Механізм бюджетування витрат операційної діяльності

Хмельницький національний університет

Міністерства освіти і науки України, доцент кафедри економіки підприємства і підприємництва

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор, заслужений працівник народної освіти України

Кузьмін Олег Євгенович,

Актуальність теми дослідження. Покращення стану економіки України потребує проведення суттєвих реформ в управлінні на рівні підприємств. Зі зміною умов функціонування вітчизняних підприємств виникла необхідність використання нових або модернізованих підходів в управлінні, застосування яких має на меті мобілізацію внутрішніх резервів підприємства для підвищення ефективності його функціонування при несприятливих і мінливих факторах зовнішнього середовища. Одним із таких підходів і є бюджетування.

Бюджетування відносять як до надбань вітчизняного досвіду, так і до управлінських інструментів, розроблених західною економічною наукою, що, на відміну від традиційних методів і способів управління, ефективніше впливає на використання ресурсів, рух коштів і на результати фінансово-господарської діяльності, зокрема операційної. Це досягається за рахунок оперативнішого отримання інформації, яка є значною аналітичною цінністю для прийняття управлінських рішень.

Вагомий внесок у розроблення теоретичних та прикладних засад бюджетування на підприємстві зробили такі вітчизняні та зарубіжні науковці: Апчерч А., Бень Т., Білик М., Бланк І., Бочаров В., Бутинець Ф., Гамаюнов В., Голов С., Довбня М., Жамойда О., Зятковський І., Кисельова Т., Ковтун С., Кузьмін О., Мельник О., Немировський І., Самочкін В., Онищенко С., Савчук В., Старожукова І., Хан Д., Хруцкий В., Чумаченко М., Щіборщ К. та інші. Незважаючи на посилений інтерес до бюджетування у наукових колах, залишаються нерозкритими питання бюджетування витрат. Основні питання щодо управління витратами та бюджетування на підприємствах розглянуті у працях Кузьміна О., Немировського І., Савчука В., Орлова О., Рясних Є., Хруцкого В., Щіборща К. Однак залишаються невирішеними проблеми оптимізації процесу бюджетування витрат операційної діяльності підприємства в цілому та його окремих структурних підрозділів, що підтверджує актуальність вибраної теми дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційне дослідження виконано згідно з планом науково-дослідних робіт Хмельницького національного університету у межах госпрозрахункової теми "Діагностика ризику діяльності підприємства" (номер державної реєстрації 0107U007882). Під час роботи над темою автором було надано рекомендації щодо використання бюджетів для зменшення внутрішнього ризику підприємства. При виконанні госпрозрахункової теми "Діагностика ризику зовнішнього середовища" (номер державної реєстрації 0107U012253) автором було визначено основні фактори впливу зовнішнього середовища на механізм бюджетування машинобудівного підприємства.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційного дослідження є вдосконалення теоретичних і практичних засад управління машинобудівним підприємством за допомогою бюджетування витрат.

Для досягнення цієї мети було поставлено такі завдання:

- уточнити категорії "бюджет" та "бюджетування", етапи бюджетування як процесу, принципи, функції бюджетування та методи розробки бюджетів;

- удосконалити механізм бюджетування, дослідивши його складові, конкретизувати фактори, що впливають на механізм бюджетування машинобудівних підприємств;

- дослідити практику використання бюджетів на машинобудівних підприємствах Хмельниччини, зокрема проаналізувати особливості бюджетування витрат на машинобудівних підприємствах регіону;

- розробити рекомендації щодо удосконалення механізму бюджетування витрат операційної діяльності на машинобудівному підприємстві;

- проаналізувати особливості формування бюджетів структурних підрозділів машинобудівних підприємств;

- розробити рекомендації щодо бюджетування непрямих витрат операційної діяльності.

Об'єктом дослідження є процес бюджетування витрат операційної діяльності машинобудівних підприємств.

Предметом дослідження виступають теоретичні та практичні аспекти формування механізму бюджетування витрат операційної діяльності на машинобудівному підприємстві.

Методи дослідження. Теоретичною та методологічною основою дисертації є наукові праці вітчизняних та зарубіжних вчених з питань управління підприємством, в тому числі бюджетування витрат.

Для вирішення поставлених завдань у роботі використовувались такі методи: порівняльного аналізу, систематизації та узагальнення (для уточнення категорій бюджетування, систематизації принципів та функцій бюджетування, ознак класифікації витрат); системного підходу (для визначення сутності та елементів механізму бюджетування, для розробки механізму бюджетування витрат операційної діяльності); експертних оцінок (при дослідженні практики бюджетування на вітчизняних підприємствах); групування та економічного аналізу (для виявлення та дослідження тенденцій, структури та обсягу витрат вітчизняних підприємств).

Інформаційною базою дослідження є законодавчі та нормативні акти з економічних питань, офіційні статистичні дані, опубліковані в науковій літературі та статистичних звітах державних органів, матеріали спеціальних періодичних видань, облікові та звітно-статистичні дані підприємств, а також результати досліджень, проведених автором.

Наукова новизна одержаних результатів. У дисертації викладено положення, висновки та рекомендації, які спрямовано на вирішення наукової проблеми щодо вдосконалення механізму бюджетування на підприємстві. В процесі дослідження автором отримано наступні найбільш істотні результати:

вперше:

- здійснено дворівневий розподіл витрат операційної діяльності для формування бюджетів підприємства, що включає встановлення бюджетних баз на рівні структурних підрозділів з метою забезпечення взаємозв'язку між величиною операційних витрат і результатами роботи окремих підрозділів підприємства;

- доведено необхідність вилучення зі складу інших витрат операційної діяльності витрат на робочу силу та витрат на засоби праці і включення їх відповідно до бюджету персоналу та бюджету витрат на засоби праці, що направлено на здійснення ефективного контролю використання ресурсів підприємства;

удосконалено:

- механізм бюджетування на підприємстві через конкретизацію його елементів: бюджетної структури, системи, моделі та процедури, що, на відміну від існуючих, враховує трактування бюджетування як технології управління і спрямоване на врахування їх взаємодії при практичній реалізації бюджетного процесу;

- групування витрат на періодичні, обов'язкові, управлінські при складанні бюджету інших витрат операційної діяльності, яке враховує фактори їх формування та надає можливість визначення резервів коригування витрат в процесі виконання бюджетів;

- класифікацію структурних підрозділів підприємства через виділення виробничих, допоміжних та обслуговуючих, техніко-економічних, соціальних, що, на відміну від існуючих підходів, враховує результати роботи, структуру та величину витрат окремого об'єкту і дозволяє формалізувати розробку бюджетів підрозділів;

набуло подальшого розвитку:

- розмежування інших операційних витрат та інших витрат операційної діяльності, що дозволяє чітко розрізняти дані статті при відображенні у фінансовій та управлінській звітності за економічним змістом та переліком видів витрат; групування витрат в межах механізму бюджетування, що дає змогу розв'язувати конкретні управлінські задачі на кожному з етапів бюджетного процесу;

- визначення поняття "бюджет підприємства"; обґрунтування сутнісних характеристик, принципів, функцій бюджетування, як інтегрованої в систему менеджменту управлінської технології; етапів процесу бюджетування, зовнішніх і внутрішніх факторів впливу на процеси організації та формування доходної та витратної частини бюджетів, що надає можливість оптимізувати практичну реалізацію механізму бюджетування на машинобудівних підприємствах.

Практичне значення одержаних результатів полягає у розробці науково-методичних рекомендацій щодо застосування цілісного механізму бюджетування на підприємствах; формування бюджетів витрат операційної діяльності підприємства на основі консолідації бюджетів нижчих рівнів; розподілу структурних підрозділів підприємства за можливістю використання різних бюджетних баз при розрахунку бюджетних показників; складання бюджету інших операційних витрат з виявленням граничних значень окремих груп витрат.

Запропоновані методики, що мають практичний характер, знайшли своє застосування на підприємствах машинобудування Хмельницької області. Зокрема, на ВАТ "Укрелектроапарат" (довідка про впровадження №1034 від 20.11.2008 р.), ДП "Новатор" (довідка про впровадження №041/1612 від 19.12.2008 р.), ДП "Термопластсервіс" ВАТ "Термопластавтомат" (довідка про впровадження №862 від 26.12.08 р.).

Окремі результати дисертаційної роботи використовуються в навчальному процесі під час викладання дисциплін "Управління витратами та ресурсами" та "Контролінг" на кафедрі післядипломної економічної освіти Хмельницького національного університету (довідка від 20.11.2008 р.).

Особистий внесок здобувача. Дисертація є самостійною науковою працею, в якій обґрунтовано теоретичні положення та практичні рекомендації щодо удосконалення механізму бюджетування витрат операційної діяльності в сучасних умовах господарювання. Усі наукові результати, викладені у роботі, отримані автором особисто. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, в дисертації використані лише ті ідеї та положення, які є результатом особистих досліджень. Конкретний внесок автора у цих працях зазначено у переліку публікацій за темою дисертаційної роботи.

Апробація результатів дисертації. Основні положення і результати дисертаційної роботи доповідалися на наукових конференціях: ІV міжнародній науково-практичній конференції "Проблеми планування виробництва в умовах переходу до ринку" (м. Алушта, 30 вересня - 2 жовтня 2005 р.); міжнародній науково-практичній конференції "Управління людськими ресурсами: держава, регіон, підприємство" (м. Донецьк, 26-27 квітня 2006 р.); міжнародній науково-практичній конференції молодих вчених, аспірантів та студентів старших курсів ВНЗ "Регіональні аспекти економіки та освіта" (м. Кременчук, 12-13 травня 2006 р.); науково-технічній конференції "Актуальні проблеми комп'ютерних технологій" (м. Хмельницький, 28 грудня 2006 р.); V міжнародній науково-практичній конференції "Проблеми планування виробництва в умовах переходу до ринку" (м. Алушта, 29-30 вересня 2006 р.); науково-практичній конференції "Стан та перспективи економічного розвитку регіону в умовах удосконалення інституціональної структури суспільства" (м. Одеса, 25 травня 2007 р.); VI міжнародній науково-практичній конференції "Проблеми планування виробництва в умовах переходу до ринку" (м. Алушта, 3-5 жовтня 2007 р.); VII міжнародній науково-практичній конференції "Проблеми планування виробництва в умовах переходу до ринку" (м. Алушта, 2-4 жовтня 2008 р.).

Публікації. За результатами наукового дослідження опубліковано 13 наукових праць загальним обсягом 3,61 д.а., в тому числі 10 статей у наукових фахових виданнях. З публікацій в наукових фахових виданнях особисто автору належать 3,15 д.а.

Структура. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, додатків, списку використаних джерел. Повний обсяг дисертації складає 262 сторінки. Робота містить 42 таблиці (з них 12 - на дванадцяти повних сторінках), 26 рисунків та 12 додатків, які розміщені на 57 сторінках. Список використаних джерел налічує 176 найменувань на 18 сторінках.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЙНОЇ РОБОТИ

У вступі обґрунтовано актуальність дисертаційної роботи, проаналізовано стан та ступінь опрацювання проблематики у сучасній науці управління підприємствами, визначено мету та основні завдання, предмет та об'єкт, теоретичну та методологічну базу дослідження, відображено наукову новизну та практичне значення одержаних результатів.

У першому розділі "Теоретичні засади бюджетування на підприємствах" розглянуто та уточнено термін "бюджет підприємства", визначено основні характеристики, види та методи розробки бюджетів, обґрунтовано методичний підхід до трактування бюджетування як управлінської технології з уточненням його призначення, функцій, принципів, етапів; систематизовано ознаки класифікації витрат у відповідності до можливості їх використання на різних етапах процесу бюджетування, деталізовано групування витрат операційної діяльності за економічними елементами, зокрема групування інших операційних витрат.

Проектування терміну "бюджет" на мікрорівень зумовило виникнення значної кількості підходів як до трактування поняття "бюджет підприємства", так і до співвідношення термінів "бюджет" та "кошторис". Проведений аналіз основних характеристик термінів "бюджет підприємства" та "кошторис підприємства" дозволив довести тотожність понять і сформувати наступне визначення.

Бюджет підприємства (установи, організації) - це внутрішній документ, представлений у формі розпису видатків і/або доходів об'єкту бюджетування (підприємства, підрозділу, центру відповідальності), що складається на певний період шляхом багатоваріантного аналізу діяльності підприємства.

Ефективність використання бюджетів підприємства безпосередньо залежить від обраних методів їх розробки, які повинні максимально враховувати особливості діяльності підприємства. Проведене дослідження показало, що для формування бюджетів підприємства варто додатково використовувати ліміти (граничні величини) у поєднанні з коефіцієнтним методом. Зокрема, при плануванні інших витрат операційної діяльності за основу розрахунку окремих груп витрат запропоновано використовувати значення попередніх періодів, скориговані на відповідні коефіцієнти з врахуванням законодавчих обмежень, що застосовуються до даної групи з встановленням найбільш ймовірних та граничних значень. Це дозволить економістам визначати резерви для коригування бюджетних показників при різкій зміні умов функціонування. Крім того, пропонуємо виокремлювати паралельно-послідовний метод розробки бюджетів, адже саме він дозволяє скоротити термін розробки бюджетів на різних рівнях управління.

З терміном "бюджет" тісно пов'язано поняття "бюджетування". Для бюджетування характерні основні ознаки технології управління, а саме: в ході складання бюджетів обробляється значний масив інформації; в результаті аналізу наявної інформації приймаються рішення, які представляють у формі планових бюджетних показників; виконання бюджетів передбачає реалізацію попередньо прийнятих управлінських рішень; бюджетування передбачає фіксацію як планових, так і звітних бюджетних показників.

Бюджетування як і будь-яка технологія управління являє собою певну систему дій у галузі управління і передбачає послідовне здійснення чотирьох груп основних операцій: визначення мети управління, збирання та переробка інформації, прийняття рішень, організацію виконання рішень, здійснення обліку та контролю за виконанням рішень.

Перевагами застосування бюджетування є підвищення економічної ефективності діяльності підприємства за рахунок кращого використання різних ресурсів підприємства. В процесі використання різноманітних ресурсів формуються витрати підприємства. На кожному із етапів процесу бюджетування пропонуємо застосовувати різні ознаки класифікації витрат підприємства.

При використанні поділу витрат за економічними елементами виникають труднощі з тлумаченням елементу "Інші операційні витрати". Це пояснюється наявністю у формі № 2 "Звіту про фінансові результати" двох статей витрат з однаковою назвою "Інші операційні витрати" (коди рядків 090 та 270) та різним економічним змістом і наповненням, що зумовлює неоднозначність їх сприйняття у практичній роботі. З метою усунення даного протиріччя пропонуємо у другому розділі "Звіту про фінансові результати" за кодом рядка 270 перейменувати статтю на "Інші витрати операційної діяльності". Таку назву вважаємо за доцільне використовувати не лише у фінансовій звітності, але й у внутрішній управлінській, в тому числі при розробці бюджетів підприємства.

При бюджетуванні витрат за економічними елементами інші витрати операційної діяльності пропонуємо розділити на періодичні, обов'язкові, управлінські з метою врахування факторів їх формування та визначення резервів коригування витрат в процесі виконання бюджетів. У свою чергу, в складі управлінських витрат, тобто величина яких залежить від прийнятого управлінського рішення, варто виділити витрати на робочу силу, засоби праці, реалізацію продукції (робіт, послуг), поточне управління, втрати внаслідок прийняття невірних управлінських рішень.

У другому розділі "Бюджетування в системі управління машинобудівних підприємств" проаналізовано загальні тенденції розвитку машинобудування України та Хмельниччини зокрема, визначено результативність операційної діяльності підприємств регіону та структуру витрат операційної діяльності; досліджено досвід використання бюджетів на підприємствах Хмельниччини та визначено основні внутрішні та зовнішні фактори впливу на процес бюджетування, розкрито сутність механізму бюджетування, уточнено його складові.

Відповідно до проведеного аналізу на кінцевий результат від звичайної діяльності підприємств машинобудування в найбільшій мірі впливає результат від операційної діяльності. Операційна діяльність підприємств галузі в цілому по Україні є низькорентабельною. Рівень рентабельності не перевищує 4,5%.

Операційна діяльність підприємств машинобудування Хмельниччини була збитковою протягом 2001-2005 рр. Лише у 2006-2007 рр. рентабельність операційної діяльності становила 0,7% і 1,7% відповідно.

За результатами опитування управлінських працівників машинобудівних підприємств Хмельницької області на господарську діяльність підприємств машинобудування найбільше впливають: постійне зростання цін на матеріальні ресурси, законодавче регулювання оплати праці, рівень відсотків за кредити. Державне регулювання в галузі здійснюється через коригування цін на трудові та енергетичні ресурси.

Основним фактором, що обмежує зростання виробництва машинобудівних підприємств Хмельниччини, є обмеженість ринків збуту продукції та дефіцит власних фінансових ресурсів. На більшості підприємств можна виділити основну продукцію, що значно полегшує процес бюджетування, спрощує формат бюджету реалізації та виробництва за рахунок невеликої кількості позицій. Відповідно до опитування більшість підприємств-респондентів (75%) третину своєї продукції реалізують основному споживачеві.

Практичне застосування бюджетів на підприємствах машинобудування регіону досить обмежене. З опитаних респондентів про використання бюджетів на підприємстві заявило 60%, але для них характерне ототожнення поняття "бюджет" і "фінансовий план", а також під поняття "бюджет підприємства" підпадають усі модифікації планових документів витрат.

Бюджетування являє собою складний механізм, функціонування якого в значній мірі залежить від злагодженої роботи усіх його складових. Проведене дослідження дозволило виділити у складі механізму бюджетування бюджетну структуру, систему, модель та процедуру бюджетування (рис. 1).

Рис. 1. Складові та фактори впливу на механізм бюджетування

Відповідно бюджетна структура являє собою набір об'єктів бюджетування, тобто одиниць, для яких формуватимуться окремі бюджети. Система бюджетування включає перелік бюджетів підприємства та їх показників. Модель бюджетування визначає порядок розрахунку кожного бюджетного показника та загальну схему консолідації бюджетів різних рівнів. Процедура бюджетування відображає організаційний аспект механізму бюджетування та передбачає встановлення термінів виконання, відповідальних осіб та послідовність реалізації окремих етапів бюджетного процесу.

Механізм бюджетування відображає не лише сукупність складових, але й взаємозв'язків між ними і поетапність змін станів процесу бюджетування. На рис. 2 наведено схему функціонування механізму бюджетування.

Рис. 2. Механізм бюджетування

Проведене опитування дозволило виявити основні характеристики бюджетування на машинобудівних підприємствах Хмельниччини. Для підприємств, що використовують бюджети, характерна неповна бюджетна система; об'єктом бюджетування виступають структурні підрозділи підприємства; модель бюджетування спрямована на бюджетування грошових потоків; крім того здійснюється часткова регламентація процесу бюджетування.

Підвищення ефективності бюджетування потребує усунення наявної фрагментарності і формування механізму бюджетування. Операційна діяльність визначає результати господарської діяльності підприємств галузі в цілому і є витратомісткою, а отже ретельної уваги потребує бюджетування витрат операційної діяльності з урахуванням впливу факторів зовнішнього та внутрішнього середовища.

У третьому розділі "Розробка механізму бюджетування витрат операційної діяльності на машинобудівних підприємствах" запропоновано здійснювати бюджетування витрат операційної діяльності за економічними елементами на базі організаційної структури підприємства з використанням дворівневого групування витрат (на рівні підприємства і окремого підрозділу); для бюджетування непрямих витрат підприємства запропоновано використовувати бюджетну базу; із складу інших витрат операційної діяльності виділено витрати на робочу силу і засоби праці для включення їх у склад бюджетів персоналу і засобів праці.

Використання у процесі бюджетування витрат операційної діяльності поділу витрат згідно з П(С)БО 16 "Витрати" не дозволяє забезпечити управлінські кадри точною інформацією про величину витрат, можливі шляхи їх зменшення. Для усунення цієї проблеми пропонуємо використовувати деталізований поділ витрат за економічними елементами. На основі цього поділу формується бюджетна система підприємства, яка визначатиме перелік бюджетів, зокрема витрат, їх показників.

Відповідно до сформованої бюджетної системи визначаються загальні характеристики моделі бюджетування, а саме порядок розрахунку бюджетних показників витрат та схему консолідації бюджетів різних рівнів (рис. 3). Для розрахунку бюджетів витрат операційної діяльності пропонуємо здійснювати дворівневий розподіл витрат: на рівні підприємства та на рівні підрозділу, який базується на групуванні витрат на прямі змінні, прямі постійні, непрямі змінні, непрямі постійні. Труднощі виникають при бюджетуванні непрямих витрат, які мають значну питому вагу на підприємствах машинобудування.

На рівні структурного підрозділу непрямі витрати будуть залежати не лише від обсягів виробництва, а й від інших кількісних показників їх діяльності, які у дисертаційній роботі узагальнено терміном "бюджетна база".

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3. Модель бюджетування витрат операційної діяльності

Бюджетна база - це кількісний показник діяльності об'єкту бюджетування, зміна величини якого викликає відповідні безпосередні зміни у величині витрат об'єкту бюджетування. Цю залежність можна подати у вигляді формули:

(1)

де - витрати s - го виду () по l-му підрозділу ();

r - кількість виділених груп витрат;

w - кількість структурних підрозділів

- норма витрат s -го виду на бюджетну одиницю по l-му підрозділу, грн.;

- плановий обсяг розрахункових бюджетних одиниць для l-го підрозділу.

Потрібно відмітити, що бюджетна база - це показник діяльності підрозділу, виражений у бюджетних одиницях (як одиницях виміру). Основними бюджетними базами можуть виступати обсяг виробництва продукції, виконаних робіт, наданих послуг, чисельність працівників.

Обсяг виконаних робіт буде основною бюджетною базою для інструментального цеху. Але у випадку виготовлення цим структурним підрозділом інструменту для сторонніх організацій бюджетною базою може виступати обсяг виробництва продукції (інструменту).

Структурні підрозділи підприємства відрізняються величиною та структурою витрат, а також можливими бюджетними базами. Тому з метою уніфікації бюджетів підрозділи машинобудівного підприємства згруповано на виробничі, обслуговуючі та допоміжні, техніко-економічні, соціальні.

Відповідно до рис. 3 модель бюджетування містить два рівні розробки бюджету витрат операційної діяльності: рівень структурного підрозділу та рівень підприємства. Частина витрат операційної діяльності не залежить від структурних підрозділів, і їх величина формується та контролюється на рівні підприємства в цілому. Це, зокрема, обов'язкові та періодичні витрати із елемента "Інші витрати операційної діяльності".

Із інших витрат операційної діяльності вважаємо за доцільне витрати на робочу силу планувати поряд з витратами на оплату праці та відрахуваннями на соціальні заходи і здійснювати контроль за їх величиною у рамках бюджету витрат на персонал. Аналогічно витрати на засоби праці пропонуємо планувати та контролювати поряд із амортизаційними відрахуваннями. Це пояснюється однаковою спрямованістю цих груп витрат і прагненням узагальнити витрати підприємств на окремі види ресурсів.

Практичне втілення результатів дослідження було здійснено на машинобудівних підприємствах Хмельницької області з використанням систем управління базами даних Microsoft Access.

ВИСНОВКИ

Проведене дослідження дозволило зробити теоретичні узагальнення та обґрунтувати практичні рекомендації щодо удосконалення бюджетування витрат операційної діяльності машинобудівних підприємств в рамках цілісного механізму бюджетування. Отримані результати свідчать про досягнення поставленої мети і завдань дослідження та дають змогу зробити такі висновки:

1. Узагальнення теоретичних положень в процесі дослідження дозволило сформулювати наступне визначення бюджету підприємства (установи, організації) - це внутрішній документ, представлений у формі розпису доходів і/або видатків підприємства, підрозділу, центру відповідальності, що складається на певний період шляхом багатоваріантного аналізу діяльності підприємства.

2. В ході дослідження обґрунтовано розуміння бюджетування як технології управління, для якої характерні такі основні ознаки: в процесі складання бюджетів обробляється значний масив інформації; в результати аналізу наявної інформації приймаються рішення, які представляють у формі планових бюджетних показників; виконання бюджетів передбачає реалізацію попередньо прийнятих управлінських рішень; бюджетування передбачає фіксацію планових та звітних бюджетних показників.

3. В процесі аналізу досвіду використання бюджетів на підприємствах області було виявлено неоднозначність сприйняття економічного елементу "Інші операційні витрати". Це пов'язано з наявністю двох статей витрат з однаковою назвою "Інші операційні витрати" та різним економічним змістом згідно класифікації витрат за економічними елементами та відповідно до П(С)БО 16. З метою усунення цього протиріччя запропоновано у другому розділі форми №2 "Звіт про фінансові результати" за кодом рядка 270 перейменувати статтю на "Інші витрати операційної діяльності". Таку назву вважаємо за доцільне використовувати не лише у фінансовій звітності, але й у внутрішній управлінській, в тому числі при розробці бюджетів підприємства.

4. При бюджетуванні витрат за економічними елементами виділено періодичні, обов'язкові, управлінські при складанні бюджету інших витрат операційної діяльності з метою врахування факторів їх формування та визначення резервів коригування витрат в процесі виконання. У свою чергу у складі управлінських витрат виділено витрати на робочу силу, засоби праці, поточне управління, реалізацію та втрати внаслідок прийняття управлінських рішень.

5. Сформовано механізм бюджетування, визначено його складові та фактори впливу внутрішнього та зовнішнього середовища підприємства. Врахування цих факторів дозволяє менеджерам побудувати оптимальний для даного підприємства механізм бюджетування.

6. При бюджетуванні витрат операційної діяльності використано групування витрат за відношенням до зміни обсягу виробництва та способом перенесення вартості на собівартість продукції з визначенням методів бюджетування за кожною із груп. Для покращення бюджетування непрямих витрат запропоновано здійснювати дворівневий їх розподіл: на рівні підприємства та рівні підрозділу. При групуванні витрат на рівні підрозділу застосовано таке поняття, як "бюджетна база". Бюджетна база - це кількісний показник діяльності об'єкту бюджетування, зміна величини якого викликає відповідні безпосередні зміни у величині витрат об'єкту бюджетування.

7. У рамках механізму бюджетування у відповідності до результатів роботи, структури і величини витрат підрозділу здійснено класифікацію структурних підрозділів машинобудівних підприємств на виробничі, обслуговуючі та допоміжні, техніко-економічні та соціальні з метою формування типових бюджетів операційної діяльності.

8. При плануванні інших витрат операційної діяльності за основу розрахунку окремих груп витрат запропоновано використовувати законодавчі обмеження, що застосовуються до даної групи з встановленням граничних та найбільші ймовірних значень. Це дозволить економістам визначати резерви для коригування бюджетних показників при різкій зміні умов функціонування.

9. З метою визначення ефективності використання окремих ресурсів підприємства віднесено витрати на робочу силу, виділені зі складу інших витрат операційної діяльності, до бюджету витрат на персонал (поряд з витратами на оплату праці та відрахуваннями на соціальні заходи), інші витрати на засоби праці - до бюджету витрат на засоби праці (поряд з амортизаційними відрахуваннями).

10. Відповідно до основних характеристик запропонованого механізму бюджетування сформовано систему бюджетів витрат операційної діяльності, зазначено порядок розрахунку та консолідацію бюджетних показників витрат усіх рівнів, розроблено формати бюджетів витрат операційної діяльності для рівня підрозділу та підприємства в цілому.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ НАУКОВИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

у наукових фахових виданнях:

1. Шеремета О.В. Бюджетування і бюджетне планування / О.В. Шеремета // Вісник Хмельницького національного університету. Економічні науки. - 2005. - № 5. - С. 85-88. (0,26 д.а.)

2. Шеремета О.В. Бюджет підприємства. Види бюджетів / О.В. Шеремета // Вісник Хмельницького національного університету. Економічні науки. - 2006. - Т. 1, № 4. - С. 66-69. (0,26 д.а.)

3. Шеремета О.В. Принципи бюджетування / О.В. Шеремета // Вісник Хмельницького національного університету. Економічні науки. - 2006. - Т. 2, № 2. - С. 92-95. (0,3 д.а.)

4. Шеремета О.В. Управління персоналом у системі бюджетування / О.В. Шеремета // Социально-экономические аспекты промышленной политики. Управление человеческими ресурсами: государство, регион, предприятие : сб. науч. тр. - Донецк, 2006. - Т. 3. - С. 381-387. (0,29 д.а.)

5. Шеремета О.В. Групування витрат за економічними елементами у процесі управління підприємством / О.В. Шеремета, В.В. Лук'янова // Науковий вісник. Одеський державний економічний університет. Всеукраїнська асоціація молодих науковців. Науки: економіка, політологія, історія. - 2007. - № 7 (44). - С. 46-54. (0,3 д.а. особисто автору належать 0,27 д.а.). Автором здійснено групування інших операційних витрат.

6. Шеремета О.В. Планування управлінських витрат / О.В. Шеремета // Вісник Хмельницького національного університету. Економічні науки. - 2007. - Т. 1, № 3. - С. 141-144. (0,38 д.а)

7. Шеремета О.В. Функції, переваги та недоліки бюджетування // Економіка: проблеми теорії та практики: Зб. наук. праць. - Випуск 232: В 5 т. - Т.ІІ. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2007. - С. 504-510 (0,33 д.а.)

8. Шеремета О.В. Розрахунок впливу факторів на бюджетні показники підприємства / О.В. Шеремета // Вчені записки Кримського інженерно-педагогічного університету. Економічні науки. - Сімферополь : НІЦ КІПУ, 2007. - Вип. 10. - С. 334-337. (0,27 д.а.)

9. Шеремета О.В. Механізм бюджетування на підприємстві / О.В. Шеремета // Вісник соціально-економічних досліджень : зб. наук. праць. - Одеса, 2008. - Вип. 31. - С. 442-448. (0,48 д.а.)

10. Шеремета О.В. Особливості формування бюджетної структури машинобудівних підприємств / О.В. Шеремета // Вісник Хмельницького національного університету. Економічні науки. - 2008. - Т. 1., № 4 - С. 147-150. (0,31 д.а.)

в інших виданнях:

11. Шеремета О.В. Побудова регресійних моделей для бюджетних показників підприємства / О.В. Шеремета // Актуальні проблеми комп'ютерних технологій : зб. наук. пр. наук-техн. конф. - 2006. - С. 106-109. (0,2 д.а)

12. Шеремета О.В. Цілі, переваги та недоліки бюджетування / О.В. Шеремета // Регіональні аспекти економіки та освіта : зб. тез доп. міжнар. наук.-практ. конф. молодих учених, аспірантів та студ. старших курсів ВНЗ (Кременчук, 12 - 13 травня 2006 р.). - Кременчук, 2006. - С. 182-184. (0,11 д.а.)

13. Шеремета О.В. Основні тенденції машинобудування Хмельниччини / О.В. Шеремета // Стан та перспективи розвитку регіону в умовах удосконалення інституціональної структури суспільства : матеріали щорічної наук.-практ. конф. (Одеса, 25 травня 2007 року). - Одеса : ОРІДУ НАДУ, 2007. - С. 107-109. (0,15 д.а)

АНОТАЦІЯ

Шеремета О.В. Механізм бюджетування витрат операційної діяльності. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.04 - економіка та управління підприємствами (машинобудування). - Хмельницький національний університет. - Хмельницький, 2009. групування витрата відрахування бюджетування

У дисертаційній роботі розглянуто теоретичні положення та розроблено методичні рекомендації щодо удосконалення бюджетування витрат операційної діяльності у рамках механізму бюджетування машинобудівного підприємства. Уточнено поняття "бюджет підприємства", "бюджетування", доповнено методи розробки бюджетів, характеристики та етапи бюджетування як управлінської технології. Розглянуті питання використання ознак групування витрат у процесі бюджетування, розроблено класифікацію інших операційних витрат. В результаті комплексного дослідження запропоновано механізм бюджетування, визначено його складові та фактори впливу.

Вперше запропоновано при бюджетуванні витрат операційної діяльності здійснювати дворівневий розподіл непрямих витрат на основі типізації структурних підрозділів та з використанням бюджетних баз. На основі класифікації інших операційних витрат запропоновано витрати на робочу силу планувати поряд з витратами на оплату праці та відрахуваннями на соціальні заходи, витрати на засоби праці - поряд з амортизаційними відрахуваннями.

Ключові слова: бюджет, бюджетування, витрати, операційна діяльність, управлінська технологія.

АННОТАЦИЯ

Шеремета О.В. Механизм бюджетирования затрат операционной деятельности. - Рукопись.

Диссертация на соискание научной степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.04 - экономика и управление предприятиями (машиностроение). - Хмельницкий национальный университет. - Хмельницкий, 2009.

В диссертационной работе рассмотрены теоретические положения и разработаны методические рекомендации усовершенствования бюджетирования затрат операционной деятельности в рамках механизма бюджетирования машиностроительного предприятия. Уточнены понятия "бюджет предприятия", "бюджетирование", дополнены методы разработки бюджетов, характеристики и этапы бюджетирования, как управленческой технологии. Рассмотрен вопрос использования признаков классификации затрат в процессе бюджетирования, разработана классификация прочих операционных затрат.

Проанализирован опыт использования бюджетов на машиностроительных предприятиях Хмельницкой области и определены основные факторы, влияющие на процесс бюджетирования. Результаты опроса показали фрагментарность использования бюджетирования на предприятиях, что не позволяет получать преимущества от использования этой управленческой технологии.

В результате комплексного исследования для ликвидации указаной проблемы предложен механизм бюджетирования, определены его составляющие и обобщены факторы влияния на процесс бюджетирования машиностроительного предприятия.

Проведенное исследование доказало необходимость и важность бюджетирования затрат операционной деятельности, поскольку именно их величина очень важна при определении конечных результатов хозяйственной деятельности машиностроительных предприятий.

Впервые предложено при бюджетировании затрат операционной деятельности, а именно формировании бюджетов структурных подразделений, проводить двоуровневое распределение непрямых затрат на основании типологизации структурных подразделений и с использованием бюджетных баз. Группирование структурных подразделений проведено, исходя из результативных показателей их работы, величины и структуры затрат с выделением цехов основного производства, обслуживающих и вспомогательных, технико-экономических, социальных. Результативные показатели работы подразделений, величина которых непосредственно будет влиять на величину затрат, в работе обобщены термином "бюджетная база". Определение бюджетных баз разрешает увязать результаты и затраты работы подразделений при расчёте бюджетных показателей. Кроме того установление связи между результативным показателем и затратами, позволяет уменьшить величину непрямых затрат на уровне подразделения, а значит повысить их контролированость.

В работе проведено разграничение прочих операционных затрат и прочих затрат операционной деятельности, что позволяет чётко различать данные статьи в финансовой и управленческой отчетности по экономическому содержанию и перечнем видов затрат. Одновременно прочие затраты операционной деятельности классифицированы на периодические, обязательные, управленческие для учета факторов их формирования и получения возможности определения резервов корректировки затрат в процессе реализации бюджетов.

На основании типологизации прочих операционных затрат предложено затраты на рабочую силу, выделеные из управленческих затрат, планировать вместе с затратами на оплату труда и социальными отчислениями, затраты на средства труда - вместе с амортизационными отчислениями.

Ключевые слова: бюджет, бюджетирование, затраты, операционная деятельность, управленческая технология.

ANNOTATION

Sheremeta O.V. The mechanism of budgeting of the costs of the operational activity. - Manuscript.

The thesis for obtaining the degree of Candidate of Economic Sciences on the specialty 08.00.04 - Economics and Management of Enterprises (machine-building industry). - Khmelnytsky National University. - Khmelnytsky, 2009.

The thesis is devoted to the analysis and development of the theoretical framework and the methodological recommendations for improvement of budgeting of the operational activity costs within the mechanism of budgeting for a machine-building enterprise. The definitions "budget of enterprise", "budgeting" were specified, and the methods of the budget development were complemented as well as the characteristics and stages of budgeting as management technology. The author considered the issue of the employment of the clustering criteria in the budgeting process. The classification of the other operating costs were also developed. As a result of the comprehensive research it was suggested to use the developed mechanism of budgeting, its elements and controlling factors.

For the first time it was suggested to make two-level division of indirect costs on the base of type design of structural units and with budget bases. On the base of the classification of other operational costs it was proposed to plan labour costs together with wage costs and social transfers, and costs connected with means of production together with amortization.

Key words: budget, budgeting, costs, operating activity, management technology.

Размещено на Allbest.ru