Оцінювання та планування логістичних витрат машинобудівних підприємств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Міністерство освіти і науки України

Національний університет “Львівська політехніка”

УДК 338.45:658.8:621.3

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

Оцінювання та планування логістичних витрат машинобудівних підприємств

Спеціальність 08.00.04. - економіка та управління підприємствами (машинобудування та приладобудування)

Шевців Любов Юліанівна

Львів 2009

Загальна характеристика роботи

Актуальність теми. В умовах загострення конкуренції та активізування зовнішньоекономічних зв'язків забезпечення інвестиційної привабливості та конкурентоспроможності машинобудівних підприємств значною мірою залежить від здатності керівників усіх рівнів управління ухвалювати раціональні управлінські логістичні рішення. Ознакою результативності рішень є досягнення підприємством очікуваних логістичних ефектів. На жаль, більшість керівників машинобудівних підприємств не володіють достатніми теоретичними знаннями і необхідним досвідом щодо управління потоками ресурсів. Як наслідок, більшість ухвалених ними логістичних рішень є нераціональними. Ознайомлення із звітністю машинобудівних підприємств дає змогу стверджувати, що важливою проблемою, яка стримує їхній економічний розвиток, є відсутність системного підходу до оцінювання та планування логістичних витрат.

У науковій літературі значну увагу приділено інструментарію формалізації та прийняття рішень у логістичних системах, інтегруванню функцій і процесів у логістичному менеджменті, оцінюванню ефективності логістичної кооперації в ланцюгу поставок, формуванню економічного потенціалу підприємств на основі логістичних концепцій, а також визначенню місця та ролі витрат в управлінні діяльністю підприємств, забезпеченню економічної ефективності їх формування тощо. Найвідомішими у цих напрямах є праці Р. Баллоу, Л. Безчасного, П. Бейка, П.Бєлєнького, П. Бондарєва, Ф. Бутинця, Ф. Веєра, М. Веселевського, В. Геєця, С.Голови, Ф. Гюнтера, А. Гаджинского, М. Данилюка, А. Зевакова, А.Загороднього, Є. Крикавського, М. Крістофера, О. Кузьміна, Д. Ламберта, Л.Лукінова, О. Мельник, Л. Міротіна, О. Орлова, М. Окландера, Ю. Пономарьова, О. Хромова, Р. Патори, П.Перерви, Й. Петровича, С. Покропивного, І. Продіуса, А. Родникова, К.Рутковського, Ю. Стадницького, Ч. Сковронека, Д. Стока, І. Тивончука, И.Тишбаєва, Ю. Цал-Цалка, М. Чумаченка, Н. Чухрай, А. Чеботаєва та інших.

Незважаючи на велику кількість наукових праць і значні досягнення в теорії та практиці логістики, є частина питань, які залишаються постійним об'єктом дискусій. Це, зокрема: неадекватність категоріально-понятійного апарату щодо оцінювання та планування логістичних витрат; відсутність чіткості у плануванні стратегії формування логістичних витрат; фрагментарність досліджень ефектів від зміни обсягу логістичних витрат машинобудівного підприємства і відсутність методичних рекомендації щодо їх оцінювання; несистемність розгляду організаційних змін з удосконалення оцінювання та планування логістичних витрат тощо. Пошук можливостей розв'язання вказаних проблем зумовили актуальність теми дисертаційного дослідження, визначили мету, завдання дослідження та очікувані практичні результати.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Обрана тема дисертації пов'язана з держбюджетною темою Львівської державної фінансової академії «Розробка методологічних основ та критеріїв збалансованості фінансової системи України в контексті фінансової безпеки» (номер державної реєстрації 0106U005418), (підрозділ 2.3 «Розробка моніторингової системи щодо регулювання рівня збалансованості фінансової системи»). Матеріали дисертаційного дослідження використано при розробленні держбюджетної теми «Розвиток наукових основ податкового контролю в умовах трансформації економіки України» (номер державної реєстрації 0108U00687).

Мета і завдання дослідження. Метою дослідження є розроблення теоретичних положень і методико-практичних рекомендацій із удосконалення оцінювання та планування логістичних витрат машинобудівних підприємств.

Поставлена мета зумовила необхідність виконання таких завдань:

- уточнити категоріально-понятійний апарат щодо оцінювання та планування логістичних витрат;

- класифікувати логістичні витрати машинобудівних підприємств;

- ідентифікувати ефекти від зміни обсягу логістичних витрат машинобудівного підприємства і розробити методичні рекомендації щодо їх оцінювання;

- виділити етапи планування стратегії формування логістичних витрат та розкрити сутність принципів, яких доцільно дотримуватись керівникам машинобудівних підприємств під час оцінювання та планування логістичних витрат;

- запропонувати комплекс організаційних змін щодо удосконалення оцінювання та планування логістичних витрат;

- розробити методичні рекомендації з моніторингу стану реалізації організаційних змін з удосконалення оцінювання та планування логістичних витрат.

Об'єкт дослідження - процеси оцінювання та планування логістичних витрат машинобудівних підприємств.

Предметом дисертаційної роботи є теоретико-методологічні та прикладні положення з оцінювання та планування логістичних витрат машинобудівних підприємств.

Методи дослідження. Для досягнення мети та вирішення поставлених завдань в роботі використано такі методи дослідження: порівняння, систематизації та узагальнення - для уточнення сутнісних ознак понять „логістичні витрати машинобудівного підприємства”, „логістичне управлінське рішення” та „логістичний ефект”; виділення та розкриття сутності принципів оцінювання та планування логістичних витрат; класифікування факторів, які спричиняють позитивні економічні ефекти від зміни логістичних витрат машинобудівного підприємства (підр.1.1, 1.2, 2.1, 2.3); абстрагування, формалізації, конкретизації - для розроблення методичних рекомендацій з оцінювання ефекту зміни фінансової стійкості машинобудівного підприємства під впливом збільшення або зменшення логістичних витрат, а також методичних рекомендацій з моніторингу стану реалізації організаційних змін щодо удосконалення оцінювання та планування логістичних витрат (підр. 2.2, 3.3); індукції і дедукції - для виявлення проблем прогнозування логістичних витрат, аналізування ефективності методичних підходів із планування логістичних витрат, розкриття сутності організаційних змін способу удосконалення оцінювання та планування логістичних витрат (підр.3.1, 3.2).

Інформаційною основою дослідження є праці провідних вітчизняних та зарубіжних економістів із проблем логістики, маркетингу та менеджменту, законодавчі, нормативні та інструктивні документи Верховної Ради України, Постанови Кабінету Міністрів України, Укази Президента України, які стосуються формування логістичних витрат машинобудівних підприємств, статистична інформація Держкомстату України, Львівського обласного статистичного управління, фінансова звітність та матеріали практичної діяльності низки машинобудівних підприємств, а також матеріали наукових джерел, що відображають досвід вітчизняних і зарубіжних авторів з питань оцінювання та планування логістичних витрат.

Наукова новизна одержаних результатів полягає у розробленні теоретичних положень та методичних рекомендацій щодо удосконалення оцінювання та планування логістичних витрат машинобудівних підприємств. Автором отримано такі наукові результати:

вперше:

- розроблено методологічні засади виявлення ефекту від зміни фінансової стійкості машинобудівних підприємств з урахуванням логістичних витрат та розроблено методичні рекомендації з оцінювання його величини. Рекомендації грунтуються на побудованій графічній моделі впливу логістичних витрат на фінансову стійкість машинобудівних підприємств, взаємозв'язках між видами і станами, а також формалізованих варіантах зміни станів логістичних витрат та показників фінансової стійкості машинобудівних підприємств;

удосконалено:

- методичні положення з планування стратегії формування логістичних витрат, які, на відміну від існуючих підходів, враховують принципи, котрих доцільно дотримуватись керівникам машинобудівних підприємств при виконанні функції планування, а також фактори, які впливають на формування логістичних управлінських рішень;

- методичні рекомендації з моніторингу стану реалізації організаційних змін щодо удосконалення оцінювання та планування логістичних витрат, які відрізняються від існуючих тим, що передбачають параметризацію об'єктів моніторингу, а також уточнення сутності та послідовності етапів поточного контролювання;

отримали подальший розвиток:

- поняття „логістичні витрати машинобудівного підприємства”, „логістичне управлінське рішення” та „логістичний ефект”, які, на відміну від існуючих означень, грунтуються на уточненні їх сутнісних характеристик і взаємозв'язків між ними;

- класифікація логістичних витрат машинобудівного підприємства за переліком істотних ознак (фазами виробничо-господарського процесу; місцями виникнення витрат; характером впливу на обсяг виробництва продукції; характером явності), що створює можливості для обґрунтованого формування логістичних витрат та сприяє виявленню резервів їх зниження;

- комплекс організаційних змін з удосконалення оцінювання і планування логістичних витрат, який на противагу від альтернативних систем, розроблений на засадах конкретизації взаємозв'язків між складовими елементами системи, ідентифікації властивостей та станів, виділенні сутнісних характеристик.

Практичне значення одержаних результатів. Розроблені методичні рекомендації з оцінювання ефекту зміни фінансової стійкості машинобудівного підприємства під впливом збільшення або зменшення логістичних витрат, а також методичні рекомендації щодо застосування моніторингу стану реалізації організаційних змін під час удосконалення оцінювання та планування логістичних витрат використовуються на таких машинобудівних підприємствах: ЗАТ «Автонава-нтажувач» (довідка №4/1 від 16.01.2009р.), ТзОВ «Галицький автозавод» (довідка №795 від 27.01.2009р.), ВАТ «Стрий Авто» (довідка №195 від 11.12.2008р.)

Окремі положення дисертації використовуються у навчальному процесі Львівської державної фінансової академії при викладанні дисциплін «Інвестиційний та інноваційний менеджмент», «Управлінський облік», «Економіка підприємства», «Стратегічне управління» (довідка № 01-13/1718 від 31.12.2008 р.).

Особистий внесок дисертанта. Усі наукові результати, викладені в дисертації, отримані автором особисто. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, в роботі використані лише ті ідеї, положення і розрахунки, що є результатом особистої роботи дисертанта і становлять індивідуальний внесок автора.

Апробація роботи. Основні положення та результати дисертаційного дослідження були розглянуті та схвалені на таких всеукраїнських та міжнародних науково-практичних конференціях: «Маркетинг та логістика в системі менеджменту» (Львів, 2002р., 2008р.), «Проблеми соціально-економічного розвитку України» (Львів, 2007), «Перспективні напрями реформування фінансової системи України» (Львів, 2008).

Публікації. За результатами виконаного дослідження опубліковано 14 наукових праць (наукові статті, тези доповідей на конференціях) загальним обсягом 5,0 друк. арк., з яких автору належить 4,55 друк. арк. У фахових виданнях України опубліковано 10 праць, з них 9 одноосібно.

Структура дисертації. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків і додатків (загальним обсягом 191 сторінка), списку використаної літератури із 191 найменування. Робота містить 23 таблиці і 35 рисунків.

Основний зміст дисертаційної роботи

У першому розділі дисертації «Теоретичні і прикладні засади оцінювання та планування логістичних витрат машинобудівних підприємств» розкрито сутність логістичних витрат, здійснено їх класифікацію і обґрунтовано принципи оцінювання та планування.

Проведені дослідження показали, що поняття „логістичні витрати машинобудівного підприємства” доцільно трактувати як від'ємні потоки фінансових або інших ресурсів, які виникають під час постачання підприємства ресурсами, виробництва і збуту готової продукції, зумовлюють формування і використання активів підприємства та характер фінансових результатів його діяльності. Це поняття сформульовано на основі уточнення сутнісних характеристик категорій «логістика» та «витрати». Однією з основних сутнісних ознак категорії «логістика» є те, що об'єктом управління є «потік». Зокрема під «потоком» розуміємо обсяг ресурсів, який змінюється у результаті регулярно повторюваних операцій під час формування і використання активів машинобудівного підприємства. Серед сукупності різноманітних потоків машинобудівного підприємства доцільно виділяти вхідні (пов'язані із процесом постачання підприємства ресурсами), внутрішні (пов'язані із виробництвом готової продукції) і вихідні (пов'язані з інвестиційною та збутовою діяльністю).

Щодо поняття «витрати», то з позиції теорії управління потоками їх слід розглядати як від'ємні, які, своєю чергою, поділяються на витрати, пов'язані із: процесом постачання підприємства ресурсами; виробництвом готової продукції; інвестиційною та збутовою діяльністю. Проведені узагальнення показали, що не усі витрати, які пов'язані із потоками ресурсів, є логістичними, а лише ті з них, які виникають унаслідок формування логістичних управлінських рішень. Логістичне управлінське рішення - це обраний з кількох альтернативних варіант залучення або використання ресурсів задля отримання конкретного логістичного ефекту. Логістичний ефект - це очікуваний результат реалізації рішень стосовно обсягу ресурсів, напрямів, темпів, періодичності та місця їх формування і використання.

Ознайомлення з працями науковців, які займались проблемами логістики, а також із матеріалами машинобудівних підприємств ВАТ «Кременчуцький завод дорожніх машин», ЗАТ «Горлівський машинобудівник», ВАТ «Дрогобицький завод автомобільних кранів», ЗАТ «Автонавантажувач», ВАТ «Дрогобицький долотний завод», ВАТ «Стрий Авто», ВАТ «Луцький підшипниковий завод» та ін. дало змогу класифікувати логістичні витрати машинобудівних підприємств за низкою ознак, які взаємодоповнюють одна одну і є необхідними для здійснення керівниками машинобудівних підприємств всебічного, глибокого аналізу обсягу і структури логістичних витрат. Логістичні витрати класифікують: перша ознака - за фазами виробничо-господарського процесу: витрати, пов'язані з постачанням підприємства ресурсами; витрати, пов'язані з переміщенням матеріального потоку в процесі виробництва; витрати, пов'язані з переміщенням у процесі збуту. Зокрема:

1) витрати, пов'язані з постачанням підприємства ресурсами, містять:

– витрати на інформаційні процеси постачання (витрати на амортизацію інформаційного обладнання і програмного забезпечення, пов'язаних з логістичними функціями);

– витрати на розмитнення матеріальних запасів, пов'язані з виконанням логістичних операцій;

– витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведення їх до стану придатного для використання та виконання логістичних функцій;

– витрати на зберігання запасів (витрати на зовнішнє кредитування для фінансування логістичних операцій;

– витрати на складування;

– витрати старіння запасів (природні втрати, часткова або повна втрата споживчої вартості продуктів, переоцінювання запасів);

– витрати вичерпання запасів - відсутність запасів виробів, на які є попит;

– витрати на штрафи та інші фінансові платежі, спричинені недотриманням узгоджених параметрів логістичних процесів (штрафи за недотримання термінів поставок, за поставку товарів невідповідної якості, з причини нетермінового врегулювання зобов'язань);

– втрачені потенційні надходження (цінові знижки при недотриманні терміну поставки, невідповідна якість або асортимент);

2) витрати, пов'язані з переміщенням матеріального потоку в процесі виробництва, містять:

– витрати на купівельні напівфабрикати та комплектування, пов'язані з виконанням логістичних операцій;

– витрати на послуги сфери нематеріального виробництва (освіта, здоров'я і суспільна опіка), пов'язані з виконанням логістичних функцій;

– витрати на амортизацію цільових основних фондів, використовуваних у логістичних процесах;

– споживання матеріалів, палива та енергії у логістичних процесах, а отже, в транспорті, складуванні, маніпуляції, перетворенні інформації;

– витрати на утримання та експлуатацію устаткування, пов'язаного з виконанням логістичних функцій;

– втрати від браку;

– інші виробничі витрати, пов'язані з виконанням логістичних функцій;

– грошові витрати із сплати податків на нерухомість (землю), платежів з оренди, пов'язаних з виконанням логістичних функцій;

– витрати на споживання матеріалів, енергії, використаних в інформаційних процесах, пов'язаних з виконанням логістичних функцій;

– витрати на сторонні послуги, зокрема інформаційні, телекомунікаційні (пересилання і трансмісія даних);

– інші витрати, наприклад, орендні і лізингові платежі найму інформаційного обладнання, пов'язані з виконанням логістичних функцій;

3) витрати, пов'язані з переміщенням у процесі збуту, містять:

– витрати на пакування матеріалів для затарювання готової продукції;

– витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, пов'язаних з виконанням логістичних функцій;

– витрати на транспортування готової продукції, транспортно-експедиційні послуги, пов'язані з виконанням логістичних функцій;

– витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;

– штрафи та інші фінансові платежі, які виникають з функціонуванням логістичних процесів (штрафи з причини пошкодження товару під час транспортування);

– грошові витрати на сплату податків (платежі з оренди транспортних засобів), пов'язані з виконанням логістичних функцій;

– витрати раціоналізації транспортних зв'язків, тобто вибір каналів дистрибуції (ліквідація пустих рейсів);

– витрати на механізацію й автоматизацію маніпуляційних і складських процесів;

– витрати на складування;

– витрати складів загального користування, в яких здійснюються логістичні операції.

Друга ознака класифікації - за місцями виникнення - призначена для прогнозування та зниження логістичних витрат і дає можливість підвищити відповідальність керівників, безпосередніх виконавців за результати їх роботи, мінімізувати непродуктивні витрати, покращити фінансовий стан підприємства. Класифікація витрат за третьою ознакою на умовно-постійні та умовно-змінні - поширений інструмент управління витратами в різних моделях логістичних систем. Класифікація за характером явності передбачає мінімізацію явних витрат та унеможливлення неявних витрат. Введення запропонованої класифікації логістичних витрат до системи управлінського обліку машинобудівного підприємства сприятиме обґрунтованості формування логістичних витрат та пришвидшить виявлення резервів їх зниження.

Об'єктивність використання підходів з оцінювання та планування логістичних витрат істотно залежить від переліку і змісту принципів, яких дотримуються керівники підприємств при виконанні цих функцій, а також від правильності їх застосування. У результаті узагальнення наукових та інших матеріалів в дисертації сформульовано сукупність принципів оцінювання та планування логістичних витрат: економічної ефективності, повноти інформаційного забезпечення керівників машинобудівних підприємств, обґрунтованості сформованих планів, критеріальності способів оцінювання логістичних витрат, причинно-наслідкових зв'язків між значеннями показників, які характеризують логістичні витрати машинобудівного підприємства і очікуваними ефектами від понесення цих витрат, технологічності, сегментованості витрат, адресності, альтернативності, системності. Дотримання керівниками машинобудівних підприємств сукупності виділених принципів при оцінюванні та плануванні логістичних витрат є певною гарантією отримання очікуваних ефектів від здійснення цих витрат, а також логічності та послідовності дій керівників у раціональності їх формування.

У другому розділі дисертації «Аналізування та оцінювання логістичних витрат машинобудівних підприємств» проаналізовано структуру логістичних витрат досліджуваних машинобудівних підприємств, ідентифіковано економічні ефекти, в результаті виникнення на підприємствах логістичних витрат, виділено фактори, які впливають на формування позитивних економічних ефектів від здійснення логістичних витрат з використанням методу експертних оцінок.

Використовуючи звітні дані машинобудівних підприємств, які цілеспрямовано займаються розвитком логістичних систем та погодились брати участь у експертному дослідженні, було проаналізовано отриману експертну інформацію, узагальнено її та сформовано висновки щодо результативності планування логістичних витрат у 2007 р. Експертну інформацію отримано від керівників таких підприємств: ЗАТ «Завод комунального транспорту», ТзОВ «Львів-ські автобусні заводи», ТзОВ «Галицький автозавод», ЗАТ «Автонавантажувач», ВАТ «Дрогобицький завод автомобільних кранів», ВАТ «Вінницький завод тракторних агрегатів», ВАТ «Крюківський вагонобудівний завод», ВАТ «Стрий Авто», ВАТ «Електротермометрія», ВАТ «Кременчуцький завод дорожніх машин», ВАТ «Миколаївський завод мастильного та фільтруючого обладнання», ВАТ «Луць-кий підшипниковий завод», ВАТ «Мотор Січ», ВАТ «Рівненський завод високовольтної апаратури», ТОВ «НВП БілоцерківМАЗ», ВАТ «Чернігівавто-деталь», ЗАТ «Горлівський машинобудівник».

Результати аналізування логістичних витрат досліджуваних машинобудівних підприємств на предмет результативності їх планування показали, що: а) вико-ристовувані підходи до планування логістичних витрат загалом є результативними, оскільки фактичні логістичні витрати практично не відрізняються від запланованих; б) частки різних видів логістичних витрат залежать від їх відношення до виробничо-господарських процесів машинобудівних підприємств; в) в умовах фінансової стійкості машинобудівних підприємств і стабільності реалізації ними готової продукції серед логістичних витрат з позиції місця їх виникнення переважають логістичні витрати, які виникають внаслідок діяльності функціональних підрозділів підприємства з виконання логістичних функцій. Своєю чергою, в умовах кризи їх частка зменшується на користь логістичних витрат, які виникають внаслідок діяльності інших підрозділів підприємства; г) умовно-постійні і умовно-змінні логістичні витрати машинобудівних підприємств фактично майже не відрізняються від запланованих, що засвідчує відносну стабільність збуту готової машинобудівної продукції.

Логістичні витрати машинобудівних підприємств здійснюються заради досягнення певних ефектів. Більшість науковців і керівників машинобудівних підприємств стверджують, що логістичні ефекти мають синергічний характер і здебільшого вони набувають форми отримання економії на витратах, раціоналізації управлінських дій під час управління потоками ресурсів, прискорення оборотності використання ресурсів, підвищення рівня змістовності використовуваної інформації при формуванні і реалізації логістичних рішень тощо.

У процесі планування логістичних витрат і в результаті реалізації сформованих планів доцільно оцінювати величину цих ефектів, що є важливою передумовою ефективного господарювання. Варіативність трактувань ознак, які засвідчують факт виникнення певного логістичного ефекту, а також його величини, негативно впливає на раціональність управлінських рішень під час управління потоками ресурсів.

Результати досліджень дають змогу стверджувати, що наведені різними авторами види ефектів логістичних витрат доцільно доповнити ефектом зміни фінансової стійкості машинобудівного підприємства.

Необхідність пошуку шляхів ідентифікування і оцінювання впливу зміни обсягу та структури логістичних витрат на фінансову стійкість машинобудівного підприємства виявлено під час акумулювання й обробки експертної інформації щодо актуальних проблем формування логістичних витрат машинобудівними підприємствами. Опрацювання залученої інформації показало, що більшість експертів визнають факт погіршення фінансової стійкості машинобудівних підприємств внаслідок формування логістичних витрат через відсутність системного підходу до вибору пріоритетних логістичних ефектів та встановлення взаємозв'язків між можливими логістичними ефектами.

З метою побудови графічної моделі впливу логістичних витрат на фінансову стійкість машинобудівного підприємства серед керівників машинобудівних підприємств проводилось дослідження на предмет виявлення фінансових показників, які, на їхню думку, найбільшою мірою характеризують фінансову стійкість машинобудівного підприємства. Узагальнення експертної інформації показало, що фінансову стійкість повно характеризують такі абсолютні та відносні показники, як валовий дохід, валюта балансу, власний капітал, поточні активи, поточні зобов'язання, прибуток, сукупні зобов'язання, ліквідність, оборотність валюти балансу, платоспроможність, рентабельність валюти балансу, рентабельність власного капіталу, рентабельність поточних активів.

За результатами проведених досліджень нами виявлено, що обсяг логістичних витрат безпосередньо пов'язаний з абсолютними показниками, які характеризують фінансову стійкість машинобудівного підприємства (валовий дохід, валюта балансу, власний капітал, поточні активи, поточні зобов'язання, прибуток, сукупні зобов'язання) і мають опосередкований вплив на відносні фінансові показники (ліквідність, оборотність валюти балансу, платоспроможність, рентабельність валюти балансу, рентабельність власного капіталу, рентабельність поточних активів).

З метою формалізації впливу логістичних витрат на фінансову стійкість підприємства та побудови моделі ідентифікування досліджуваного ефекту нами виділено факторні та результативні ознаки ефекту, а також стан ознак.

Логістичні витрати є факторною ознакою, значення якої може зростати або знижуватися, ідентифікуючи вплив зміни обсягу та структури логістичних витрат на фінансову стійкість підприємства. Стан незмінних (нульових) значень факторної ознаки розглядати недоцільно, оскільки відсутність флуктуацій свідчить про беззмістовність очікування нових ефектів, які відрізняються від уже існуючих.

Щодо результативних ознак, то їх репрезентують абсолютні і відносні показники фінансової стійкості підприємства.

Абсолютні показники фінансової стійкості машинобудівного підприємства можуть зростати, знижуватися, а також не змінюватися. Відносні показники фінансової стійкості можуть також відповідати або не відповідати нормативним.

На підставі виділених факторних та результативних ознак ефекту, а також їх станів нами виявлено в процесі дослідження можливість 36 комбінацій змін станів логістичних витрат та показників фінансової стійкості машинобудівного підприємства (табл. 1) і побудовано їх класифікацію (табл. 2). Загальну сукупність комбінацій розподілено на три групи.

Перша репрезентує стан зміни логістичних витрат, які позитивно вплинули на фінансову стійкість машинобудівного підприємства. Друга - стан зміни логістичних витрат, які негативно вплинули на фінансову стійкість машинобудівного підприємства. Третя - стан зміни логістичних витрат, які зумовлюють необхідність підвищення уваги до фінансової стійкості машинобудівного підприємства. Як бачимо з табл. 1 і 2, до першої групи належать комбінації 1, 5, 19 і 35, до другої - 2, 4, 6, 8, 10, 12, 14, 16, 17, 18, 20, 22, 24, 26, 28, 30, 32, 34 і 36, до третьої - усі інші.

Ідентифікація керівником підприємства ефекту зміни фінансової стійкості машинобудівного підприємства під впливом збільшення або зменшення логістичних витрат засвідчує необхідність акумулювання інформації про фактори, які зумовили цей ефект.

Зміна фінансової стійкості машинобудівного підприємства внаслідок логістичних витрат виникає у результаті дії низки факторів. Їх доцільно класифікувати: за джерелом виникнення - внутрішні і зовнішні; за характером - фактори, що носять позитивний характер і фактори, що носять негативний характер; за відношенням до об'єкта управління - фактори прямої і опосередкованої дії.

Таблиця 1. Можливі комбінації змін стану логістичних витрат та показників фінансової стійкості машинобудівного підприємства

ВК	Комбінації	ВК	Комбінації	ВК	Комбінації
1		13		25
2		14		26
3		15		27
4		16		28
5		17		29
6		18		30
7		19		31
8		20		32
9		21		33
10		22		34
11		23		35
12		24		36

Примітки: ВК - варіанти комбінацій: факторна ознака - А, результативні ознаки - В, абсолютні результативні ознаки - В1, відносні результативні ознаки - В2, стан ознаки за напрямами зміни значень показників - С, стан ознаки за характером набутих показниками значень - D, зростання значень - С1, зниження значень - С2, значення не змінились - С3, значення показників відповідають нормативу - D1, значення показників не відповідають нормативу - D2

Таблиця 2. Класифікація комбінацій змін стану логістичних витрат та показників фінансової стійкості машинобудівного підприємства

Класифікаційні групи Комбінацій	Номери варіантів можливих комбінацій
Стан зміни логістичних витрат, які позитивно впливають на фінансову стійкість машинобудівного підприємства	1, 5, 19, 35
Стан зміни логістичних витрат, які негативно впливають на фінансову стійкість машинобудівного підприємства	2, 4, 6, 8, 10, 12, 14, 16, 17, 18, 20, 22, 24, 26, 28, 30, 32, 34, 36
Стан зміни логістичних витрат, які зумовлюють необхідність підвищення уваги до фінансової стійкості машинобудівного підприємства	3, 7, 9, 11 13, 15, 21, 23, 25, 27, 29, 31, 33

логістичний витрата машинобудівний підприємство

Серед загальної сукупності факторів, які належать до вищенаведеної класифікації, найбільш значущими і найбільш фрагментарно дослідженими є фактори внутрішнього середовища підприємства, зокрема фактори опосередкованої дії. До них належать: 1) системність у реалізації стратегії розвитку машинобудівного підприємства; 2) диверсифікованість джерел і методів отримання управлінської інформації та рівень автоматизування її обробки; 3) перспективність особистого і кар'єрного розвитку управлінських працівників машинобудівного підприємства; 4)інтегрованість підсистем управління машинобудівним підприємством; 5) рівень фахової підготовки і досвіду роботи суб'єктів планування.

Опрацювання експертної інформації показало, що респонденти найбільш значущим визнали перший з факторів. Йому присвоєно 100 балів зі 170 можливих. П'ятому фактору присвоєно 94 бали, четвертому - 92, третьому - 86, другому - 72. Результати подальшого оброблення експертних даних за допомогою інструментарію кластерного аналізу показали, що четвертий фактор найбільш пов'язаний із першим і третім. Своєю чергою, другий і п'ятий фактори найбільш пов'язані із третім. Враховувати цю інформацію керівникам машинобудівних підприємств доцільно, аналізуючи альтернативні варіанти управлінських рішень, а також досліджуючи результати моніторингу стану реалізації заходів, скерованих на удосконалення оцінювання і планування логістичних витрат.

У третьому розділі дисертації «Планування логістичних витрат машинобудівних підприємств» за результатами критичного аналізу методичних підходів до планування логістичних витрат запропоновано комплекс організаційних змін з удосконалення планування логістичних витрат. У цьому ж розділі розкрито сутність авторських пропозицій щодо проведення моніторингу, заходів з удосконалення оцінювання та планування логістичних витрат.

Сьогодні на машинобудівних підприємствах формування і реалізація управлінських рішень, пов'язаних із логістичними витратами, значно ускладнені наявною структурою виробничих процесів та їх технологічною складністю. Раціональність рішень стосовно обсягу і структури формування логістичних витрат, окрім виділених принципів планування логістичних витрат значною мірою залежить від ретельності і послідовності керівників машинобудівних підприємств у стратегічному і оперативному їх плануванні. За результатами проведених досліджень нами виділено етапи планування стратегії формування логістичних витрат, а саме: інформаційне забезпечення суб'єктів стратегічного планування логістичних витрат машинобудівного підприємства; узгодження цілей формування логістичних витрат машинобудівного підприємства із місією організації та іншими елементами її системи цілей; вибір і застосування методів аналізування факторів внутрішнього і зовнішнього середовища машинобудівного підприємства; формування альтернативних варіантів реалізації стратегії формування машинобудівним підприємством логістичних витрат і вибір одного з них; акумулювання й оброблення інформації на предмет матеріального, кадрового, фінансового та іншого забезпечення реалізації обраної стратегії; формування альтернативних варіантів використання матеріального, кадрового, фінансового та іншого забезпечення реалізації обраної стратегії та вибір оптимального варіанта.

Дотримання цієї послідовності при плануванні логістичних витрат не гарантує отримання очікуваних логістичних ефектів, проте сприяє їх досягненню в умовах розвиненої системи моніторингу стану реалізації сформованих планів логістичних витрат машинобудівним підприємством.

Досягнення керівниками підприємств очікуваних ефектів від реалізації розроблених стратегій вимагає постійного впровадження ними певних організаційних змін з удосконалення оцінювання і планування логістичних витрат машинобудівних підприємств. У результаті проведених досліджень в дисертації розроблено систему удосконалення оцінювання та планування логістичних витрат машинобудівних підприємств на засадах реалізації комплексу організаційних змін. Її елементами є: 1) керівники машинобудівного підприємства, залучені до процесу оцінювання і планування логістичних витрат; 2) цілі виникнення логістичних витрат; 3) діяльність, пов'язана із формуванням критеріїв оцінювання прийнятності обсягу і структури логістичних витрат; 4) процедури і методики оцінювання логістичних витрат; 5) об'єкт удосконалення - процеси оцінювання і планування логістичних витрат; 6) управлінські рішення щодо удосконалення оцінювання і планування логістичних витрат; 7) управлінська інформація та комунікації.

Основні напрями побудованої системи удосконалення оцінювання та планування логістичних витрат машинобудівного підприємства можна охарактеризувати так:

– з позиції цілісності побудови ця система є внутрішньою (сучасні теоретики менеджменту розглядають управління підприємством як складну систему, складовими частинами якої є різноманітні підсистеми. Система удосконалення оцінювання та планування логістичних витрат є однією із підсистем системи менеджменту машинобудівного підприємства. З огляду на це її доцільно розглядати як внутрішню);

– за обумовленістю дії - детермінованою (детерміновані системи функціонують так, що перехід з одного стану в інший є повністю визначеним. Оскільки побудована у дисертації система має чітку структуру, яка не змінюється в процесі функціонування системи, то в умовах фіксованих зовнішніх умов вона забезпечуватиме результати, задля яких вона створена);

– за системоутворювальними властивостями - складною (окремі складові частини системи удосконалення оцінювання і планування логістичних витрат машинобудівного підприємства також є системами, які складаються з пов'язаних між собою та із зовнішнім середовищем елементів. З огляду на це, цю систему необхідно трактувати як складну);

– за типами елементів - управлінською (оскільки об'єктом досліджуваної системи є функції менеджменту, а усі інші елементи є складовими будь-якої системи управління, то є підстави стверджувати, що досліджувана система є управлінською);

– за субстанційною побудовою - концептуальною (концептуальні моделі певною мірою є абстрактними, оскільки формуються на підставі введення і використання понять, які спричиняють взаємозв'язки і відношення між елементами системи. Побудована нами система є концептуальною, оскільки керівники підприємства як рушії її функціонування встановлюють цілі і формують комплекс правил їх досягнення, яких дотримуються самі і доводять їх до підлеглих. Значною мірою ці відносини є абстрактними, формалізованими (сучасна методологія наукових досліджень трактує формалізацію як найвищий ступінь абстрагування), а не матеріальними);

– за типом відносин між елементами в середині системи і зовнішнім середовищем - відкритою (система удосконалення оцінювання та планування логістичних витрат є відкритою, оскільки її складові елементи зазнають впливу факторів зовнішнього середовища; суб'єкти управління, які залучені до процесу оцінювання і планування логістичних витрат, формують управлінські рішення на підставі залучення і обробки інформації із зовнішнього середовища, зокрема щодо встановлення цілей понесення логістичних витрат, формування критеріїв оцінювання прийнятності обсягу і структури логістичних витрат, вибору способів впливу на досліджуваний об'єкт тощо).

Одним із важливих етапів реалізації управлінського рішення щодо застосування організаційних змін із удосконалення оцінювання та планування логістичних витрат є поточне контролювання (моніторинг) його виконання. Його призначенням є виявляти відхилення фактичних значень показників від очікуваних (запланованих) для того, щоб можна було своєчасно коригувати дії працівників підприємства, пов'язаних із реалізацією виробничо-господарських та управлінських процесів. Складовими моніторингу є: суб'єкти і об'єкт моніторингу; способи його здійснення; показники, які характеризують стан об'єкта моніторингу і критерії їх оцінювання. За результатами проведених досліджень розроблено методичні рекомендації з моніторингу стану реалізації організаційних змін щодо удосконалення оцінювання та планування логістичних витрат. Вони передбачають: параметризацію об'єкта моніторингу; формування календарного плану застосування різних методів і форм моніторингу; інструктивне забезпечення суб'єктів щодо правил застосування різних методів і форм моніторингу та їх стимулювання до якісного виконання покладених на них обов'язків; формалізацію процесу інформування керівників підприємства про результати моніторингу; узагальнення результатів моніторингу та, за необхідності, прийняття рішення щодо застосування регулюючих заходів до об'єкта моніторингу.

У дисертації під параметризацією об'єкта розуміємо відображення його сутнісних характеристик у формі показників, за значеннями яких можна було б трактувати стан об'єкта. У зв'язку з цим запропоновано обчислювати розроблені показники, які характеризують стан реалізації організаційних змін щодо удосконалення оцінювання та планування логістичних витрат, а саме:

1) Коефіцієнт інформаційного забезпечення суб'єктів, залучених до формування і реалізації організаційних змін, пов'язаних із удосконаленням оцінювання та планування логістичних витрат:

(1)

де Df - кількість джерел інформації, які фактично використані керівниками підприємства при формуванні і реалізації управлінського рішення щодо застосування організаційних змін;

Dm - кількість джерел інформації, які можна було б використати керівникам підприємства при формуванні і реалізації управлінського рішення щодо застосування організаційних змін;

Mf - кількість способів залучення інформації, які фактично використані керівниками підприємства при формуванні і реалізації управлінського рішення щодо застосування організаційних змін;

Mm - кількість способів залучення інформації, які можна було б використати керівникам підприємства при формуванні і реалізації управлінського рішення щодо застосування організаційних змін;

- коефіцієнт вагомості повноти використання джерел отримання інформації;

- коефіцієнт вагомості повноти використання методів отримання інформації.

Цей коефіцієнт необхідно розраховувати для кожного з трьох процесів, які характеризують об'єкт моніторингу. Тому в узагальненому вигляді його доцільно обчислювати так:

(2)

де Кі - значення коефіцієнта інформаційного забезпечення суб'єктів, залучених до формування і реалізації організаційних змін, пов'язаних із удосконаленням оцінювання та планування логістичних витрат і-го процесу, який характеризує об'єкт моніторингу;

n - кількість процесів, за якими оцінюється інформаційне забезпечення суб'єктів, залучених до формування і реалізації організаційних змін, пов'язаних із удосконаленням оцінювання та планування логістичних витрат;

- коефіцієнт вагомості і-го процесу, який характеризує об'єкт моніторингу.

2) Коефіцієнт повноти охоплення моніторингом параметрів, які характеризують організаційні зміни, пов'язані із удосконаленням оцінювання та планування логістичних витрат:

(3)

де Pf - кількість параметрів, фактично охоплених моніторингом;

Pn - кількість параметрів, які повинні були б охоплюватись моніторингом;

3) Коефіцієнта повноти і своєчасності реалізації планів, пов'язаних із застосуванням організаційних змін способу удосконалення оцінювання та планування логістичних витрат:

(4)

де Zf - кількість організаційних змін, які реалізовані своєчасно і повною мірою відповідно до сформованих планів;

Zn - кількість усіх організаційних змін, які передбачено реалізувати побудованими планами.

На основі цих показників із врахуванням їх коефіцієнтів вагомості доцільно розраховувати узагальнюючий коефіцієнт стану досліджуваного об'єкта:

(5)

де - значення j-го показника, що характеризує стан реалізації організаційних змін щодо удосконалення оцінювання та планування логістичних витрат машинобудівного підприємства;

- коефіцієнт вагомості j-го показника, що характеризує стан реалізації організаційних змін щодо удосконалення оцінювання та планування логістичних витрат машинобудівного підприємства;

m - кількість показників, що характеризують стан реалізації організаційних змін щодо удосконалення оцінювання та планування логістичних витрат машинобудівного підприємства.

Практичне застосування показників сприятиме своєчасності формування управлінських рішень щодо коригування раніше сформованих планів логістичних витрат машинобудівним підприємством.

Висновки

У дисертаційній роботі узагальнено теоретичне та наведено науково-практичне вирішення проблеми оцінювання та планування логістичних витрат машинобудівних підприємств, що виявляється у формуванні теоретичних положень і методико-практичних рекомендацій із удосконалення оцінювання та планування логістичних витрат машинобудівних підприємств, які доцільно використовувати керівникам машинобудівних підприємств при формуванні та реалізації управлінських рішень. Результати проведеного дослідження дають змогу зробити такі висновки:

1. Теоретичне значення мають такі положення дисертації: уточнення понятійно-категоріального апарату; класифікування логістичних витрат за переліком істотних ознак; розроблення класифікації факторів, які впливають на виникнення позитивних ефектів у разі формування підприємством логістичних витрат та сутнісні ознаки ефекту зміни фінансової стійкості машинобудівного підприємства із врахуванням логістичних витрат. Практичне значення мають: комплекс організаційних змін з удосконалення оцінювання і планування логістичних витрат; методичні рекомендації з моніторингу стану реалізації організаційних змін; підходи до планування стратегії.

2. Виділено та розкрито сукупність принципів оцінювання та планування логістичних витрат, які є певною гарантією отримання очікуваних ефектів від їх здійснення. Запропонована класифікація логістичних витрат за переліком ознак: фазами виробничо-господарського процесу (витрати з постачання; витрати, пов'язані з переміщенням матеріального потоку в процесі виробництва; витрати, пов'язані з переміщенням у процесі збуту), місцями виникнення - логістичні витрати, які виникають внаслідок діяльності з виконання логістичних функцій відділами постачання, транспортування, складування, пакування і маркування, обслуговування і рекламацій та ін.; за характером впливу на обсяг виробництва машинобудівної продукції: умовно-постійні і умовно-змінні логістичні витрати; за характером явності: явні (фактичні) логістичні витрати та неявні (потенційні) логістичні витрати.

3. Аналізуючи практичну діяльність машинобудівних підприємств, виявлено шляхи ідентифікування й оцінювання впливу зміни обсягу та структури логістичних витрат на фінансову стійкість машинобудівного підприємства. В результаті формування підприємством логістичних витрат виникає ефект зміни рівня фінансової стійкості, на який впливають чинники, які було класифіковано:

– за джерелом виникнення (внутрішні і зовнішні);

– за характером (фактори позитивного і негативного характеру);

– за відношенням до об'єкта управління (фактори прямої і опосередкованої дії).

Встановлено, що найбільш значущими і дослідженими є фактори внутрішнього середовища підприємства, зокрема фактори опосередкованої дії: системність у реалізації стратегії розвитку машинобудівного підприємства; диверсифікованість джерел і методів отримання управлінської інформації та рівень автоматизування її обробки; перспективність особистого і кар'єрного розвитку управлінських працівників машинобудівного підприємства; інтегрованість підсистем управління машинобудівним підприємством; рівень фахової підготовки і досвіду роботи планування.

4. З метою удосконалення системи оцінювання і планування логістичних витрат визначено цільові властивості та властивості, які обумовлені структурою і функціями системи. Властивостями системи також є її завершеність (сукупність вказаних складових частин системи є достатньою для виконання покладених на неї функцій) та інтегративність (завдання, які закріплені за кожним із її складових елементів, є умовою реалізації спільної мети системи). Система формується для досягнення об'єктивності результатів оцінювання, а також зниження рівня відхилень фактичних значень логістичних витрат від запланованих. Прийнято, що система удосконалення оцінювання і планування логістичних витрат може перебувати у стані проектування, впровадження і практичного застосування, які виникають послідовно один за одним, або комбінуються, тобто накладаються один на одного. Її доцільно використовувати суб'єктам управління логістичними витратами машинобудівних підприємств, що залучаються керівниками до розроблення та реалізації інноваційних рішень, скерованих на удосконалення виконання конкретних функцій системи менеджменту.

5. На основі результатів дисертаційного дослідження можна рекомендувати:

- Міністерству промислової політики України використовувати розроблену систему застосування комплексу організаційних змін при регулюванні діяльності машинобудівних підприємств, зокрема щодо залучення і використання ними матеріальних, фінансових, трудових та інших видів ресурсів;

- Міністерству освіти і науки України використовувати запропоновані уточнення понять і побудовані класифікації при формуванні змістових модулів дисциплін за спеціальністю «Логістика».

Список опублікованих праць за темою дисертації

1. Шевців Л.Ю. Ідентифікування та оцінювання економічних ефектів від зміни обсягу і структури логістичних витрат / Л.Ю. Шевців // Логістика. Вісник Національного університету “Львівська політехніка”. - Львів: Видавництво НУ “ЛП“, 2008. - № 623. - С. 302 - 309.

2. Шевців Л.Ю. Логістика у формуванні витрат підприємства / Л.Ю. Шевців // Вісник Хмельницького національного університету. Економічні науки. - Хмельницький: ХНУ, 2008. - №6. - Т.2 (122). - С. 46 - 50.

3. Шевців Л.Ю. Планування логістичних витрат підприємства в умовах істотного коливання попиту / Л.Ю. Шевців // Серія “Економіка та менеджмент“: Зб. наук. праць. Випуск 3(10), ч.3. - Луцьк: Видавництво ЛДТУ, 2006. - С. 215 - 222.

4. Шевців Л.Ю. Оцінка впливу логістики на формування рентабельності капіталу підприємства / Л.Ю. Шевців // Вісник Львівської державної фінансової академії: Зб. наук. статей. - Львів: ЛДФА, 2007. - №13. - С. 199 - 206.

5. Шевців Л.Ю. До теорії оптимізації логістичних витрат / Є.В. Крикавський; М.О. Довба; О.С. Костюк; Л.Ю. Шевців // Вісник Сумського державного університету: Науковий журнал. - Суми: Видавництво СумДУ, 2004. - №5(64). - С. 142 - 154. (Особистий внесок автора: досліджено класифікацію логістичних витрат).

6. Шевців Л.Ю. Інтеграція управлінських завдань в логістичному ланцюгу поставок / Л.Ю. Шевців // Логістика. Вісник Національного університету “Львівська політехніка”. - Львів: Видавництво НУ “ЛП”, 2004. - № 499. - С. 347 - 353.

7. Шевців Л.Ю. Управління логістичними витратами в ланцюгу постачання / Л.Ю. Шевців // Вісник Львівської державної фінансової академії: Зб. наук. статей. - Львів: ЛДФА, 2005.- № 7. - С. 412 - 420.

8. Шевців Л.Ю. Реінжиніринг ланцюгів постачання як спосіб їх вдосконалення / Л.Ю. Шевців // Менеджер. Вісник Донецького державного університету управління: Науковий журнал. - Донецьк: ДонДУУ, 2007. - №1(39). - С. 162 - 168.

9. Шевців Л.Ю. Механізм формування фінансових результатів маркетингової діяльності підприємства / Л.Ю. Шевців // Логістика. Вісник Національного університету “Львівська політехніка”. - Львів: Видавництво НУ “ЛП”, 2003. - № 472. - С. 415 - 420.

10. Шевців Л.Ю. Комплексний підхід до оцінки ефективності роботи підприємства: вітчизняний і зарубіжний досвід / Л.Ю. Шевців // Економіка: проблеми теорії та практики: Зб. наук. праць. Випуск 187 (4) т. II. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2004. - С. 421- 429.

11. Шевців Л.Ю. Механізм формування фінансових результатів маркетингової діяльності підприємства / Л.Ю. Шевців // Тези доповідей IV Міжнародної науково-практичної конференції [“Маркетинг та логістика в системі менеджменту”] / (Львів, 7 - 9 листопада 2002 р.). - Львів: Видавництво НУ “ЛП”, 2002. - С. 391 - 392.

12. Шевців Л.Ю. Реінжиніринг в системі управління запасами / Л.Ю. Шевців // Проблеми соціально-економічного розвитку України: Теорія і практика: Зб. тез доповідей / Міжвузівська науково-практична конференція (Львів, 18 грудня 2007 р.). - Львів: Інститут підприємництва та перспективних технологій при Національному університеті “Львівська політехніка”, 2007. - С. 93 - 95.

13. Шевців Л.Ю. Сучасні пріоритети в забезпеченні реалізації логістичної стратегії на підприємстві / Л.Ю. Шевців // Тези доповідей VII Міжнародної науково-практичної конференції [“Маркетинг та логістика в системі менеджменту”] / (Львів, 6 - 8 листопада 2008 р.). - Львів: Видавництво НУ “ЛП”, 2008. - С. 489 - 491.

14. Шевців Л. Ю. Концепція логістики у формуванні витрат підприємства / Л.Ю. Шевців // Перспективні напрями реформування фінансової системи України: Зб. тез наук. доп. за матеріалами XI Міжвуз. студент. - аспірант. конф.: у 2 ч. / (Львів, 21 листопада 2008 р.) - Львів: ЛДФА, 2008.Ч.1. - С.106 - 109.

Анотація

Шевців Л.Ю. Оцінювання та планування логістичних витрат машинобудівних підприємств. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.04. - Економіка та управління підприємствами (машинобудування та приладобудування). Національний університет “Львівська політехніка”, Львів, 2009.