Удосконалення системи фінансового контролінгу на підприємствах машинобудування

Размещено на http://www.allbest.ru/

НАЦІОНАЛЬНИЙ ТЕХНІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ УКРАЇНИ

«київський політехнічний інститут»

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Удосконалення системи фінансового контролінгу на підприємствах машинобудування

Спеціальність 08.00.04 - економіка та управління підприємствами

(за видами економічної діяльності)

Івата Вячеслав Вікторович

Київ-2009

Дисертацією є рукопис.

Роботу виконано в Національному технічному університеті України «Київський політехнічний інститут» міністерства освіти і науки України.

Науковий керівник: кандидат економічних наук, доцент,

Крейдич Ірина Миколаївна,

Національний технічний університет України «Київський політехнічний інститут»,

доцент кафедри теоретичної і прикладної економіки

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор,

Нусінов Володимир Якович,

Закрите акціонерне товариство «Смарт-холдінг»,

директор по корпоративному управлінню та цінним паперам

кандидат економічних наук, доцент,

Чумаченко Ольга Григорівна,

Академія муніципального управління,

завідувач кафедри фінансів підприємств

загальна характеристика роботи

Актуальність теми. Відчутний вплив динамічних змін в економічному середовищі, поступова глобалізація та підвищення конкурентного тиску на етапі трансформації економіки України потребують нових підходів до управління підприємством та створення такої інформаційної системи, яка б забезпечувала менеджмент якісними і вчасними даними для прийняття ефективних управлінських рішень.

Упровадження фінансового контролінгу як принципово нової концепції управління дозволяє підвищити рівень координованості процесів бюджетування, обліку, аналізу і моніторингу, що забезпечить підвищення якості управлінських рішень та ефективності системи управління сучасного підприємства в цілому. Лише комплексний характер спостереження за всіма блоками господарської та фінансової діяльності може забезпечити інформацією про реальне становище підприємства і тенденції, що сприяють зміцненню або послабленню позицій підприємства в економічному середовищі. Отримання такої інформації потребує відповідного інструментарію та методики його використання. Набутий досвід вимагає переходу до нової якості управління, що було б адекватною відповіддю тим загрозам й ризикам, що генерує по відношенню до підприємств ринкове середовище і його динамічні перетворення.

Такі проблеми особливо актуальні для великих машинобудівних підприємств. Поряд із безперечними перевагами такий прогресивний та динамічний підхід до управління великим господарюючим суб'єктом має певні недоліки: по-перше, ускладнення із впровадженням системи фінансового контролінгу внаслідок розпорошення фінансового, науково-технічного, кадрового потенціалів, відсутності необхідного рівня інновацій та інвестицій; по-друге, існує певний дисбаланс між темпами, яких набули реструктуризаційні перетворення, та динамікою обробки і впровадження у практику корпоративного управління інструментів фінансового контролінгу, що знижує ефективність трансформаційних процесів або взагалі викликає сумніви в їх доцільності; по-третє, рано чи пізно Україна інтегрується до Європейського Союзу і тоді вітчизняним машинобудівним підприємствам доведеться конкурувати з досвідченими та впливовими іноземними компаніями.

Вагомий внесок у розвиток теоретичних та практичних питань контролінгу в цілому, окремих його аспектів та сфер, зробили такі вітчизняні та зарубіжні вчені: Ю.П. Аніскін, І. Ансофф, Й. Вебер, С.Ф. Голов, В.Г. Герасимчук, А. Дайле, Н.Г. Данілочкіна, О.М. Деменіна, Л.Є. Довгань, Р. Ентоні, О.М. Кармінський, О.В. Коваленко, С.В. Козаченко, І.М. Крейдич, П.В. Круш, Е. Майєр, Р. Манн, В.Я. Нусінов, О.І. Орлов, С.Н. Петренко, Н.Ю. Петрусевич, М.С. Пушкар, Я.В. Соколов, О.П. Степанов, Д.М. Стеченко, Л.О. Сухарева, О.О. Терещенко, Є.А. Уткін, Х. Фольмут, Д. Хан, П. Хорват, О.Г. Чумаченко, Г.К. Яловий та ін.

Водночас поза увагою більшості вчених залишаються окремі питання фінансового контролінгу, наприклад осмислення методологічних та методичних аспектів координації бюджетування, обліку, контролю й аналізу діяльності підприємства в системі прийняття управлінських рішень на основі реалізації механізму фінансового контролінгу; недостатньо обґрунтованими залишаються питання щодо механізму його реалізації в умовах трансформації економіки України; відсутність однозначного підходу до визначення економічної сутності фінансового контролінгу, його основних функцій і завдань; значна кількість досліджень з питань фінансового контролінгу сконцентрована на безумовно важливих, але локальних питаннях, контролінг розглядається як окремий елемент бюджетування, управлінського обліку або діагностики фінансово-економічного стану підприємства. Висновкам і рекомендаціям, які вони містять, бракує елементів системності. Дисертаційна робота є однією зі спроб усунути цей недолік, що зумовлює своєчасність та актуальність теми даного дослідження.

Зв'язок дисертації з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконувалась відповідно до планів науково-дослідних та науково-методичних робіт кафедри теоретичної і прикладної економіки факультету менеджменту і маркетингу НТУУ «КПІ» у межах теми «Дослідження напрямів формування промислового потенціалу у трансформаційній економіці» (номер державної реєстрації 0107U001810), особисто автором досліджено процеси формування системи фінансового контролінгу промислових підприємств.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є обґрунтування теоретичних підходів і надання науково-методичних рекомендацій щодо підвищення ефективності системи фінансового контролінгу на основі оцінки наукових робіт з обраної проблеми, узагальнення досвіду діяльності підприємств машинобудування.

Відповідно до мети в дисертаційній роботі поставлено такі завдання:

- розкрити економічну сутність, функції та задачі системи фінансового контролінгу;

- розглянути систему фінансового контролінгу в промислово розвинутих країнах та світовий досвід її формування, узагальнити чинники, що сприяють або стримують темпи впровадження системи фінансового контролінгу;

- установити особливості організаційної побудови системи фінансового контролінгу машинобудівного підприємства та її основні елементи і визначити місце контролера в управлінні підприємством;

- розглянути особливості процесу бюджетування як базового елементу системи контролінгу та установити пріоритетні засади його вдосконалення в умовах реалізації функцій фінансового контролінгу на підприємствах машинобудівного комплексу;

- узагальнити елементи інформаційного забезпечення прийняття рішень у системі фінансового контролінгу на підприємстві;

- розробити механізм реалізації функцій фінансового контролінгу в управлінні сучасним підприємством;

- запропонувати методичні рекомендації щодо підвищення ефективності системи бюджетування та інформаційного забезпечення обліку, аналізу і контролю в системі фінансового контролінгу.

Об'єкт дослідження - організаційно-економічні складові діяльності управлінського апарату підприємств машинобудівного комплексу України.

Предмет дослідження - сукупність теоретичних і науково-методичних положень формування системи фінансового контролінгу на машинобудівних підприємствах України.

Методи дослідження. Теоретико-методологічні основи дисертаційного дослідження становили наукові праці вітчизняних і зарубіжних учених та спеціалістів, публікації в періодичних виданнях з питань контролінгу, управлінського обліку, аналізу, управління та бюджетування. Нормативно-інформаційною базою дослідження стали офіційні статистичні та аналітичні дані щодо соціально-економічного розвитку України, опубліковані Державним комітетом статистики України, нормативні акти Кабінету Міністрів України; закони України, інформація з мережі Інтернет, господарська звітність підприємств машинобудівної галузі.

Для досягнення поставленої в роботі мети використовувалися наступні методи: історико-економічний - при аналізі еволюції поглядів на місце та роль контролінгу в управлінні підприємством; метод логіко-структурних схем - для з'ясування ролі, місця і функцій системи контролінгу в процесі управління господарською діяльністю підприємства; статистично-економічний і порівняльний аналіз для аналізу сучасного стану підприємств машинобудівної галузі; спостереження - для вивчення стану планування, обліку та аналізу на досліджуваних підприємствах; структурно-функціональний - при встановленні особливостей організаційної побудови системи фінансового контролінгу машинобудівного підприємства; методи інвестиційних розрахунків - для розробки методики оцінки ефективності впровадження системи контролінгу на підприємстві, методи імітаційного моделювання, порівняльного аналізу, статистичного оцінювання експериментальних даних; графічний метод для наочного подання статистичного матеріалу та схематичного зображення ряду теоретичних і практичних положень дослідження; абстрактно-логічний для аналітичного узагальнення і формулювання висновків.

Наукова новизна отриманих результатів дисертаційного дослідження полягає в розвитку та поглибленні теоретичних і методичних положень щодо формування організаційно-економічного механізму системи фінансового контролінгу на машинобудівному підприємстві:

уперше:

- розроблено концепцію формування системи фінансового контролінгу, орієнтовану на результат, яка забезпечує ліквідність, платоспроможність та фінансову стійкість підприємств, передбачає оцінку і вибір оптимальних управлінських рішень на основі застосування динаміки їх зміни та укладається в рамки теорії загальної рівноваги.

удосконалено:

- систему спостереження і вивчення поведінки економічного механізму виконання бюджетів, враховуючи їх періодичність, характеристику груп учасників процесу та центри відповідальності, що дозволяє оцінити ефективність бюджетування в системі фінансового контролінгу;

- науково-методичні підходи до формування організаційної структури системи фінансового контролінгу машинобудівного підприємства, яка, на відміну від наявних, не призводить до розширення адміністративно-управлінського персоналу, але дає змогу визначити місце контролера в управлінні підприємством;

- методичні рекомендації до фінансового аналізу із застосуванням алгоритму розрахунку, який враховує не тільки динаміку зміни показників, а використовує функціональну інформаційну базу, що дозволяє здійснювати контрольні функції без прив'язки до певного календарного періоду;

- механізм реорганізації управлінських рішень на основі функцій фінансового контролінгу, за рахунок інтеграції його основних інструментів - бюджетування, обліку і аналізу, результатом чого є координування діяльності та стратегії розвитку підрозділів підприємства.

дістало подальший розвиток:

- поняття «фінансовий контролінг», що визначається, як система орієнтована на стратегію розвитку підприємства за умов синтезу елементів фінансового обліку, бюджетування, контролю і аналізу для прийняття ефективних управлінських рішень;

- теоретичні положення щодо формування основних елементів інформаційної бази, яка базується на системі інтерактивних і діагностичних показників, що дозволяє підвищити якість інформаційного забезпечення в системі фінансового контролінгу.

Практичне значення отриманих результатів. Сформульовані та обґрунтовані в дисертації наукові положення та практичні рекомендації є підґрунтям для впровадження системи фінансового контролінгу на машинобудівному підприємстві.

Наукові розробки, отримані в результаті дисертаційного дослідження, було використано: під час підготовки та викладання курсів лекцій в Національному університеті кораблебудування імені адмірала Макарова (довідка № 220/66-11 від 28.01.2009 р.). Окремі результати, зокрема організаційна модель системи фінансового контролінгу, впроваджено на ВАТ «Конвеєрмаш» (акт про впровадження № 24/34 від 29.01.2009 р.). Розроблену систему оперативного управління підприємством і комплекс заходів забезпечення бюджетного процесу використано в стратегії розвитку підприємства АТВТ «Первомайськдизельмаш» (акт впровадження № 19/1233 від 18.12.2008 р.). Розроблену організаційну структуру служби фінансового контролінгу впроваджено на підприємстві ВАТ «Завод «Фрегат» (довідка про впровадження № 17/45 від 15.03.2009 р.).

Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є закінченою науковою працею, в якій викладено комплексне дослідження методичних засад формування системи фінансового контролінгу підприємства та її функціонування з урахуванням особливостей підприємств машинобудівної галузі. Дисертаційна робота містить особисті наукові ідеї здобувача і має наукове та практичне значення. Усі результати дослідження отримані особисто автором і були відображені в його друкованих працях.

Апробація результатів дослідження. Основні положення дисертаційної роботи розглянуто та схвалено на Всеукраїнській науково-практичній конференції «Розвиток наукової думки - 2008» (м. Миколаїв, жовтень 2008 р.), ІІІ Міжнародній науково-практичній конференції «Новини от научния напредък» (м. Софія, Болгарія, серпень 2009 р.), Всеукраїнській науково-практичній конференції «Сучасні наукові досягнення - 2008» (м. Миколаїв, листопад 2008 р.), Міжнародній Internet-конференції «Перспективи економічної науки та практики в умовах світових трансформацій» (м. Миколаїв, травень 2009 р.), Всеукраїнській науково-практичній конференції «Вісник науковця - 2009» (м. Миколаїв, квітень 2009 р.). контролінг фінансовий бюджетування машинобудівний

Публікації. Основні положення дисертаційної роботи опубліковано в 17 наукових працях загальним обсягом 4,80 друк. арк. (4,68 друк. арк. особисто автора), з яких 6 статей загальним обсягом 2,98 друк. арк. надруковано в наукових фахових виданнях та 11 тез наукових конференцій загальним обсягом 1,82 друк. арк. відображають основні наукові результати дисертації і відповідають вимогам ВАК України.

Структура та обсяг роботи. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, що включають в себе 9 підрозділів, висновків, додатків, списку використаних джерел. Обсяг основної частини дисертації складає 215 сторінок. Робота містить: 25 таблиць, 23 рисунки, 9 формул, 12 додатків; список використаних джерел становить 153 найменування.

Основний зміст дисертації

У першому розділі, «Теоретичні основи формування системи фінансового контролінгу на підприємстві», встановлено етапи еволюції фінансового контролінгу в теорії та практиці управління; розглянуто сучасні концепції та підходи до управління підприємством в умовах упровадження системи контролінгу; обґрунтовано важливість упровадження системи фінансового контролінгу, як передумови ефективного управління підприємством; узагальнено теоретичні засади його організаційно-економічного механізму на машинобудівному підприємстві; обґрунтовано місце, роль і значення контролінгу в системі управління підприємством.

У умовах трансформації економіки України ефективне управління підприємством вимагає створення такої інформаційної системи, яка б забезпечувала надходження якісних, надійних та своєчасних даних для прийняття рішень, що привело до підвищення ролі контролінгу як складової системи управління підприємством. У період трансформації умов господарювання відбувається зміна концепції, парадигми управління, що передбачає зміну цілей і завдань підприємства, систем забезпечення прийняття ефективних рішень. Ефективність функціонування системи управління підприємством характеризує передусім ступінь досягнення цілей підприємства та розв'язання конкретних оперативних і стратегічних задач. Для прийняття ефективних управлінських рішень потрібно систематизувати значний обсяг інформації з бухгалтерського обліку, контролю та аналізу; саме передумови розв'язання цих задач і привели до того, що в світовій економічній практиці з'явився контролінг як процес, здатний поєднати функції обліку, контролю та аналізу для здійснення ефективного управління підприємством.

Оптимізація фінансового результату при гарантованій ліквідності може розглядатись як головна мета контролінгу, для досягнення якої розв'язуються основні задачі контролінгу - формування цілеспрямованого комплексу заходів для досягнення головної мети. Фінансовий контролінг дозволяє кардинально поліпшити якість управлінських рішень та підвищити ефективність системи управління фінансами підприємства. В умовах фінансової нестабільності, гострої конкуренції та зниження прибутковості операцій застосування контролінгу у вигляді цілісної системи є реальною конкурентною перевагою підприємства. Основою контролінгу як концепції системного управління організацією є забезпечення успішного функціонування машинобудівного підприємства (та інших видів організаційних систем) шляхом:

- орієнтації на ефективну роботу підприємства в довгостроковій перспективі;

- структуризації процесу управління та виділення циклів управління для забезпечення ітеративності процесів планування, контролю виконання планів та прийняття коригуючих рішень;

- створення інформаційної системи, що буде адекватною задачам цільового управління підприємством;

- формування організаційної структури, орієнтованої на сприяння досягненню стратегічних та оперативних цілей підприємства;

- координації дій всіх підрозділів підприємства для досягнення його цілей за умов усебічної інтеграції обліку, бюджетування та аналізу.

У зв'язку з чим поняття «фінансовий контролінг» визначається автором дослідження, як система орієнтована на стратегію розвитку підприємства за умов синтезу елементів фінансового обліку, бюджетування, контролю і аналізу для прийняття ефективних управлінських рішень.

При узагальнення інформації про світовий досвід формування системи фінансового контролінгу було виконано порівняння американської та німецької концепції контролінгу. В американській системі контролінг включає в себе весь облік і звітність, а в німецькій - тільки внутрішній облік і звітність. В обох системах контролінг передбачає ряд додаткових функцій. У німецькій концепції, на відміну від американської, до завдань служби контролінгу не належить ведення бухгалтерського обліку, складання балансу, облік податків і страхування. Ці завдання виконує фінансова служба. У німецькій моделі контролінгу відсутнє таке завдання, як ревізія.

Порівняння систем фінансового контролінгу в промислово розвинутих країнах Заходу представлено у табл. 1.

Таблиця 1

Порівняльний аналіз систем фінансового контролінгу в різних країнах

Аспект	США	Великобританія	Німеччина
1	2	3	4
Організаційна побудова	Відокремлений підрозділ	Відокремлений підрозділ	Відокремлений підрозділ
Правове регулювання	Обмежена кількість законодавчих регулювань	Правове регулювання норм обліку через приватноправові структури	Значна кількість правових обмежень
Податкове регулювання	Розмежування комерційного та податкового права	Розмежування комерційного та податкового права	Наближення комерційного та податкового права
Стандарти обліку і звітності	Домінуюча інформаційна функція	Домінує принцип обачності	Домінує принцип обачності
Орієнтація на систему обліку	Прямо пов'язаний з системою обліку підприємства	Прямо пов'язаний з системою обліку підприємства	Не залежить від системи обліку підприємства
Основна функція	Координація всіх підрозділів підприємства	Контроль за фінансовою діяльністю і фінансовими службами підприємства	Управління і контроль за витратами підприємства
Суб'єкт підрозділу	Контролер	Ревізор	Контролер

У Великобританії контролінг трансформувався в систему внутрішнього аудиту (контролю), основна задача якого - не допустити зловживань з боку робітників підприємства. Сюди ж включався комплекс заходів з організації взаємовідносин між співробітниками бухгалтерії та робітниками інших відділів, розподіл обов'язків та підтримання дисципліни. Звідси і сформована концепція англійських ревізорів (контролерів), яка будувалась значним чином на вивченні психології людей, що працюють у бухгалтерії та на підприємстві.

У другому розділі, «Економічна діагностика діючої системи фінансового контролінгу на підприємствах України», розглянуто організацію процесу управління системою фінансового контролінгу підприємств машинобудівної галузі; обґрунтовано важливість даного процесу для забезпечення ефективної фінансово-господарської діяльності сучасного підприємства; виявлено проблеми впровадження системи фінансового контролінгу на підприємстві; встановлено основні елементи управління, що реалізуються в системі фінансового контролінгу, та визначено взаємозв'язки між ними.

Ускладнення господарського механізму та корінні перетворення його структури в незвичних і складних умовах ринкового середовища вимагають від менеджерів пошуку нових методів управління з метою забезпечення конкурентоспроможності підприємств на внутрішньому і зовнішньому ринках. Основними причинами такого ускладнення є посилення глобальних тенденцій розвитку бізнесу в напрямку використання стратегії підприємства (пошук нових технологій, задоволення нових потреб покупців, інноваційний тип мислення), посилення конкуренції, вплив державного регулювання, технологічні зрушення і поглиблення світової фінансово-економічної кризи. Однією з таких концепцій сучасного управління в умовах швидкої зміни економічного середовища і виступає фінансовий контролінг, який здатний забезпечити надходження якісної інформації для прийняття ефективних управлінських рішень. Сучасні умови управління промисловими підприємствами, які характеризуються подальшим удосконаленням планування, широким використанням економіко-математичних методів, поставили нові завдання перед теорією і практикою бюджетування. З огляду на концепцію підприємства як інформаційної системи, бюджетування становить комплексний процес обробки інформації, входом для якого є інформація про зовнішнє та внутрішнє середовище організації, а виходом - планово-контрольна інформація у формі планів та звітів. У ході проведеного дослідження обґрунтовано твердження про те, що інструменти використовуються зі спільною метою реалізації механізму фінансового контролінгу в системі планування, обліку, контролю та аналізу.

Класичний підхід до систем формування рішень передбачає включення до процесу формування рішень етапів, зображених на рис 1.

Рис. 1. Схема формування управлінських рішень

Реалізація в межах управління системи фінансового контролінгу має ґрунтуватися на певних інструментах, з огляду на концепцію контролінгу основними з них є бюджетування, бухгалтерський облік та економічний аналіз. Розгляд окремих елементів інструментарію фінансового контролінгу неможливий без установлення взаємозв'язків і залежностей між ними при реалізації задач контролінгу. Саме для реалізації цих задач необхідна чітко спланована база показників фінансової діяльності підприємства та база для реалізації аналітичних процедур.

При розгляді бюджетування як управлінської технології встановлено різні аспекти, що забезпечують цілісність та ефективність упровадження системи бюджетування на підприємстві, його технологію та організацію. Визначено, що найголовнішим із цих завдань є створення для підприємств універсальних методичних матеріалів з бюджетування, які дозволяють планувати різні аспекти його діяльності за певний період часу та відповідають вимогам, що висуваються до побудови ефективних систем управління на основі реалізації функцій фінансового контролінгу.

У третьому розділі, «Формування та впровадження системи фінансового контролінгу на машинобудівних підприємствах», розроблено раціональну структуру служби фінансового контролінгу на підприємстві з урахуванням особливостей адміністративного апарату машинобудівного підприємства; обґрунтовано закріплення функцій контролера за окремими адміністративними підрозділами; узагальнено механізм реалізації функцій бюджетного процесу на основі реалізації концепції фінансового контролінгу; наведено методику оцінки рівня організації та можливості системи обліку і бюджетування для визначення ефективності системи фінансового контролінгу підприємства; запропоновано методичні рекомендації щодо фінансового аналізу в умовах реалізації концепції фінансового контролінгу на машинобудівних підприємствах.

Упровадження системи фінансового контролінгу потребує належного механізму його реалізації. Зазначений механізм можна визначити як сукупність форм, методів і цілей реалізації системи фінансового контролінгу з метою підвищення ефективності управління підприємством. У світовій практиці впровадження контролінгу ґрунтувалось на системі цілей, які ставилися власниками підприємства, що сформувало різні підходи до впровадження контролінгу. Слушним моментом для початку побудови системи контролінгу є поява перших індикаторів про можливі ризики для успішного функціонування підприємства. Це внутрішні та зовнішні по відношенню до підприємства слабкі сигнали, що трансформуються в тенденції та ознаки кризових явищ. Важливим чинником, який треба обов'язково враховувати при виборі моменту впровадження системи фінансового контролінгу, є наявність у підприємства достатньої кількості фінансових і людських ресурсів.

Для визначення ефективності системи фінансового контролінгу підприємства необхідно оцінити рівень організації та можливості системи обліку і планування (бюджетування) та системи контролю (управління). Відповідну діагностику можна провести шляхом анкетування попередньої оцінки організації обліку, складання звітності та планування діяльності підприємства. Проведення такого анкетування серед бухгалтерів, менеджерів, економістів і фінансистів підприємства надасть змогу оцінити ефективність системи фінансового контролінгу за формулою:

, (1)

де DSO_К, DSР_К, DSU_К - діагностика системи обліку, планування і контролю (управління) підприємства в процесі функціонування системи фінансового контролінгу (представимо їх як підсумковий показник X > 1, відповідно DSO, DSР, DSU - діагностика системи обліку, планування і контролю (управління) підприємства до впровадження системи фінансового контролінгу (визначимо як показник Y > 1). Відповідно відношення цих двох показників дасть змогу оцінити ефективність системи фінансового контролінгу: у випадку коли > 1, систему можна назвати ефективною, у протилежному випадку - ні.

Експертна економічна діагностика стану машинобудівних підприємств дозволяє стверджувати, що пропонувати розширення адміністративно-управлінського персоналу за рахунок додаткового створення служби фінансового контролінгу є неефективним. Проте, зважаючи на її важливість, необхідним є створення такої організаційної структури, яка б виконувала функції фінансового контролінгу без потреби розширення адміністративного апарату. Виходячи із зазначених умов обґрунтованим рішенням стала реалізація функцій контролінгу в рамках роботи окремих управлінських підрозділів підприємства, при цьому необхідним елементом буде створення в цих підрозділах посади контролера.

Важливим елементом системи бюджетного управління є фінансова модель бюджетування. Вона включає в себе методику планування, обліку контролю та аналізу виконання бюджетів. У цьому аспекті і реалізуються функції системи фінансового контролінгу. Це обґрунтовує важливість бюджетного регламенту і взаємної інтеграції різних бюджетів, як основної складової даного процесу. Відсутність інтегрованості фінансової моделі бюджетування означає те, що на підприємстві не може бути повного набору фінансових бюджетів. Як висновок: найбільш ефективним у системі фінансового контролінгу є складання бюджетів за методом «зустрічного потоку» (рис. 2).

Рис. 2 Бюджетування методом «зустрічного потоку»

Інтегрованість фінансової моделі полягає в тому, що при внесенні будь-яких змін у проекти бюджетів ці зміни повинні бути внесені у всі бюджети, з якими вони зв'язані. Якщо даний аспект не буде реалізований, то і вся фінансова модель бюджетування не буде інтегрована, а отже з її допомогою неможливо в повній мірі реалізувати технологію бюджетного управління компанією.

Упровадження ефективної моделі бюджетування проходить через розв'язання основних проблем. Зокрема, такими проблемами є відсутність або невиконання бюджетного регламенту; відсутність відповідальності за виконання регламенту; існування дисбалансу між повноваженнями і відповідальністю; малий період бюджетування і відсутність зв'язку цього процесу зі стратегічним управлінням; низька пріоритетність задач бюджетування, які в основному виконуються за залишковим принципом; невикористання бюджетів в управлінні; відсутність процесу автоматизації складання бюджетів; невиконання функціональними підрозділами своїх задач у сфері бюджетування; відсутність фінансової відповідальності за виконання бюджетів.

Процес бюджетування є чутливим до дії багатьох факторів, які впливають на його результативність. Найбільш точними є короткострокові плани, адже на кінцевий показник планування впливає менша кількість факторів. Види цих факторів досить різноманітні, їх можна зобразити функцією від Х₁, Х₂, Х₃, …, Х_n і завжди потрібно враховувати при побудові фінансового плану, інакше фінансовий план не буде ефективним і не покаже реальні показники, які впливають на фінансовий стан підприємства. За спрощеною математичною формулою можна відобразити узагальнену модель побудови фінансового плану наступним чином:

, (2)

де - підсумок, показник, результат і мета фінансового плану;

A, B, C - складові побудови фінансового плану (обсяг виробництва, сума витрат, собівартість, обсяг реалізації, виручка від реалізації, податки, сума прибутку);

Х₁, Х₂, …, Х_n - фактори впливу на формування фінансового плану (індекс інфляції, курси валют, облікова ставка НБУ та інші).

Саме тому чим довший період планування, тим більше факторів Х впливають на підсумковий результат, це стосується і збільшення ваги вже відомих факторів, і появи нових, раніше не відомих, на підставі чого існує твердження про вплив фактору часу t.

Основною задачею системи фінансового контролінгу є управління фінансовою діяльністю підприємства і контроль за станом його ліквідності, платоспроможності та рентабельності. Діюча методика фінансового аналізу за рахунок прив'язки до річних фінансових звітів, а отже і великої періодичності в більшості випадків не дає реальної чи більш точної оцінки фінансового стану підприємства і втрачає ефективність. Установлений дисбаланс дозволяє переглянути підходи до фінансового аналізу, перш за все до його інформаційної бази. Відповідно для його проведення можливо використовувати не лише дані річної бухгалтерської звітності, а й внутрішні бухгалтерські документи, що дозволяє аналізувати необхідні показники в динаміці. Перш за все до уваги беруться не залишки по рахунках, а обороти по них, що з точки зору інформаційного наповнення є більш якісним показником, до того ж ступінь автоматизації бухгалтерського обліку на сучасному етапі дозволяє формувати підсумки по рахунках навіть у кінці кожного дня. Виходячи з цього відому формулу розрахунку коефіцієнта ліквідності модифіковано наступним чином:

(3)

де K_AL - коефіцієнт абсолютної ліквідності (середній);

G_K - грошові кошти (рядок 230 та 240 активу балансу);

Z_P - поточні зобов'язання (рядки 500-610 пасиву балансу).

При даній умові, коли n = 13, крок розрахунку складає 30 днів (місяць), що відповідає заданим критеріям (i = 2; n - 1) і дозволяє визначити середній показник абсолютної ліквідності протягом року за умови, що n = 25 - показник за два роки, n = 37 - за три роки. Відповідно вибірка є більш точною, що збільшує якість отриманого показника.

Застосовуючи зазначену методику та коригуючи значення числа n, можна знайти середній показник абсолютної ліквідності на певну дату протягом року. Для цього необхідно задати умову обмежень числа n за наступними обмеженнями: n = 12g + 1, де g = 1;30 та g N. Задана умова дозволить обчислити середній показник абсолютної ліквідності на визначену дату з початку року (30, 60, 90, …, 180, 200 та 360 днів) або на якісь інші проміжні дати. При цьому результати аналізу обчисленого показника можуть бути зображені на графіку, де коефіцієнт абсолютної ліквідності можна подати у вигляді функції, якій відповідає умова 0,2 ? K_AL ? 0,3: K_AL = f (G_K; Z_P).

Межі області обмежень установлені виходячи з норм коефіцієнта абсолютної ліквідності, що прийняті в світовій практиці. Зазначена методика дає змогу побачити динаміку зміни показника і виявити періоди відхилення з метою аналізу причин появи такого відхилення та розробки відповідних заходів для усунення диспропорції залежно від причин відхилення.

Запропонована методика аналізу фінансового стану підприємства на прикладі показника абсолютної ліквідності дієва для будь-якого іншого фінансового показника: платоспроможності, прибутковості, рентабельності, фінансової стійкості та інших показників, для розрахунку яких використовується бухгалтерська звітність. Застосування даної методики з урахуванням особливостей такого показника, як рентабельність, дозволяє, використовуючи отриманий часовий ряд, побудувати лінійний тренд у = ax + b за умови, що R² > 0,6. Перевірка моделі на адекватність була здійснена за F (критерієм Фішера):

, (4)

де n, k - кількість спостережень та кількість параметрів відповідно.

Розрахувавши параметри трендового рівняння, за умови, що комплекс причин, який формує тенденцію, найближчим часом не зміниться, можна продовжити тенденцію за межі динамічного ряду (екстраполювати тренд).

Інтервальна оцінка прогнозу, тобто довірчі інтервали, визначається з деякою імовірністю ± ts_p, де s_p - помилка прогнозу; t - довірче число (відношення Стьюдента); v - період випередження. Помилка прогнозу розраховується за формулою:

, (5)

де - оцінка дисперсії залишків; n - кількість спостережень; m - кількість параметрів рівняння.

Зазначена методика надасть можливість прогнозувати значення показника рентабельності з імовірністю 90 %. Для визначення ефективності моделі необхідною умовою є здійснення перевірки її точності (автокореляція залишків). Для перевірки наявності автокореляції залишків найчастіше застосовується критерій Дарбіна - Уотсона:

(6)

Зазначена методика розрахунку має вигляд DW_факт > DW₁, відповідно приймається гіпотеза про відсутність автокореляції, що дозволяє стверджувати про ефективність запропонованої методики.

У дисертаційній роботі на основі проведеного дослідження здійснено теоретичне узагальнення та практичне вирішення важливого науково-практичного завдання щодо впровадження та організації фінансового контролінгу машинобудівних підприємств на основі вдосконалення функціональних зв'язків між окремими елементами управління господарською діяльністю, інформаційних систем та обробки економічної інформації.

ВИСНОВКИ

У дисертаційній роботі на основі проведеного дослідження, підґрунтям якого стали наукові здобутки попередників та значний обсяг первинної інформації, що узагальнена за допомогою відповідних методів систематизації, зіставлення та аналізу, здійснено теоретичне узагальнення та практичне вирішення важливого науково-практичного завдання щодо впровадження та організації фінансового контролінгу на машинобудівних підприємствах на основі вдосконалення функціональних зв'язків між окремими елементами управління господарською діяльністю, інформаційних систем та обробки економічної інформації. Проведене дослідження дає підстави запропонувати такі висновки та рекомендації:

1. Однією з причин виникнення кризової ситуації на багатьох українських підприємствах у сучасних умовах є низький рівень ефективності менеджменту. Істотним фактором, який зумовлює прийняття неправильних управлінських рішень, є відсутність на вітчизняних машинобудівних підприємствах ефективної системи фінансового контролінгу. Розгляд теоретичних підходів до трактування змісту «фінансового контролінгу» дав можливість визначити його як систему поєднання методів та принципів управління, що дозволяє в іншій площині поглянути на проблему довгострокового існування підприємства в умовах ринку. У даному контексті система фінансового контролінгу представлена не як облікова система, а як концепція управління оперативною діяльністю підприємства за умов синтезу елементів фінансового обліку, бюджетування, контролю і аналізу для прийняття ефективних управлінських рішень.

2. Історико-економічний аналіз розвитку концепцій контролінгу свідчить про значне розширення функцій і задач контролінгу, його еволюцію від концепції, орієнтованої на облік та інформаційну систему, до концепції, що орієнтована на систему управління. Фінансовий контролінг починає відігравати роль підсистеми управління, що координує діяльність усієї системи управління в цілому. Концепція, орієнтована на систему управління, становить найбільший інтерес під кутом зору наукового дослідження, оскільки, представляючи контролінг в аспекті загальних проблем прийняття управлінських рішень, дозволяє поєднати його найбільш важливі функції і задачі.

3. Систематизація та узагальнення досвіду країн, де система фінансового контролінгу має історію розвитку, показує доцільність її виділення в окрему структурну одиницю. Однак разом з певними перевагами така структура не позбавлена й деяких недоліків, зважаючи на значний розрив між підходами до управління, системами обліку і звітності, а також технічною базою і кадрами, який існує між підприємствами України і підприємствами розвинутих країн світу. Саме тому необхідна адаптація існуючої системи фінансового контролінгу до сучасного правового, організаційного та економічного стану на підприємствах з урахуванням внутрішніх особливостей, психології і філософії бізнесу.

4. За результатами дисертаційного дослідження визначено основні інструменти фінансового контролінгу і визначено їх окремі особливості, що дозволило виявити логічні взаємозв'язки між окремими елементами інструментарію фінансового контролінгу у відокремлених функціональних підрозділах підприємств машинобудування та запропоновано методичні підходи до реорганізації засад управління на основі функцій фінансового контролінгу, завдяки чому забезпечується ефективне функціонування всієї системи. Установлений зв'язок між управлінським рішенням та інструментами фінансового контролінгу дає можливість, з одного боку, контролювати процес на кожній його стадії, а з іншого - попереджувати або вчасно впливати на негативні результати, отримані службою фінансового контролінгу підприємства, що має значну практичну значимість для потреб сучасного управління фінансово-економічною діяльністю машинобудівного підприємства.

5. На підставі аналізу стану інформаційного забезпечення бюджетування, моніторингу і діагностики основних показників діяльності в системі фінансового контролінгу встановлено їх значення для прогнозування фінансового стану підприємства, наведено характеристику економічної інформації, здійснено її класифікацію та окремо виділено інформаційну базу фінансового аналізу. Обґрунтовано необхідність моделювання ситуацій управління підприємством на основі діагностичної та інтерактивної системи показників фінансового контролінгу та доповнено теоретичні положення щодо формування основних елементів інформаційної бази, що забезпечує процес бюджетування діяльності підприємства і дозволяє координувати діяльність підрозділів підприємства в рамках його цілей та стратегії.

6. Реалізацію організаційно-управлінських функцій системи фінансового контролінгу в наявних умовах на машинобудівних підприємствах ускладнює з проблема перенасичення персоналом апарату управління. Показник співвідношення управлінського апарату до основних робітників на сучасних підприємствах України є дуже високим і не витримує жодної критики. Зважаючи на такі обставини, пропонувати розширення адміністративно-управлінського персоналу за рахунок додаткового створення служби фінансового контролінгу є неефективним. Тому результатом дисертаційного дослідження, виходячи із зазначених умов, стало удосконалення науково-методичних підходів до формування організаційної структури системи фінансового контролінгу сучасного машинобудівного підприємства без розширення адміністративно-управлінського персоналу, що дозволило визначити місце контролера в управлінні підприємством. Це прискорить перехід до нових умов управління фінансовими процесами підприємства, покращить ефективність управління та підвищить його фінансово-економічну стійкість.

7. Розроблено практичні рекомендації щодо бюджетного регламенту на машинобудівному підприємстві при реалізації концепції фінансового контролінгу. Рекомендовано порядок взаємовідносин між підрозділами підприємства в процесі складання річного фінансового плану, при цьому фінансовий контролер виступає координатором роботи підрозділів підприємства в рамках його цілей та стратегії. З метою ефективної реалізації потенціалу підприємства та покращення його основних фінансово-економічних показників удосконалено систему спостереження і вивчення поведінки економічного механізму виконання бюджетів, враховуючи їх періодичність та центри відповідальності, що дозволяє підвищити якість інформаційного забезпечення в системі фінансового контролінгу.

8. На основі дослідження сучасних вимог до аналізу фінансово-господарської діяльності удосконалено методичні рекомендації до фінансового аналізу на прикладі модифікованих коефіцієнтів абсолютної ліквідності та загальної рентабельності виробництва з урахуванням динаміки їх зміни, який дозволить здійснювати контроль та управління діяльністю підприємства без прив'язки до певного календарного періоду. Зазначена методика є більш оптимальною в порівнянні з традиційною і дозволить підприємству ефективніше здійснювати свою господарську діяльність через поєднання функцій бюджетування, бухгалтерського обліку та аналізу як складових елементів фінансового контролінгу. На підставі чого було розроблено концепцію формування системи фінансового контролінгу орієнтовану на результат, яка забезпечує ліквідність, платоспроможність та фінансову стійкість підприємств, передбачає оцінку і вибір оптимальних управлінських рішень на основі застосування динаміки їх зміни та укладається в рамки теорії загальної рівноваги.

9. Результати дисертаційного дослідження для розгляду та використання можна рекомендувати Міністерству промислової політики України для потреб підприємств машинобудівного комплексу, а також керівному складу машинобудівних підприємств вищої ланки для впровадження системи фінансового контролінгу з метою підвищення ефективності управління великим господарюючим суб'єктом.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

У наукових фахових виданнях

1. Івата В.В. Планування як базовий елемент фінансового контролінгу на підприємствах машинобудування / В.В. Івата // Зб. наук. пр. НУК. - Миколаїв: НУК, 2008. - № 3 (420). - С. 128 - 131. - 0,45 друк. арк.

2. Івата В.В. Формування раціональної структури служби фінансового контролінгу на підприємстві / В.В. Івата // Економіка: проблеми теорії та практики: Зб. наук. пр. - Д.: ДНУ, 2009. - Вип. 249: В 6 т. - Т. ІІ. - С. 355 - 361. - 0,59 друк. арк.

3. Крейдич І.М. Інструментарій фінансового контролінгу / І.М. Крейдич, В.В. Івата // Формування ринкових відносин: Зб. наук. пр. НДЕІ - К.: НДЕІ, 2009. - Вип. 5 (96). - С. 72 - 75. - 0,47 друк. арк. (Здобувачем досліджено систему застосування інструментарію фінансового контролінгу).

4. Івата В.В. Управління машинобудівним підприємством на основі концепції фінансового контролінгу / В.В. Івата // Зб. наук. пр. НУК. - Миколаїв: НУК, 2009. - № 2. - С. 184 - 188. - 0,49 друк. арк.

5. Івата В.В. Впровадження системи фінансового контролінгу як найважливіший фактор підвищення ефективності управління сучасним машинобудівним підприємством / В.В. Івата // Економіка: проблеми теорії та практики: Зб. наук. пр. ДНУ - Д.: , 2009. - Вип. 253: В 7 т. - Т. ІІ. - С. 528 - 533. - 0,52 друк. арк.

6. Івата В.В. Контролінг у системі управління підприємством [Електронний ресурс] / В.В. Івата // Проблеми системного підходу в економіці. - 2009. - Вип. 3. Режим доступу: http: //www. nbuv.gov.ua/e-journals/PSPE/index.html/ 0,46 друк. арк.

В інших виданнях

7. Івата В.В. Показники фінансового контролінгу та їх роль в системі управління сучасним підприємством / В.В. Івата // Зб. матеріалів Всеукр. наук.-практ. конф. «Розвиток наукової думки - 2008», 10 жовтня 2008 року. - Миколаїв: НУК, 2008. - С. 3-4. - 0,15 друк. арк.

8. Івата В.В. Організація процесу управління системою контролінгу на підприємстві в сучасних умовах / В.В. Івата // Зб. матеріалів Всеукр. наук.-практ. конф. «Сучасні наукові досягнення - 2008», 29-30 листопада 2008 року. - Миколаїв: НУК, 2008. - Т. 1. - С. 109-113. - 0,24 друк. арк.

9. Івата В.В. Організаційні аспекти служби фінансового контролінгу та елементи її структури / В.В. Івата // Новини от научния напредък 2009: Материали V Междунар. науч.-практ. конф., 17-25 авг. 2009 г. - София: «Бял ГРАД-БГ» ООД, 2007. - Т. 1: Икономики. - С. 52-54. - 0,25 друк. арк.

10. Івата В.В. Бюджетування - фундамент фінансового контролінгу / В.В. Івата // Перспективи економічної науки та практики в умовах світових трансформацій: Зб. матеріалів міжнар. Internet-конференції, 24-26 травня 2009 року. - Миколаїв: НУК, 2009. - С. 127-128. - 0,15 друк. арк.

11. Івата В.В. Стан інформаційного забезпечення прийняття рішень у системі фінансового контролінгу / В.В. Івата // Зб. матеріалів Всеукр. наук.-практ. конф. «Вісник науковця - 2009», 2 квітня 2009 року. - Миколаїв: НУК, 2009. - С. 22-24. - 0,23 друк. арк.

12. Івата В.В. Проблеми впровадження системи фінансового контролінгу на машинобудівному підприємстві / В.В. Івата // Зб. матеріалів Всеукр. наук.-практ. конф. «Оптимізація наукових досліджень - 2009» - Миколаїв: НУК, 2009. - С. 57-58. - 0,1 друк. арк.

13. Івата В.В. Планування як елемент системи фінансового контролінгу / В.В. Івата // Розвиток економічної науки і практики в умовах світових трансформацій: Зб. матеріалів наук.-практ. конф. - Миколаїв: НУК, 2008. - С. 91-93. - 0,1 друк. арк.

14. Івата В.В. Діагностичні та інтерактивні системи показників фінансового контролінгу / В.В. Івата // Обліково-аналітичне забезпечення в системі фінансово-економічної інформації: Зб. матеріалів Всеукр. наук.-практ. конф. - Миколаїв: НУК, 2009. - С. 5-8.- 0,3 друк. арк.

15. Івата В.В. Контролінг як нова концепція у системі управління підприємством / В.В. Івата // Проблеми та перспективи розвитку обліку і економічного аналізу: Зб. матеріалів міжвузівської наук.-практ. конф. - Миколаїв: НУК, 2008. - С. 10-12. - 0,1 друк. арк.

16. Івата В.В. Контролінг - нова тенденція, або добре забуте старе / В.В. Івата // Учетно-аналитический вестник. - 2009. - № 1. - С. 11-13. - 0,1 друк. арк.

17. Івата В.В. Реалізація функцій фінансового контролінгу в сучасному економічному середовищі / В.В. Івата // Учетно-аналитический вестник. - 2009. - № 1. - С. 14-15. - 0,1 друк. арк.

АНОТАЦІЯ

Івата В.В. Удосконалення системи фінансового контролінгу на підприємствах машинобудування. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.04 - Економіка та управління підприємствами (за видами економічної діяльності). Національний технічний університет України «КПІ», Київ, 2009.

Дисертацію присвячено обґрунтуванню теоретико-методичних засад і розробленню практичних рекомендацій щодо вдосконалення системи управління машинобудівних підприємств в умовах реалізації концепції фінансового контролінгу.

Досліджено економічну сутність, функції та задачі системи фінансового контролінгу. Розглянуто систему фінансового контролінгу в промислово розвинутих країнах та світовий досвід її формування. Узагальнено чинники, що сприяють та стримують темпи впровадження системи фінансового контролінгу на машинобудівних підприємствах у сучасних умовах.

Установлено особливості організаційної побудови системи фінансового контролінгу машинобудівного підприємства та її основні елементи. Розглянуто особливості процесу бюджетування на підприємствах як базового елементу системи контролінгу.

Обґрунтовано необхідність формування оптимальної організаційної структури служби фінансового контролінгу на машинобудівному підприємстві і визначено місце та функції контролера в управлінні підприємством. Розроблено механізм реалізації функцій фінансового контролінгу в управлінні сучасним підприємством та встановлено напрями вдосконалення бюджетного процесу в умовах реалізації функцій фінансового контролінгу.

Запропоновано методичні рекомендації щодо фінансового аналізу, які базуються на врахуванні динаміки зміни показників за аналізований період, що підвищить контроль та ефективність управління діяльністю підприємства.