Основные направления совершенствования учета и контроля прибыли и ее использования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Экономическая сущность финансовых результатов организации

1.1 Содержание, характеристика и порядок формирования финансовых результатов организации

1.2 Нормативно-правовое регулирование контроля операций по формированию и учету финансовых результатов организации

1.3 Состояние, проблемы и перспективные направления контроля прибыли и ее использования

2. Аудит (ревизия) операций по формированию прибыли и ее использованию

2.1 Организация контроля формирования и использования финансовых результатов (задачи, объекты и источники контроля)

2.2 Контроль и оценка законности, документальной обоснованности формирования и использования прибыли предприятия

2.3 Контроль операций по учету прибыли и ее использования (проверка полноты и своевременности отражения в учете прибыли предприятия и ее распределения, соблюдения порядка налогообложения прибыли)

3. Основные направления совершенствования учета и контроля прибыли и ее использования

Заключение

Список использованных источников



Введение

Одним из главных принципов рыночной экономики является рентабельность предприятия. Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего развития. В бухгалтерском учете должна отражаться вся прибыль предприятия, ее использование и связанные с ней расчеты. Прибыль, известная с давних времен категория, получила новое содержание в условиях современного развития страны, формирования реальной самостоятельности субъектов хозяйствования. Являясь главной движущей силой рыночной экономики, она обеспечивает интересы государства, собственников и персонала предприятия. Поэтому одной из актуальных задач современного этапа является овладение руководителями и финансовыми менеджерами современными методами эффективного управления формированием прибыли в процессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникнуть и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансовых результатов от реализации и доходов от внереализационных результатов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Грамотное, эффективное управление формированием прибыли предусматривает построение на предприятии соответствующих организационно-методических систем обеспечения контроля системы учета финансовых результатов, знание основных механизмов формирования прибыли. Наряду с формированием прибыли на каждом предприятии должно быть обеспечено и эффективное управление ее распределением.

Таким образом, исходя из всего вышеизложенного, актуальность выбранной темы курсового исследования представляется очевидной.

Исходя из темы, мы определили цель данной курсовой работы - изучить особенности проверки операций по формированию и учету финансовых результатов на сельскохозяйственном предприятии.

Достижение цели предполагает решение ряда последовательных задач:

Рассмотреть содержание, характеристику и порядок формирования финансовых результатов организации, а также его нормативно-правовое регулирование.

Изучить состояние, проблемы и перспективные направления контроля финансовых результатов организации.

Дать характеристику организации контроля финансовых результатов (задачи, объекты и источники контроля).

Дать оценку законности, документальной обоснованности доходов и расходов предприятия.

Проверить правильность проведения операций по учету финансовых результатов (полноты и своевременности отражения в учете доходов и расходов, конечных финансовых результатов и их распределения, соблюдения порядка их налогообложения).

Наметить основные направления совершенствования учета и контроля финансовых результатов.

Объектом исследования является СПК «Гожа» Гродненского района. Предмет анализа - конечные производственно-хозяйственные результаты деятельности предприятия в 2013 г.

Методологической основой для написания курсовой работы послужили учебники, практические пособия для финансовых управляющих, а также статьи ведущих экономистов. Нами была также использована первичная документация по учету финансовых результатов и годовая бухгалтерская отчетность СПК «Гожа» Гродненского района за 2013 год.

финансовый документальный учет сельскохозяйственный



1. Экономическая сущность финансовых результатов организации

1.1 Содержание, характеристика и порядок формирования финансовых результатов организации

Финансовый результат - это отражение изменения собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

А.С. Чечеткин, анализируя финансовые механизмы управления формированием операционной прибыли, характеризует балансовую (совокупную) прибыль как «один из важнейших результатов финансовой деятельности предприятия». Это сумма следующих видов прибыли предприятия: прибыли от реализации продукции (или операционной прибыли), прибыли от реализации имущества и прибыли от внереализационных операций при главной роли операционной прибыли [32, с. 214].

Прибыль - наиболее простая и одновременно наиболее сложная категория рыночной экономики, и простота определяется тем, что она является стержнем и главной движущей силой экономики рыночного типа, основным побудительным мотивом деятельности предпринимателей в рыночной экономике. В то же время, ее сложность определяется многообразием сущности сторон, которые она отражает, а также многообразие отличий, в которых она выступает.

Рассматривая сущность прибыли, следует в первую очередь отметить такие ее характеристики:

1. Прибыль представляет собой форму дохода предпринимателя, осуществляющего определенный вид деятельности.

2. Прибыль является формой дохода предпринимателя, вложившего свой капитал с целью достижения определенного коммерческого успеха.

3. Прибыль не является гарантированным доходом предпринимателя, вложившего свой капитал в тот или иной вид бизнеса.

4. Прибыль характеризует не весь доход, а только ту часть дохода, которая «очищена» от понесенных затрат на осуществление этой деятельности.

5. Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме [28, с. 56].

С учетом данных характеристик прибыли, ее понятие в наиболее обобщенном виде может быть сформулировано следующим образом: «Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и затратами в процессе осуществления этой деятельности». Рассмотрим, какую роль играет прибыль предприятия в условиях рыночной экономики.

С экономической точки зрения прибыль - это разность между денежными поступлениями и выплатами, а с хозяйственной - это разность между имущественным состоянием предприятия на конец и начало периода.

Прибыль является результатом соединения разных факторов производства: труда, капитала, природных ресурсов, предпринимательской способности. В комплексе они приносят тот финансовый эффект, который именуется прибылью. С целью выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции [17, с. 245].

Затраты сельскохозяйственных предприятий - это стоимостная оценка ресурсов, потребленных колхозами, совхозами, фермерскими хозяйствами в процессе производства и реализации сельскохозяйственной продукции, выполнения работ, оказания услуг. При этом расходы, приводящие к получению в будущем экономических выгод, считаются активами сельскохозяйственных предприятий и признаются расходами в периоде получения от них экономической выгоды. Затраты, не приводящие к получению экономических выгод, признаются расходами в периоде осуществления данных затрат. В целом же под расходами сельскохозяйственных предприятий понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению их собственных источников. Такое понимание «расходов предприятий», полностью адаптировано к действующей категории «доходы предприятий», что и создает основу для их последующего сопоставления при определении конечных финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных предприятий [2, с. 18].

Расходы сельскохозяйственных предприятий осуществляются в различных сферах их деятельности, они различаются по своему экономическому содержанию, целевому предназначению и подразделяются на расходы по сельскохозяйственной деятельности, расходы по финансовой и инвестиционной деятельности. В составе затрат сельскохозяйственных предприятий наибольший удельный вес принадлежит затратам, осуществляемым в сфере производства и обращения. В совокупности они образуют себестоимость сельскохозяйственной продукции.

Себестоимость сельскохозяйственной продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, кормов, минеральных удобрений, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов. Себестоимость показывает, во что обошлось предприятию производство молока, мяса, зерна, другой продукции. Она является основой расчетов, связанных с определением цены реализации продукции, прибыльности или убыточности производства. Отнесением затрат на себестоимость закладывается механизм их последующего возмещения из выручки от реализации продукции. Важность финансовой сущности себестоимости и большая практическая значимость этой категории предполагают наличие строгих правил формирования ее состава, ее калькуляции [32, с. 186].

Специфика сельскохозяйственного производства проявляется в конкретизации статей затрат, входящих в состав общих экономических элементов. В частности, наибольший удельный вес в затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) составляют материальные затраты, в которых отражается стоимость использованных в производственном процессе:

семян и посадочного материала собственного производства и покупных;

органических удобрений (навоз, торф, компост) и зеленных удобрений (затраты по посеву и запахиванию люпина, сераделлы и т.п.);

минеральных удобрений;

химических и биологических средств, используемых для борьбы с сорняками, вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур и т.п. [32, с. 190]

Таким образом, при унифицированном составе затрат в сфере материального производства, в сельском хозяйстве отчетливо проявляется их специфическое, отраслевое содержание.

Расчет затрат на производство и реализацию сельскохозяйственной продукции СПК «Гожа» осуществляется в разрезе отдельных отраслей (по растениеводству, по вспомогательным и подсобным производствам), а также по отдельным видам продукции (включая основную, сопряженную, побочную).

Для определения финансового результата деятельности предприятия за отчетный период необходимо придерживаться принципов определения доходов и расходов, а именно: начисления, соответствия, периодичности.

1. Принцип начисления предполагает отображение результатов хозяйственных операций в том отчетном периоде, когда они произошли, а не на момент получения или уплаты денежных средств, поскольку эти периоды времени не всегда совпадают.

2. Принцип соответствия заключается в сравнении доходов и расходов в отчетном периоде, то есть расходы осуществленные в отчетном периоде должны сравниваться с доходом ради которого осуществлены расходы этого отчетного периода.

3. Исходя из принципа периодичности, для определения финансового результата доходы и расходы предприятия распределяются по отчетным периодам. Отчетным периодом является один год, промежуточными отчетными периодами являются квартал, месяц [26, с. 85].

Конечный результат финансовой деятельности предприятий формируют доходы и расходы. Рост прибыли достигается за счет увеличения производства и соответственно выручки от реализации продукции и снижение ее себестоимости.

Представляя собой конечный финансовый результат, прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего развития. Установленную часть прибыли предприятие отчисляет в бюджет на государственные и муниципальные нужды, что во многом определяет возможность развития экономики государства и регионов. В бухгалтерском учете должна отражаться вся прибыль предприятия, ее использование и связанные с ней расчеты.

Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

доходы и расходы по текущей деятельности;

доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

доходы и расходы по финансовой деятельности;

иные доходы и расходы [24].

Расчет и состав прибыли отчетного периода содержится в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», входящей в состав годовой бухгалтерской отчетности. В ней имеются показатели, по которым можно рассчитать отдельные составляющие прибыли отчетного периода.

Основной частью прибыли отчетного периода является прибыль от реализации продукции, работ и услуг. Она определяется как превышение выручки от реализации над себестоимостью товаров, продукции, работ и услуг, а также коммерческими и управленческими расходами. Возможно превышение расходов над полученной выручкой, и тогда возникает убыток, который свидетельствует о недостатках в управлении предприятием.

По мере получения прибыли предприятие использует ее в соответствии с действующим законодательством государства и учредительными документами предприятия. В настоящее время прибыль (доход) предприятия используется в следующем порядке:

1) уплачивается в бюджет налог на прибыль (доход);

2) производятся отчисления в резервный и другие аналогичные фонды;

3) образуются фонды и резервы, предусмотренные учредительными документами предприятия [32, с. 208].

Таким образом, вся хозяйственная жизнь предприятия складывается из двух групп фактов хозяйственной жизни - это доходы и расходы. Доходы и расходы - это те факты хозяйственной жизни, которые с экономической, юридической и бухгалтерской точек зрения изменяют финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.

1.2 Нормативно-правовое регулирование контроля операций по формированию и учету финансовых результатов организации

Основополагающими документами в сфере законодательства о финансовой деятельности в Республике Беларусь являются нормативные правовые акты, регулирующие вопросы бухгалтерского учета и отчетности, аудиторской деятельности, декларирования доходов, имущества и источников денежных средств. Отдельным блоком следует выделить нормативные правовые акты, составляющие сферу финансового контроля (проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности).

Система нормативных правовых актов Республики Беларусь в области бухгалтерского учета и отчетности базируется на специальном законе - Законе Республики Беларусь от 13 июля 2013 г. № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» [19], нормативных правовых актах Совета Министров Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь в этой области (в том числе на Типовом плане счетов бухгалтерского учета, утвержденном постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета») [21], а также нормативных правовых актах органов, которым законодательством предоставлено право регулировать эту сферу законодательства о финансовой деятельности.

Налоговым кодексом Республики Беларусь от 19.12. 2002 г. № 166-З одним из видов республиканских налогов признан налог на прибыль [18]. Плательщиками налога на прибыль признаются все белорусские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство. Причем плательщиками налога признаются как коммерческие, так и некоммерческие организации, в том числе бюджетные учреждения.

В то же время некоторые организации освобождаются от уплаты налога на прибыль. К данным организациям относятся: организации производящие сельскохозяйственную продукцию и уплачивающий единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции.

Ставка налога на прибыль с 2012 года снизилась с 24% до 18%, но предприятие может уплатить налог и по льготной ставке в случаях, предусмотренных законодательством.

Важнейшим элементом расчета налогооблагаемой прибыли является определение состава и суммы расходов, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг). В соответствии с Особенной частью Налогового кодекса Республики Беларусь, затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 5 февраля 2013 г. № 8 «Об установлении порядка отражения в бухгалтерском учете части прибыли (дохода), подлежащей перечислению в бюджет» установлены особенности бухгалтерского учета части прибыли, подлежащей перечислению в бюджет организациями с долей государственной собственности.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов [24]. В Инструкции № 102 все доходы и расходы разделены на следующие группы: доходы и расходы по текущей деятельности, доходы и расходы по инвестиционной деятельности, доходы и расходы по финансовой деятельности, иные доходы и расходы. Такая группировка доходов и расходов соответствует порядку их отражения на счетах бухгалтерского учета, закрепленному в Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50. Кроме того, классификация доходов и расходов по видам деятельности позволила увязать показатели отчета о прибылях и убытках с показателями отчета о движении денежных средств, формы которых утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111.

Законом Республики Беларусь от 31 декабря 2013 г. № 95-З «О республиканском бюджете на 2014 год» определены объемы доходов, расходов и дефицита республиканского бюджета, а также порядок соотношения республиканского и местных бюджетов. В 2014 году предусматривается включить в республиканский бюджет средства государственных целевых бюджетных фондов: фонда национального развития и республиканских инновационных фондов. Доходы республиканского бюджета на 2014 год прогнозируются в сумме 128 594 105 926 тыс. рублей. Структуру доходов республиканского бюджета составляют налоговые доходы, неналоговые доходы, безвозмездные поступления. Основными налоговыми источниками доходов республиканского бюджета в 2014 году являются налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, акцизы, налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности. Расходы республиканского бюджета на 2014 год составят 128 594 105 926 тыс. рублей [20].

Инструкция о порядке расчета стоимости чистых активов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 27.06.2008 № 107 [23], устанавливает порядок расчета стоимости чистых активов коммерческими организациями (кроме банков), индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность и ведущими бухгалтерский учет (далее - организации). Также Инструкцией определен состав активов и пассивов, принимаемых к расчету стоимости чистых активов, с учетом особенностей осуществляемой организациями деятельности (п.1).

Таким образом, в настоящее время порядок учета и анализа финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных предприятий достаточно подробно урегулирован нормативно-правовыми актами.

1.3 Состояние, проблемы и перспективные направления контроля прибыли и ее использования

Понятия «финансовые результаты», «прибыль» используются в бухгалтерском, налоговом учете, комплексном экономическом анализе хозяйственной деятельности, финансовом и инвестиционном анализе, финансовом менеджменте. Остановимся на общих моментах и особенностях использования этих понятий.

Для любой компании получение положительного финансового результата означает признание полезности ее деятельности. П.Г. Бадяев считает, что прибыль играет важную роль в формировании доходов бюджета и создании рынков средств производства, предметов народного потребления и др., а анализ финансовых результатов деятельности предприятия позволяет получить наибольшее число ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. Вот почему практически все пользователи финансовых отчетов предприятий используют методы финансового анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов [2, с. 18].

Экономисты и аналитики в своих исследованиях всегда уделяют большое внимание изучению финансовых результатов хозяйственной деятельности организации, однако подходят к определению экономического содержания данного понятия в различных аспектах и с разной степенью детализации.

Например, В.Е. Ануфриев, раскрывая предлагаемую методику анализа финансовых результатов и рентабельности предприятия, отмечает, что «финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного каптала отчетного периода». Также стоит отметить что, данное определение соответствует определению выручки по МСФО. Автор относит к наиболее важным показателям финансовых результатов:

прибыль (убыток) от реализации;

прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности;

прибыль (убыток) отчетного года;

нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода [1, с. 29].

И.В. Дербенева одним из важнейших компонентов финансовой устойчивости предприятия считает наличие у него финансовых ресурсов, необходимых для развития производства. Понятно, что сами финансовые ресурсы могут быть сформированы в достаточном размере только при условии эффективной работы предприятия, а это означает стабильное получение выручки, обеспечивающей наличие прибыли. В рыночной экономике именно рост прибыли создает финансовую базу как для самофинансирования текущей деятельности, так и для осуществления расширенного воспроизводства. При этом для достижения и поддержания финансовой устойчивости важна не только абсолютная величина прибыли. Первостепенное значение имеет ее уровень относительно вложенного капитала или затрат предприятия, т.е. показатель, характеризующий уровень эффективности хозяйства, а именно - рентабельность. Величина и динамика рентабельности, по мнению И.В. Дербеневой, характеризуют степень деловой активности предприятия и его финансовое благополучие [11, с. 64].

По мнению Т.А. Гринь, показатель прибыли должен предоставлять комплексную информацию, которая позволила бы охарактеризовать деятельность всей организации как единого целого. Вследствие этого можно говорить о том, что рассчитываемый в настоящее время показатель конечного финансового результата не соответствует экономическому содержанию прибыли. Ведь даже если сбыт некоторых групп или видов продукции является прибыльным, то их производство в полном ассортименте может быть убыточным. Или же если деятельность отдела сбыта и производственных подразделений будет достаточно эффективна, а отдела снабжения - убыточной, то, естественно, это приведет к снижению прибыли всей организации [10, с. 60].

По мнению Е.Л. Валюшко, действующие в Республике Беларусь методики бухгалтерского учета затрат на производство в значительной мере искажают финансовые результаты и не могут быть использованы для оценки и планирования эффективности производства. При полном калькулировании себестоимости продукции допускаются значительные искажения затратности конкретного производства ввиду сложности выбора метода распределения накладных расходов, в результате чего себестоимость одних видов продукции значительно завышается, а других - занижается [4, с. 206].

Кулиш Н.В. считает, что в новых условиях хозяйствования объективно необходимо формирование полной достоверной информации о финансовом состоянии организации, необходимой внешним и внутренним пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности. Проведенные исследования позволили сделать вывод о том, что в условиях рыночной экономики оценка по фактической стоимости не в полной мере соответствует особенностям сельскохозяйственного производства, поэтому целесообразно использовать оценку по справедливой стоимости [15, с. 12].

Имеющиеся в международной практике концепции отражения прибыли (синтаксическая, семантическая и прагматическая) на наш взгляд, должны применяться как единое целое, что приведет к комплексному отражению полученной прибыли.

Э.Г. Войтехович отмечает, что в соответствии с Инструкцией «О бухгалтерском учете доходов и расходов» от 30.09.2011 г. № 102 на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» формируется не только финансовый результат от основной деятельности, но и использование прибыли на нужды персонала: материальная помощь, вознаграждения по итогам года. К тому же на счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражается использование прибыли на выплату процентов за кредиты и займы, ликвидацию последствий чрезвычайных ситуаций [9, с. 38].

Исходя из этого, можно сказать, что в ведении учета финансовых результатов, а также и в новой форме отчетности нарушено одно из базовых требований МСФО ? о недопустимости взаимозачета между статьями, формирующими финансовый результат, и статьями, отражающими использование прибыли.

Поэтому, по мнению Э.Г. Войтехович, для решения данной проблемы следовало бы изменить порядок формирования конечного финансового результата в учете и, соответственно, их отражения в Отчете о прибылях и убытках по следующим направлениям:

- в состав расходов по финансовой деятельности не включать расходы, связанные с уплатой процентов за пользование кредитами и займами;

- в состав прочих расходов по текущей деятельности не включать расходы, связанные с выплатой материальной помощи работникам организации, вознаграждений по итогам работы за год;

- при отражении конечного финансового результата деятельности организации по строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» с учетом вышеуказанных изменений следовало бы добавить строку «Прочие расходы и платежи из прибыли», где бы показывалась часть «заработанной», но уже использованной прибыли организации на нужды персонала, выплату процентов за ссудный капитал и т.д. В итоге в отчетности формировался бы такой показатель, как общая сумма прибыли от всех видов деятельности до ее распределения, что повысило бы прозрачность процесса формирования финансовых результатов и оценки доходности бизнеса [9, с. 38].

Ю.И. Курбатова отмечает, что из сформированной чистой прибыли нельзя четко определить, сколько пошло прибыли на производственное развитие и на другие цели для большей наглядности, получения информации о распределении прибыли. С этой целью считает необходимым «Отчет о прибылях и убытках» дополнить справкой, в которой предусмотреть отражение средств направленные на осуществления мероприятий:

- по производственному развитию;

- по социальному развитию;

- материальное поощрение коллектива организации и иных аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества;

- выплату дивидендов [16, с. 144].

На проблемные аспекты несогласованности нормативно-правовых актов Республики Беларусь при отражении в учете финансовых результатов обращает внимание также Е.Л. Валюшко, которая считает, что выделение в отдельный элемент доходов и расходов предприятия, связанных с реализацией продукции, работ, услуг позволяет более достоверно оценить эффективность деятельности предприятия. Кроме того, совместное отражение различных доходов затрудняет процесс их налогообложение, усложняет налоговый учет, который неразрывно связан с бухгалтерским учетом. Поэтому, с учетом вышеотмеченных противоречий, Е.Л. Валюшко предлагает использовать следующую классификацию доходов и расходов при отражении в учете и отчетности:

- доходы и расходы от реализации продукции, работ, услуг;

- прочие доходы и расходы от текущей деятельности;

- доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

- доходы и расходы по финансовой деятельности;

- иные доходы и расходы [5, с. 158].

Для отражения в бухгалтерском учете данных доходы и расходы, по мнению Е.Л. Валюшко, с учетом системы синтетических счетов целесообразно сгруппировать следующим образом: 90 «Реализация продукции, работ, услуг», 91 «Иные доходы и расходы от текущей деятельности», 92 «Доходы и расходы от инвестиционной и финансовой деятельности».

В то же время К.Ю. Самусевич считает, что при составлении финансового отчета о прибылях и убытках белорусскими организациями используется многоступенчатый способ, широко применяемый в мировой учетной практике, при котором расчет показателя прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата. В целом, белорусский отчет о прибылях и убытках соответствует мировым стандартам. Однако присутствуют и некоторые отличия. Так, в отчете, составленном в соответствии с законодательством РБ, более подробно раскрыта информация о внереализационных и операционных доходах и расходах. Такая подробность является положительным моментом, поскольку увеличивает аналитическую полезность отчета и раскрывает информацию, предоставляющую большой интерес для сторонних пользователей бухгалтерской отчетности. Кроме того, детализация непланируемых доходов и расходов будет наиболее полно отвечать требованиям налогообложения, влияние которого на методологию бухгалтерского учета значительно [30, с. 174].

И.А. Орловская важным моментом в развитии предприятия видит планирование прибыли. Целью планирования прибыли, по ее мнению, является обеспечение роста ее размера и повышения рентабельности на основе увеличения оборота и улучшения его структуры, наиболее эффективного использования материальных, трудовых и финансовых результатов при обязательном сокращении потерь времени населения. Экономической основой составления плана прибыли является:

- запланированный объем и структура оборота;

- изменения в организационной структуре, ставках, тарифах, уровнях надбавок и наценок и других условий расчета.

При планировании прибыли можно использовать:

- прогноз рентабельности;

- анализ ликвидности баланса;

- оценку перекрытия ликвидности;

- регрессное определение минимального оборота [25, с. 197].

При этом И.А. Орловская считает, что при планировании предпочтительно делать прогноз на основе данных анализа предыдущих лет (особенно для организаций с простой организационной структурой), этот способ прост, так как не требует отвлечения от работы специалистов для проведения более глубокого анализа каким-либо другим способом. Кроме того, при этом способе виден процесс развития предприятия в динамике. Хотя есть и недостаток, в случае если в предыдущие годы были негативные моменты в деятельности организации, то и прогноз будет некачественен, и даже ошибочным.

Таким образом, новые условия хозяйствования, приближение основных принципов бухгалтерского учета к международным стандартам вызвали в нашей стране потребность в формирования новой концепции бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов. От правильного решения этих вопросов зависят финансовое обеспечение деятельности предприятий, преодоление кризисного состояния и дальнейшего развития.



2. Аудит (ревизия) операций по формированию прибыли и ее использованию

2.1 Организация контроля формирования и использования финансовых результатов (задачи, объекты и источники контроля)

Цель проверки финансовых результатов состоит в установлении достоверности данных учета и отчетности по формированию финансовых результатов, обоснованности распределения прибыли, а также своевременности и полноты перечисления в бюджет налогов из прибыли.

Задачами проверки учета финансовых результатов являются:

-проверка правильности формирования финансовых результатов от видов деятельности;

-проверка правильности формирования финансовых результатов от операционных и внереализационных доходов и расходов;

-подтверждение достоверности информации о финансовых результатах, отражаемой в бухгалтерском учете и отчетности;

-проверка налоговых деклараций по налогу на прибыль и своевременности его уплаты в бюджет;

-проверка налоговых деклараций по уплате целевых сборов из прибыли, остающейся в распоряжении организации;

-анализ путей поиска резервов роста прибыли и эффективности ее использования.

Источниками информации при проверке учета финансовых результатов являются: различные первичные документы, банковские выписки, кассовые отчеты с приложенными первичными документами, данные аналитического и синтетического учета, отраженные в учетных регистрах (Главная книга, журнал-ордер) по счетам 90, 91, 99, 84; бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); бизнес-план организации, учредительные документы и др.

При проведении проверки хозяйственных операций по формированию финансовых результатов следует учитывать, что конечный финансовый результат (прибыль или убыток) определяется как сумма финансового результата от вида деятельности, операционных и внереализационных доходов, за вычетом расходов по этим операциям, поэтому проверке подвергается каждый в отдельности источник формирования прибыли (убытка).

Приступая к проверке финансовых результатов, аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко финансовые результаты организаций являются объектом злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц, в том числе с целью уклонения от налогов. Выяснить, насколько жестко на предприятии контролируются операции по формированию и учету финансовых результатов, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения данных является также тестирование по заранее подготовленному вопроснику.

По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета финансовых результатов на предприятии.

Для проведения проверки состояния бухгалтерского учета финансовых результатов в СПК «Гожа» нами были составлены план-задание (приложение А) и рабочий план на проведение проверки (приложение Б).

2.2 Контроль и оценка законности, документальной обоснованности формирования и использования прибыли предприятия

Проверка законности и документальной обоснованности доходов и расходов предприятия проводилась на основании результатов тестирования состояния внутреннего контроля в СПК «Гожа», для чего был составлен Перечень вопросов для тестирования надежности системы внутреннего контроля проверяемой организации (приложение В). В результате тестирования мы пришли к следующим выводам.

Система внутреннего контроля в СПК «Гожа» достаточно эффективна. В организации приказом председателя утверждена учетная политика на 2013 год, в главе 4 которой подробно описан порядок формирования и учета финансовых результатов хозяйства (приложение Г). Кроме того, в хозяйстве утвержден рабочий план счетов (приложение Д), согласно которому для формирования финансовых результатов предназначены счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и 91 «Прочие доходы и расходы», которые по итогам года закрываются на счет 99 «Прибыли и убытки». Закрытие счета 99 «Прибыль и убыток» производится по окончании отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Согласно ученой политике СПК «Гожа», определение выручки от реализации активов и признание полученной прибыли производится по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов, что соответствует требованиям законодательства.

Таким образом, положения учетной политики СПК «Гожа», а также принятый порядок формирования доходов и расходов хозяйства соответствуют требованиям действующего законодательства Республики Беларусь.

Проведем проверку обоснованности проведения хозяйственных операций по реализации продукции, товаров, работ, услуг (таблица 2.1).



Таблица 2.1 - Результаты проверки наличия оправдательных (первичных) документов, подтверждающих совершение хозяйственной операции

Наименование первичного документа	№, дата	Наименование регистра, где отражена сумма первичного документа	Сумма, руб.	Отчетный период, в котором отражена хозяйственная операция
ТТН-1	0026976 05.12.2013	Ведомость отгрузки	606 кг	05.12.2013
ПК	0046806 05.12.2013		8605590	05.12.2013
ТН-2	0460219 25.02.2013		647802328	25.02.2013

Примечание - Источник: собственная разработка на основании данных приложений Е-К

Таким образом, проверка показала, что все первичные документы, на основании которых оформляются хозяйственные операции по учету реализации, имеются в наличии в бухгалтерии СПК «Гожа» и отражаются в учете своевременно. Кроме того, все операции по реализации товаров, работ, услуг осуществляются в хозяйстве на основании заключенных договоров (приложения Л-Н) и оформляются с использованием бланков типовых форм товарно-транспортных накладных ф. № ТТН-1 (приложение Е) и товарных накладных ф. № ТН-2 (приложение К), которые служат основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. При отправке продукции также составляется соответствующая документация, подтверждающая качество реализуемой продукции.

Таким образом, система внутреннего контроля поставлена в СПК «Гожа» на достаточно высоком уровне, учет доходов и расходов в СПК «Гожа» ведется в соответствии с законодательством, в хозяйстве имеются все необходимые первичные документы, подтверждающие законность проводимых операций, хотя некоторые первичные документы имеют недостатки в оформлении.

2.3 Контроль операций по учету прибыли и ее использования (проверка полноты и своевременности отражения в учете прибыли предприятия и ее распределения, соблюдения порядка налогообложения прибыли)

Наибольший удельный вес в формировании конечного финансового результата коммерческой организации составляет финансовый результат от видов деятельности, т.е. от реализации товаров, продукции (работ, услуг), указанных в Уставе организации.

Проверку операций по учету прибыли и ее использования начнем с проверки первичных документов по формальному признаку.

Таблица 2.2 - Результаты проверки первичных документов по формальному признаку

Наименование документа	№ документа	Дата	Сумма, руб.	Обнаруженные недостатки (краткое описание)
ТТН-1	0026976	05.12.2013	--	Нарушения не выявлены
Приемная квитанция ф. ПК-(ЭВМ)	0046806	05.12.2013	8605590	Нарушения не выявлены
ТН-2	0460219	25.02.2013	647802328	Отсутствует подпись и печать должностного лица получателя

Примечание. Источник: собственная разработка на основании данных приложений Е, Ж, К

Таким образом, первичные документы по учету реализации в СПК «Гожа» ведутся на соответствующих бланках, однако при оформлении БСО имеются некоторые недочеты - отсутствие подписей должностных лиц и т.д.

Все сводные регистры в СПК «Гожа» ведутся в автоматизированном виде с помощью программного комплекса «Информатика-Плюс», однако такие важные для определения финансовых результатов операции, как калькуляция себестоимости продукции растениеводства и животноводства осуществляются вручную на отдельных листах, что повышает вероятность ошибок. Поэтому проведем выборочную арифметическую проверку данных ведомостей выхода продукции и калькуляции ее себестоимости в СПК «Гожа». Результаты проверки представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Результаты арифметической проверки данных учета выхода продукции и исчисления ее себестоимости

Документ	Сумма, руб.	Отклонения
наименование	указанная в документе	определенная после арифметической проверки документа
Выход продукции 2013 г. (растениеводство)	73991400	73991400	0
	83830000	83830000	0
	1206803271	1206803271	0
	180649678	180649678	0
	1953566368	1953566368	0
	569830	569830	0
	46830	46830	0
	50500	50500	0
	893930	893930	0
	107090	107090	0
Выход продукции за 2013 (животноводство)	80588709	80588712	3
	16986231250	16986230094	-1156
	468351000	468341151	-9849
	708618300	708594350	-23950
	11487405609	11487405412	-198
	1470886199	1470885600	-599
	11000	11000	0
	31202092067	31202056319	-35748
Калькуляция продукции растениеводства	4436823720	4436823720	0
	159055	159055	0
	3023492160	3023492160	0
	170129	170129	0
Калькуляция продукции животноводства	17786168543	17786168543	0
	17786168	17786168	0
	1482181	1482181	0
	2150332	2150332	0

Примечание. Источник: собственная разработка на основании данных приложений П-Т

Таким образом, арифметическая проверка правильности расчетов выявила отклонения в данных ведомости «Выход продукции животноводства» за 2013 г. Общая стоимость продукции животноводства была занижена на 35748 руб. Бухгалтеру СПК «Гожа» следует указать на данное нарушение с целью выявления причин отклонений и внесения исправлений в документ и учетные регистры.

Далее проведем проверку правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по закрытию некоторых счетов и формированию финансовых результатов.

Таблица 2.4 - Ведомость проверки правильности отражения операций по закрытию счетов и формированию прибыли на счетах бухгалтерского учета

Наименование документа	Суть операции	Отражение в учете
		фактически по данным предприятия	следует применить
		Дт	Кт	Сумма, руб.	Дт	Кт	Сумма, руб.
Бухгалтерская справка Закрытие счета 20/01	Использование озимых зерновых: остаток на семена	10/01	20/01	161975600	10/01	20/01	161975600
	на реализацию	90/22	20/01	274627500	90/22	20/01	274627500
	на посев	20/01	20/01	29465085	20/01	20/01	29465085
	на размол	20/03	20/01	94760395	20/03	20/01	94760395
	Порча кукурузы	90/70	20/01	10021304	90/70	20/01	10021304
	Кукуруза на корм	20/02	20/01	1711912	20/02	20/01	1711912
Бухглатерская справка Закрытие счета 99	Отражена прибыль /убыток от реализации: -продукции растениеводства	90/91	99/01	2040260276,5	90/91	99/01	2040260276,5
	-продукции животноводства	90/92	99/02	4830902598	90/92	99/02	4830902598
	-продукции промышленных производств	90/93	90/03	174445833,94	90/93	90/03	174445833,94
	-услуг	90/26	99/06	98185071,42	90/26	99/06	98185071,42
	Финансовые результаты по прочей текущей деятельности	99/70	90/60	130919636,18	99/70	90/60	130919636,18
	Прочие доходы и расходы	91/90	99/01	1053797933,15	91/90	99/01	1053797933,15
	Закрытие счета 99	99/01	84/01	78100453352,85	99/01	84/01	78100453352,85

Примечание. Источник: собственная разработка на основании данных приложений У, Ф

Таким образом, выборочная проверка показала, что счета затрат и финансовых результатов закрываются в СПК «Гожа» в соответствии с рабочим планом счетов.

Также проведем сверку данных журналов-ордеров и Главной книги по счетам учета финансовых результатов (таблица 2.5).

Таблица 2.5 - Результаты проверки тождественности данных аналитического и синтетического учета за 2013 год

Счет учета	Оборот по данным	Отклонение
	Главной книги	Журнала-ордера (бухгалтерской справки)
	Дт	Кт	Дт	Кт	По дебету счета	По кредиту счета
62	2410800	46632077256	2410800	46632077256
84	0	7810043352,85	0	7810043352,85
90	49367691727,57	49367691727,57
91	3581470566	3581470566	3581470566	3581470566
99	8115408823,42	8115408823,42	8115408823,42	8115408823,42

Примечание. Источник: собственная разработка на основании данных приложений Ф,

Таким образом, итоговые результаты от реализации продукции, а также прочие доходы и расходы были отражены в учете СПК «Гожа» правильно, данные журналов-ордеров и Главной книги соответствуют друг другу.

Отметим, что фонды и резервы в СПК «Гожа» за счет нераспределенной прибыли не создаются, вся прибыль капитализируется, что не противоречит требованиям законодательства.

В целом проверка правильности формирования и учета финансовых результатов СПК «Гожа» значимых нарушений не выявила, однако на предприятии имеются единичные нарушения правил заполнения первичных документов и регистров бухгалтерского учета. По итогам проверки состояния учета и контроля формирования финансовых результатов нами был составлен Акт проверки (приложение Я).



3. Основные направления совершенствования учета и контроля прибыли и ее использования

Основные направления совершенствования механизма формирования и учета финансовых результатов целесообразно объединить в несколько групп, исходя из структуры данного механизма, а также с учетом его внутренних и внешних связей в рамках финансового механизма и системы управления финансами сельскохозяйственной организации.

Основные направления совершенствования механизма формирования и учета финансовых результатов включают:

-оптимизацию учетной политики сельскохозяйственных организаций;

-комплекс мероприятий, обеспечивающих законное и правильное определение объема выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, суммы налога на добавленную стоимость, сумм налогов относимых на финансовые результаты, а также размеров издержек производства, что влияет на точность и достоверность определения финансовых результатов.

Основные направления совершенствования механизма распределения финансовых результатов включают:

-ликвидацию непроизводительных затрат и потерь; разработку и реализацию мероприятий, направленных на преодоление кризиса неплатежей в целях постепенного снижения сумм пени и штрафов, уплачиваемых в бюджет и внебюджетным фондам;

-оптимизацию распределения чистой прибыли, остающейся в распоряжении сельскохозяйственной организации, на фонды потребления и фонды накопления;

-комплекс мероприятий, обеспечивающих целесообразное и эффективное использование средств фондов потребления и накопления.

Группа направлений совершенствования методов управления формированием прибыли включает разработку и внедрение перспективных методов оценки, анализа, прогнозирования и планирования финансовых результатов, а также методов оперативного контроля за ходом выполнения плана по прибыли, в том числе и в условиях автоматизации.

Меры по совершенствованию финансового механизма сельскохозяйственных организаций необходимо отразить в руководящих документах, так как преобразования в функциональном звене финансового механизма обязательно должны сопровождаться развитием нормативно-правовой базы финансов сельскохозяйственных организаций.

Обозначив группы направлений совершенствования механизма формирования и учета финансовых результатов, рассмотрим отдельные направления более подробно.

Важным резервом роста финансовых ресурсов сельскохозяйственных организаций является совершенствование их учетной политики. На данный момент существует потребность для сельскохозяйственных предприятий перейти к учету реализации готовой сельскохозяйственной продукции по факту ее фактической оплаты, а не по факту предъявления счета заказчику, так как в настоящее время продолжается практика отвлечения оборотных активов сельскохозяйственных организаций путем изъятия в бюджет реальных средств исходя из размеров прибыли, которая фактически «заморожена» в дебиторской задолженности заказчиков и отсутствует на расчетных счетах сельскохозяйственных организаций.

Стабилизация финансового положения сельскохозяйственных организаций возможна лишь на основе реконструкции и технического перевооружения собственной производственной базы. К сожалению, в настоящее время сельскохозяйственные организации не в состоянии направлять в создаваемые для этой цели фонды накопления значительные финансовые ресурсы. Проведение модернизации собственной производственной базы потребует крупных ассигнований, что невозможно без снижения нагрузки на финансы сельскохозяйственных организаций.

С целью выхода из тяжелого финансового положения и обеспечения безубыточной работы, в каждой сельскохозяйственной организации необходимо провести комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности. При этом главным финансовым показателем следует считать прибыль. Чтобы управлять массой и динамикой прибыли, следует постоянно держать в центре внимания как производственные показатели, являющиеся основными факторами роста прибыли, так и коммерческую сторону работы, то есть процесс реализации готовой сельскохозяйственной продукции покупателям, в то время как во многих сельскохозяйственных организациях стиль и методы работы финансово-плановых органов серьезно устарели. Вместе с тем, вопросы управления финансовыми результатами предприятия в современных условиях являются одним из важнейших объектов исследования финансового менеджмента. Применение в практике финансово-плановых органов современных методов управления финансами будет способствовать повышению качества финансового планирования и обоснованности принимаемых руководством управленческих решений.

Что касается направлений учета и контроля финансовых результатов в конкретно в СПК «Гожа», то на наш взгляд, можно предложить усилить контроль за правильностью определения сумм при обработке документации вручную, чтобы не допускать ошибок при определении себестоимости продукции или результатов ее реализации, т.к. данные ошибки влекут за собой отклонения при определении финансовых результатов и расчета налогов и сборов к уплате.

Кроме того, одним из направлений повышения эффективности контроля за формированием и учетом финансовых результатов в СПК «Гожа» является автоматизация учета. В СПК «Гожа» используется программа «Информатика-Плюс», которая на данный момент не обеспечивает организации учета в соответствии с реформированием бухгалтерского учета в Республике Беларусь в целях сближения ее с МСФО.

Поэтому считаем целесообразным провести комплексную автоматизацию учета с использованием ТПК «Нива-СХП», который является основным проектным решением при создании внутрихозяйственной информационной системы. Функционально данный программный комплекс содержит подсистему автоматизации учета финансовых результатов и отчетности.

Подсистема бухгалтерского учета данного программного комплекса принимает проводки из других модулей и позволяет получать такие отчеты, как: главная книга, карта счета, анализ счета, оборотно-сальдовая ведомость, журнал-ордер и др. Гибкая система аналитических признаков и количественного учета может быть настроена под специфику деятельности любого предприятия. Рассчитываются и печатаются налоговые формы, баланс и приложения к нему.

Согласно учетной политике, в СПК «Гожа» бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с частичной автоматизацией. В связи с этим первичные документы и учетные регистры заполняются вручную. Поэтому часто возникают механические ошибки в документах, одна и та же информация дублируется, а процесс ведения бухгалтерского учета в значительной степени замедлен. Эти проблемы в СПК позволит решить автоматизация бухгалтерского учета с помощью программного комплекса «НИВА-СХП».