества предприятия, так доля долгосрочных активов на конец 2010 года составляла„44,31% от общей стоимости имущества предприятия, на конец 2012 года она увеличилась до 46,6%, а к 2011 году составила 46,91%. Это обусловлено ежегодной переоценкой основных фондов хозяйства, увеличением суммы незавершенных капитальных вложений.

В активе баланса отражается с одной стороны производственный потенциал, обеспечивающий возможный для осуществления основной деятельности предприятия. Значительную часть имущества предприятия составляют долгосрочные активы, из которых значительный удельный вес принадлежит основным средствам. Проанализируем состояние основных средств в ТОО «Прима» в таблице 2.

Таблица 2 Характеристика состояния основных средств в ТОО «Прима» за 2010 - 2012гг. тыс. тенге

Таблица 2 показывает, что стоимость основных средств в 2012 году возросла по сравнению с 2010 годом на 42616 тыс. тенге. Износ при этом возрос на 48428 тыс. тенге и составил в 2012 году 308463 тыс. тенге. Значение суммы поступивших основных средств в 2012 году на 129205 тыс. тенге ниже, чем в 2010 году, а выбывших ниже на 11448 тыс. тенге. Коэффициент износа увеличился с 49,5% в базисном году до 67.1% в отчетном. Соответственно снизился и коэффициент годности на 17,6 и составил 32,9 % в 2012 году. Коэффициент обновления составил 6,9%, что на 23,9% ниже 2010 года, это связано с сокращением поступления основных средств. Коэффициент выбытия тоже уменьшился и составил в 2012 году 13,0%, в то время как в 2010 году он равен 16,8% .Средства предприятия могут использоваться не только во внутреннем обороте, но и за его пределами, будучи иммобилизованными в дебиторскую задолженность, которая оказывает существенное влияние на устойчивость финансового положения предприятия.

Анализ состояния дебиторской задолженности проводят на основании оценки динамики её объёма в целом и в разрезе статей. Данные для анализа состава и структуры дебиторской задолженности хозяйства можно систематизировать в таблице 3.

Рассматривая таблицу 3. с точки анализа динамики дебиторской задолженности следует отметить, что за период с 2010 по 2012 года размер дебиторской задолженности перед хозяйством увеличился в 1,4 раза, в том числе расчёты с дебиторами за товары, работы и услуги увеличились в 1,5 раза, расчёты с бюджетом на конец 2012 года имеют нулевой остаток, а расчёты с прочими дебиторами увеличились в 17,7 раза. Такой опережающий рост прочей дебиторской задолженности сказался на изменении структуры расчётов с дебиторами. Так на конец 2010 года доля дебиторской задолженности покупателей составляла 96,48%, на конец 2011 года она сократилась до 83,59% (на 12,89 пункта), а в конце 2012 года зафиксирована на уровне 78,08% в общей сумме дебиторской задолженности. В свою очередь расчёты с прочими дебиторами, на конец 2010 года имевшие небольшой удельный вес - 1,86%, на конец 2012 года возросли на 20,06 пункта и составили 21,92%. Увеличение дебиторской задолженности выявило неблагоприятные тенденции, так как качественная её оценка показала высокий удельный вес сомнительной дебиторской задолженности. Причины увеличения или уменьшения имущества предприятия устанавливают, изучая изменения в составе источников, предприятия для его образования.

Таблица 3 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности за 2010 -2012 годы тыс.тенге

Оценка динамики состава и структуры источников средств предприятия производится в таблице 4.

Анализируя показатели таблицы 4, в первую очередь нужно отметить, что значительную часть авансируемого капитала предприятия составляют долгосрочные и краткосрочные заёмные средства. В 2010 году долгосрочных обязательств составила 1,77 %, а доля краткосрочных - 62,25 %, что в сумме равно 64,02 %.К 2011 году доля долгосрочных обязательств увеличилась до 11,15 %, а краткосрочных сократилась на 23,92 пункта, что обусловило увеличение доли собственного капитала с 35,97 % в 2010 году до 50,53%. Однако ситуация изменилась в сторону сокращения удельного веса собственного капитала на 3,59 пункта до 46,94 % и ещё большего увеличения удельного веса долгосрочных обязательств -до 15,24 % в 2012 году. Общая сумма авансируемого капитала в 2012 -году составила 0,78 от суммы авансируемого капитала за 2010 год. Сокращение вызвано убыточностью производства и отсутствием источников для формирования собственного капитала.

Также из таблицы 4 видно, что наибольший удельный вес в сумме краткосрочных обязательств занимает кредиторская задолженность. В конце 2010 года она составила 94,9 % от суммы краткосрочных обязательств; а к концу 2012 года её удельный вес в сумме авансируемого капитала составил 37,67 %. а в массе краткосрочных обязательств - 99,63 %,

Объем, качественный состав и движение кредиторской задолженности характеризуют состояние платёжной дисциплины, которая, в свою очередь, свидетельствует о степени стабильности (устойчивости) финансового состояния хозяйства.

Состав и структуру кредиторской задолженности, а также её динамику за анализируемый период изучают по данным таблицы 5.

Анализируемая кредиторская задолженность является наиболее срочными обязательствами предприятия, определяющими его ликвидность. Проанализировав ранее активы баланса, мы обнаружили тенденцию к снижению наиболее ликвидных активов. Как видно из таблицы 6. на конец 2012 года общая кредиторская задолженность сократилась по сравнению с 2010 годом в 2 раза.

При этом задолженность перед поставщиками сократилась в 5,8 раза, задолженность по оплате груда на конец 2012 года составила 28,2 % от уровня 2010 года. Значительно увеличилась кредиторская задолженность предприятия перед бюджетом и внебюджетными фондами - в 1106 раз и 20,5 раз соответственно. Резкий скачок задолженности хозяйства перед бюджетом обусловлен отсутствием у предприятия платежных средств в виде наличной и безналичной денежной массы.

Таблица 4 Анализ состава и структуры источников предприятия за 2010-2012 годы

Таблица 5 Анализ состава и структуры кредиторской задолженности за 2010-2012 годы

Кроме анализа имущества предприятия и источников его формирования существуют и другие методики оценки финансового положения предприятия. Обеспечение запасов и затрат источниками средств для их формирования является сущностью финансовой устойчивости предприятия. Анализ финансовой устойчивости с помощью показателей обеспеченности запасов и затрат источниками формирования можно произвести в таблице 6.

В условиях рыночной экономики весьма важное значение приобретает финансовая независимость предприятия от внешних заёмных источников.

Одним из важнейших показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, его независимость от заёмных средств является коэффициент автономии. Чем выше доля собственных средств, тем больше у предприятия шансов справиться с непредвиденными обстоятельствами. По данным таблицы 8. можно утверждать, что устойчивость финансового состояния у хозяйства слабая, гак как коэффициент автономии в 2012 году равнялся 0,47, что на 0,03 меньше нормативного ограничения. Однако по сравнению с 2010 годом, когда коэффициент автономии на конец года составлял 0,36, положение предприятия улучшилось.

2011 году соотношение сократилось до 0,98, но уже в 2012 году произошло увеличение заёмных средств. Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками на конец 2012 года равнялся 0,37, в то время как, нормативное ограничение - не менее 0,6-0.8. В том, что хозяйство находится в кризисном состоянии свидетельствует коэффициент соотношения мобильных и иммобильных средств, который снизился по сравнению с 2010 годом на 0,29, составил 1,39 по сравнению с оптимальным вариантом - 2,0-2,5.

Таблица 6 Анализ финансовой устойчивости предприятия за 2010-2012 годы

Также если предприятие испытывает финансовые затруднения, то коэффициент прогноза банкротства снижается. В конце 2010 года коэффициент банкротства равнялся 0,12, а к концу 2012 года он возрос до 0,27.

Одним из важнейших критериев оценки финансового положения предприятия является его платежеспособность (ликвидность). Анализ ликвидности баланса за 2012 год приведён в таблице 7.

Характеризуя ликвидность баланса по данным таблицы 10, следует отметить, что в отчётном периоде наблюдается острый недостаток наиболее ликвидных активов - денежных средств и ценных бумаг для покрытия наиболее срочных обязательств:

На начало года 99,98 %, на конец года 99,94 %, Эти цифры говорят о том. что только 0.02 % срочных обязательств на начало периода и 0,04 % - на конец периода могут быть покрыты наиболее ликвидными акт ивами. Хозяйство является неплатежеспособным, так как основная часть его капитала вложена в медленно и трудно реализуемые активы: 42.5 % имущества предприятия - медленно реализуемые активы и 46,9 % - труднореализуемые активы Кроме того, даже этих активов не хватает на покрытие постоянных пассивов (собственного капитала).На конец 2010 года предприятие может покрыть 99.83 % постоянных пассивов за счёт труднореализуемых активов.

Анализируя текущее финансовое положение предприятие с целью вложения в него инвестиции используют и относительные показатели платежеспособности. Рассмотрим важнейшие из них в таблице 7.

Как показывают данные таблицы соотношение данных средств и срочных обязательств равно на конец 2010 года - 0, то есть практически хозяйство не имело наличных и безналичных денежных средств для погашения задолженности, к концу 2012 года положение улучшилось 0,00058, однако этот показатель намного ниже нормального ограничения - 0,20 - 0,25.

Значит текущая платежеспособность предприятия полностью зависит от надёжности дебиторов. Устойчивый коэффициент ликвидности характеризует ту часть текущих обязательств, которая может быть погашена не только за счёт наличных средств, но и за счёт ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. За анализируемый период коэффициент увеличился на 0,2 и достиг в конце 2012 года уровня 0,29.Увеличение коэффициента говорит о том, что ликвидность предприятия повысится , если будет погашена вся дебиторская задолженность.

Общий коэффициент ликвидности показывает в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Если отношение текущих активов и краткосрочных обязательств предприятия не ниже чем 2:1, то оно в состоянии полностью и в срок погасить свои обязательства. Из таблицы 7 видно, что в анализируемом периоде хозяйство не в состоянии полностью и в срок погасить свои обязательства.

Прибыльность, будучи обещающим показателем экономической эффективности, сельскохозяйственного производства, отражает эффективность использования его производственных ресурсов: трудовых, земельных, материальных.

Таблица 7 Анализ показателей ликвидности за 2010-2012 годы

Прибыль характеризует конечный экономический результат производства. В тех случаях, когда производство продукции убыточно или необходимо выяснить, насколько окупаются вложенные в производство затраты, может быть рассчитан показатель уровня окупаемости издержек. Рассмотрим анализ окупаемости затрат на производство аграрной продукции в таблице 8.

Анализ показал, что в целом хозяйство убыточно, хотя растениеводство приносит прибыль и затраты на производство продукции растениеводства окупаются в 2012 году в 1,07 раза, это покрывает убытки, понесённые за счёт животноводства.

С каждым годом окупаемость затрат на производство сельскохозяйственной продукции повышается.

Таблица 8 Анализ окупаемости затрат на производство аграрной продукции за 2010- 2012 годы

Так в 2010 году окупаемость затрат в целом по хозяйству составила 82,65 %, а к 2012 году уровень окупаемости достиг 89.64 %, что на 6,99 пункта выше. Это обусловлено следующим: увеличение выручки за период с 2010 по 2012 годы составило 2,06 раза, а увеличение полной себестоимости продукции за этот же период - 1,9 раза, в связи с чем окупаемость возросла.

2.3 Первичный и сводный учет основных средств

Основным первичным документом на оприходование основных средств является акт приема-передачи основных средств (форма №ОС-1).К акту прилагается вся техническая документация, относящаяся к принятому объекту.

В соответствии с законодательством основные средства отражаются в учете по стоимости приобретения включая налога на добавленную стоимость продукции по мере начисления износа в установленном порядке.

Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально-ответственным лицом, открывает инвентарную карточку (форма № ОС-6) присваивает объекту инвентарный номер вносит объект в инвентарный список. Записи по оприходованию основных средств делают в ведомости учета основных средств и начисленного износа, которая позволяет отразить движение основных средств и начислить износ.

Заполненные инвентарные карточки в бухгалтерии регистрируются в описях инвентарных карточек по учету основных средств. Свод оборотов и остатков по каждой групп основных средств за месяц производятся в карточках учета движения основных средств (форма № ОС-12).

Все основные фонды, закреплены за материально-ответственными лицами в разрезе цехов предприятий заносят в инвентарные списки основные средства (форма № 03-13)

При списании и выбытии основных средств составляются следующие документы: акт на списание зданий и сооружений (ф.№ ОС-3), акт на списание автотранспортных средств (ф.№ОС-4).

2.4 Синтетический и аналитический учет основных средств

В соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, утвержденным постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 18 ноября 1996 года № б. в ТОО «Прима» синтетический учет движения основных средств ведется на счетах подраздела 2400 "Основные средства", где имеются следующие основные счета по учету отдельных объектов основных средств 2410 "Земля", 2450 "Здания и сооружения", 2420 "Машины и оборудование, передаточные устройства", 2430 "Транспортные средства", 2470 "Прочие", 2460 "Незавершенное строительство".

Эти счета по отношению к бухгалтерскому балансу активные, поэтому по дебету отражаются поступление, а по кредиту выбытие объектов основных средств.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчётности по первоначальной стоимости, которая слагается из затрат по их возведению или приобретению и расходов по их доставке и установке.

Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент поступления объекта в эксплуатацию. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения на предприятии .

В процессе использования основные средства изнашиваются, ветшают и их первоначальная стоимость уменьшается. денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется износом и отражается в балансе отдельной статьей. Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств, исходя из действующих цен на момент переоценки.

В условиях рыночной экономики в международной практике бухгалтерского учета переоценка основных средств проводится по мере изменения рыночной конъюнктуры.

Для учета износа основных средств бухгалтерском учете выделяется самостоятельный подраздел 13 «Износ основных средств». При начислении амортизации применяют метод равномерного (прямолинейного) начисления амортизации от стоимости основных средств.

Сумма амортизационных отчислений каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости на число периодов эксплуатации объекта. Норма амортизации является постоянной. Расчет амортизации приведен в таблице 9.

Кроме этого метода существует еще несколько методов начисления амортизации:

1. Метод начисления амортизации пропорционального объему выполненных работ (производственный)

2. Метод начисления износа по сумме чисел (кумулятивный).

3. Метод уменьшающегося остатка

В стандарты бухгалтерского учета практически в полном объеме включены все методы начисления амортизации.

Таблица 9 Расчет амортизационных начислений

Основная суть метода равномерного начисления амортизации состоит в том, что процесс физического износа происходит единообразно в течение этого времени. Это более всего относится к стационарным сооружениям, чем к оборудованию, где эксплуатация или время являются более важными факторами Кроме того, другой элемент -амортизации - устаревание, не обязательно протекает все время по единой норме. Однако при отсутствии точной информации о вероятной норме действительной амортизации в будущем метод равномерного списания имеет преимуществом - простотой. Эта способность более чем все остальное объясняет популярность и широкое использование данного метода на практике.

Второй особенностью применения прямолинейного метода на практике является то, что метод позволяет равномерно начислить сумму амортизации, которая включается себестоимость продукции, работ, услуг.

Метод начисления по сумме чисел - кумулятивный метод (от латинского - увеличение, скопление определяется суммой лет срока службы объекта, являющегося знаменателем в расчетном коэффициенте.

Регрессивный метод начисления амортизации состоит в том, что начисление производится не от балансовой стоимости, а от остаточной. Регрессивный метод дает возможность начислить большую часть амортизации в первые годы функционирования основных средств, однако их амортизационный период затягивается до бесконечности. При ликвидации объекта не амортизируемая часть будет выражать ликвидационную стоимость (стоимость металлолома годных запасных частей и др. материалов). Предприятия должны оприходовать годные запчасти, материалы, металлолом в оценке возможного пользования и реализации.