Управління економічною діяльністю залізничного транспорту на принципах бюджетування

Размещено на http://www.allbest.ru/

Міністерство інфраструктури України

Державний економіко-технологічний університет транспорту

УДК 656.2:657.31

АВТОРЕФЕРАТ

на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

Управління економічною діяльністю залізничного транспорту на принципах бюджетування

08.00.04 - економіка та управління підприємствами

(за видами економічної діяльності)

Труханов Юрій Петрович

Київ - 2011

Дисертацією є рукопис

Робота виконана в Державному економіко-технологічному університеті транспорту Міністерства інфраструктури України, м. Київ

Науковий керівник -

доктор економічних наук, професор Макаренко Михайло Володимирович, Державний економіко-технологічний університет транспорту Міністерства інфраструктури України, ректор.

Офіційні опоненти:

доктор економічних наук, доцент Стасишен Микола Савович, Державний економіко-технологічний університет транспорту Міністерства інфраструктури України, кафедра «Облік і аудит», професор;

кандидат економічних наук Потетюєва Марина Володимирівна, Укрзалізниця, начальник відділу економічного аналізу ефективності використання майна, контролю оцінки майна та майнових прав Головного управління майнових та земельних ресурсів.

Захист відбудеться « 16 » вересня 2011 року о 12-00 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.820.03 Державного економіко-технологічного університету транспорту за адресою: 03049, м. Київ, вул. Лукашевича, 19, ауд. 901.

З дисертацією можна ознайомитись в бібліотеці Державного економіко-технологічного університету транспорту за адресою: 03049, м. Київ, вул. Лукашевича, 19.

Автореферат розісланий «___2___» серпня 2011 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради, доктор економічних наук Н.І. Богомолова

Загальна характеристика роботи

Актуальність теми. В теперішній час однією з головних причин, що стримує розвиток конкуренції на ринку залізничних перевезень є застарілий механізм економічних внутрішньогалузевих відносин та не відповідна ринковим умовам господарювання система фінансування структурних підрозділів залізниць, яка була створена ще за часів соціалістичної планової системи господарювання. Структурна перебудова економіки країни та прискорення темпів її зростання вимагає реформування базових галузей, зокрема залізничної та створення ринково орієнтованого конкурентоспроможного залізничного комплексу, здатного ефективно функціонувати в умовах комерціалізації ринку транспортних послуг.

Ефективна діяльність залізниць в ринковому середовищі неможлива без впровадження таких підходів до управління економічною діяльністю, застосування яких забезпечує раціональне управління ресурсами та їх використанням, удосконалення управління грошовими потоками для підтримання необхідного рівня платоспроможності, прийняття виважених управлінських рішень тощо. За умов ринкової економіки виникає об'єктивна потреба постійного контролю, аналізу, коригування й прогнозування змін фінансово-економічного стану та оцінки фінансових можливостей залізниць та їх структурних підрозділів на майбутнє, що реалізується завдяки бюджетуванню, яке позитивно зарекомендувало себе в розвинутих країнах світу.

Вагомий внесок в розроблення методолого-практичних основ бюджетування на підприємстві зробили такі вітчизняні та зарубіжні вчені, як О.Амоша, С.Аптекар, І.Бланк, Б.Буркінський, В.Геєць, М.Данилюк, Р.Дафт, Джай К. Шиму, Джойлу Г. Сігелу, М.Долішній, К.Друрі, О.Кузьмін, В.Лещій, І.Луніна, С.Майерс, Р.Мамчур,О.Мельник, І.Мейтленд, В.Мікловда, Д.Новіков, Дж.Обер-Кріє, С.Онишенко, Г.Партин, Ю.Пасічник, А.Поддєрьогін, О.Попов, Т.Примак, Ю.Прінін, М.Романовський, Д.Ру, В.Самочкін, Н.Селезньова, Д.Сігел, Т.Сізова, Д.Сульє, О.Терещенко, О.Тимофеєва, Д.Хан, В.Хруцький, Л.Чижевська, М.Чумаченко, А.Чухно, А.Шеремет, Д.Шим, К.Щіборщ та інші.

Незважаючи на значну кількість досліджень в теорії та практиці бюджетування, поки ще залишаються невирішеними задачі формування системи бюджетування на залізничному транспорті, зокрема в управлінні економічною діяльністю залізниць, що стримує процеси адаптації залізничного комплексу до динамічного ринкового середовища, гальмує рух до ринкових перетворень в галузі та перешкоджає підвищенню її конкурентоспроможності. Це обумовлює та посилює актуальність обраної теми дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційне дослідження виконане у рамках планів науково-дослідних робіт Державного економіко-технологічного університету транспорту у відповідності до основних положень Державної цільової програми реформування залізничного транспорту на 2010 - 2015 роки. Нові види економічної діяльності, обґрунтовані автором особисто, використані при виконанні досліджень за темою «Дослідження та розробка номенклатури витрат по основній діяльності підприємств залізничного транспорту України» (2007 р., номер державної реєстрації 0107U000804). Методичні основи формування доходів та витрат за новими видами економічної діяльності, розроблені автором, були використані при виконанні досліджень за темою «Дослідження та розробка форм галузевої звітності про доходи та витрати за видами економічної діяльності підприємств залізничного транспорту та методичні рекомендації щодо її складання» (2007 р., номер державної реєстрації 0108U002059). Методичні підходи до складання бюджетів руху грошових коштів та продаж, запропоновані автором, використані при виконанні науково-дослідної роботи «Дослідження та розробка форм бюджетів та механізму бюджетно-кошторисного принципу фінансування філій (залізниць) та структурних підрозділів ДАК «Українські залізниці» (2007 - 2008 рр., номер державної реєстрації 0108U002058).

Мета і задачі дослідження. Метою дисертаційного дослідження є наукове обґрунтування та розробка теоретико-методичних положень і практичних рекомендацій щодо управління економічною діяльністю залізничного транспорту на принципах бюджетування.

Досягнення мети дослідження зумовило необхідність постановки і вирішення таких завдань:

- проаналізувати діючу систему управління економічною діяльністю залізничного транспорту;

- дослідити особливості формування доходів і витрат залізниць в сучасних умовах господарювання та виявити передумови впровадження принципів бюджетування в управління економічною діяльністю галузі;

- розкрити особливості реформування системи управління економічною діяльністю залізниць та їх структурних підрозділів;

- удосконалити класифікацію бюджетів на залізничному транспорті;

- обґрунтувати принципи організації бюджетування в залізничній галузі;

- розробити єдину систему бюджетів залізничного комплексу;

- сформувати систему організації процесу бюджетування на залізничному транспорті;

- запропонувати організаційно-економічні підходи до управління рухом грошових коштів в залізничній галузі;

- визначити ефективність управління виробничо-економічною діяльністю на основі застосування єдиної системи бюджетування залізниць.

Об'єктом дослідження є процес бюджетування як підґрунтя забезпечення ринкових перетворень та ефективного управління залізничним транспортом в ринкових умовах функціонування національної економіки.

Предметом дослідження виступає сукупність принципів, методів, форм і способів бюджетування в системі управління економічною діяльністю залізниць та їх структурних підрозділів.

Методи дослідження. Теоретико-методологічну основу дослідження становлять наукові праці провідних зарубіжних і вітчизняних вчених та фахівців з питань управління виробничо-економічною діяльністю та фінансовими ресурсами, планування, аналізу і обліку на підприємствах на основі бюджетування. Інформаційну базу дослідження складає чинне законодавство України, яке регулює порядок визнання доходів і витрат на підприємствах; нормативно-правові акти, які визначають порядок формування бюджетів на підприємствах; статистичні матеріали Державного комітету статистики України та Укрзалізниці.

У процесі проведення дослідження були використані наступні форми, способи та методи: теоретичного узагальнення - для уточнення понятійного апарату в сфері бюджетування, удосконалення класифікації бюджетів на залізничному транспорті; статистичного аналізу і синтезу - для розробки показників ефективності застосування єдиної системи бюджетування залізниць; системний, комплексний підхід - для розробки єдиної системи бюджетів на залізничному транспорті; економіко-статистичні та економіко-математичні - для аналізу динаміки показників фінансового стану Укрзалізниці (УЗ); абстрактно-логічний - для обґрунтування принципів організації бюджетування в залізничній галузі, експертних оцінок - для обґрунтування бальної оцінки показників загального фінансового стану підприємства.

Наукова новизна одержаних результатів. На основі проведених досліджень обґрунтовані теоретико-методичні та практичні положення щодо бюджетування на залізничному транспорті, що в сукупності вирішують важливу науково-прикладну задачу - формування та застосування системи управління економічною діяльністю залізничного транспорту на принципах бюджетування, яка має суттєве значення для створення організаційно-економічних основ демонополізації та забезпечення високого рівня конкурентоспроможності залізничного транспорту в ринкових умовах господарювання.

Важливі наукові рішення, що запропоновані в процесі дослідження і визначають новизну дисертації, полягають у наступному:

вперше:

- обґрунтовані принципи бюджетування в залізничній галузі (співставлення цілей і завдань, відповідальність за виконання, взаємозв'язок різних економічних і виробничих показників тощо), застосування яких сприяє забезпеченню злагодженої діяльності структурних підрозділів, підприємств та Укрзалізниці;

- розроблена єдина система бюджетів на залізничному транспорті, яка складається з операційних, фінансових та інвестиційних бюджетів, а також майстер-бюджету, в якому консолідуються ключові показники всіх бюджетів, що дозволяє вчасно відслідковувати відхилення фактичних результатів діяльності від запланованих, вносити необхідні коригування та розробляти оперативні управлінські рішення;

удосконалено:

- класифікацію бюджетів щодо застосування на залізничному транспорті, яка на відміну від існуючих містить генеральні, комплексні та індивідуальні бюджети, що дозволяє забезпечити як їх зв'язок по всій вертикалі управління при плануванні та виконанні, так і прозорість у формуванні доходів та витрат, що в сукупності сприяє підвищенню ефективності економічної діяльності національних залізниць;

- організацію процесу бюджетування, відповідно до якої на першому рівні розробляються бюджети структурних підрозділів, на другому відбувається зведення індивідуальних бюджетів галузевих служб та складання комплексного бюджету залізниць, на третьому - на основі комплексних бюджетів залізниць складається генеральний бюджет Укрзалізниці, що забезпечує збалансованість функціонування структурних підрозділів, підприємств та галузі вцілому, раціональне використанні ресурсів та ефективне досягненню поставлених цілей;

набули подальшого розвитку:

- види економічної діяльності (пасажирські перевезення у внутрішньому (крім приміського) та міжнародному сполученнях, пасажирські перевезення у приміському сполученні, вантажні перевезення, утримання та експлуатація об'єктів інфраструктури, надання послуг локомотивної тяги, ремонт рухомого складу тощо), що створює організаційно-економічні умови для демонополізації залізничної галузі;

- організаційно-економічні основи управління рухом грошових коштів, які ґрунтуються на використанні всіма учасниками бюджетного процесу платіжних балансів як інструменту оперативного управління грошовими потоками, що охоплює процеси формування та затвердження планових показників, фактичного виконання, оперативного використання тощо та в сукупності забезпечує ліквідність, платоспроможність та фінансову стійкість підприємства;

- методичні підходи до визначення ефективності управління виробничо-економічною діяльністю на основі застосування єдиної системи бюджетування залізниць, засновані на встановленні загального фінансового стану підприємства за допомогою запропонованої системи показників та їх бальної оцінки, що створює умови переходу на вертикально-інтегровану форму управління на залізничному транспорті.

Практичне значення роботи полягає у використанні результатів дослідження при плануванні, обліку, контролі, аналізі та коригуванні завдань з управління виробничо-економічною діяльністю підприємств та їх структурних підрозділів, а також Укрзалізниці в цілому.

До результатів, які мають найбільше практичне значення, відносяться пропозиції з обґрунтування та введення нових видів економічної діяльності, розробки форми галузевої звітності про доходи та витрати за видами економічної діяльності, розробки форм бюджетів та порядку їх формування.

Наукові розробки, що одержані в результаті виконаного дослідження, були застосовані при розробці таких нормативних документів:

«Номенклатура витрат з основних видів економічної діяльності залізничного транспорту України», затверджена наказом УЗ від 21.08.2007 р. № 417-Ц;

Наказ УЗ від 25.02.2009 р. № 123 - Ц «Про централізований контроль використання корпоративного бюджету на залізничному транспорті»;

Порядок проведення технічної інвентаризації об'єктів нерухомого майна та земельних ділянок залізничного транспорту, затверджений наказом УЗ від 16.12.2009 р. № 710 - Ц та ін.

Вказані документи дають змогу залізницям України підвищити ефективність управління виробничо-економічною діяльністю (довідки №01-9/692 від 25 травня 2011 р., № ЦЗ-1- С-6/619 від 03.06.2011 р.).

Основні положення дисертаційної роботи використовуються у навчальному процесі Державного економіко-технологічного університету транспорту при виконанні дипломних робіт, а також в лекціях та на практичних заняттях з дисциплін «Економіка залізничного транспорту», «Управління витратами», «Фінансовий менеджмент», «Планування на підприємствах транспорту» (довідка від 21.04.2011 р.).

Особистий внесок здобувача. Основні теоретичні положення, методичні підходи, розробки, методи й інструменти, а також практичні рекомендації та пропозиції, що представлені в дисертації, є особистим - самостійно виконаним доробком автора. З наукових праць, що опубліковано у співавторстві, в роботі використані тільки ті положення та ідеї, що є результатом особистих досліджень здобувача. Конкретний внесок здобувача в цих роботах зазначений в авторефераті у переліку публікацій за темою дисертації.

Апробація результатів дисертації. У процесі дисертаційного дослідження проводилась апробація проміжних і кінцевих результатів роботи шляхом оприлюднення у доповідях і виступах на міжнародних науково-практичних конференціях, що відбувалися протягом 2005- 2011 рр. і отримали позитивну оцінку та відгуки, зокрема ІV міжнародної наукової конференції «Проблеми економіки транспорту» (м. Дніпропетровськ, 2005 р.), 18 міжнародної науково-практичної конференції «Перспективні системи управління на залізничному, промисловому і міському транспорті» ( Алушта, 2005 р.), міжнародних науково-практичних конференціях «Проблеми економіки і управління на залізничному транспорті» (м. Судак, 2006, 2007, 2008 рр.), ІV та V міжнародних науково-практичних конференціях «Проблеми та перспективи розвитку транспортних систем в умовах реформування залізничного транспорту: управління, економіка і технології» (м. Київ, 2008 р., 2011 р.).

Публікації. Основні положення і результати дисертаційного дослідження опубліковані у 19 друкованих працях, у т.ч. у навчальному посібнику, 11 статтях у наукових фахових виданнях (з них 7 одноосібні), 7 публікаціях у матеріалах наукових конференцій. Загальний обсяг публікацій - 30,03 ум.-друк. арк., у тому числі особисто автору належить 3,52 ум.-друк. арк.

Структура та обсяг дисертації. Дисертаційна робота складається із вступу, трьох розділів основної частини, висновків, списку використаних джерел із 162 найменувань на 19 сторінках, 7 додатків на 8 сторінках. Повний обсяг роботи - 216 сторінок, що включає 13 таблиць та 26 рисунків, з яких 17 - на окремих аркушах.

Основний зміст дисертаційної роботи

У вступі обґрунтовано актуальність теми дослідження, сформульовано мету та головні завдання дисертації, визначено об'єкт, предмет, методологічні засади дослідження, охарактеризовано наукову новизну, а також розкрито теоретичне і практичне значення отриманих результатів, ступінь і характер їх апробації.

У першому розділі «Основи управління фінансово-економічною діяльністю залізниць» показана ключова роль фінансово-економічної діяльності залізниць в забезпеченні ефективного функціонування залізничного транспорту в ринковому середовищі

Доведено, що ключовою складовою економічної діяльності залізничного транспорту є формування доходів та витрат, на яке визначальний вплив справляють технолого-організаційні особливості роботи галузі та порядок розрахунків з вантажовідправниками й пасажирами. Основний вид продукції - вантажні та пасажирські перевезення - створюється безперервно в результаті спільної роботи багатьох територіально віддалених один від одного структурних підрозділів, які працюють за єдиним технологічним процесом, виконуючи лише окрему частину роботи, при цьому жоден з них не може самостійно виконати перевезення, а виконана ним робота може споживатися лише під час виробничого процесу (перевезень).

Крім цього, окремий цикл виробництва не закінчується в межах однієї залізниці. Зазначене обумовлює необхідність розподілу доходів від перевезень та визначає особливості фінансових взаємовідносин між підрозділами залізничного транспорту: наявність у залізниць доходних надходжень (платежів, нарахованих за перевезення, що підлягають розподілу між учасниками перевезень) і доходів від перевезень (коштів, які належать залізниці за виконані в її межах перевезення і пов'язані з ними роботи); централізація доходних надходжень від перевезень на доходних рахунках УЗ; централізований порядок формування доходів залізниць від перевезень; ведення внутрішніх розрахунків за виконані роботи між УЗ і залізницями та підприємствами, що входять до сфери управління УЗ, а також між залізницями і їх структурними підрозділами, що приймають участь в перевезеннях; централізовані розрахунки з бюджетом на рівні залізниці (з податку на додану вартість і з податку на прибуток з основної діяльності).

Дані про доходні надходження та формування доходів залізниць від перевезень приводяться в табл. 1.

Таблиця 1. Динаміка доходних надходжень та формування доходів залізниць країни від перевезень

Найменування показника	Величина показника по роках
	2006	2007	2008	2009	2010
1. Доходні надходження УЗ, млн. грн., у т.ч.: - ПДВ, млн. грн.; - кошти УЗ, млн. грн.	24053 3574 20479	28538 4125 24413	39872 5685 34187	40564 5644 34920	45687 6322 39365
2. Доходні надходження, що підлягають перерозподілу між учасниками перевезень, млн. грн.	14850	18111	25562	27607	31207
3. Питома вага доходів учасників перевезень в доходних надходженнях УЗ, %	72,5	74,2	74,8	79,0	79,3

Всі кошти за перевезення щоденно надходять на доходно-розподільчі рахунки Укрзалізниці, Розрахункового центру перевезень (РЦП) та інших підприємств, підпорядкованих Укрзалізниці, які приймають участь у перевезеннях. Використання залізницями коштів здійснюється в межах встановлених лімітів за погодженням з УЗ та відповідно до Положення про порядок зарахування надходжень з розподільчих рахунків залізниць і підприємств УЗ на централізований розподільчий рахунок УЗ, що затверджено Наказом Міністра Транспорту України від 16.08.2000 р. № 443.

Централізоване управління збором виручки, формування доходів підприємств основної діяльності залізничного транспорту визначають необхідність використання специфічних форм внутрішніх економічних взаємовідносин між підприємствами, залізницями та їх структурними підрозділами з УЗ, які стримують адаптацію галузі до динамічного ринкового середовища та обумовлюють в ході структурної реформи кардинальні зміни в фінансово-економічній системі залізниць.

Другий розділ «Науково-методичні підходи до ефективного управління фінансово-економічною діяльністю залізниць» відображає особливості та умови ефективного забезпечення фінансово-економічної діяльності на залізничному транспорті в ринковому середовищі.

Доведено, що забезпечення переходу від переважно функціонально-територіального принципу організації діяльності залізничного транспорту до функціонального, створення умов для відокремлення природномонопольного сектору від потенційно конкурентних та розвитку конкуренції в сфері експлуатаційної діяльності обумовлює необхідність введення нових видів економічної діяльності, згідно з якими має бути сформована фінансово-економічна система в галузі. На підставі проведених досліджень обґрунтовано нові види економічної діяльності (пасажирські перевезення у внутрішньому (крім приміського) та міжнародному сполученнях, пасажирські перевезення у приміському сполученні, вантажні перевезення, утримання та експлуатація об'єктів інфраструктури, надання послуг локомотивної тяги, ремонт рухомого складу тощо) та встановлені наслідки їх введення на залізничному транспорті.

Запропоновані види економічної діяльності мають бути покладені в основу управління на залізничному транспорті, що сприятиме забезпеченню прозорості фінансово-господарської діяльності, здійсненню контролю за господарськими операціями підприємств і структурних підрозділів, а також ліквідації перехресного субсидування пасажирських перевезень за рахунок доходів від рентабельних видів діяльності залізниць.

Обґрунтовано необхідність запровадження на залізничному транспорті України бюджетування як сучасної управлінської технології, що ґрунтується на складанні та виконанні бюджетів, які стосуються всіх сторін діяльності підприємства: виробничої, технологічної, фінансової, інноваційної, інвестиційної та ін. Доведено, що ефективне управління економічною діяльністю залізничного транспорту на принципах бюджетування може бути забезпечене, якщо бюджетування буде здійснюватися по кожному структурному підрозділу, по залізниці, в цілому по Укрзалізниці, а в їх межах - за видами економічної діяльності. Це дозволить оптимізувати за рахунок встановлення оперативного контролю витрати як в цілому по Укрзалізниці, так і в її структурних підрозділах; поліпшити за рахунок раціонального розподілу і використання ресурсів фінансовий стан Укрзалізниці; підвищити за рахунок ефективного управління грошовими потоками платоспроможність залізниць та підприємств Укрзалізниці; покращити якість та оперативність управлінських рішень, прийнятих за своєчасно одержаною і достовірною інформацією; узгоджувати, координувати дії окремих структурних підрозділів, підприємств, а також видів економічної діяльності для вирішення стратегічних завдань.

Запропонована класифікація бюджетів на залізничному транспорті за такими ознаками, як період часу, вид даних, відношення до структури Укрзалізниці, сфера діяльності, структура (складність бюджетів) тощо, яка дозволила уніфікувати структуру та зміст бюджетів, що пропонуються для застосування в галузі, а також розробити правила складання бюджетів та обґрунтувати принципи побудови бюджетів (поєднання системи бюджетів, інтервальності, уніфікованості, відповідальності, автономності, прогнозності, еластичності, забезпечення контролю, безперервності удосконалення, ефективності, ситуативності, інтеграційності, збалансованості, узгодженості тощо), реалізація яких дозволить сформувати єдину систему бюджетів на залізницях країни. дохід бюджетування залізничний транспорт

Обґрунтовані принципи організації бюджетування в залізничній галузі (підпорядкованість стратегії національного розвитку, співставлення цілей і завдань, відповідальність за виконання, незмінність цілей, послідовність, взаємозв'язок різних економічних і виробничих показників, відповідність бухгалтерському та управлінському обліку), реалізація яких надає можливість одержувати збалансовані ключові економічні показники, що сприяє прозорості й зрозумілості діяльності Укрзалізниці, залізниць, їх структурних підрозділів і надає можливість забезпечити координацію діяльності всіх структурних підрозділів для досягнення поставленої мети.

В третьому розділі «Економічний інструментарій розробки єдиної системи бюджетування залізниць» розроблено єдину систему бюджетів та запропоновано організацію процесу бюджетування, що забезпечує підвищення ефективності управління виробничо-економічною діяльністю залізниць на сучасному етапі розвитку.

Єдина система бюджетів залізничного транспорту, формування якої надається на рис. 1, складається з операційних (бюджет продаж, бюджет виробництва, бюджет витрат, бюджет запасів і закупок), фінансових (бюджет доходів та витрат, бюджет руху грошових коштів, прогнозний баланс) та інвестиційного бюджету. Крім того до фінансових відноситься також майстер-бюджет, який консолідує ключові показники всіх бюджетів і використовується керівництвом об'єднань, підприємств, залізниць для аналізу та оцінки прийнятих ними управлінських рішень, а також розробки пропозицій щодо внесення відповідних змін до окремих управлінських рішень. Визначена структура і зміст кожного бюджету та розроблено порядок складання бюджетів, що в сукупності забезпечує одержання збалансованих ключових економічних показників з виробничої, технологічної, фінансової, інноваційної, інвестиційної та інших видів діяльності та надає можливість підвищити ефективність управління залізничним транспортом, його підприємствами та структурними підрозділами.

Збалансованість показників всіх видів діяльності залізничної галузі досягається в процесі формування генерального бюджету Укрзалізниці, який складається на основі комплексних бюджетів залізниць та підприємств, що входять до сфери управління Укрзалізниці. В свою чергу комплексні бюджети підприємств Укрзалізниці формуються на основі індивідуальних бюджетів цехів, відділів, лабораторій тощо, а комплексні бюджети залізниць - індивідуальних бюджетів галузевих служб та відділів, для складаннях яких використовуються індивідуальні бюджети структурних підрозділів, що ґрунтуються на індивідуальних бюджетах цехів, відділів, лабораторій тощо.

В системі бюджетування на залізничному транспорті ключова роль належить бюджету руху грошових коштів, який призначений для планування потреб підприємства в грошових коштах, їх раціонального використання при здійсненні операційної, інвестиційної та фінансової діяльності, а також визначення можливих джерел їх надходження.

Рис. 1. Формування системи бюджетів на залізничному транспорті

Управління рухом грошових коштів ґрунтуються на використанні всіма учасниками бюджетного процесу платіжних балансів як інструменту оперативного управління грошовими потоками, що охоплює процеси формування та затвердження планових показників, фактичного виконання, оперативного використання тощо та в сукупності забезпечує ліквідність, платоспроможність та фінансову стійкість підприємства (рис. 2).

Ефективність впровадження єдиної системи бюджетів на залізничному транспорті визначається ефективністю управління фінансовими потоками, яке здійснюється через реалізацію таких функцій, як управління операційними грошовими потоками (доходами, витратами, податками), управління залученням коштів та вчасним їх поверненням, управління інвестиційними грошовими потоками тощо як на рівні Укрзалізниці, так і на рівні всіх підприємств, що входять до сфери управління Укрзалізниці. Запропоновані методичні підходи до аналізу руху грошових коштів, які надають можливість оцінити збалансованість надходжень та ефективність використання грошових потоків як в цілому по Укрзалізниці, так і по кожній залізниці. При цьому доведено, що фінансові потоки є незбалансованими, якщо:

1,03*(ГПв+Згк) ГПн< ГПв, (1)

де ГПн, ГПв - відповідно надходження та використання грошових коштів протягом бюджетного періоду;

Згк - запланований приріст запасу грошових коштів.

Використання грошових потоків є ефективним, якщо:

1Кгп_дост 1,03, (2)

де Кгп_дост - коефіцієнт достатності чистого грошового потоку, який запропоновано розраховувати за формулою:

Кгпдост= ?ГПн/(?ГПв+?Вкк+?Вдк+??Зтмц)(3)

де ?ГПн, ?ГПв - відповідно сумарні надходження та витрати грошових потоків від операційної, фінансової та інвестиційної діяльності в бюджетному періоді;

?Вкк, ?Вдк - сумарні витрати на погашення основного боргу відповідно короткострокових та довгострокових кредитів і позик в бюджетному періоді;

??Зтмц - сумарний приріст запасів товарно-матеріальних цінностей в бюджетному періоді.

Розрахунки показують, що впровадження єдиної системи бюджетів на залізничному транспорті сприяє підвищенню ефективності використання грошових потоків (коефіцієнт достатності чистого грошового потоку Укрзалізниці змінюється з 0,98 у 2009 р. до 1,012 у 2010 р.), що забезпечує зростання платоспроможності, ліквідності, фінансової стійкості тощо.



Рис. 2. Управління виробничо-економічною діяльністю на основі бюджетування

Висновки

В дисертаційній роботі поставлено та розв'язано науково-прикладне завдання - обґрунтування та розробка теоретико-методичних положень і практичних рекомендацій бюджетування як визначального фактору ефективного управління економічною діяльністю залізничного транспорту в умовах активізації конкуренції на ринку транспортних послуг.

Значущість, характер і зміст отриманих результатів проведеного дослідження дозволяє зробити наступні висновки та рекомендації.

1. Теорія й практика формування доходів на залізничному транспорті показує, що в умовах планової економіки відбувалося централізоване акумулювання доходів від перевезень на єдиному доходному рахунку з послідуючим їх перерозподілом між залізницями відповідно до витрат та обсягів перевезень, що приводило до посилення зацікавленості залізниць у збільшенні планових витрат при зменшенні обсягів робіт.

2. Проведення реформування залізничного транспорту та створення ринково орієнтованої конкурентоспроможної галузі вимагає застосування ринкових підходів до управління економічною діяльністю галузі, що обумовлює необхідність розробки та запровадження бюджетування як складного комплексу задач з процесно-орієнтованого планування та управління виробничо-економічною діяльністю і активами залізниць та їх структурних підрозділів.

3. Створення системи управління економічною діяльністю залізниць на принципах бюджетування обумовило необхідність обґрунтування та введення нових видів економічної діяльності (пасажирські перевезення у внутрішньому (крім приміського) та міжнародному сполученнях, пасажирські перевезення у приміському сполученні, вантажні перевезення, утримання та експлуатація об'єктів інфраструктури, надання послуг локомотивної тяги, ремонт рухомого складу тощо), відповідно до яких має відбуватися формування доходів та витрат підприємств Укрзалізниці, що забезпечить їх прозорість та оптимізацію, а також скорочення перехресного субсидування пасажирських перевезень за рахунок вантажних.

4. З метою розробки єдиної системи бюджетів на залізничному транспорті запропонована їх класифікація, в якій виокремлюються індивідуальні, комплексні та генеральні бюджети, що дозволяє забезпечити їх узгоджене складання, коригування та виконання структурними підрозділами, підприємствами та Укрзалізницею.

5. Обґрунтовані принципи бюджетування на залізничному транспорті, які базуються на необхідності демонополізації галузі та створенні умов для розвитку конкуренції в сфері експлуатаційної діяльності. Їх реалізація сприяє досягненню збалансованої діяльності структурних підрозділів, залізниць та Укрзалізниці.

6. Розроблена єдина система бюджетів, до складу якої входять операційні, фінансові та інвестиційні бюджети, а також майстер-бюджет, який узагальнює показники всіх бюджетів та використовується для розробки і прийняття оперативних управлінських рішень, що забезпечує ефективне планування, коригування та виконання завдань щодо досягнення поставлених цілей.

7. Доведено, що на сучасному етапі організація процесу бюджетування на залізничному транспорті має складатися з трьох етапів та забезпечувати поступовий перехід від індивідуальних бюджетів структурних підрозділів та галузевих служб через формування комплексних бюджетів залізниць до складання генерального бюджету Укрзалізниці, що сприяє узгодженості та збалансованості функціонування галузі на всіх рівнях управління, раціональному використанню ресурсів та ефективному вирішенню поставлених завдань.

8. Запропоновані організаційно-економічні підходи до управління рухом грошових коштів як ведучого чинника в ринкових умовах в системі бюджетування на залізничному транспорті. В її основу покладено використання всіма учасниками бюджетного процесу платіжних балансів - інструменту оперативного управління грошовими потоками, який охоплює процеси формування та затвердження планових показників, фактичного виконання, оперативного використання та забезпечує досягнення необхідних рівнів ліквідності, платоспроможності та фінансової стійкості.

9. Розроблені методичні підходи до оцінки ефективності запровадження бюджетування на залізничному транспорті, які ґрунтуються на визначенні ефективності управління виробничо-економічною діяльністю підприємств, фінансовими потоками, запропонованій системі показників загального фінансового стану підприємства та їх бальної оцінки, бальної шкали для оцінки фінансового стану підприємства, що дозволяє відслідковувати результати застосування бюджетування в практику роботи залізничної галузі.

Отримані результати та рекомендації є науково-практичною базою формування системи управління економічною діяльністю залізничного транспорту на принципах бюджетування як необхідної умови демонополізації та інтеграції залізниць країни до європейської транспортної мережі.

Список опублікованих праць за темою дисертації

Статті у наукових фахових виданнях

1. Труханов Ю., Лисенко І., Тараненко В. Шляхи вирішення фінансово-економічних проблем вексельного обігу в Україні / Ю. Труханов, І. Лисенко, В. Тараненко // Збірник наукових праць КІЗТ. - 1998. - Вип. 2, Т. 1. - С. 44-47. (особистий внесок автора: обґрунтування варіантів врегулювання вексельних відносин, що мають бути використані при розробці бюджету «Прогнозний баланс» - 0,2 ум.-друк. арк.).

2. Труханов Ю.П. Види діяльності на залізничному транспорті України / М.В. Макаренко, Ю.П. Труханов // Економіст. - 2011. - № 2. - С. 55-56. (особистий внесок автора: обґрунтування нових видів діяльності на залізничному транспорті - 0,08 ум.-друк. арк.).

3. Труханов Ю.П. Класифікація та система бюджетів на залізничному транспорті / Ю.П. Труханов // Зб. наук. праць Державного економіко-технологічного університету транспорту: Серія «Економіка і управління». - 2008. - Вип. 11. - С. 18 - 23. (0,3 ум.-друк. арк.).

4. Труханов Ю.П.. Удосконалення бюджетування та аналіз руху грошових коштів на залізничному транспорті / Ю.П. Труханов // Залізничний транспорт України. - 2011. - № 1. - С. 36-38. (0,2 ум.-друк. арк.).

5. Труханов Ю.П. Ліквідація і реорганізація підприємств залізничного транспорту / М.В. Макаренко, Т.С. Рябчун, Ю.П. Труханов // Залізничний транспорт України. - № 3. - 2002. - С. 32-33. (особистий внесок автора: обґрунтування порядку створення майбутніх центрів відповідальності в умовах бюджетування - 0,05 ум.-друк. арк.).

6. Труханов Ю.П. Інвентаризація - істотний засіб покращення фінансово-гочподарського стану залізниці / Ю.П. Труханов // Залізничний транспорт України. - № 1. - 2002. - С. 34-36. (0,18 ум.-друк. арк.).

7. Труханов Ю.П. Пути ускорения оборачиваемости капитала / Ю.П. Труханов // Залізничний транспорт України. - № 5. - 2002. - С. 54-57. (0,24 ум.-друк. арк.).

8. Труханов Ю.П. Удосконалення фінансової системи в умовах реформування залізничного транспорту / Ю.П. Труханов // Залізничний транспорт України. - № 3. - 2007. - С. 92 - 94. (0,18 ум.-друк. арк.).

9. Труханов Ю.П. Реформирование системы закупок железнодорожного транспорта / Ю.П. Труханов // Залізничний транспорт України. - № 6. - 2007. - С. 69 - 70. (0,14 ум.-друк. арк.).

10. Труханов Ю.П. Механізм управління підприємствами залізничного транспорту на основі бюджетування /М.В. Макаренко, Ю.П. Труханов // Зб. наук. праць Державного економіко-технологічного університету транспорту: Серія «Економіка і управління». - 2010. - Вип. 16. - С. 127 - 136. (особистий внесок автора: обґрунтовано, що єдина система бюджетів Укрзалізниці забезпечує координацію діяльності всіх взаємопов'язаних підрозділів - 0,4 ум.-друк. арк.).

11. Труханов Ю.П. Бюджетування на залізничному транспорті / Ю.П. Труханов // Зб. наук. праць Державного економіко-технологічного університету транспорту: Серія «Економіка і управління». - 2011. - Вип. 17. - С. 186 - 189. (0,18 ум.-друк. арк.).

В навчальному посібнику

12. Макаренко М.В. Реформування бухгалтерського обліку на залізничному транспорті України / М.В. Макаренко, Н.С. Соколовська, Ю.П. Труханов та ін. - К.: КУЕТТ, 2002. - 528 с. (особистий внесок автора: обґрунтування переліку робіт (послуг), що належать до основної діяльності залізничного транспорту, а також порядок внутрішніх економічних взаємовідносин в галузі - 0,68 ум.-друк. арк.).

Матеріали конференцій і тези доповідей

13. Труханов Ю.П. Обоснование целесообразности внедрения информационных систем в работу финансовых структур железнодорожного транспорта / Ю.П. Труханов, А.Г. Дейнека // Матеріали 18 міжнар. наук.-прак. конф. «Перспективні системи управління на залізничному, промисловому і міському транспорті» в наук.-техн. Журналі «Інформаційно-керуючі системи на залізничному транспорті». - Алушта, 2005. - № 5. - С. 133. (особистий внесок автора: обґрунтування необхідності використання інформаційних технологій в умовах бюджетування- 0,03 ум.-друк. арк.).

14. Труханов Ю.П. Впровадження системи бюджетування на залізницях України / Ю.П. Труханов // «Проблемы экономики и управления на железнодорожном транспорте» ЭКУЖТ 2008: третья международная научно-практическая конференция, 23-27 июня 2008 г.: тезисы докл. - Судак, 2008. ? С. 166-168. (0,25 ум.-друк. арк.).

15. Труханов Ю.П. Обоснование концепции развития информационных систем на железнодорожном транспорте Украины / Ю.П. Труханов, Л.А. Позднякова // «Проблеми економіки транспорту»: ІV Міжнародна наукова конференція 28-29 квітня 2005 р.: тези допов. - Дніпропетровськ, 2005. - С. 111. (особистий внесок автора: обґрунтування необхідності використання інформаційних систем на кожному робочому місці - 0,03 ум.-друк. арк.).

16. Труханов Ю.П. Відкритість та інформатизація економічної діяльності залізниці / Ю.П. Труханов // «Проблемы экономики и управления на железнодорожном транспорте» ЭКУЗТ 2006: первая международная научно-практическая конференция 20-22 июня 2006 г.: тезисы докл. ? Судак, 2006. ? С. 319 - 320. (0,1 ум.-друк. арк.).

17. Труханов Ю.П. Новації бюджетування закупівель / С.В. Горілей, Ю.П. Труханов // «Проблемы экономики и управления на железнодорожном транспорте» ЭКУЖТ 2008: третья международная научно-практическая конференция, 23-27 июня 2008 г.: тезисы докл. - Судак, 2008. ? С. 76-77. (особистий внесок автора: обґрунтовано механізм регулювання закупівель та коригування фінансових показників - 0,08 ум.-друк. арк.).

18. Труханов Ю.П. Стандартизація ціноутворення як напрямок підвищення тарифної політики залізниць / Н.М. Колесникова, Ю.П. Труханов // «Проблемы экономики и управления на железнодорожном транспорте» ЭКУЖТ 2007: вторая международная научно-практическая конференция 19-22 июня 2007 г.: тезисы докл., Т. 1. ? Судак, 2007. ? С. 93-95. (особистий внесок автора: формулювання особливостей встановлення цін в умовах бюджетування- 0,1 ум.-друк. арк.).

19. Труханов Ю.П. Реформування системи бюджетування на залізничному транспорті України / Ю.П. Труханов // Проблеми та перспективи розвитку транспортних систем в умовах реформування залізничного транспорту: управління, економіка і технологія: матеріали ІV міжнародної науково-практичної конференції. Серія «Економіка і управління». ? К., 2008. ? С. 46-47. (0,1 ум.-друк. арк.).

Анотація

Труханов Ю.П. Управління економічною діяльністю залізничного транспорту на принципах бюджетування. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.04 - економіка та управління підприємствами (за видами економічної діяльності). - Державний економіко-технологічний університет транспорту, Київ, 2011.

У дисертаційній роботі обґрунтовано принципи бюджетування та розроблена єдина система бюджетів, запровадження яких в практику залізниць дозволяє досягти раціонального використання ресурсів та збалансованості функціонування структурних підрозділів, підприємств та галузі вцілому. Встановлено особливості організації процесу бюджетування, обґрунтовано нові види економічної діяльності та розроблено організаційно-економічні основи управління рухом грошових коштів, що в сукупності забезпечує ліквідність, платоспроможність та фінансову стійкість підприємств залізничного транспорту. Запропоновані методичні підходи до оцінки ефективності управління виробничо-економічною діяльністю на принципах бюджетування.

Ключові слова: бюджетування, єдина система бюджетів, принципи бюджетування, класифікація бюджетів, види економічної діяльності, рух грошових коштів, економічна ефективність.

Аннотация

Труханов Ю.П. Управление экономической деятельностью железнодорожного транспорта на принципах бюджетирования. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.04 - экономика и управление предприятиями (за видами экономической деятельности). - Государственный экономико-технологический университет транспорта, Киев, 2011.

В диссертационной работе выполнено комплексное исследование актуальных вопросов управления производственно-экономическою деятельностью железнодорожного транспорта в условиях его реформирования и перехода на вертикально-интегрированную форму управления, что позволило обосновать необходимость внедрения в практику работы отрасли бюджетирования как сложного комплекса задач процессно-ориентированного планирования и управления активами железных дорог и их структурных подразделений.

Обосновано, что переход от преимущественно функционально-территориального принципа организации деятельности железнодорожного транспорта к функциональному, создание условий для отделения инфраструктуры как субъекта естественной монополии от потенциально конкурентных секторов и развитие конкуренции в сфере эксплуатационной деятельности требует введения новых видов экономической деятельности, в соответствии с которыми должна формироваться финансово-экономическая система железнодорожного транспорта.

Исследованы факторы, оказывающие доминирующее влияние на формирование финансово-экономической системы железных дорог, и установлены особенности повышения эффективности управления экономической деятельностью железных дорог в условиях перехода на бюджетную систему финансирования. Это позволило предложить классификацию бюджетов на железнодорожном транспорте, которая в отличие от существующих классификаций содержит генеральный, комплексные и индивидуальные бюджеты, что позволяет обеспечить связь между всеми бюджетами при их планировании и выполнении, а также прозрачность в формировании доходов и расходов. Обоснованы принципы организации бюджетирования в железнодорожной отрасли, реализация которых приводит к получению сбалансированных ключевых экономических показателей, что способствует повышению прозрачности деятельности Укрзализныцы, железных дорог, их структурных подразделений, позволяет скоординировать деятельность всех структурных подразделений для достижения поставленной цели.

Предложены научно-практические подходы к организации процесса бюджетирования, в соответствии с которыми на первом уровне разрабатываются бюджеты структурных подразделений железных дорог, на втором этапе на основе индивидуальных бюджетов отраслевых служб составляется комплексный бюджет железной дороги, на третьем этапе на основе комплексных бюджетов железных дорог разрабатывается генеральный бюджет Укрзализныцы. Это позволяет сбалансировать функционирование структурных подразделений, железных дорог и отрасли вцелом, что способствует рациональному использованию имеющихся ресурсов и эффективному достижению поставленных целей.

Разработана единая система бюджетов на железнодорожном транспорте, которая состоит из операционных, финансовых и инвестиционных бюджетов, а также мастер-бюджета, консолидирующего ключевые показатели всех бюджетов. Мастер-бюджет используется для анализа отклонений фактических данных от запланированных и для разработки соответствующих управленческих решений. Обосновано, что в системе бюджетирования на железнодорожном транспорте ключевую роль играет бюджет движения денежных средств, который предназначен для планирования потребностей предприятий в денежных средствах, их рациональном использовании в ходе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, а также для определения возможных источников их поступления. Предложены методические подходы к управлению движением денежных средств, основывающиеся на использовании всеми участниками бюджетного процесса платежных балансов как инструмента оперативного управления денежными потоками, охватывающего процессы формирования и утверждения плановых показателей, фактического выполнения, а также оперативного использования, что в совокупности обеспечивает ликвидность, платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия.

Разработаны методические подходы к определению эффективности управления производственно-экономическою деятельностью на основе использования единой системы бюджетирования железных дорог, основанные на установлении общего финансового состояния предприятия с помощью предложенной системы показателей и их балльной оценки. При этом по каждому из предложенных показателей оценки деятельности предприятий на основе метода экспертных оценок устанавливаются основные и дополнительные баллы. Разработана балльная шкала для оценки финансового состояния предприятия. В совокупности это позволяет Укрзализныце координировать все стороны деятельности, направлять усилия всех предприятий и структурных подразделений на достижение конечного результата с наименьшими затратами ресурсов и обеспечением финансовой независимости.

Ключевые слова: бюджетирование, единая система бюджетов, принципы бюджетирования, классификация бюджетов, виды экономической деятельности, движение денежных средств, экономическая эффективность.

Annotation

Truhanov U.P. A management of railway transport economic activity is on principles of budgeting. .- Manuscript.

The dissertation on getting candidate's degree of economical sciences by specialty 08.00.04 - Economy and management of enterprises (differenced for kinds of economical activities). -State Economy-Technological University of Transport, Kiev, 2011.

In dissertation work it is reasonable principles of budgeting and worked out single system of budgets the input of which in practice of railways allows to attain the rational use of resources and balanced of functioning of structural subdivisions enterprises and industry. The features of organization of process of budgeting are set, the new types of economic activity are reasonable and organizationally-economic government a cash flow bases are worked out, that liquidity provides in an aggregate solvency and financial firmness of enterprises of railway transport. The offered methodical going is near the estimation of efficiency

Keywords: budgeting, single system of budgets, principles of budgeting, classification of budgets, types of economic activity, cash flow, economic efficiency.

Размещено на Allbest.ru