Удосконалення планування затрат машинобудівного підприємства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Східноукраїнський національний університет імені Володимира Даля

УДК 657.312:657.471:334.716

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

Удосконалення планування затрат машинобудівного підприємства

Спеціальність 08.00.04 - Економіка та управління підприємствами (підприємства машинобудівної та металургійної галузей)

Шаповалова Світлана Михайлівна

Луганськ 2009

Загальна характеристика роботи

Актуальність теми. Визнання України державою з ринковою економікою посилює прагнення всіх підприємств забезпечити найвигідніші умови виробництва й обміну, а це завжди пов'язано із затратами. Рівень затрат впливає на ціну та прибуток, зумовлює економічний потенціал підприємства, і часто є критерієм прийняття управлінських рішень. Це визначає важливість планування затрат на промислових підприємствах, зокрема машинобудівних.

Сьогодні в Україні діє 781 машинобудівне підприємство, на яких виробляється 33% всієї промислової продукції. В Луганській області налічується 482 машинобудівних підприємства, з них 229 спеціалізуються на виробництві машин та устаткування, 201 - електронного обладнання, 52 - транспортного устаткування.

Планування затрат дозволяє встановити орієнтири для діяльності підприємства, що спрямовані на підтримку необхідного рівня ліквідності та поступове збільшення ринкової вартості.

Планування має бути безперервним, тобто здійснюватися в межах системи управління затратами, яка ґрунтується на взаємодії функцій управління. В системі управління затратами планування посідає чільне місце, через що її визнано домінуючою функцією. Джерелом інформації для планування затрат є не тільки норми, нормативи, дані про виробничу потужність, стан ринкової кон'юнктури, але й дані обліку, структура яких визначається внутрішніми потребами управління підприємством.

На підприємствах України перевага віддається обліку, який спрямований на складання фінансової звітності та характеризується наявністю жорстких нормативних вимог щодо порядку ведення, форм подання інформації тощо. Структура даних фінансового обліку не завжди задовольняє внутрішні потреби управління, і це зумовлює необхідність упровадження додаткової управлінської бухгалтерії, робота якої описується в економічній літературі, та передбачає підготовку інформації в необхідному для управління затратами вигляді. Однак у діяльності вітчизняних підприємств практика впровадження управлінських бухгалтерій не поширена, і на це є вагомі причини. Використання ж даних фінансового обліку в плануванні затрат звужує можливості управління затратами, оскільки в такому випадку не досягається повна взаємодія між функціями управління, яка, насамперед, забезпечується порівнянністю накопичуваних даних обліку з форматом показників майбутньої роботи підприємства. Брак такої порівнянності не забезпечує можливості для підготовки релевантної інформації в системі управління затратами та зводить нанівець її можливості. У зв'язку з цим дуже важливим є вдосконалення планування затрат підприємства на основі адаптації його показників одночасно як до формату законодавчо закріпленого обліку, так і до інформаційних потреб системи управління затратами. Необхідність розробки теоретичних положень і практичних рекомендацій, що створять умови для забезпечення релевантною інформацією систему управління затратами (зокрема планування, аналізу та контролю), застосовуючи дані фінансового обліку, зумовила вибір теми дисертаційної роботи.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційну роботу виконано відповідно до плану наукових досліджень Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля. При виконанні держбюджетної теми ДН 39-03 “Дослідження і формування механізму забезпечення стійкості фінансових та промислових компаній регіону” (номер держреєстрації 0103U000419, 2003-2005 рр.) відокремлено бухгалтерський та управлінський підходи до оцінки коштів, що пов'язані з дебіторською заборгованістю, яка впливає на рівень затрат підприємства. Розроблені підходи щодо застосування інформації обліку затрат для їх планування використано при виконанні теми ДН 32-06 “Формування механізму корпоративного управління фінансовим та промисловим капіталом регіону” (номер держреєстрації 0106U000292, 2006-2008 рр.).

Мета і задачі дослідження. Метою дисертаційної роботи є комплексна розробка теоретичних і методичних положень щодо вдосконалення планування затрат машинобудівного підприємства на основі посилення інформаційної взаємодії планування й обліку затрат.

Для досягнення поставленої мети дослідження вирішено такі наукові та практичні завдання:

· розглянуто сутність і характеристики затрат підприємства як об'єкта управління;

· вивчено системи управління затратами та визначено критерій їх вибору;

· досліджено сутність планування затрат в управлінському обліку;

· проаналізовано зміст моделей планових та облікових даних щодо затрат підприємства;

· досліджено взаємодію моделі планових даних і моделі облікових даних щодо затрат машинобудівного підприємства;

· визначено підходи щодо вдосконалення планування затрат машинобудівного підприємства;

· створено інструмент оцінки якості планування затрат підприємства;

· використано розроблені рекомендації щодо вдосконалення моделі планових даних в практичній діяльності машинобудівних підприємств.

Об'єктом дослідження є процес управління затратами підприємства. Предметом дослідження є планування затрат у системі управління затратами підприємства.

Методи дослідження. Методологічною основою дисертації є сукупність способів, методів і прийомів наукового пізнання, що використовувалися в процесі дослідження. Теоретичною основою дослідження послугували фундаментальні положення теорії виробництва та затрат, теорії вартості, наукові праці вітчизняних і зарубіжних фахівців у галузі управління затратами та його інформаційного забезпечення. Законодавчі та нормативні акти України щодо регулювання та порядку ведення господарської діяльності, бухгалтерського обліку, внутрішньовиробничого обліку на підприємствах забезпечили правове поле дослідження. Інформаційною базою дисертації стали офіційні статистичні дані, дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності машинобудівних підприємств, результати експертного опитування та власних досліджень.

У роботі використано системний аналіз і метод сходження від абстрактного до конкретного (при вивченні теоретичних засад і підходів до сутності затрат та управління ними), метод порівнянь і системний підхід (при вивченні систем управління затратами, аналізі функції планування затрат, вивченні місця планування затрат в управлінському обліку), метод вибіркового аналізу (при аналізі взаємодії функції планування затрат і їх обліку на підприємствах), структурно-логічний аналіз, метод організаційного моделювання та програмно-цільовий підхід (при розробці принципових підходів до посилення взаємодії моделей облікових і планових даних щодо затрат підприємства), методи експертного опитування, спостереження та групування (для встановлення імплікаційного зв'язку між моделями планових та облікових даних і визначення якості планування затрат), метод судження із залученням положень теорії нечітких множин (при діагностиці моделі планових даних в управлінському обліку).

Наукова новизна одержаних результатів. Основний науковий результат дисертаційної роботи полягає в розробці управлінського інструментарію, застосування якого посилює взаємодію моделі облікових даних і моделі планових даних щодо затрат.

Наукова новизна результатів дослідження полягає в такому:

уперше:

· розроблено інформаційну модель управлінського обліку, у якій параметри затрат описуються шляхом побудови реляційних структур для забезпечення стійкості інформаційних взаємозв'язків між функціями управління затратами та їх єдності в процесі формування затрат за структурними підрозділами підприємства;

· розроблено процедури діагностики й оцінки рівня якості моделі планових даних на основі застосування функції належності, що дозволяє визначати рівень дефекту в моделі планових даних відповідно до причин його утворення, надаючи керівництву отримані результати для прийняття управлінських рішень;

удосконалено:

· склад характеристик затрат підприємства шляхом визнання їх привабливості, яка за об'єктивно діючим законом вартості спонукає підприємство до впровадження системи управління затратами;

· модель планових даних щодо затрат підприємства шляхом приведення у відповідність змісту її інформації до параметрів моделі облікових даних;

· аналітичний спосіб узагальнення та персоналізованої інтерпретації даних про стан затрат підприємства шляхом матричного представлення та декомпозиції цих даних, що дозволяє ідентифікувати місця локалізації відхилянь фактичних затрат від планових;

дістало подальшого розвитку:

· інформаційна взаємодія при реалізації функцій обліку, планування, аналізу та контролю в управлінні затратами підприємства на основі формування інформаційної моделі управлінського обліку, яка застосовується як інструмент оперативного аналізу формування затрат за центрами відповідальності та видами затрат.

Практичне значення одержаних результатів. На основі теоретичних розробок сформовано комплекс методичних матеріалів, використання яких сприяє підвищенню рівня якості планування затрат у системі управління затратами машинобудівного підприємства.

До результатів, що мають найбільше практичне значення, належать пропозиції щодо:

· методики визначення планових показників щодо затрат підприємства на базі декомпозиції інформаційної моделі управлінського обліку;

· методики діагностики моделі планових даних на основі функції належності й оцінки якості планування затрат в управлінському обліку.

Результати дисертаційної роботи використано в практичній діяльності машинобудівних підприємств Луганської області, що підтверджується відповідними документами, які містяться в додатку: ВАТ “ХК “Луганськтепловоз” ( акт про використання № 003-99/а від 16.06.2008 р.), ВАТ “Луганський ремонтно-механічний завод” (акт про використання № 17/20 від 17.06.2008 р.).

Особистий внесок здобувача. Наукові положення, розробки та висновки дисертаційної роботи є результатом самостійно проведеного дослідження автора щодо вдосконалення планування затрат на основі забезпечення його інформаційної взаємодії з обліком у системі управління затратами машинобудівного підприємства. Внесок автора в колективно опубліковані праці конкретизовано в списку публікацій.

Апробація результатів дисертації. Одержані результати наукового дослідження, висновки та пропозиції доповідалися, обговорювалися й були схвалені на IV Міжнародній науково-практичній конференції “Університет і регіон” (м. Луганськ, 1998 р.), ІІ Міжнародній науково-практичній конференції для викладачів, аспірантів та молодих учених “Сучасні технології управління підприємством та можливості використання інформаційних систем: стан, проблеми, перспективи” (м. Одеса, 2007 р.), IV Международной научно-практической конференции “Теория и практика экономики и предпринимательства” (г. Алушта, 2007 р.), IV Міжнародній науково-практичній конференції “Проблеми планування виробництва в умовах переходу до ринку” (м. Алушта, 2007 р.), V ювілейній Міжнародній науково-практичній конференції молодих учених “Економічний і соціальний розвиток України в ХХІ столітті: національна ідентичність і тенденції глобалізації” (м. Тернопіль, 2008 р.), ІV Всеукраїнській науково-практичній конференції для студентів, аспірантів та молодих учених “Проблеми глобалізації та моделі стійкого розвитку економіки” (м. Луганськ, 2008 р.), ІV Міжнародній науково-практичній конференції “Моделі та інформаційні технології в управлінні соціально-економічними, екологічними та технічними системами” (м. Луганськ, 2008 р.), науковій конференції професорсько-викладацького складу та наукових співробітників “Університетська наука - 2008” (м. Луганськ, 2008 р.).

Публікації. Основні положення дисертації опубліковані в 20 наукових працях, серед яких 10 статей - у наукових журналах, 5 статей - у збірниках наукових праць і 5 публікацій - у матеріалах наукових конференцій. Загальний обсяг публікацій - 6,97 д.а., з них автору належить 6,54 д.а.

Структура й обсяг роботи. Дисертаційна робота складається зі вступу, трьох розділів і висновків, що викладені на 209 сторінках машинописного тексту. Матеріали дисертації містять 17 таблиць і 22 рисунка, які подано на 41 сторінці. Список використаних джерел з 214 найменувань уміщено на 21 сторінці, 7 додатків - на 34 сторінках.

Основний зміст дисертаційної роботи

У дисертаційній роботі на основі проведеного автором дослідження розглядаються такі основні положення.

Розділ 1. Затрати підприємства як об`єкт управління

Затрати підприємства відображають соціально-економічні відносини, які через дію закону єдності та боротьби протилежностей здатні продовжувати формувати філософію затрат, їх характер та управлінський вплив на них. Результати аналізу існуючих поглядів на сутність затрат підприємства послугували підставою для розуміння їх як грошового виразу вартості ресурсів підприємства, які, проявляючись у певних формах, беруть участь у створенні його вартості та продукту, що ним виготовляється.

Характер управлінського впливу на затрати зумовлений їх властивостями як об'єкта управління, тому в роботі запропоновано поняття “характер затрат”. Характер затрат розглядається як комплекс їх природних властивостей, що сформувалися під впливом об'єктивно існуючого закону вартості, історичного й економічного розвитку, проявилися в натурально-уречевленій і суспільній формах й описуються їх характеристиками. Склад властивостей затрат доповнено “привабливістю”. Привабливість затрат - це їх властивість як керованого об'єкта, котра викликає прагнення керуючого об'єкта до задовольняння своїх потреб, вона характеризується постійністю прояву та періодичністю протікання, спонукаючи до використання цінових методів у конкурентній боротьбі та додає нових якостей управлінню затратами. Привабливість затрат реалізує конкурентні переваги керуючого об'єкта, вона може гальмуватися чи пригнічуватися, переносячи себе з одного на інший вид затрат під впливом конфлікту мотивів, що спонукають керуючий об'єкт до їх формування. Привабливість визначає не тільки мету затрат, що завдані, але й уточнює характеристику об'єктів затрат: це такі об'єкти, які, не спричиняючи втрати доходу, зумовлюють створення, збереження та накопичення вартості підприємства. Привабливість затрат мотивує інтереси підприємства та визначає форму й напрям реалізації його пріоритетної діяльності. Привабливість затрат мобілізує управління підприємством завдяки впровадженню системи управління затратами.

У роботі система управління затратами розглядається як сукупність принципів, методів і способів взаємодії функцій управління, які спрямовані на формування затрат підприємства, а також розподіл відповідних робіт між спеціалістами з метою досягнення цільового співвідношення отриманих вигод і завданих затрат, пов'язаних із здійсненням загальних функцій підприємства. Критерієм, за яким здійснюється вибір системи управління затратами, є наявність інформаційної взаємодії функцій управління затратами, єдність інформації (відповідно до часу, обсягу, планово-облікової одиниці), функціональний розподіл праці (з переліком кваліфікаційних вимог), спрямований на інформаційну комунікацію між окремими функціями управління, єдність яких буде проявлятися впродовж усього процесу формування затрат.

Кількість функцій управління затратами визначається рівнем розвитку інтелектуального початку системи управління затратами. Недовершеною, але сформованою вважається система управління затратами, коли в ній реалізуються у взаємодії, принаймні, планування й облік. На відповідність до критерію вибору системи управління затратами (наявність інформаційної взаємодії функцій управління затратами) у роботі проаналізовано низку систем управління затратами (Total cost management, Strategic cost management, контролінг, Life cycle costing, управлінський облік). Найбільше встановленому критерію вибору системи управління затратами відповідає управлінський облік.

В управлінському обліку планування є домінуючою функцією, яке спрямоване на передбачення майбутнього стану затрат шляхом побудови моделі планових даних щодо затрат. Модель планових даних щодо затрат підприємства в роботі розглядається як інструмент підтримки управлінських рішень, що містить показники діяльності його структурного підрозділу щодо затрат у майбутньому.

Для планування затрат поряд з нормами, нормативами, даними про виробничу потужність і стан ринкової кон'юнктури необхідні дані обліку. Особливість існуючої практики вітчизняного обліку полягає в законодавчо затвердженому регламенті, який не завжди задовольняє інформаційні потреби планування. Для узгодження інформаційних потреб планування в управлінському обліку з інформацією, що надається законодавчо-регламентованим обліком, необхідно дослідити взаємодію моделей планових та облікових даних щодо затрат підприємства.

Розділ 2. Дослідження передумов удосконалення планування затрат машинобудівного підприємства

В дослідженні взаємодії моделей планових та облікових даних необхідно дотримуватися встановленого напряму. Перший напрям визначається впливом на планування затрат чинників об'єктивного (загальноекономічного) характеру. Цей напрям передбачає розробку економічного інструментарію, який застосовується для визначення числового значення планованого рівня затрат, що забезпечує підприємству покрокове досягнення максимізації ринкової вартості поряд із збереженням ліквідності.

Другий напрям визначається впливом чинників, що формуються всередині підприємства. Цей напрям пов'язаний з удосконаленням планування затрат шляхом розробки для нього управлінського інструментарію в управлінському обліку (зокрема, принципів і методів планування, змісту моделі планових даних щодо затрат). Він і зумовив зміст подальшого дослідження в забезпеченні інформаційної взаємодії між плануванням, обліком та іншими функціями управління затратами.

У дослідженні взаємодії планування й обліку затрат на підприємстві аналізується зміст моделі планових даних щодо затрат. Модель планових даних щодо затрат підприємства застосовується в ціноутворенні, прийнятті рішень стосовно асортименту та обсягу виробництва, визначенні потреби в обігових коштах, удосконаленні управлінських рішень щодо постачальників, установленні адекватної бази розподілу затрат, виявленні резервів зменшення недоцільних затрат, забезпеченні інформацією інших функцій управління затратами.

Оскільки в плануванні затрат використовуються дані обліку, в роботі проаналізовано зміст моделі облікових даних машинобудівних підприємств. Модель облікових даних щодо затрат вітчизняного підприємства є регламентованим законом описом процесу формування затрат. Існуюча модель облікових даних не передбачає відображення накладних постійних і змінних затрат, а це перешкоджає використанню облікових даних у традиційних методиках аналізу та бюджетування затрат.

Взаємодія моделей планових та облікових даних в управлінському обліку здійснюється завдяки аналізу затрат. Під час аналізу затрат відбувається оцінка отриманого від планування затрат результату, установлюються закономірності між затратами й обсягом виробництва, виявляються обмеження, що формують вибір управлінського рішення відповідно до обраного критерію. Аналіз, як функція управління затратами, забезпечуючи комунікацію між обліком і плануванням, зумовлює безперервність і цілісність формування інформації про затрати на основі прямого та зворотного зв'язку між цими функціями. З метою аналізу взаємодії моделей планових та облікових даних щодо затрат машинобудівного підприємства в роботі досліджені аналітичні властивості даних фінансового й нормативного обліку, а також планово-облікової одиниці.

Фінансовий облік передбачає лише правдиве висвітлення всіх затрат у фінансовій звітності та їх розмежування на виготовлення продукції (виробничі затрати) і затрати періоду (невиробничі затрати).

Нормативний облік має недоліки, пов'язані з передчасним старінням норм на типові види робіт під час терміну виготовлення замовлення, а також суттєвим запізненням інформації, що надходить з нормативного обліку для оновлення внутрішнього масиву норм.

Планово-облікова одиниця є засобом забезпечення взаємодії між моделями облікових і планових даних щодо затрат підприємства, і адекватність її віддзеркалення в цих моделях свідчить про рівень взаємодії між ними. Планово-облікова одиниця оперативно-виробничого планування внаслідок різниці в термінах міжопераційних переділів втрачає свою аналітичну властивість (рівність і кратність), переходячи в оперативно-календарне та об`ємне програмно-цільове планування.

Недоліки вітчизняної практики ведення фінансового й нормативного обліку свідчать про недостатню взаємодію між моделями планових та облікових даних щодо затрат, а застосовувана на діючих машинобудівних підприємствах планово-облікова одиниця робить неузгодженими об'єкти планування й обліку. Такі обставини суттєво впливають на якість аналізу затрат підприємства.

Для забезпечення взаємодії між моделями планових та облікових даних в управлінському обліку необхідно змінити структуру існуючої моделі планових даних, визначити альтернативну планово-облікову одиницю та порядок установлення норм щодо затрат. Це пов'язано з необхідністю вдосконалення моделі планових даних щодо затрат з метою адекватного опису в майбутньому процесу формування затрат, що забезпечить їх аналіз і контроль (за умови збереження вітчизняної практики обліку) шляхом створення для цього організаційних умов на підприємстві.

Розділ 3. Удосконалення моделі планових даних щодо затрат машинобудівного підприємства

Посилення взаємодії моделей облікових і планових даних щодо затрат досягається завдяки пропонованій інформаційній моделі управлінського обліку, за допомогою якої описуються параметри затрат і зв'язки між ними з використанням необхідних даних. Інформаційна модель управлінського обліку сприяє посиленню стійкості інформаційних взаємозв'язків між функціями управління затратами та їх єдності з процесом формування затрат за структурними підрозділами. Інформаційна модель управлінського обліку має риси моделей облікових та планових даних щодо затрат і будується шляхом побудови реляційних структур. Реляційна структура - це опис інформаційних взаємозв'язків між усіма об'єктами, що пов'язані із затратами.

Побудова вдосконаленої моделі планових даних в інформаційній моделі управлінського обліку визначається необхідністю дотримання трьох підходів. планування затрати машинобудівний підприємство

Перший полягає в імплементації на підприємство “міст-фільтра” (відділ або фахівець), до компетенції якого входить узгодження централізації та децентралізації в управлінні затратами шляхом використання даних централізованого обліку та виділення центрів відповідальності. Другий підхід - це безпосереднє впровадження центрів відповідальності, які діють у межах загальних функцій підприємства. Загальна функція підприємства (виробництво, обслуговування виробництва, функція, що забезпечує загальні умови процесу відтворення капіталу, управління) у роботі розглядається як спеціалізований вид діяльності, що представлений обсягом робіт певного виду, необхідного для вирішення завдань і досягнення цілей підприємства. Третій підхід визначає дотримання принципів планування затрат в управлінському обліку, що забезпечать адекватність моделі планових даних існуючій структурі затрат підприємства, комунікативність, релевантність, насиченість інформації про затрати в центрах відповідальності, а також зосередженість цілей управління кожного центру відповідальності в загальній концепції управління затратами та прояву зусилля в досягненні цілей.

Удосконалена модель планових даних щодо затрат підприємства має форму матриці й розкриває групування затрат різних видів відповідно до загальних функцій підприємства та центрів відповідальності, що діють у їх межах.

Пропонована матриця при однаковій формі подання моделей планових та облікових даних є аналітичним способом узагальнення й персоналізованої інтерпретації (персоніфікації) даних про затрати підприємства. Це дозволяє ідентифікувати локалізацію відхилянь фактичних затрат від планових, установлювати причини їх виникнення, орієнтуючи керівництво підприємства на підготовку відповідних рішень. Реляційними структурами (декомпозиційними елементами інформаційної моделі управлінського обліку) є гнучкі бюджети, рахунки, що призначені для обліку затрат тощо.

Загальну функцію виробництва в декомпозиції інформаційної моделі управлінського обліку поділено на гнучкі бюджети затрат на виробництво та затрат на собівартість реалізації. Загальну функцію обслуговування виробництва представлено гнучким бюджетом затрат на обслуговування виробництва. Функції, що забезпечують загальні умови процесу відтворення капіталу, поділено на гнучкий бюджет затрат на просте відтворення капіталу (у якому додатково запропоновано гнучкий бюджет затрат на просування продукції на ринок) і гнучкий бюджет затрат на розширене відтворення капіталу, також передбачена можливість установлення “адресності” формування затрат у разі надзвичайної діяльності підприємства.

Удосконалена модель планових даних щодо затрат машинобудівного підприємства орієнтована на вітчизняну практику обліку затрат і реалізує зарубіжний досвід “повних затрат” (для вдосконалення калькуляції та контролю) та “неповних затрат” (для вдосконалення управлінських рішень) шляхом відображення затрат на одиницю продукції при нормальній виробничій потужності попереднього періоду та поділу величини фактичних затрат на постійну й змінну частини.

Використання вдосконаленої моделі планових даних щодо затрат підприємства відбувається в умовах невизначеності, яка зумовлює корисність інформації. Труднощі використання ентропії в оцінці корисності інформації в плануванні затрат викликані відсутністю достатньої статистики про частоту використання тих чи інших рахунків обліку за певний період для відображення затратного характеру загальних функцій підприємства. Для узгодження показників моделей планових та облікових даних неможливо застосувати бальну оцінку, ранжування та парне порівняння, тому для діагностики моделі планових даних використано положення теорії нечітких множин.

Для оцінки якості планування затрат в управлінському обліку пропонується аналізувати відхиляння між плановими та обліковими даними щодо затрат. У такому аналізі розглядаються фактичні та планові затрати за кожним рахунком, що призначений для обліку затрат на підприємстві. Такі відхиляння за кожним рахунком будуть різними, тому для аналізу важливо взяти опосередковані значення та відобразити їх на горизонтальній осі W (критерій оцінки якості моделі планових даних), а на вертикальній осі ? - міру належності W до 1 (для визначення якості моделі планових даних у відсотках). Використання осі всіх дійсних додатних чисел зумовлено компенсацією знаком модуля можливості виникнення як додатних, так і від'ємних відхилянь в удосконаленій моделі планових даних щодо затрат підприємства.

Опис запропонованого критерію W за допомогою положень теорії нечітких множин здійснено за допомогою функції належності з характером помірного нахилу.

Розрахунок значень функції належності ma(W) в “міст-фільтрі” дає можливість здійснювати діагностику моделі планових даних відповідно до відхилянь або міри наближення до нуля величини W, характеризуючи її якість. Граничні діапазони значень W дозволяють визначати значення функції належності та давати їм оцінку.

Граничне відхиляння фактичних затрат від планових W = а = 0.6 отримано на основі експертних оцінок. Саме W = а = 0.6 = 1/ k k = 10/6 1.7 зумовило початок інтенсивного нахилу функції належності, характеризуючи причини зниження якості моделі планових даних щодо затрат підприємства відповідно до граничних діапазонів, що пояснюють розбіжності між планованими та фактичними показниками щодо затрат.

Розроблені рекомендації щодо визначення планових показників щодо затрат підприємства на базі декомпозиції інформаційної моделі управлінського обліку та діагностики моделі планових даних на основі функції належності й оцінки якості планування затрат в управлінському обліку були апробовані та виявилися дієвими в управлінні затратами машинобудівних підприємств м. Луганськ - ВАТ “ХК Луганськтепловоз” і ВАТ “Луганський ремонтно-механічний завод”.

Використання науково-практичних розробок забезпечило повну інформаційну взаємодію між обліком, що має законодавчо-регламентований характер, та плануванням затрат, яке забезпечує інформаційні потреби системи управління затратами. Це дозволило проводити на підприємстві оперативний аналіз і контроль затрат, надаючи релевантну інформацію для керівництва підприємства.

Висновки

У дисертаційній роботі на основі проведеного дослідження здійснено теоретичне обґрунтування та вирішено актуальне науково-практичне завдання щодо вдосконалення планування затрат машинобудівних підприємств у вибраній системі управління затратами. Вирішення завдання полягає в розробці управлінського інструментарію, застосування якого посилює взаємодію моделі облікових даних і моделі планових даних щодо затрат, що забезпечує взаємозв'язок між функціями системи управління затратами. Основні висновки та результати, одержані в ході дослідження, зводяться до такого.

1. Затрати підприємства розглядаються як грошовий вираз вартості його ресурсів, які набувають певних форм, беруть участь у створенні, зберіганні від втрати та накопиченні вартості підприємства та його продукту. Оскільки характерні риси управління затратами визначають їх характеристики, то запропоновано поняття “характер затрат”, котре розглядається як комплекс властивостей затрат, що сформувалися під впливом об'єктивно існуючого закону вартості в умовах історичного й економічного розвитку та проявляються в натурально-уречевленій і суспільній формах. Перелік властивостей затрат доповнено властивістю “привабливість”, яка в управлінні затратами спонукає підприємство до впровадження системи управління затратами, що забезпечує підприємству поточну ліквідність і збільшення ринкової вартості.

2. Система управління затратами розглядається як сукупність принципів, методів і способів взаємодії функцій управління затратами підприємства на єдиній методологічній основі. Управлінський облік найбільшою мірою відповідає критерію, за яким здійснюється вибір системи управління затратами.

3. Планування затрат є домінуючою функцією управління в управлінському обліку, тому що формує значну частину його змісту. Планування спрямоване на передбачення майбутнього стану затрат шляхом побудови моделі планових даних, що описує параметри формування затрат і є інструментом підтримки управлінських рішень. У плануванні затрат, поряд з даними про стан ринкової кон'юнктури, використовуються дані обліку.

4. Несумісність форматів подання інформації в моделях планових та облікових даних (через причини законодавчо-регламентованого характеру обліку затрат на вітчизняних підприємствах) зумовлює недостатню взаємодію між ними. Це ускладнює аналіз затрат, який установлює закономірності між затратами й обсягом виробництва, виявляє обмеження, що формують зміст управлінських рішень щодо затрат. Ігнорування необхідності посилення інформаційної взаємодії між плануванням та обліком затрат на підприємстві може викликати конфлікт між усіма функціями управління затратами, призвести до руйнування системи управління затратами.

5. Посилення інформаційної взаємодії планування та обліку затрат (за умови визначального характеру вхідної інформації з регламентованого законом обліку) на машинобудівному підприємстві здійснюється на основі інформаційної моделі управлінського обліку. Інформаційна модель управлінського обліку описує параметри затрат шляхом побудови реляційних структур, забезпечуючи стійкість інформаційних взаємозв'язків між функціями управління затратами та їх єдність у процесі формування затрат за структурними підрозділами підприємства.

6. Модель планових даних щодо затрат машинобудівного підприємства являє собою матрицю. Її побудова можлива в межах інформаційної моделі управлінського обліку. В рядках матриці наведені загальні функції машинобудівного підприємства та центри відповідальності, які виділені у їх межах, а у стовпцях матриці розміщені рахунки, призначені для обліку затрат. Пропонована форма моделі планових даних узгоджує параметри нормативно-регламентованого обліку та інформаційні потреби планування в управлінському обліку, забезпечуючи оперативний аналіз затрат підприємства.

Оперативний аналіз затрат центрів відповідальності реалізується шляхом персоніфікації матричних даних. Такий спосіб аналізу спрямовано на встановлення причини відхилянь щодо затрат та оцінку роботи окремих підрозділів. Оперативному аналізу елементів і статей затрат буде сприяти узагальнена інтерпретація матричних даних, що відображає розосередження затрат за загальними функціями підприємства.

7. На якість моделі планових даних щодо затрат в управлінському обліку впливає її футуристична природа, суб'єктивність осіб, котрі працюють в управлінському обліку, старіння інформації, що надходить з обліку тощо. Своєчасна діагностика моделі планових даних на основі функції належності та оцінка якості планування затрат в управлінському обліку дозволяє оперативно й адекватно реагувати на причини, що викликають розбіжності між плановими та фактичними показниками.

8. Висока якість моделі планових даних щодо затрат машинобудівного підприємства означає відсутність будь-яких відхилянь між плановими та обліковими показниками (з урахуванням поправок на обсяг виробництва) щодо затрат та визначається мірою наближення до нуля їх опосередкованого відхиляння. Оскільки на кожному підприємстві воно може набувати різного значення та визначатися з різною мірою суб'єктивності, формалізацію якості планування здійснено з використанням положень теорії нечітких (розмитих) множин.

9. Процедура діагностики та спосіб оцінки моделі планових даних здійснено на основі функції належності - інструменту теорії нечітких множин. Одночасно з роботою моделі планових даних розраховується значення функції належності та формується висновок про стан об'єкта діагностики.

10. Про рівень якості моделі планових даних щодо затрат підприємства можна судити на основі встановлення причин, що здатні викликати розбіжності між плановими та фактичними показниками, і безпосереднього вимірювання рівня виявленого дефекту моделі планових даних щодо затрат підприємства. Для цього встановлюються граничні діапазони відхилянь між плановими та фактичними показниками, які описуються за допомогою функції належності.

11. Апробація розроблених науково-практичних рекомендацій на підприємствах машинобудівної галузі м. Луганськ показала, що застосування управлінського інструментарію, який посилює взаємодію моделі облікових даних і моделі планових даних щодо затрат, не викликає суперечностей. Результати апробації показали дієвість методик визначення планових показників щодо затрат підприємства на базі декомпозиції інформаційної моделі управлінського обліку, діагностики моделі планових даних на основі функції належності й оцінки якості планування затрат в управлінському обліку.

Перелік основних опублікованих автором праць за темою дисертації

1. Шаповалова С. М. Об одном подходе к построению многоуровневых квазиортогональных планов и их использованию в решении технико-экономических задач / П. С. Солодовник, С. М. Шаповалова, Г. А. Литвинченко // Вісник Східноукраїнського державного університету. -- 1997. -- № 6 (10). -- С. 70--77.

Особистий внесок здобувача: виділення двох етапів специфічного планування: перший - побудова та інтерпретація моделі, другий - прийняття рішення про подальший напрям дослідження. Сформульовано вимогу щодо зниження затрат пов'язаних із дослідженням на основі побудови різноманітних типів планів.

2. Шаповалова С. М. Показатели эффективности производства в рамках системы управленческого учета / И. П. Житная, С. М. Шаповалова // Вісник Східноукраїнського державного університету. -- 1998. -- № 5 (15). -- С. 30--32.

Особистий внесок здобувача: встановлено межу між управлінським, внутрішньогосподарським та фінансовим обліком, доведено об'єктивність їх взаємозв'язку та сформульовано вимоги, що висуваються до інформації, котра формується у їх межах.

3. Шаповалова С. М. Совершенствование учета дебиторской задолженности и эффективность ее использования / С. М. Шаповалова // Вісник Східноукраїнського державного університету. -- 2000. -- № 4 (26). -- С. 277--280.

4. Шаповалова С. М. Особенности и проблемы формирования принципов системы управленческого учета / С. М. Шаповалова // Вісник Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля. -- 2003. -- № 1 (59). -- С. 155--158.

5. Шаповалова С. М. Фактори мінімізації втрат, що пов'язані з дебіторською заборгованістю / С. М. Шаповалова // Вісник Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля. -- 2004. -- № 3 (73). -- С. 137--142.

6. Шаповалова С. М. Планування в системі управління затратами підприємства / С. М. Шаповалова // Економіка. Менеджмент. Підприємництво. Зб. наук. праць Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля. Вип. 16. -- Луганськ: СНУ ім. В. Даля, 2006. -- С. 254--259.

7. Шаповалова С. М. Планово-облікова одиниця у плануванні затрат машинобудівного підприємства / С. М. Шаповалова // Економіка. Менеджмент. Підприємництво. Зб. наук. праць Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля. Вип. 16. Ч. 2. -- Луганськ: СНУ ім. В. Даля, 2006. -- С. 153--158.

8. Шаповалова С. М. Аналіз підходів до планування затрат підприємств машинобудівної галузі / С. М. Шаповалова // Економіка. Менеджмент. Підприємництво. Зб. наук. праць Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля. Вип. 17. Ч. 1. -- Луганськ: СНУ ім. В. Даля, 2007. -- С. 250--256.

9. Шаповалова С. М. Принципи планування затрат на підприємствах машинобудівної галузі / С. М. Шаповалова // Економіка. Менеджмент. Підприємництво. Зб. наук. праць Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля. Вип. 18. Ч. 1. -- Луганськ: СНУ ім. В. Даля, 2007. -- С. 102--107.

10. Шаповалова С. М. Облік затрат як джерело інформації для їх планування на машинобудівних підприємствах / С. М. Шаповалова // Вісник Хмельницького національного університету. Серія: Економічні науки. -- 2007. -- № 3. Т. 1 (92). -- С. 101--104.

11. Шаповалова С. М. Формування деяких підходів до планування накладних затрат в ринкових умовах господарювання / С. М. Шаповалова // Вісник Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля. -- 2007. -- № 2 (108). Ч. 1. -- С. 230--235.

12. Шаповалова С. М. Обліково-аналітичні аспекти планування в системі управління затратами машинобудівних підприємств / С. М. Шаповалова // Вісник Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля. -- 2007. -- № 7 (113). Ч. 2. -- С. 204--209.

13. Шаповалова С. М. Інформаційні аспекти комплексної реалізації функцій обліку та планування затрат підприємства / С. М. Шаповалова // Управління проектами та розвиток виробництва. Зб. наук. праць Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля. Вип. 3 (23). -- Луганськ: СНУ ім. В. Даля, 2007. -- С. 136--142.

14. Шаповалова С. М. Основні властивості затрат підприємства / С. М. Шаповалова // Актуальні проблеми економіки. -- 2008. -- № 2 (80). -- С. 144--147.

15. Шаповалова С. М. Планова модель затрат машинобудівного підприємства / С. М. Шаповалова // Вісник Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля. -- 2008. -- № 3 (121). -- С. 219--224.

16. Шаповалова С. М. Про вдосконалення принципів планування затрат машинобудівних підприємств / С. М. Шаповалова, П. Є. Житний // Теория и практика экономики и предпринимательства : материалы IV Междунар. науч.-практ. конф., 10-12 мая 2007 г. -- Симферополь: ТНУ им. В. И. Вернадского, 2007. -- С. 100--101.

Особистий внесок здобувача: доведено необхідність відокремлення в принципах планування затрат принципів організаційного характеру від принципів методичного характеру та наведено їх перелік.

17. Шаповалова С. М. Про деякі підходи до планування затрат на машинобудівних підприємствах / С. М. Шаповалова // Сучасні технології управління підприємством та можливості використання інформаційних систем: стан, проблеми, перспективи : матеріали ІІ Міжнар. наук.-практ. конф. для викладачів, аспірантів та молодих вчених, 30-31 бер. 2007 р. -- Одеса: ОНУ ім. І. І. Мечнікова, 2007. -- С. 167--168.

18. Шаповалова С. М. Формування змісту планових інформаційних моделей затрат машинобудівних підприємств в умовах невизначеності / С. М. Шаповалова // Проблеми глобалізації та моделі стійкого розвитку економіки : матеріали ІV Всеукр. наук.-практ. конф. для студентів, аспірантів та молодих вчених, 26-28 бер. 2008 р. -- Луганськ: СНУ ім. В. Даля, 2008. -- С. 136--140.

19. Шаповалова С. М. Проблеми формування інформації в системі управління затратами / С. М. Шаповалова // Економічний і соціальний розвиток України в XXI столітті: національна ідентичність і тенденції глобалізації : V ювіл. Міжнар. наук.-практ. конф. молодих учених, 21-23 лют. 2008 р. : тези доповід. -- Тернопіль: Економічна думка, 2008. -- С. 513--515.

20. Шаповалова С. М. Про один підхід до діагностики планової моделі затрат машинобудівного підприємства / С. М. Шаповалова // Моделі та інформаційні технології в управлінні соціально-економічними, екологічними та технічними системами : матеріали ІV Міжнар. наук-практ. конф., 24-26 квіт. 2008 р. -- Луганськ: СНУ ім. В. Даля, 2008. -- С. 12--16.

Анотація

Шаповалова С.М. Удосконалення планування затрат машинобудівного підприємства. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.04 - Економіка та управління підприємствами (підприємства машинобудівної та металургійної галузей). - Східноукраїнський національний університет імені Володимира Даля Міністерства освіти і науки України, Луганськ, 2009.

У дисертаційній роботі досліджено планування в системі управління затратами та розроблено комплекс теоретичних і методичних положень щодо його вдосконалення на основі посилення інформаційної взаємодії з обліком затрат на підприємстві.

Розглянуто сутність і характеристики затрат підприємства як об'єкта управління, обґрунтовано їх привабливість, що, відображаючи дію закону вартості, спонукає суб'єкт управління до впровадження системи управління затратами. Вивчено системи управління затратами та визначено критерій їх вибору, що дало можливість вибрати серед них управлінський облік. Досліджено сутність планування затрат в управлінському обліку й установлено необхідність посилення взаємодії моделей планових та облікових даних щодо затрат підприємства. Проаналізовано зміст моделей планових та облікових даних і на основі аналізу їх взаємодії виявлено необхідність розробки інформаційної моделі управлінського обліку, яка описує параметри затрат шляхом побудови реляційних структур, що забезпечують стійкість взаємозв'язків між функціями управління затратами та їх єдність у процесі формування затрат на підприємстві.

Удосконалено модель планових даних щодо затрат машинобудівного підприємства шляхом приведення у відповідність її змісту до параметрів моделі облікових даних. Розроблено методику визначення планових показників щодо затрат підприємства, а також методики діагностики моделі планових даних на основі функції належності й оцінки якості планування затрат в управлінському обліку.

Ключові слова: затрати, планування, облік, система, модель, якість, інформація.

Аннотация

Шаповалова С.М. Усовершенствование планирования затрат машиностроительного предприятия. - Рукопись.

Диссертация на соискание научной степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.04 - Экономика и управление предприятиями (предприятия машиностроительной и металлургической отраслей). - Восточноукраинский национальный университет имени Владимира Даля Министерства образования и науки Украины, Луганск, 2009.

В диссертационной работе исследовано планирование в системе управления затратами и разработан комплекс теоретических и методических положений, направленных на его усовершенствование на основе усиления его информационного взаимодействия с учетом затрат на предприятии. Определено, что сущность затрат предприятия как объекта управления заключается в понимании их как денежного выражения стоимости ресурсов предприятия, которые, проявляясь в определенных формах, принимают участие в создании, сохранении его стоимости, а также изготавливаемого им продукта. В результате обоснования влияния характера затрат на характер управленческого воздействия на них введено понятие “характер затрат”, рассматриваемое как комплекс их натурально-овеществленных и общественных свойств (описанный характеристиками), которые сформировались в объективном законе стоимости, историческом и экономическом развитии. Перечень свойств затрат дополнен “привлекательностью”, которая побуждает управляющий объект удовлетворять свои потребности, повышая качественный уровень управления предприятием, мобилизируя его на внедрение системы управления затратами.

В результате изучения систем управления затратами (Total cost management, Strategic cost management, контроллинг, Life cycle costing, управленческий учет) и проверки их соответствия критерию - полного информационного взаимодействия функций управления затратами на единой методологической основе, установлено наиболее полное соответствие этому критерию управленческого учета. Исследована сущность планирования затрат в управленческом учете и установлена необходимость усиления взаимодействия моделей плановых и учетных данных по затратам предприятия, что обусловлено несоответствием информационных потребностей планирования и законодательного регламента отечественной практики учета. По результатам анализа содержания и взаимодействия моделей плановых и учетных данных по затратам установлена необходимость разработки информационной модели управленческого учета, которая описывает параметры затрат путем построения реляционных структур, обеспечивая устойчивость взаимосвязи между функциями управления затратами и их единство в процессе формирования затрат на предприятии.

Усовершенствование модели плановых данных по затратам машиностроительного предприятия осуществлено путем приведения в соответствие ее содержания с параметрами модели учетных данных и представления ее в форме матрицы, которая дает возможность осуществлять персонификацию и обобщение данных по затратам относительно центров ответственности, обеспечивая оперативный анализ процесса формирования затрат предприятия. Декомпозиция матричных данных позволяет не только определять плановые показатели по затратам, но и подготавливать соответствующую информацию для принятия управленческих решений на основе идентификации локализаций отклонений между фактическими и плановыми затратами предприятия.

Доказанная необходимость привлечения положений теории нечетких множеств послужила основанием для разработки методики диагностики модели плановых данных на основе расчета значения функции принадлежности, что позволяет не только констатировать наличие дефекта в модели плановых данных, но и устанавливать уровень ее качества в процентах. Предложенные граничные диапазоны, позволяющие оценивать качество планирования затрат в управленческом учете в соответствии с причинами, вызывающими отклонения между фактическими и плановыми данными, дают возможность делать выводы о качестве работы структурных подразделений предприятия.

Ключевые слова: затраты, планирование, учет, система, модель, качество, информация.

Annotation

Shapovalova S. M. Improvement of planning of expenses of the machine-building enterprise. - Manuscript.

Thesis for a candidate's degree on a speciality 08.00.04 - Economy and enterprises management (enterprises of machine-building and metallurgical branches). - East Ukrainian National University named of Vladimir Dal of the Ministry of Education and Science of Ukraine, Lugansk, 2009.

There has been explored the planning in the system of expenses management. Theoretical and methodical issues aimed to improve it have been developed by intensification of its information interaction with expenses accounting at an enterprise.

The author focused on the expenses essence and characteristics as the enterprise management target, having explained their positivism reflected by the law of value, involving the management subject to introduce the system of expenses management. Different similar systems were examined as a result the criteria of their selection were specified. It provided the possibility to choose the proper management accounting.

The author analysed the essence of expenses planning in accounting and established the necessity to intensify the interaction models for planned and accounted data on enterprise expenses. The content of the planned and accounting expenses data were analysed due to the examination of their interaction. The necessity of information management accounting model was determined. It could assist to provide the interaction stability between the functions of the management expenses and their integrity in the process of expenses formation, describing their parameters by means of relative structure composition.

The improvement of the planned data model on the engineering enterprise expenses was fulfilled through systemizing its content with the parameters of the accounting data model. New methods of the planned indications on the enterprise expenses were developed as well as the diagnostic models of the planned data on the basis of their relation planning expenses evaluation in accounting.

Key words: expenses, planning, accounting, system, model, quality, information.

Размещено на Allbest.ru