Організація бюджетування фермерського господарства

Размещено на http://www.allbest.ru/

НАЦІОНАЛЬНИЙ НАУКОВИЙ ЦЕНТР «ІНСТИТУТ АГРАРНОЇ ЕКОНОМІКИ» УКРАЇНСЬКОЇ АКАДЕМІЇ АГРАРНИХ НАУК

УДК 338.984:631.153.3

Автореферат дисертації

на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

Організація бюджетування фермерського господарства

08.00.04 - економіка та управління підприємствами (економіка сільського господарства і АПК)

Уткіна Галина Анатоліївна

Київ - 2008

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана в Національному науковому центрі «Інститут аграрної економіки» Української академії аграрних наук

Науковий керівник - доктор економічних наук, професор, академік УААН КРОПИВКО Михайло Федорович, Національний науковий центр «Інститут аграрної економіки» УААН, завідувач відділу.

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, доцент ҐУДЗЬ Олена Євгенівна, Національний науковий центр «Інститут аграрної економіки» УААН, головний науковий співробітник відділу фінансово-кредитної та податкової політики;

кандидат економічних наук, доцент ПОНОМАРЕНКО Ніна Миколаївна, Сумський національний аграрний університет, доцент кафедри.

Захист відбудеться «04» листопада 2008 р. о 13⁰⁰ годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.350.01 у Національному науковому центрі «Інститут аграрної економіки» УААН за адресою: 03680, м. Київ, МСП, вул. Героїв Оборони, 10, конференц-зал, 3-й поверх, к.317.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Національного наукового центру «Інститут аграрної економіки» УААН за адресою: 03680, м. Київ, МСП, вул. Героїв Оборони, 10, 2-й поверх, к.212.

Автореферат розісланий «02» жовтня 2008 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради кандидат економічних наук О.Г. Шпикуляк

Загальна характеристика роботи

Актуальність теми. Розвиток фермерства як однієї з перспективних форм господарювання на селі є об'єктивним процесом, що здійснюється на основі системного узгодження соціальних, організаційно-економічних, природних, техніко-технологічних факторів розвитку ринкових відносин. Прийняття низки нормативних актів про землю та власність законодавчо визначило статус фермерських господарств як рівноправних суб'єктів господарювання. Метою їх діяльності є отримання стабільного прибутку за рахунок раціонального ведення сільськогосподарського виробництва, забезпечення споживачів усіх рівнів сільськогосподарською продукцією відповідно до якості та необхідного асортименту. При цьому фермерське господарювання відноситься до малого підприємництва на селі, яке базується на ефективному використанні обмеженої за розмірами земельної площі, праці членів фермерського господарства із залученням найманих працівників, переважно в напружені періоди робіт, а тому управління ним характеризується певними особливостями.

Проблемам удосконалення управлінської діяльності у сфері АПК присвячено цілу низку наукових досліджень провідних вітчизняних економістів: В.Г. Андрійчука, О.Є. Ґудзь, М.Я. Дем'яненка, С.І. Дем'яненка, М.В. Іванюти, Д.Я. Карича, М.І. Кісіля, Ю.С. Коваленка, М.І. Ковальчука, І.В. Коновалова, О.В. Крисального, М.М. Кропивка, М.Ф. Кропивка, І.І. Лукінова, Е.Г. Лясковця, В.П. Малеса, М.Й. Маліка, В.Я. Месель-Веселяка, Г.М. Підлісецького, Н.М. Пономаренко, В.П. Рябоконя, П.Т. Саблука, В.П. Ситника, Р.А. Слав'юка, О.О. Сосновської, П.А. Стецюка, П.П. Ярошенка та інших. Основними досліджуваними проблемами в їхних наукових працях є аспекти менеджменту, аналізу, обліку діяльності сільськогосподарських підприємств, зокрема фермерських господарств. Проте, враховуючи особливості фермерського господарювання та його значну залежність від кон'юнктури аграрного ринку, недостатньо вивченими залишаються проблеми реалізації управлінської діяльності фермерських господарств із використанням управлінських технологій, притаманних ринковій економіці, які дають змогу відстежувати і на цій основі коригувати процеси життєдіяльності кожного господарства відповідно до його специфіки та ринкової ситуації. Необхідність і практична значимість вирішення цих питань зумовили вибір теми дисертаційного дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами темами. Дисертаційна робота виконана згідно з планом науково-дослідних робіт відділу організації управління Національного наукового центру «Інститут аграрної економіки» УААН за напрямом дослідження 42.01/063 (номер державної реєстрації 0106U006640) «Науково-методологічне забезпечення удосконалення системи управління соціально-спрямованим агропромисловим виробництвом» підпрограми № 42.01 «Розробка теоретичних і методологічних засад соціально-економічної політики підприємства, кооперації та менеджменту». Внесок автора в обґрунтуванні та розробці пропозицій щодо удосконалення управління фермерським господарством з використанням прогресивної технології управління - бюджетування.

Мета і завдання дослідження. Метою дослідження є розробка науково обґрунтованих пропозицій щодо удосконалення управління діяльністю фермерських господарств в Україні шляхом реалізації однієї з прогресивних управлінських технологій - бюджетування.

Виходячи з поставленої мети, визначено такі завдання:

- визначити теоретичні засади бюджетування як управлінської технології;

- узагальнити особливості бюджетування діяльності фермерських господарств;

- обґрунтувати методологічні підходи до процесу бюджетування діяльності фермерських господарств;

- здійснити оцінку сучасного стану та перспектив планово-економічної роботи у фермерських господарствах;

- обґрунтувати необхідність розробки стратегії розвитку фермерського господарства як передумови бюджетування його діяльності;

- розробити технологію бюджетування у фермерських господарствах;

- обґрунтувати пропозиції щодо розробки організаційних засад застосування бюджетування у фермерських господарствах.

Об'єктом дослідження є процес управління діяльністю фермерським господарством.

Предметом дослідження є сукупність теоретичних і методичних засад бюджетування як ефективної технології управління фермерським господарством.

Методи дослідження. Дисертаційне дослідження базується на діалектичному методі пізнання та системному підході до вивчення й аналізу процесу бюджетування у фермерських господарствах, основою якого є економічні закони та праці вітчизняних і зарубіжних учених з питань управлінської діяльності, обліку, контролінгу, бюджетування промислових та агропідприємств.

Для розв'язання поставлених завдань дисертаційної роботи застосовувалися такі наукові методи: узагальнення теоретичних джерел при вивченні праць провідних економістів з питань менеджменту, обліку та аналізу; спосіб експертних оцінок, SNW-підхід та SWOT-аналіз при вивченні сучасних проблем існування фермерства; аналіз змін економічних явищ і процесів на основі рядів динаміки для здійснення прогнозного аналізу розвитку фермерства в Україні; анкетування, систематизація первинних даних із використанням методу групування при здійсненні аналізу стану планової роботи у фермерських господарствах та сегментації ринку за конкурентоспроможністю сільськогосподарської продукції; розрахунок прибутковості інвестиційних проектів із застосуванням простих бухгалтерських і фінансових методів при розробці стратегії діяльності фермерського господарства; розрахунковий - для обрахунку оперативних і загального бюджетів; статистично-економічний та графічний - при оцінці сучасного стану розвитку фермерства в Україні; абстрактно-логічний, аналізу та синтезу, спостереження та порівняння - при обґрунтуванні висновків і пропозицій щодо удосконалення управління розвитком діяльності фермерських господарств.

Наукова новизна отриманих результатів. У дисертаційній роботі проведено комплексне дослідження засад управлінської діяльності в фермерських господарствах на основі бюджетування як управлінської технології, що дозволило одержати теоретичні та практичні результати, які складають наукову новизну:

Вперше теоретично обґрунтовано технологію управління фермерським господарством, що базується на бюджетуванні, як засобі планування і контролінгу, яка забезпечує оперативність і адаптивність управління фермерським господарством з урахуванням змін у внутрішньому і зовнішньому середовищі.

Вперше обґрунтовано доцільність створення та організаційну структуру сервісних обслуговуючих кооперативів - дорадчих організацій фермерів як необхідної умови ефективного впровадження бюджетування у фермерських господарствах.

Удосконалено зміст процесу бюджетування стосовно фермерського господарства з урахуванням особливостей його діяльності та управління, зокрема з включенням в цей процес етапів визначення науково-обґрунтованих орієнтирів розвитку господарства та здійснення ефективного контролінгу виконання прийнятих рішень.

Удосконалено підхід до позиціонування різних за розміром землекористування фермерських господарств на аграрному ринку відповідно до конкурентоспроможності виробництва сільськогосподарської продукції, що дає можливість визначити напрями розвитку фермерських господарств і диверсифікації їх діяльності.

Дістало подальший розвиток підхід до визначення рівня використання потенціалу фермерського господарства, що базується на інтегральній оцінці основних економічних індикаторів з метою коригування стратегії його розвитку та розробки комплексу організаційно-практичних заходів щодо шляхів її реалізації.

Практичне значення одержаних результатів. Основні наукові положення дисертаційного дослідження та пропозиції доведені здобувачем до рівня методичних і практичних розробок. На їх основі фермерські господарства можуть здійснювати планування виробничої діяльності, матеріальних і фінансових потоків відповідно до стратегії розвитку, визначати доцільність обраних інвестиційних проектів, розподіляти власні земельні ресурси з дотриманням вимог щодо культури використання та дохідності, запроваджувати системний підхід до процесу планування на основі володіння інформаційним простором, нормативно-законодавчою базою та ідентифікації власного господарства на рівні району.

Розроблена методика здійснення бюджетування фермерського господарства прийнята до впровадження в роботі Національної асоціації сільськогосподарських дорадчих служб України (довідка 0005-02), результати досліджень знайшли практичне застосування у діяльності фермерських господарств Долинського району Кіровоградської області (довідка № 20 - 1/15), у районній програмі розвитку малого підприємництва в Долинському районі на 2007-2008 роки (довідка № 01-28/30) та використовуються у навчальному процесі Криворізького економічного інституту ВДНЗ КНЕУ ім. Вадима Гетьмана (довідка № 01-225) при викладанні таких дисциплін: інформаційні системи в економіці, інформаційні системи в обліку, аналізі та контролі, фінансовий менеджмент.

Особистий внесок здобувача. Уточнення складових бюджетного процесу, теоретичні узагальнення і пропозиції щодо стадій розробки бюджетування, адаптація бюджетування як управлінської технології до особливостей діяльності фермерських господарств, розробка методологічних аспектів реалізації бюджетування, поглиблення методичних підходів до бюджетування діяльності фермерських господарств, розробка організаційних засад здійснення ефективного бюджетування фермерського господарства є особистими розробками автора.

Апробація результатів дисертації. Основні наукові положення та результати дисертаційної роботи доповідались на: Другій всеукраїнській науково-практичній конференції «Україна наукова 2002» (м. Дніпропетровськ, 10-24 травня 2002 р.), міжнародній науково-практичній конференції (м. Львів, 27-28 травня 2004 р.) ІV Всеукраїнській науково-практичній конференції «Комп'ютерні інформаційні технології в науці, економіці та освіті» (м. Кривий Ріг, 26-27 квітня 2005 р.), міжнародній конференції «Наука: теорія і практика - 2007» (м. Przemysl, Польща, 16-31серпня 2007 р.).

Пропозиції щодо бюджетування діяльності фермерських господарств апробовані в межах районної програми розвитку малого підприємництва у Долинському районі на 2007-2008 роки, практичної діяльності фермерського господарства Шмагайло Долинського району Кіровоградської області та у навчальному процесі Криворізького економічного інституту ВДНЗ КНЕУ ім. Вадима Гетьмана при викладанні таких дисциплін: інформаційні системи в економіці, інформаційні системи в обліку, фінансовий менеджмент.

Публікації. За результатом дослідження опубліковано 9 наукових праць загальним обсягом 3,83 др. арк., з них 8 одноосібних, з яких 5 - у наукових фахових виданнях.

Обсяг та структура дисертації. Дисертаційна робота налічує 188 сторінки комп'ютерного тексту, складається із вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних літературних джерел (169 найменувань на 15 сторінках); містить 32 рисунка (з них 4 займають повну площу сторінки), 34 таблиці (з них 8 займають повну площу сторінки) та 9 додатків на 40 сторінках.

Основний зміст дисертації

У першому розділі «Теоретичні та методологічні засади бюджетування фермерських господарств» - розкрито теоретико-методологічну сутність управлінської діяльності як результат використання різноспрямованих методів і засобів реалізації управлінських функцій та технологій.

Узагальнення теоретичних основ, досвіду діяльності ряду вітчизняних підприємств у ринкових умовах дало можливість виділити одну з прогресивних управлінських технологій - бюджетування, яке спрямовано на вироблення фінансово обґрунтованих управлінських рішень з використанням системи бюджетів як основного фінансового плану та економічного регулятора відносин між структурними підрозділами підприємства, а також підприємством і зовнішнім середовищем.

Аналізуючи зміни сутності поняття «бюджет», можна засвідчити, що здійснюється поступовий перехід від змісту поняття «бюджет» до змісту поняття «бюджетування», яке охоплює єдиний процес: «визначення проблеми + план розв'язання проблеми + розв'язок». Ефективна реалізація цього процесу передбачає розробку чіткої стратегії та доцільної тактики діяльності підприємства через визначення системи цілей і задач та здійснення контролінгу у внутрішньому та зовнішньому контурі бюджетування для координації стратегічного й оперативного планування з метою підтримки ухвалення управлінських рішень.

Схематично поєднання стратегічного та тактичного планування у процесі бюджетування можна відобразити у вигляді системи подвійної петлі такої технології (рис. 1). Система подвійної петлі бюджетування дає можливість простежити та оцінити місце бюджетування в загальній стратегії розвитку підприємства і визначитися щодо бюджетів як інструментального засобу управління.

Рис. 1. Система подвійної петлі бюджетування

Таким чином, під бюджетування розуміємо управлінську технологію, яка забезпечує оперативність і адаптивність управління за рахунок гнучкості прийняття управлінських рішень з урахуванням швидкої зміни зовнішнього та внутрішнього середовища та, як результат, реалізацію філософії виробництва «точно у строк» відповідно до вимог економічності та доступності реалізації самої технології. Ця технологія може бути успішно застосована в управлінні фермерськими господарствами як суб'єктами малого підприємництва на селі, які для забезпечення прибутковості вимушені оперативно пристосовуватися до змін навколишнього середовища.

Бюджетування як управлінська технологія, достатньо відпрацьована на промислових підприємствах, із незначними змінами може бути використана для управління великими аграрними підприємствами. Проте застосування технології бюджетування для управління фермерськими господарствами має певні особливості. У таких господарствах обґрунтування стратегії розвитку діяльності та її реалізація здійснюються однією особою або колом осіб, які мають особисті зв'язки. Це зумовлює зближення розробки стратегії та її втілення в життя, суміщення змісту понять «стратегічне планування» і «бюджетування». В результаті процес бюджетування має реалізовуватися за більш спрощеною моделлю.

Основою для розробки стратегії та низки умов, що забезпечують її досягнення, є визначення місії фермерського господарства. Реалізація визначеної місії цілком залежить від можливостей самого господарства, його розвитку з урахуванням особливостей мікро-, мезо- та макросередовищ. Дослідження можливостей фермерського господарства доцільно здійснювати з використанням доступних та ефективних методів, а саме: методу експертних оцінок зовнішнього середовища, SWOT-аналізу, системи індикаторів економічного розвитку умов внутрішнього середовища, ідентифікації господарства в ринковому сегменті, матричного (балансового) методу для консолідації результатів і вибору обґрунтованого рішення. Одержані результати стають інформаційною основою для розробки стратегії розвитку господарства на найближчу перспективу, що має реалізовуватися через низку інвестиційних проектів з виокремленням послідовності їх здійснення.

Для закільцювання подвійної петлі бюджетування в єдиному процесі: «обрана стратегія + розроблена тактика + отримані винагороди» здійснюється контролінг: у внутрішньому контурі управління на базі обраної системи бухгалтерського обліку; у зовнішньому - з використанням рейтингових оцінок, що дозволяє кількісно оцінити показники використання потенціалу фермерського господарства та порівняти їх з аналогічними показниками господарств цього ж профілю і тим самим визначити своє «місцезнаходження» в тому чи іншому сегменті аграрного ринку.

У другому розділі «Оцінка стану планово-економічної роботи у фермерських господарствах» - здійснено аналіз сучасного стану розвитку фермерських господарств та досліджено реалізацію функції планування.

Статистичні дані щодо розвитку фермерських господарств (ФГ) в Україні свідчать про те, що відбувся процес переходу від кількісних аспектів їх функціонування до якісних. Якщо з 1990 по 2005 рік їх кількість зросла у 525 разів, то в 2005 році вона дещо зменшилася та залишається практично не змінною (табл. 1).

Таблиця 1. Основні показники розвитку фермерських господарств

Показники	2000 р.	2006 р.	2006 р. до 2000 р., %
	Україна	Кірово-градська обл.	Україна	Кірово-градська обл.	Україна	Кірово-градська обл.
Кількість фермерських господарств	38428	2216	43150	2623	112,29	118,37
Площа сільгоспугідь, тис. га	2157,6	62,35	3972,80	390,31	184,13	626,04
у т.ч. ріллі, тис. га	1994,0	59,23	3814,90	385,18	191,32	650,28
Питома вага ФГ до загальної площі сільськогосподарських угідь, %	7,22	3,65	18,74	24,54	Х	Х
Валова продукція ФГ (у порівнянних цінах 2005 р.), млн. грн., всього	1308,5	127,50	4097,00	407,70	313,11	319,76
Валова продукція ФГ до продукції сільгосппідприємств усіх форм власності, %	1,7	4,80	4,30	10,78	Х	Х

Останнім часом відбувається процес укрупнення фермерських господарств. Значно збільшився середній розмір їх земельних ділянок: у 1990 р. - 19,9 га, з них ріллі - 17,7 га, у 2005 р. - 80,4 га, з них ріллі - 67,9 га. Статистичні дані по досліджуваному району свідчать, що на початок 2006 року фермерські господарства із розміром загальної земельної площі до 1000 га становили 86,2% від їх загальної кількості у Долинському районі, а від 1000,1 до 3000 га - 13,8%.

Крім збільшення площ землекористування, відбулися якісні зміни, а саме: зміцнена матеріально-технічна база за рахунок придбання нової техніки, накопичено досвід управлінської діяльності, стабілізувалися матеріальні та фінансові потоки у фермерських господарствах. Здебільшого досліджуванні аграрні формування займаються традиційними напрямами діяльності в районі, а тому знаходяться в одній конкурентній групі з великими агропідприємствами.

На основі аналізу трендових рядів за кількістю фермерських господарств та площею їх угідь здійснений прогноз їх розвитку для Долинського району Кіровоградської області до 2010 року. Результати вивчення діяльності фермерських господарств району свідчать, що найбільш дієві ФГ (із землекористуванням до 1000 га) відчувають потребу в науково обґрунтованих підходах до управління виробничим процесом, розв'язання управлінських проблем. Це пов'язано з тим, що вони перейшли в ту стадію ринкових відносин, де вже неможливо здійснювати виробничий процес у замкнутій системі внутрішньогосподарських проблем, оскільки для досягнення беззбитковості та конкурентноздатності необхідно залучатися до сфери макро- та мезоекономічних відносин. Це й обумовлює необхідність розуміння фермером напрямків розвитку господарства, освоєння ним методів, способів управлінської діяльності в ринкових умовах та володіння технологіями їх реалізації.

Оскільки усвідомлення переходу до нових методів і способів управління ФГ (землекористуванням до 1000 га) визріло на ґрунті традиційних доринкових відносин, закономірно виникла потреба вивчення стану можливості освоєння нових управлінських технологій у діючих ФГ. З 123 фермерських господарств Долинського району були проанкетовані 105. Анкетування керівників ФГ району мало на меті виявити спонтанне зародження елементів нових технологій управління та можливих аспектів формування алгоритмів засвоєння нових форм управлінської діяльності. Анкетування здійснювалося за такими напрямками: особистість фермера-керівника з позиції усвідомлення ним планування і прогнозу-вання як основних аспектів управлінської діяльності; розуміння організаційних засад ефективного господарювання; здійснення обліку, аналізу і контролю для координації, регулювання управлінських і виробничих процесів для подальшої їх активізації та стимулювання.

Оскільки передбачалося не лише поставити запитання, а й оцінити усвідомлення кожним респондентом важливості виокремлених компонентів питань-проблем для управлінської діяльності, тому важливість а_і кожної компоненти оцінювалася за шкалою від -1 _j +1, де j1,...,7. Отримані сумарні оцінки вагомості k-ї проблеми - А_k та її важливості - В_k дали змогу оцінити реальні значення певного питання-проблеми у практичній діяльності керівників фермерських господарств:

.

Результати обробки анкет методом експертних оцінок показали усвідомлення практичної значимості фахового спрямування освіти як основи для здійснення керівництва господарством на відповідно науковому рівні ( = 0,58). Всі респонденти зазначили необхідність планово-економічної роботи, однак не всі належним чином оцінюють значення володіння інформацією про ринок та її вплив на управлінську діяльність ( = 0,29). Найбільш доцільними планами для фермерського господарства, як відзначили респонденти, є оперативний та функціональний плани ( = 0,78, = 0,45), певна частина керівників вважає довгостроковий план не потрібним ( = -0,25): 14% респондентів ставляться до розробки стратегії негативно, а 5,7% визнають її необхідність лише за окремими напрямами діяльності.

Взаємозв'язок і взаємовплив отриманих коефіцієнтів реалізації важливості питань-проблем оцінили обчисленням та аналізом коефіцієнтів спряженості (коефіцієнта лінійної кореляції Пірсона - r²). Для цього були вибрані пари змінних: «особистість фермера» - «планування», «планування» - «стан господарства», «особистість фермера» - «стан господарства». Величина коефіцієнта r² свідчить, що найбільш суттєвий зв'язок в парі «особистість фермера» - «стан господарства» - 0,167899, найменший суттєвий зв'язок отриманий у парі «планування» - «стан господарства» - 0,039154. Зіставлення цих коефіцієнтів вказує на те, що фермери як господарі найбільш турбуються про сьогодення і лише частково використовують планування як дієвий інструмент управлінської діяльності впливу на виробництво. Коефіцієнт пари «особистість фермера» - «планування» - 0,078691 має додатне значення і значно більший за коефіцієнт зв'язку «планування» - «стан господарства». Це свідчить про те, що фермери усвідомлюють необхідність здійснення процесу планування, однак не реалізують його у практичні діяльності.

Для дослідження ступеня взаємозалежності (щільності зв'язку) обраної множини _k побудовано лінію регресії на основі рівняння залежності, одержаного за результатом регресивного аналізу. Отримана лінія має додатний кутовий коефіцієнт, а тому є графіком зростаючої функції. Це свідчить про зміцнення зв'язку між обраними проблемами по мірі усвідомлення фермерами важливості планування як обов'язкового компоненту управлінської діяльності та підтверджує готовність більшості фермерів-респондентів до розробки/усвідомлення нових технологій управлінської діяльності, у тому числі бюджетування.

Таким чином, оцінка стану планово-економічної роботи у фермерських господарствах свідчить про недостатній рівень реалізації функцій управління, водночас більшість фермерів-керівників усвідомлюють зв'язок між ефективним господарюванням і володінням науково-обґрунтованими методиками реалізації управлінської діяльності.

У третьому розділі «Шляхи реалізації бюджетування фермерських господарств» - обґрунтовано методичні та організаційні засади бюджетування як управлінської технології, розроблено пропозиції щодо його запровадження.

З огляду на особливості організації виробничого процесу та специфіку управлінської діяльності ФГ, стартовим блоком методики бюджетування є формування стратегії розвитку з урахуванням конкурентоспроможності продукції й основних факторів виробництва.

Порівнюючи конкурентоспроможність сільськогосподарської продукції (групи високої конкурентоспроможності, групи продукції перспективної конкурентоспроможності, групи продукції з низькою перспективою досягнення конкурентоспроможності), стає можливим вивчити розташування кожного ФГ відносно цих груп. Виникає потреба розробки такої стратегії, яка б дозволила ФГ, з одного боку, уникнути конкурентної боротьби з великими агроформуваннями, а з іншого, - послідовно набувати стійкого становища на ринку сільгосппродукції. Це можливо на основі всебічного дослідження умов існування господарства: макро- та мезосередовища з метою пошуку виробничих і споживчих ніш, мезо- та мікросередовища - для оцінки можливостей господарства та диверсифікації виробництва. Можливість здійснення диверсифікації виробництва обумовлює виділення з діапазону 1000 га чотирьох груп ФГ:

0 група: до 100 га - господарства освоюють виробництво сільськогосподарської продукції, що не є привабливою для великих підприємств АПК та вимагає значних затрат ручної праці;

І група: від 100,1 до 500 га - господарства, що спрямовують свої зусилля на освоєння нетрадиційних виробництв для даного району, при цьому створюють відкриті цикли та виходять на ринок сільгосппродукції не тільки як виробники, але і як покупці;

ІІ група: від 500,1 до 800 га - господарства, що активно освоюють нетрадиційні виробництва та використовують традиційні види виробництв для забезпечення власної сировинної бази при створенні як відкритих, так і замкнених циклів;

ІІІ група: від 800,1 до 1000 га - господарства, що мають можливості й потужності для створення кількох потужних замкнених циклів виробництва, як традиційного так і нетрадиційного спрямування.

Залежно від сформованості ринку збуту, виробничої потужності та індивідуального входження в цей ринок фермерського господарства, вибір нетрадиційних видів продукції може здійснюватися як система відкритих або замкнених циклів виробничого процесу і на цій основі визначаються основні стратегічні напрями діяльності.

Реалізація обраної стратегії розвитку фермерського господарства залежить від досягнення низки цілей, які представлені у вигляді черговості згідно з їх пріоритетом, що в свою чергу досягаються через реалізацію взаємопов'язаних інноваційно-інвестиційних проектів. Така цілеспрямованість та взаємообумовленість дозволяє досягти єдності руху розвитку господарства в цілому. При цьому обов'язково визначається доцільність впровадження кожного з проектів з використанням простих бухгалтерських та фінансових методів визначення ефективності інвестицій, які опрацьовані в ННЦ «Інститут аграрної економіки» УААН.

Наступним кроком є здійснення бюджетування як управлінської технології з урахуванням інноваційно-інвестиційного бюджету. Бюджетування втілюється в практику управління через розробку низки операційних бюджетів:

- оптимізація структури площ землекористування;

- бюджет посівного матеріалу;

- бюджет пального;

- бюджет оренди основних засобів;

- бюджет поточного та капітального ремонту основних засобів;

- бюджет витрат на оплату праці;

- бюджет добрив та хімічного захисту рослин;

- бюджет послуг сторонніх організацій;

- бюджет постійних витрат;

- фінансовий план.

Інноваційно-інвестиційний бюджет розраховується на певний період на основі системи інвестиційних проектів (рис.2).

Рис. 2. Представлення стратегічних цілей фермерського господарства за інвестиційними проектами

Розрахунок операційних бюджетів на поточний рік здійснюється на основі норм і нормативів, технологічних карт вирощування культур, з урахуванням черговості та витрат на впровадження інноваційно-інвестиційних проектів для даного періоду. При опрацюванні системи бюджетів спочатку виконується раціональний розподіл сільгоспугідь за видами виробництв. Оптимізація виробничої програми здійснюється з урахуванням вимог сівозміни, обмежень у забезпеченні матеріальними та трудовими ресурсами, екологічних обмежень та можливостей збуту продукції залежно від кон'юнктури ринку. Оскільки при розрахунку необхідно базуватися на найважливіших економічних показниках: сукупні витрати, у тому числі змінні, обсяг виробництва та прибуток, то доцільно для оптимізації структури посівів є застосування методу маржинального аналізу, який дозволяє шляхом нескладних розрахунків визначити відносний рівень прибутковості кожного виду продукції, точку беззбитковості обсягу його продаж при заданих співвідношеннях показників «обсяги - ціни - витрати». Виконуючи цю процедуру для кожної із запланованих культур, стає можливим внесення необхідних змін у структуру посівних площ і визначення основних напрямків оперативної діяльності (табл. 2).

Таблиця 2. Оцінка ефективності розподілу посівних площ із використанням маржинального аналізу

Показник	Планова площа розрахована з допомогою маржинального аналізу, га	Площа необхідна для досягнення точки беззбитковості, га	Ступінь ризику закладений в розрахунку точки беззбитковості, %	Коригування структури посівних площ (+;-), га	Маржинальний дохід з усієї площі, тис.грн
					до коригування структури	після коригування структури	зміни (+/-)
Площа сільгоспугідь	863
Рілля	863
Пар (згідно сівозміни - 10%)	86			-
Соняшник кондитерський	35	8,93	25	-	395,41	395,41	0
Мак кондитерський	80	71,64	30	+10	586,21	659,49	+ 73,28
Соняшник на зерно	51	32,73	10	-	104,35	104,35	0
Пшениця озима	316	115,86	10	-	495,69	495,69	0
Ячмінь	175	72,27	10	-	232,69	232,69	0
Соя	120	55,23	25	-10	106,98	98,06	-8,91
Всього	х	х	х	х	1921,33	1985,69	+ 64,36

Витрати умовно-постійного характеру розподіляють залежно від обраної бази розподілу - маржинального прибутку. Це дозволяє отримати планову калькуляцію по кожній запланованій до вирощування сільськогосподарській культурі та розрахувати перераховані вище бюджети цільових витрат.

Суми всіх витрат, у тому числі й за інноваційно-інвестиційними проектами, зводяться в єдиний бюджет - фінансовий план - з метою зіставлення витратної та дохідної частин бюджету фермерського господарства й аналізу шляхів отримання при необхідності додаткових джерел фінансування. При цьому оцінюють ризики залучення додаткових коштів. Якщо шляхи отримання додаткових ресурсів відсутні, недостатні або мають великий відсоток ризикованості, то план виробництва коригують.

Відстеження практичної реалізації бюджетування здійснюється на основі контролінгу внутрішнього і зовнішнього контурів. Контролінг внутрішнього контуру базується на системній і систематичній реєстрації господарських операцій, тобто бухгалтерському обліку. Контролінг у зовнішньому контурі базується на показниках використання потенціалу в системі векторів-осей «рівень фактичного потенціалу ФПГ_ji»; «рівень можливого потенціалу МПГ_ji»; «відносний рівень використання потенціалу » це дозволяє не лише критично оцінити використання основних ресурсів підприємства, а й визначити рейтинг підприємства, його позитивні та негативні коливання та розробити комплекс організаційно-методичних заходів стратегічного й оперативного характеру.

Успішна реалізація бюджетування ФГ суттєво залежить від перспективного бачення фермерами розвитку власного господарства на основі володіння нормативно-правовою базою, достатнім обсягом інформації, можливістю визначення власної позиції на ринку та системним і систематичним аналізом накопичених даних. Для відокремленого фермерського господарства здійснення такого комплексу аналітичних робіт без консультативної допомоги є практично неможливим, а тому виникає потреба в створенні «мозкового центру». Такий центр має бути створений на рівні району, що забезпечить можливість: отримання комплексу статистичних, податкових даних з єдиних джерел, об'єднання господарств з урахуванням особистих зв'язків між керівниками господарств. Ефективною організаційною формою такого центру є дорадча організація фермерів (ДОФ), метою діяльності якої є забезпечення комплексного соціально-економічного розвитку ФГ району шляхом системної розробки їх стратегії виробництва як основи бюджетування. Функціональне призначення ДОФ полягає в забезпеченні запровадження стратегічного менеджменту та надання допомоги керівникам фермерських господарств у складанні бюджетів і веденні обліково-аналітичних робіт.

Організаційно дорадча організація фермерів може бути представлена у вигляді обслуговуючого кооперативу (сервісного або як частини багатофункціонального). Потужність апарату ДОФ визначається кількістю членів організації, їх функціональними потребами та фінансовими можливостями. Обслуговування фермерів здійснюється на контрактних засадах, що дозволяє чітко обумовити обсяги надання консультаційних послуг, права та обов'язки сторін, умови оплати.

бюджетування фермерський господарство стратегія

Висновки

Виконане дисертаційне дослідження, підґрунтям якого стали наукові розробки вітчизняних та закордонних науковців, практичний досвід діяльності низки підприємств, узагальнена інформація про стан розвитку найбільш чисельної форми господарювання на селі - фермерських господарств, має результатом наступні висновки:

1. Прогнозний аналіз зміни кількості фермерських господарств до 2010 року показав, що ця форма господарювання на селі залишаться домінуючою формою ведення господарства для середньої ланки сільськогосподарських виробників. Площа землекористування, що припадає на одне ФГ, постійно збільшується. Розбіг між розмірами землекористування фермерських господарств дуже великий: структурно на господарства землекористування до 1000 га припадає 86,2 %, а від 1000,1 до 3000 га - 13,8 % загальної площі земельних угідь ФГ Долинського району Кіровоградської області. Основна частина фермерських господарств землекористуванням до 1000 га займається традиційними напрямками діяльності для регіону, в якому вони розташовані. Ці господарства знаходяться в одній конкурентній групі з великими аграрними формуваннями, але внаслідок цілої низки проблем не можуть витримувати боротьби на ринку сільськогосподарських продуктів. Для таких господарств пошук і застосування прогресивних управлінських технологій є необхідною умовою для забезпечення фермера стабільним доходом, зменшення ризикованості та підвищення конкурентоспроможності виробництва.

2. Стійке економічне становище підприємства досягається шляхом розробки чіткої стратегії та доцільної тактики діяльності підприємства через систему цілей, які охоплюють процес: «визначення проблеми + план розв'язання проблеми + розв'язок». Саме такою є прогресивна технологія управління - бюджетування, яка забезпечує оперативність і адаптивність в управлінні за рахунок гнучкості прийняття управлінських рішень з урахуванням швидкозмінюваності зовнішнього та внутрішнього середовищ та, як результат, реалізацію філософії виробництва «точно у строк» на тлі економічності та доступності реалізації самої технології для всіх суб'єктів господарської діяльності.

3. Досвід управлінської діяльності у промисловому секторі, що ґрунтується на бюджетуванні, не може бути формально перенесеним на фермерські господарства із землекористуванням до 1000 га. Це пов'язано з тим, що в таких господарствах центри управління, центри відповідальності та центри прибутковості поєднані та представлені однією особою або обмеженим колом осіб, пов'язаних родинними стосунками. Основна проблема реалізації бюджетування зміщується з процесу погодження окремих функціональних підрозділів у бік процесу визначення дієвого стратегічного плану розвитку.

4. Аналіз проведеного анкетного опитування щодо стану планової роботи виокремленого діапазону фермерських господарств Долинського району Кіровоградської області свідчить, що більшість фермерів-керівників усвідомлюють необхідність і спонтанно застосовують окремі елементи бюджетування. Побудована лінія регресії на основі показників має додатний кутовий коефіцієнт, що свідчить про зміцнення зв'язку між обраними питаннями-проблемами по мірі усвідомлення фермерами важливості планування як необхідного компонента управлінської діяльності.

5. Найбільш значущою необхідною та проблематичною для фермерських господарств передумовою ефективного бюджетування є визначення місії й розробка стратегії діяльності господарства на основі аналізу умов макро-, мезо- та мікросередовищ із використанням доступних для фермера наукових методів дослідження.

6. Реалізація бюджетування здійснюється через низку операційних бюджетів з урахуванням технологічних особливостей виробництва певної сільськогосподарської культури та інноваційного плану розвитку господарства. Відхилення, що виникають в процесі реалізації, потребують фіксації, накопичення й аналізу причин їх виникнення. Це досягається в процесі внутрішньогосподарського контролінгу.

7. Оскільки запровадження і здійснення бюджетування потребують використання науково технічної і ринкової інформації, що створює проблеми для фермерів, та супроводжується виконанням значної кількості складних розрахунків, то виникає необхідність в створенні обслуговуючого кооперативу фермерів - дорадчої організації фермерів (ДОФ), для своєчасного надання сервісних послуг кожному господарству.

8. Основними напрямами діяльності ДОФ мають бути допомога фермерам у переході від орієнтації на виживання до орієнтації на результат/прибуток через зміцнення ринкового становища членів ДОФ за рахунок консолідації пропозицій; диверсифікації виробництва та впровадження нетрадиційних видів діяльності; створення передумов для спеціалізації і відповідно зниження витрат на одиницю продукції; збільшення інформаційної цінності бюджетів усіх рівнів, у тому числі й державного; зміцнення зв'язку між аграрною політикою та оперативним керуванням на місцях; визначення показників для якісного дослідження шляхів їх досягнення; соціальний розвиток району. Реалізація цих напрямів діяльності ДОФ є можливою на основі здійснення зовнішнього контролінгу діяльності фермерів - членів ДОФ.

Список опублікованих праць за темою дисертації

Статті у наукових фахових виданнях

1. Малахай Г.А. Деякі аспекти підвищення ефективності бюджетного планування на підприємстві / Г.А. Малахай // Економіка: проблеми теорії та практики. Зб. наук. праць. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2000. - Вип. 56. - С.14-17.

2. Малахай Г.А. Бюджетування як система / Г.А. Малахай // Економіка: проблеми теорії та практики. Зб. наук. праць.. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2006. - Т. ІV. Вип. 211. - С. 1141-1149.

3. Малахай Г.А. Теоретичні засади бюджетування як управлінської концепції / Г.А. Малахай // Економіка: проблеми теорії та практики. Зб. наук. праць. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2006. - Т. ІІ. Вип. 213. - С.515-523.

4. Малахай Г.А. Форми та методи оцінки результативності бюджетування фермерських господарств / Г.А. Малахай // Економіка: проблеми теорії та практики. Зб. наук. праць. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2006. - Т. ІV. Вип. 218. - С. 1075-1085.

5. Уткіна Г.А. Маржинальний аналіз в управлінській діяльності фермера / Г.А. Уткіна // Агроінком. - 2008. - № 3-4. - С. 63-66.

Матеріали наукових конференцій:

6. Малахай Г.А. Особливості бюджетування у середніх та малих господарствах АПК / Г.А. Малахай // Комп'ютерне моделювання та інформаційні технології в науці, економіці та освіті: міжнар. наук.-практ. конф., 26-27 квіт. 2005р.: матер. конф. - Кривий Ріг: КЕІ КНЕУ, 2005. - С.133-136

7. Малахай Г А. Моделювання бюджетного планування на промислових підприємствах / Г.А. Малахай // Матеріали міжнародної науково-практичної конференції: міжнар. наук.-практ. конф., 27-28 трав. 2004. - Львів: ПП «Компакт - ЛВ», 2004. - С. 218-220.

8. Малахай Г.А Методика оцінка стану управлінської діяльності в фермерських господарствах/ Г.А. Малахай // Матеріали конференції «Наука: теорія і практика - 2007» : міжнар. наук.-практ. конф., 16-31 серп. 2007. - Економічні науки: Przemysl. Nauka і studia - Т. 2. - С. 96-98.

Інші видання

9. Уткіна Г.А. Бюджетування як управлінська технологія реалізації стратегії і тактики розвитку фермерського господарства / Г.А.Уткіна // Організація управління аграрною економікою: монографія / [М. Ф. Кропивко, В. П. Немчук, В. В. Россоха та ін.] ; за ред. М. Ф. Кропивка. - К. : ННЦ ІАЕ, 2008. - С. 228-241.

Анотація

Уткіна Г.А. Організація бюджетування фермерського господарства. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.04 - економіка та управління підприємствами (економіка сільського господарства і АПК). - Національний науковий центр «Інститут аграрної економіки» УААН, Київ, 2008.

Досліджено теоретичні засади бюджетування як управлінської технології. На основі визначених особливостей бюджетування діяльності фермерських господарств обґрунтовано методологічні підходи до процесу бюджетування діяльності фермерських господарств.

Здійснено оцінку сучасного стану та перспектив планово-економічної роботи у фермерських господарствах на основі анкетного опитування керівників. Проведено регресійний аналіз суттєвості зв'язку наступних пар проблем-питань «особистість фермера» - «стан господарства», «планування» - «стан господарства» та «особистість фермера» - «планування». На основі здійсненого аналізу обґрунтовано необхідність розробки стратегії розвитку фермерського господарства як передумови бюджетування його діяльності.

Розроблено алгоритм здійснення бюджетування у фермерських господарствах. Запропоновано контролінг ефективності бюджетування на внутрішньому та зовнішньому рівні. Обґрунтовано пропозиції щодо розробки організаційних засад застосування бюджетування у фермерських господарствах через створення обслуговуючого кооперативу - дорадчої організації фермерів.

Ключові слова: управлінська технологія, стратегія, тактика, бюджетування, фермерське господарство, операційні бюджети, інноваційно-інвестиційний проект, контролінг, дорадча організація фермерів.

Аннотация

Уткина Г.А. Организация бюджетирования фермерского хозяйства. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.04 - экономика и управление предприятиями (экономика сельского хозяйства и АПК). - Национальный научный центр «Институт аграрной экономики» УААН, Киев, 2008.

Наиболее многочисленной организационной формой в АПК являются фермерские хозяйства. По данным прогнозного анализа до 2010 года такие хозяйства будут доминирующей формой для среднего звена сельхозпроизводителей. Площадь землепользования в расчете на одно фермерское хозяйство постоянно увеличивается. В основной массе фермерские хозяйства занимаются традиционными направлениями деятельности для региона, в котором они расположены. Таким образом, все фермерские хозяйства находятся в одной конкурентной группе. Однако вследствие наличия ряда проблем хозяйства до 1000 га не могут выдержать конкурентной борьбы на рынке сельхозпродуктов. Это обусловило необходимость поиска таких управленческих технологий, которые выведут их из конкурентной группы больших аграрных предприятий и позволят фермерам иметь стабильный доход.

Теоретические исследования ученых и опыт работы ведущих отечественных предприятий свидетельствуют, что стойкое экономическое положение предприятия достигается разработкой четкой стратегии и целесообразной тактики его деятельности через систему целей, которые охватывают процесс: «определение проблемы + план решения проблемы + решение». Именно такой является прогрессивная технология управления - бюджетирование, которая обеспечивает оперативность и адаптивность в управлении за счет гибкости принятия управленческих решений с учетом изменчивости условий деятельности и, как результат, реализацию философии производства «точно в срок» на фоне экономичности и доступности реализации самой технологии для всех субъектов хозяйственной деятельности.

Опыт управленческой деятельности в промышленном секторе, который базируется на бюджетировании, не может быть формально перенесен на фермерские хозяйства с размером землепользования до 1000 га. Это связано с тем, что в таких хозяйствах центры управления, центры ответственности и прибыльности совмещаются и представлены одним лицом или ограниченным кругом лиц, связанных семейными отношениями. Следовательно, основная проблема реализации бюджетирования смещается с процесса согласования между отдельными функциональными подразделениями в сторону процесса разработки эффективной стратегии деятельности.

Анализ проведенного анкетного опроса руководителей фермерских хозяйств выделенного диапазона Долинского района Кировоградской области свидетельствует, что большинство фермеров осознает необходимость и спонтанно применяет отдельные элементы бюджетирования. Корреляционная связь системы вопросов-проблем свидетельствует, что наиболее существенна связь в паре «личность фермера» - «состояние хозяйства», менее существенна связь получена в паре «планирование» - «состояние хозяйства». Построенная линия регрессии на основе показателей имеет положительный угловой коэффициент, что свидетельствует об укреплении связи между выбранными вопросами-проблемами по мере осознания фермерами важности планирования.

Необходимой предпосылкой эффективного бюджетирования является определение миссии и разработка стратегии деятельности хозяйства на основе анализа условий макро-, мезо- и микросреды с использованием доступных для фермера научных методов исследования. Полученные результаты позволяют разработать условия, которые обеспечивают успешное воплощение стратегических планов развития и, на их основе, ряда инвестиционных проектов с выделением очередности выполнения.

Основной этап бюджетирования - его реализация с целью достижения запланированных результатов. Отклонения в процессе реализации нуждаются в фиксации, накоплении и анализе причин их возникновения, как во внешнем контуре бюджетирования, так и во внутреннем. Для внешнего контура это расчет уровня использования потенциала фермерского хозяйства на основе системы индикаторов, для внутреннего - записи бухгалтерского учета.

Эффективная деятельность фермерского хозяйства выделенного диапазона зависит от возможностей и способности руководителя ориентироваться в рыночных отношениях на основе владения информацией о рынках сбыта, конкурентах, нормативно-правовой базой, идентификации собственного хозяйства как субъекта рынка сельскохозяйственной продукции. Фермер, в силу действия ряда факторов, имеет ограниченные возможности получения своевременной и системной информации, что не позволяет разработать действенную стратегию развития, и следовательно, реализовать бюджетирование как эффективную управленческую технологию. Решение проблемы стратегического планирования возможно за счет создания сервисного обслуживающего кооператива - «дорадчої організації фермерів» (ДОФ).

Основными направлениями деятельности ДОФ должна быть помощь фермерам в переходе от ориентации на выживание к ориентации на результат/прибыль. Это возможно путем улучшением рыночного положения членов ДОФ за счет консолидации предложений; диверсификации производства и внедрения нетрадиционных видов деятельности; создания предпосылок для специализации и соответственно снижения расходов на единицу продукции; увеличения информационной ценности бюджетов всех уровней, в том числе и государственного; укрепления связи между аграрной политикой и оперативным управлениям на местах; определения показателей для качественного исследования путей их достижения; социального развитие района.

Ключевые слова: управленческая технология, стратегия, тактика, бюджетирование, фермерское хозяйство, операционные бюджеты, инновано-инвестиционный проект, контроллинг, «дорадча організація фермерів».

Summary

Utkina G.A. Organization of farm economy budgeting. - Manuscript.

Dissertation for the science-degree of the Candidate of Economics on specialty 08.00.04 - economy and management of enterprises (agrarian economics and AIC). - National scientific center «Institute of agrarian economy» of UAAS, Kyiv, 2008.

Theoretical principles of budgeting as administrative technology are investigated. Methodological approaches to the process of farm economy budgeting are substantiated on the basis of determined features of activity of farm economy budgeting.

On the basis of the questionnaire polling of leaders the estimation of the modern state and prospects of economically-planned work of farm economies is carried out. The regressive analysis of the importance of the next pair of problem-questions connection («personality of a farmer» - «state of economy») , («planning» - «state of economy») and («personality of a farmer»- «planning») is conducted. On the basis of this analysis the necessity of strategy development of farm economy progress as pre-conditions of budgeting of its activity is established.