Анализ рентабельности торговой и финансово-хозяйственной деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

прибыль балансовый финансовый устойчивость

Целью преддипломной практики являются следующие задачи:

1. Закрепить теоретические знания, полученные по дисциплине «Экономика предприятия торговли и общественного питания»;

2. Приобрести необходимые навыки самостоятельной работы по анализу и планированию хозяйственной деятельности предприятия;

3. Получить практические навыки управления экономико - коммерческой деятельностью в качестве экономиста - менеджера;

4. Развить творческую инициативу с целью решения задач по дальнейшему улучшению планирования и повышения эффективности деятельности предприятия;

5. Обеспечить сбор и обработку необходимого статистического материала для выполнения дипломной работы.

Объектом преддипломной практики является Зооммир «Аква», созданное в 2007 году. В соответствии с учредительными документами основной вид деятельности общества - продажа животных и зоотоваров

Материалами для анализа служат: годовой бухгалтерский отчет, текущая статистическая и оперативная отчетность, нормативные документы и другие источники. Особое внимание уделялось ознакомлению с формами бухгалтерской и статистической отчетности по основным показателям хозяйственной деятельности.

Изучение хозяйственной деятельности предприятия проводилось по разделам в логической последовательности, согласно изучению их в дисциплине «Экономика предприятия торговли и общественного питания».

В процессе прохождения экономико - коммерческой практики уяснили основы формирования оборота канцелярских товаров, ознакомились с основами коммерческой деятельности, а также тщательно изучили процесс формирования и эффективного использования ресурсов предприятия.

При изучении данных вопросов и отражении их в отчете соблюдалось определенная последовательность, что и представлена в данном отчете по преддипломной практике.

Характеристика магазина Зооммир «Аква»

Зоомир «Аква» создано в соответствии с законодательством РФ.

Предприятие основано в 2007 г., цель создания - продажа животных и зоотоваров

Сегодня Зоомир «Аква» - это современный магазин, оснащенное современным оборудованием, высокими технологиями и высококвалифицированным персоналом.

Зоомир «Аква» разработал и предлагает такие виды продукции как:

- Установка и обслуживание аквариумов;

- Различные виды живой продукции и кормов;

- Лечение и разведения(производства) живой продукции.

Продукция предприятия производится на современных импортных плантациях.

Зоомир «Аква» - это, прежде всего, надежность в сотрудничестве и качество продукции.

В магазине внедрена система менеджмента качества на базе международного стандарта 1309000 версии 2000 года. В 2009 г. получено заключение от органа по сертификации систем качества на соответствие системы качества магазина требованиям ГОСТ Р ИСО 9001-2001. Магазином получен «Предварительный экологический сертификат соответствия», удостоверяющий экологическую чистоту продукции. Все виды продукции предприятия производятся с соблюдением природоохранного законодательства, не допускаются товары с сомнительным сроком годности и лекарства для животных без рецепта ветеринара.

Основная цель деятельности магазина определена уставом - обеспечение устойчивого выпуска и продажи продукции в максимальной степени удовлетворяющих требования и ожидания потребителей, а также получение прибыли при оптимизации затрат за счет эффективного использования технических, трудовых и материальных ресурсов.

Структура Зоомир «Аква»

Структура Магазина	Годы	Абсолют. Изменения, %
	2013	2014
Продажа живой продукции и корма%	60,00	62,00	+2%
Лечение и разведения рыб%	33,00	36,00	+3%
передержка живности на время отпуска и хранение%	7,00	2,00	-5%
Итого в%	100,00	100,00	-

По данным табл. можно сказать, что основными видами деятельности Зоомир «Аква». является продажа живой продукции и корма.

Продажа увеличилась на 2%; транспортная обработка грузов и их хранение снизилась почти на 5%; на 3%

Анализ результатов экономической деятельности магазина Зоомир «Аква» проводится по данным бухгалтерского баланса, отчёта о финансовых результатах и их использовании (форма 2) приложение к балансу.

Основой анализа является система показателей и аналитических таблиц.

Экономический потенциал может быть охарактеризован двояко: с позиции имущественного положения и с позиции его финансового положения. Обе эти стороны финансово-хозяйственной деятельности взаимосвязаны - нерациональная структура имущества, её некачественный состав могут привести к ухудшению финансового положения.

Необходимым звеном в системе рыночной экономики является институт несостоятельности (банкротства) хозяйственных субъектов. Поэтому особую актуальность приобретает вопрос оценки структуры баланса, т.к. по неудовлетворительной структуре баланса принимается решение о несостоятельности предприятия.

Структура стоимости имущества даёт общее представление о финансовом состоянии предприятия. Она показывает долю каждого элемента в активах и соотношении заёмных и собственных средств, покрывающих их в пассивах. Устойчивость финансового положения предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. Активы динамичны по своей природе. По данным приведённого в приложении баланса, динамика имущественного положения предприятия может быть охарактеризована следующим образом

Изменение имущественного положения предприятия

Показатель	2013 г.	2014 г.	Изменение за год прирост (+) снижение (-)
	Руб.	Уд.вес, %	Руб.	Уд.вес, %	Руб.	Уд.вес, %
Всего имущества	2691783	100	3163639	100	+471856	+17
В том числе: иммобилизованные активы	1946262	72,3	1911930	60,4	-34332	-1,77
Мобильные активы В том числе:	745521	27,7	1251709	39,6	+506188	+67,89
Запасы и затраты	198861	7,39	660977	20,89	+462116	+232,8
Расчёты с дебиторами	473099	17,56	530459	16,78	+57359	+12,12
Денежные средства	73561	2,75	61450	1,93	-1211	- 16,46
Прочие активы	-	-	-	-	-	-

Из приведённых данных видно, что за истекший год у предприятия произошло изменение структуры баланса. Имущество предприятия увеличилось на сумму 471856 рублей, что на 17% больше по сравнению с началом года. Большая часть прироста 97,9% была направлена на производственные запасы, что увеличило долю труднореализуемых активов. В силу сложившихся обстоятельств - потеря объёмов реализации своих услуг, можно сказать, что такое вливание средств записи приведёт к умертвлению средств. Денежные средства, как наиболее ликвидные снизили своё значение на 16,46%. На основании этого можно судить о значительном снижении платёжеспособности предприятия в целом на конец 2007 г. Формализованными критериями имевших место качественных изменений имущественного положения предприятия и степени их прогрессивности. Выступают и такие показатели, как доля активной части основных средств, коэффициенты годности, обновление выбытия и износа. В связи с этим рассмотрим характеристику основных средств предприятия - являющихся важнейшим элементам производственного потенциала.



1. Анализ основных средств предприятия

Показатель	2013 г.	2014 г.	Отклонение, %
	руб.	Уд.вес, %	руб.	Уд.вес, %
Первоначальная стоимость основных средств	2884554	100,0	2908559	100,0	100,83
В том числе: Активная часть	741320	25,69	764653	26,28	103,14
Основные средства (остаточная стоимость)	1944161	1884350	96,9
Коэффициент годности	0,67	0,64
Коэффициент обновления	0,03	0,01
Коэффициент выбытия	-	0,002
Коэффициент износа	0,33	0,36

Приведённые данные показывают, что доля активной части основных средств выросла на 3,14% по сравнению с началом года, что безусловно является незначительным приростом. Как видно, структура основных средств практически не изменилась в лучшую сторону. За отчётный период новое оборудование практически не приобреталось, коэффициент годности снизился с 0,67% до 0,64% на конец года, коэффициент износа увеличился. Можно сделать вывод, что на данный момент предприятие имеет слабую материально-техническую базу, поэтому одной из важнейших задач является наращивание торгового потенциала предприятия, так как в случае получения крупного заказа от новых контрагентов, предприятию просто может не хватить мощности на его осуществления, что влечёт за собой отрицательные последствия.

Детализированный анализ ликвидности и платёжеспособности предприятия может проводиться с использованием абсолютных и относительных показателей. Величина собственных оборотных средств - характеризирует ту часть собственного капитала предприятия, которая является источником покрытия текущих активов. Величина собственных оборотных средств численно равна превышению текущих активов над текущими обязательствами. Манёвренность функционирующего капитала - характеризирует ту часть собственных оборотных средств, которая находится в форме денежных средств. Для нормального функционирования предприятия этот показатель меняется в пределах от 0 до 1.

Коэффициент покрытия (общий) - даёт общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов предприятия приходится на один рубль текущих обязательств, это рассматривается как успешно функционирующее. Коэффициент быстрой ликвидности по смыслу аналогичен коэффициенту покрытия, однако из расчёта исключены производственные запасы. В западной литературе он ориентировочно принимается ниже 1, но это условно. Коэффициент абсолютной ликвидности (платёжеспособности) - показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть погашена немедленно. В практике считается, что значение его должно быть больше или равным 0,2 - 0,25. Доля собственных оборотных средств в покрытии запасов - характеризирует ту часть стоимости запасов, которая покрывается собственными оборотными средствами, рекомендуется нижняя граница 50%. Коэффициент покрытия запасов - рассчитывается соотношением величин нормальных источников покрытия запасов, и суммы запасов. Если значение показателя < 1, то текущее финансовое состояние неустойчивое. Важное значение для расчетов ряда аналитических коэффициентов имеет показатель величины собственных оборотных средств, который характеризует ту часть собственного капитала предприятия, которая является источником покрытия текущих активов. Величина собственных оборотных средств численно равна превышению текущих активов над текущими обязательствами, поэтому любые изменения в составе его компонентов прямо или косвенно влияют на размер и качество данной величины. Как правило, разумный рост собственного оборотного капитала рассматривается как положительная тенденция, однако могут быть исключения. Например, рост данного показателя за счет увеличения безнадёжных дебиторов вряд ли улучшает качественный состав собственных оборотных средств.

Уплотнённый баланс нетто, руб.

Показатель	2013 г.	2014 г.
Актив 1. Текущие активы, в том числе 1.1. Денежные средства. 1.2. Расчеты с дебиторами. 1.3. Запасы и затраты. 2. Основные средства и прочие вне оборотные активы, в том числе 2.1. Основные средства и капитальные вложения.	745521 73561 473099 198861 1946262 1946262	1251709 61450 530458 660977 1911930 1910402
2.2. Долгосрочные финансовые вложения. 2.3. Прочие внеоборотные активы.	- -	- 1528
Пассив 1. Привлеченный капитал в т. ч. Кредиторская задолженность по товарным операциям. 2. Собственный капитал	539861 - 2151922	618883 110902 2794317
Баланс.	2691783	3163639

На основании приведенной таблицы рассчитаем ряд абсолютных показателей.

Удельный вес собственных оборотных средств в текущих активах, руб.

Показатель	2013 г.	2014 г.	Отклонения
1. Собственные оборотные средства. 2. Доля собственных оборотных средств в активах (%). 3. Доля производственных запасов в текущих активах. 4. Доля собственных оборотных средств в покрытии запасов. 5. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	205660 27,58 26,67 103,41 0,28	882387 70,49 52,80 133,49 0,51	676727 42,91 26,13 30,08 0,23

Обобщая результаты произведённых расчетов, можно сказать, что за 2014 г. собственные оборотные средства предприятия заметно выросли, и составили 882387 рублей на конец года, что на 676727 рублей больше по сравнению с началом года. Доля собственных оборотных средств в активах предприятия также увеличилась, что является положительным моментом, несмотря на то, что доля производственных запасов в текущих активах значительно возросла на 26,13%, все запасы полностью покрываются собственными оборотными средствами, т.е. предприятие в достаточной мере обеспечено данными источниками средств для развития хозяйственной деятельности и независимо от внешних кредиторов. Но данная ситуация вряд ли может рассматриваться как идеальная, поскольку наводит на мысль о том, что администрация не умеет, не желает или просто не имеет возможности использовать внешние источники средств для развития производственной деятельности.

В подтверждение сказанному проведём анализ платёжеспособности предприятия с помощью обобщающего абсолютного показателя - достаточность (излишек или недостаток) собственных оборотных средств и нормальных источников формирования запасов в их покрытии. Анализ можно проводить либо по производственным запасам, либо по всем запасам и затратам. В целях анализа приведу многоуровневую схему покрытия запасов и затрат. В зависимости от того, какой источник средств используется для покрытия запасов и затрат на производство, можно с определённой долей условности судить об уровне платежеспособности хозяйствующего субъекта.

Покрытие запасов и затрат, руб.

Показатель	2013 г.	2014 г.	Идентификатор
1. Собственные оборотные средства. 2. Нормальные источники формирования и покрытия запасов. 3. Запасы и затраты. 4. Коэффициент покрытия запасов.	205660 205660 198861 1,03	882387 994817 660977 1,50	СОС ИФ и ПЗ ЗЗ К п. з

Типы текущей финансовой устойчивости и ликвидности

- абсолютная финансовая устойчивость ЗЗ<СОС

- нормальная финансовая устойчивость СОС<ЗЗ<ИФ. ПЗ

- неустойчивое финансовое положение ЗЗ>ИФ и ПЗ

Из таблицы видно, что рассматриваемое предприятие принадлежит к типу, обусловливающему абсолютную финансовую устойчивость. Это подтверждает то, что предприятие ведёт неразумную финансовую политику, либо действительно испытывает трудности, связанные с основной деятельностью анализируемого предприятия.

В рамках углублённого анализа в дополнение к абсолютным показателям рассчитаем ряд аналитических показателей - коэффициентов ликвидности.

Динамика коэффициентов ликвидности

Показатели	2013 г.	2014 г.	Изменение
1. К общей ликвидности (покрытия). 2. К текущей ликвидности. 3. К уточнённой ликвидности (быстрой). 4. К абсолютной ликвидности (срочной). 5. Маневренность собственных оборотных средств.	1,43 1,01 1,38 0,14 0,09	2,02 1,11 3,38 0,09 0,04	0,59 0,1 2,0 -0,05 -0,05

Коэффициент покрытия отражает, достаточно ли у предприятия оборотных средств для погашения своих краткосрочных обязательств в течении года. Общепринятый стандарт значения данного показателя находится в пределах от 1 до 2. Т. е. можно сказать, что данному предприятию достаточно оборотных средств для погашения краткосрочных обязательств, это ещё раз подтверждает Ко. л. текущей ликвидности. Частным показателем коэффициента текущей ликвидности является коэффициент уточнённой ликвидности, раскрывающий отношение наиболее ликвидной части оборотных средств (без учёта материально-производственных запасов) к краткосрочным обязательствам. Необходимость расчёта этого показателя вызвана тем, что ликвидность отдельных категорий оборотных средств далеко неодинакова, и если например денежные средства могут служить непосредственным источником погашения текущих обязательств, то запасы могут быть использованы для этой цели непосредственно после их реализации, и зачастую по пониженной цене. А эта процедура в свою очередь предполагает не только наличие покупателя, но и наличие у него денежных средств. Обобщив данные расчета коэффициента быстрой ликвидности можно сказать, что с помощью дебиторской задолженности предприятия в состоянии расплатится по своим долгам, но при условии, что расчеты с дебиторами будут произведены в предусмотренные сроки.

Видим, что коэффициент абсолютной ликвидности к концу периода снизился до 0.09. Это значит, что предприятие не сможет в срочном порядке погасить все свои долговые обязательства. Значительная длительность производственного цикла обращения и на предприятии, условия инфляции, обесценивающие обратные средства, выраженные должной массой, ухудшают и без того низкую платёжеспособность исследуемого хозяйствующего субъекта.

Одной из важнейших характеристик финансового состояния предприятия является стабильность его производственно-хозяйственной деятельности в свете долгосрочной перспективы. Стабильность деятельности предприятия связанна с общей структурой капитала, Степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов. Дело в том, что многие фирмы предпочитают вкладывать в дело минимум собственных средств, а финансировать его за счет денег, взятых в долг. А имея стабильную финансовую структуру собственных средств, предприятие имеет возможность притягивать к себе инвесторов. Текущая финансовая устойчивость, как и в долгосрочном плане, характеризуется соотношением собственных и заёмных средств. Нужно заметить, что данный показатель даёт лишь общую оценку финансовой устойчивости. Поэтому проведём анализ по нижеследующей расширенной системе показателей: а) Коэффициент концентрации собственного капитала - характеризует долю владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. Чем выше значение этого коэффициента, тем более устойчиво и стабильно предприятие. В предприятие с высокой долей собственного капитала кредиторы вкладывают средства более охотно, поскольку оно с большей вероятностью может погасить долги за счет собственных средств.

б) Коэффициент финансовой зависимости является обратным к коэффициенту концентрации собственного капитала. Рост этого показателя в динамике означает увеличение доли заёмных средств в финансировании предприятия. Если его значение равно единице (100%) это означает, что владельцы полностью финансируют своё предприятие.

в) Коэффициент манёвренности собственного капитала показывает нам какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т.е. вложена в оборотные средства, а какая часть капитализирована. Значение данного показателя может ощутимо варьировать в зависимости от структуры капитала и отраслевой принадлежности предприятия.

г) Коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств, как и вышеприведённые показатели, этот коэффициент даёт наиболее общую оценку финансовой устойчивости предприятия. Он имеет довольно простую интерпретацию - сколько заемных средств приходится на каждый рубль собственного капитала. Рост показателя в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов.

Необходимо сказать, что не существует каких-то единых нормативных критериев для рассмотренных показателей. Они зависят от многих факторов: отраслевой принадлежности предприятия, принципов кредитования, структуры источников средств, оборачиваемости оборотных средств, репутации предприятия и др. Можно сказать, что владельцы предприятия предпочитают разумный рост в динамике доли заёмных средств и напротив, кредиторы отдают предпочтение предприятиям с высокой долей собственного капитала.



Динамика показателей финансовой устойчивости

Показатель	2013 г.	2014 г.
	на начало	на конец	на начало	на конец
1. Коэффициент концентрации собственного капитала. 2. Коэффициент финансовой зависимости. 3. Коэффициент концентрации привлеченного капитала. 4. Коэффициент зависимости соотношения привлеченных и собственных средств	0,96 1,04 0,04 0,03	0,66 1,44 0,34 0,49	0,78 1,22 0,29 0,25	0,88 1,12 0,12 0,13

На основании результатов, приведённых в таблице 3.6, сделаем следующие заключения. Коэффициент концентрации собственного капитала (указан нижний предел 60%) повысился за отчетный год с 0,78 до 0,88 но если рассматривать этот показатель в динамике за 2 года, прослеживается, что доля собственного капитала в источниках средств снизилась на 8%, хотя и остается на достаточно высоком уровне. Коэффициент финансовой зависимости указывает нам на то, что доля заёмных средств в финансировании предприятия выросла в рассматриваемой динамике. Если на начало 2013 г. в каждой тысяче рублей имущество предприятия - 38,5 рублей были заёмными, то на конец 2014 г. в каждой тысяче рублей всех хозяйственных средств сумма заёмных выросла до 107 рублей. Это говорит о том, что финансовая зависимость предприятия увеличилась. Если учесть то, что оборачиваемость активов за отчетный период снизилась, а также если взять во внимание то, что значение показателя коэффициента абсолютной ликвидности имеет низкое значение на конец отчетного периода (0,09 на конец 2014 г.), можно сказать, что данная тенденция может привести предприятие на грань банкротства, если несколько крупных кредитов одновременно потребуют в срочном порядке погасить долги. Коэффициент манёвренности собственного капитала за 2014 г. значительно снизился, а с учетом переоценки доля основных фондов в собственном капитале на начало 2014 г. составила 9%. К концу 2013 г. значение данного коэффициента повысилась почти до 1/3. Но по результатом ранее проведенного анализа большая часть собственных оборотных средств была капитализирована в производственные запасы, которые, как известно, имеют низкую ликвидность. По этому рост данного показателя нельзя расценивать как улучшение финансовой устойчивости в целом. Как показывает коэффициент привлеченного капитала, доля заёмных средств по сравнению с началом 2013 г. значительно выросла. Рост показателя коэффициента соотношения привлеченных и собственных средств в динамике свидетельствует об увеличении зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов, т.е. говорит о некотором снижении финансовой устойчивости данного предприятия. Проведя вышеизложенный анализ финансовой устойчивости, можно сказать, что в целом по предприятию складываются отрицательные тенденции в общем финансовом состоянии. При падении ликвидности и достаточно низкой платёжеспособности в дальнейшем при необходимости данному хозяйствующему субъекту всё труднее будет иметь возможность пользоваться средствами на заёмной основе.

Как показал проведенный анализ финансового состояния магазина Зоомир «Аква»

за истекший год имущество предприятия увеличилось на сумму 471856 рублей, что на 17% больше по сравнению с началом года. Большая часть прироста 97,9% была направлена на товарные запасы, что увеличило долю труднореализуемых активов. Денежные средства, как наиболее ликвидные снизили своё значение на 16,46%.

Доля активной части основных средств выросла на 3,14% по сравнению с началом года, что, безусловно, является незначительным приростом. Структура основных средств практически не изменилась в лучшую сторону. За отчётный период новое оборудование практически не приобреталось, коэффициент годности снизился с 0,67% до 0,64% на конец года, коэффициент износа увеличился. Можно сделать вывод, что на данный момент предприятие имеет слабую материально-техническую базу, поэтому одной из важнейших задач является наращивание торгового потенциала предприятия.

За 2014 г. собственные оборотные средства предприятия заметно выросли, и составили 882387 рублей на конец года, что на 676727 рублей больше по сравнению с началом года. Доля собственных оборотных средств в активах предприятия также увеличилась, что является положительным моментом, несмотря на то, что доля товарных запасов в текущих активах значительно возросла на 26,13%, все запасы полностью покрываются собственными оборотными средствами, т.е. предприятие в достаточной мере обеспечено данными источниками средств для развития хозяйственной деятельности и независимо от внешних кредиторов.

Рассматриваемое предприятие принадлежит к типу, обусловливающему абсолютную финансовую устойчивость. Это подтверждает то, что предприятие ведёт неразумную финансовую политику, либо действительно испытывает трудности, связанные с основной деятельностью анализируемого предприятия.

Коэффициент абсолютной ликвидности к концу периода снизился до 0.09. Это значит, что предприятие не сможет в срочном порядке погасить все свои долговые обязательства. Коэффициент концентрации собственного капитала повысился за отчетный год с 0,78 до 0,88 но если рассматривать этот показатель в динамике за 2 года, прослеживается, что доля собственного капитала в источниках средств снизилась на 8%, хотя и остается на достаточно высоком уровне. Коэффициент финансовой зависимости указывает нам на то, что доля заёмных средств в финансировании предприятия выросла в рассматриваемой динамике. Если на начало 2013 г. в каждой тысяче рублей имущество предприятия - 38,5 рублей были заёмными, то на конец 2014 г. в каждой тысяче рублей всех хозяйственных средств сумма заёмных выросла до 107 рублей. Это говорит о том, что финансовая зависимость предприятия увеличилась. Если учесть то, что оборачиваемость активов за отчетный период снизилась, а также если взять во внимание то, что значение показателя коэффициента абсолютной ликвидности имеет низкое значение на конец отчетного периода (0,09 на конец 2014 г.), можно сказать, что данная тенденция может привести предприятие на грань банкротства, если несколько крупных кредитов одновременно потребуют в срочном порядке погасить долги.

Коэффициент манёвренности собственного капитала за 2014 г. значительно снизился, а с учетом переоценки доля основных фондов в собственном капитале на начало 2014 г. составила 9%. К концу 2013 г. значение данного коэффициента повысилась почти до 1/3. Но по результатом ранее проведенного анализа большая часть собственных оборотных средств была капитализирована в товарные запасы, которые, как известно, имеют низкую ликвидность. По этому рост данного показателя нельзя расценивать как улучшение финансовой устойчивости в целом.

2. Анализ прибыли предприятия

Основными задачами анализа прибыли являются:

- оценка достигнутого объема прибыли; изучение степени выполнения плана и динамики; выявление тенденций изменения прибыли;

- изучение структуры прибыли;

- определение и изменение факторов формирования прибыли;

- выявление резервов увеличения прибыли.

Анализ прибыли производится по отдельным ее источникам, то есть анализ реализации товаров, анализ внереализационных доходов и потерь. При анализе прибыли от реализации определяется влияние объема и структуры товарооборота, валового дохода от реализации, издержки обращения.

В процессе анализа прибыли торгового предприятия за отчетный период необходимо определить следующие показатели:

- отклонение фактической прибыли от плановой, то есть сумму сверхплановой прибыли или сумму недополученной прибыли;

- определить степень выполнения плана прибыли, как отношение фактической суммы прибыли к плановой;

- определить фактический уровень рентабельности по отношению к товарообороту и установить его отклонение от планового уровня;

- изучить показатели рентабельности и динамики прибыли.

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.

Затем оценивают причины изменения показателей. Особенно тщательно исследуется состав внереализационных доходов и расходов.

В состав внереализационных доходов (убытков) входит сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустойки и других видов санкций (кроме санкций, уплачиваемых в бюджет и ряд внебюджетных фондов в соответствии с законодательством), которые связаны с экономической ответственностью предприятия при нарушении договорных обязательств. Так же детально оцениваются внереализационные расходы и потери, а именно:

- убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, от уценки товаров, от списания безнадежной дебиторской задолженности;

- недостачи материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;

- затраты по содержанию законсервированных объектов;

- отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

- некомпенсированные потери от стихийных бедствий с учетом затрат по предотвращению или ликвидации стихийных бедствий (за вычетом стоимости полученного металлолома, других материалов);

- судебные издержки и арбитражные сборы и другое.

В заключение анализа прибыли в предприятиях разрабатываются конкретные мероприятия по обеспечению экономии средств и потерь при обеспечении качества обслуживания населения.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

- показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержек производства и инвестиционных проектов;

- показатели, характеризующие рентабельность продаж;

- показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Эти показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

В процессе анализа необходимо изучить выполнение плана по использованию источников прибыли, для чего фактические данные по источникам образования прибыли сравниваются с данными плана и выясняются причины отклонения от плана по каждому источнику прибыли.

В магазине Зоомир «Аква» основным источником прибыли является прибыль от реализации.

Анализ состава, динамики и выполнения плана балансовой прибыли магазина Зоомир «Аква»

Показатели	2012 г.	Изменения по сравнению
	Сумма	Уд. вес в бал. приб.	2013 г.	2014 г.	С 2013 г.	С 2014 г.
			Сумма	структура, %	сумма	структура, %	В сумме	По уровню, %	В сумме	По уровню, %
Балансовая прибыль	-485,4	100	-33,8	100	30,6	100	+516,0	-	+64,4	-
Прибыль от реализации	747,1	-	580,7	-	456,6	-	-290,5	-	-124,1	+2,1
Прибыль от внереализационных операций	-1232,5	-	-614,5	-	-426,0	-	+806,5	-	+188,5	2,07

Как показывают данные таблицы 22, показатели 2013 г. по балансовой прибыли в 2014 г. улучшились. Наибольшую долю в балансовой прибыли занимает прибыль от реализации товарной продукции. Из-за того, что от внереализационных операций получен убыток, балансовая прибыль меньше прибыли от реализации.

Из таблицы 22 видно, что прибыль от реализации в 2014 г. меньше показателей 2012 и 2013 гг., поэтому, несмотря на фактический убыток от внереализационных операций, балансовая прибыль также оказалась ниже.

Если сравнивать 2014 г. с 2013 г., то можно также выделить, прибыль от реализации снизилась на 124,1 т.р., и хотя от внереализационных операций в 2014 г. убыток по сравнению с 2013 г., балансовая прибыль увеличилась на 64,4 тыс. руб.

В магазине Зоомир «Аква» основным источником прибыли является прибыль от реализации товаров.

Анализ прибыли производится фирмой каждый год. Анализ осуществляется в увязке с факторами, влияющими на прибыль - это валовой доход и издержки обращения.

Анализ прибыли от реализации магазина Зоомир «Аква», тыс. руб.

Показатели	План	факт	% выполнения	Отклонение (+;-)
	на 2014 г.	за 2014 г.
1	2	3	4	5
1. Товарооборот	12800	12877	100,6	+77
2. Валовой доход
2.1. в сумме	3100	3193,5	103,5	+93,5
2.2. в% к обороту	24,1	24,8	103,0	+0,7
3. Издержки обращения
3.1. в сумме	4100	4165,7	101,3	+65,7
3.2. в% к обороту	17,4	17,6	101,1	+0,2
4. Прибыль от реализации	450,0	456,6	109,3	6,6
5. Рентабельность по прибыли от реализации, %	6,7	7,2	107,4	+0,5

Для анализа прибыли необходимо провести расчет влияния факторов на прибыль фирмы. Для этого необходимо определить, за счет чего произошло отклонение от плана.

Анализ прибыли осуществляется в следующей последовательности: а) определяют выполнение плана по прибыли. Определяется как разность между фактической суммой прибыли за 2014 г. и плановой суммой прибыли.

456,6 - 450,0 = 6,6 тыс. руб.

Определяют проценты выполнения плана по прибыли фирмы, как отношение фактической суммы прибыли за 2007 г. к плановой.

(456,6: 450) х 100% = 109,3%

Прирост прибыли в сумме в 2014 г. по сравнению с 2013 г., как их разность.

456,6 - 360,8 = 185,7 тыс. руб.

Динамика прибыли, т.е. темп роста, определяют отношением фактической суммы прибыли 2014 г. к фактической сумме прибыли 2013 г.

(456,6: 360,8) х 100% = 151,5%

Фактический уровень рентабельности за 2014 г., как отношение фактической прибыли к сумме товарооборота.

(456,6: 12877) х 100% = 7,2%

Плановый уровень рентабельности на 2014 год, как отношение плановой прибыли к товарообороту.

(450: 12800) х 100% = 6,7%

По сравнению с планом произошло повышение фактического уровня рентабельности:

Определить изменение уровня рентабельности в отчетном периоде по сравнению с прошлым. Определяют как разность между уровнем рентабельности отчетного периода и уровнем рентабельности прошлого периода.

7,2 - 5,8 = 1,4%

Уровень в 2014 г. повысился по сравнению с предшествующим годом на 1,4%.

Коммерческая деятельность любой торговой организации должна соотноситься с экономическим принципом, который в общем виде определяется достижением максимального результата при минимальных затратах, или, иными словами, эффективность финансово-хозяйственной деятельности должна оцениваться с точки зрения эффективности преобразования ресурсов в результаты. Измерить и оценить меру реализации экономического потенциала (принципа эффективности) на предприятии позволяет анализ, проводимый с использованием ряда экономических показателей. При этом прибыль не может служить определяющим критерием для оценки эффективности деятельности торговой организации. Интерес представляет сравнение прибыли с другими показателями, то есть система показателей рентабельности, рассчитанных различными способами.

Рассмотрим некоторые из них применительно к хозяйственной деятельности магазина Зоомир «Аква»

Рентабельность продаж.

Наиболее распространенным показателем рентабельности торговых предприятий является отношение прибыли к товарообороту (выраженное в процентах), характеризующее удельный вес прибыли в товарообороте.

Использование различных показателей прибыли при определении уровня рентабельности продаж позволяет значительно расширить аналитические возможности последнего показателя. Интерес представляет исчисление уровня рентабельности по всей (балансовой) прибыли, а не только по прибыли от реализации товаров, несмотря на то, что внереализационные доходы, расходы и потери не находятся в прямой зависимости от изменения товарооборота. Показатель рентабельности, рассчитанный как, отношение балансовой прибыли к товарообороту, тесно связан с результатами текущей деятельности, может быстро меняться и поэтому представляет интерес для собственников предприятия. Сопоставление этих двух показателей позволяет выявить изменение пропорций в развитии предприятия, что видно из таблицы.

Расчет показателей рентабельности продаж магазина Зоомир «Аква»

Показатель	2013 г	2014 г.
Рентабельность продаж (%) - по прибыли от реализации товаров	7,2	5,8
- по балансовой прибыли	6,9	5,7

Как видно, что в 2013 г., что 2014 г., в связи с убытками от внереализационных операций, уровень показателей рентабельности продаж исчисленный по балансовой прибыли, ниже, чем уровень рентабельности, исчисленный по прибыли от реализации товаров. Соответственно, с ростом прибыли от реализации в 2007 г. возросли и показатели уровней рентабельности по прибыли от реализации товаров и по балансовой прибыли.

Таким образом, самый распространенный показатель рентабельности выражает зависимость прибыли и товарооборота. Целью его вычисления является определение размера той отдачи, которой добилась торговая организация от каждой денежной единицы товарооборота. Однако аналитические возможности данного показателя достаточно ограничены в силу его достаточно широкого разброса в зависимости от сферы деятельности организации. Объясняется это различием в масштабах деятельности, в размерах инвестированного капитала, в скорости оборота средств, в условиях кредитования, в размерах складских запасов и др. Поэтому данный показатель рентабельности желательно использовать во взаимосвязи с другими, в силу чего его можно назвать недостаточным, но необходимым (исходным) критерием в оценке прибыльности торговой организации.

Если отталкиваться от мнения, что минимальный уровень рентабельности розничного торгового предприятия желательно, чтобы составлял 3 - 5% к обороту, то рентабельность продаж магазина «Барокко», можно назвать удовлетворительной.

Рентабельность деятельности.

Прибыль образуется как разность между доходами и затратами, что обуславливает правомерность использования в анализе показателя рентабельности, исчисляемого как отношение полученной прибыли к затратам предприятия. Уровень рентабельности торговой деятельности может выражаться, таким образом, в процентах не только к товарообороту, но и к издержкам обращения. Эти показатели существенно дополняют друг друга, так как для определения эффективности деятельности затраты предприятия должны определенным образом соотноситься с прибылью от реализации товаров.

С аналитической точки зрения представляет интерес сопоставление таких пар, как прибыль от реализации товаров / издержки обращения и балансовая прибыль / затраты предприятия, которое позволяет выявить приоритетность видов деятельности предприятия



3. Анализ рентабельности торговой и финансово-хозяйственной деятельности

Показатель	2013 г.	2014 г.
Рентабельность издержек обращения, %	34,99	51,52
Рентабельность текущих расходов, %	29,50	43,50

Сопоставив таблицы, увидим, что из-за убыточности внереализационных операций, рентабельность издержек обращения, выше рентабельности текущих расходов, что в 2014 г., что в 2013 г.

Кроме того, можно оценивать рентабельность капитала (рентабельность активов, рентабельность инвестированного капитала, рентабельность собственного капитала, рентабельность заемного капитала), рентабельность используемых ресурсов (рентабельность хозяйственных средств, рентабельность экономического потенциала и т.п.) и другие показатели рентабельности.

Оценка уровней показателей рентабельности связана с серьезными ограничениями, с которыми необходимо считаться. Определенные трудности представляет отсутствие общепринятых стандартов или норм различных показателей рентабельности для торговых организаций. Такие трудности могут быть частично преодолены посредством:

- сопоставлением показателей предприятия с показателями других предприятий отрасли;

- определения показателей за ряд лет;

- сопоставление фактических и плановых показателей;

- внутрифирменного сопоставления показателей (например, по структурным подразделениям или по товарным группам);

- сопоставление альтернатив с целью выбора наиболее оптимального варианта при принятии управленческого решения.

Рентабельность капитала.

Эффективность использования ресурсов торгового предприятия характеризуется системой показателей рентабельности, в которой каждый показатель обладает определенными возможностями и ограничениями.

С точки зрения собственников предприятия основным показателем является отношение чистой прибыли к собственному капиталу. Как известно, собственный капитал не является постоянным в течение года, поэтому предпочтение в расчетах следует отдать методу расчета по средней за год величине.

Показатель рентабельности собственного капитала рассчитывается ежегодно на основе данных Баланса и Отчета о прибылях и убытках (табл.).

Показатель рентабельности собственного капитала

Показатель	2013 г.	2014 г.
Рентабельность собственного капитала, %	49,54	19,97

Как видно, рентабельность собственного капитала в 2007 году (19,97%) ниже, чем в 2006 г. (49,54%). Этому способствовало уменьшение прибыли более чем в 2 раза, тогда как средняя величина собственного капитала изменилась незначительно (в 1,2 раза) по сравнению с 2006 г.

Рентабельность используемых ресурсов.

Самостоятельное значение имеет показатель рентабельности, исчисляемый как отношение прибыли к расходам на оплату труда. В расчетах данного показателя может использоваться либо вся сумма расходов на оплату труда, либо только расходы, включаемые в издержки обращения. Интерес представляет также такой показатель, как отношение прибыли к численности работников. По сравнению с предыдущим показателем стоимостной знаменатель в расчетной формуле заменяется натуральным, что обеспечивает универсальность такого показателя рентабельности для сравнительного анализа предприятий торговли (табл.).



Расчет рентабельности трудовых ресурсов фирмы

Показатель	2006 г.	2007 г.
Рентабельность расходов на оплату труда, %	109,4	242,3
Прибыль на одного работника	8,8	20,4

Данные таблицы показывают, что в 2014 г. по сравнению с 2014 г. сумма прибыли на одного работника увеличилась в 2,3 раза; балансовая прибыль увеличилась также в 2,3 раза. При этом затраты на оплату труда увеличились незначительно (3,7%), а сокращение работников также было незначительным - 2 человека, то есть сокращение персонала составляет 0,5%. Рентабельность расходов на оплату труда увеличилась в 2,2 раза.

4. Анализ оптимизации налогообложения

Обзор применяемых систем налогообложения, особенности уплаты налогов и их совокупный уровень в каждой системе, их динамическая оценка, сопоставление между собой и расчет стартовой эффективности позволяют разработать достаточно универсальные практические рекомендации для широкого круга пользователей. Остальные внешние факторы оптимизации налогового менеджмента (выбор юрисдикции, организационно-правовой формы, состава учредителей, вида деятельности и стратегии) не поддаются обобщению, индивидуальны в каждом конкретном случае и могут рассматриваться главным образом в консалтинговой практике. К тому же в экономической литературе, как правило, системы налогообложения рассматриваются каждая в отдельности.

Рассмотрим в табл. 30 выбор магазином «Барокко» одной из трех систем налогообложения, доступных в настоящее время малым предприятиям.



Сравнение систем налогообложения, тыс. руб.

Показатель	1-е квартал 2008 г. при традиционной системе налогообложения	Упрощенная система налогообложения
		С доходов, тыс. р. (6%)	Доходы - расходы, тыс. р. (15%)
1. Валовая выручка от реализации с НДС 18%	5664 (стр. 010 ф. 2)	5664	5664
2. В т.ч. НДС (18%)	864,0 (п. 1: 118 х 18)	864,0	864,0
3. Валовая выручка без НДС	4800 (п. 1 - п. 2)	4800	4800
4. Себестоимость товаров, работ, услуг, в том числе	3954,3 (стр. 020 ф. 2)	3954,3 - ЕСН - налог на владельцев а/т средств + страховые вычеты в пенсионный фонд = 3796,7	3770,3
4.1. ФОТ (фонд оплаты труда)	183,6	183,6	183,6
4.2. Налог на владельцев автотранспорта	118,0 (2,5% х п. 3)	-	-
4.3. Единый социальный налог (26% х ФОТ)	65,3 (26% х п. 4.1)	-	-
4.4. Страховые выплаты в Пенсионный фонд (14% х ФОТ)	-	25,7 (14% х п. 4.1)	-
5. Балансовая прибыль	765,6 (п. 3 - п. 4)	923,4 (п. 3 - п. 4)	923,4 (п. 3 - п. 4)
6. Налоги на финансовые результаты, в. т.ч.:	433,5
6.1. Налог на имущество (2%)	431,2 (2% х ст-сть имущества)	-	-
7. Налогооблагаемая прибыль	332,2 (п. 5 - п. 6)	-	-
8. Налог на прибыль 24%	79,8 (24% х п. 7)	-	-
9. Единый налог при упрощенной системе налогообложения	-	283,2 (п. 3 х 6%)	138,5 (п. 5 х 15%)
10. Единый налог при упрощенной системе налогообложения с учетом льгот	-	250,9 (п. 9 - п. 4.4)	Вычет не производится
11. Итого налогов и сборов	1640,6 (п. 2 + п. 4.2 + п. 4.3 + п. 6 + п. 8)	259,8 (п. 10 + п. 6.2)	140,9 (п. 9 + п. 6.2)
12. Налоговая нагрузка, %	28,96% (п. 11: п. 1)	5,5% (п. 11: п. 3)	2,98% (п. 11: п. 3)

Как видим из приведенных данных, наиболее эффективной является упрощенная система налогообложения (доходы - расходы) по ставке 15%.

5. Анализ структуры управления и персонала

В соответствии с бизнесом, руководитель создает необходимую для успешного бизнеса организационную структуру предприятия и разрабатывает штатное расписание.

Высшим органом управления является директор.

В соответствии с целью директор предприятия решает следующие задачи:

- изучение конъюнктуры рынка и адаптация бизнеса под постоянно меняющуюся конъюнктуру рынка;

- обеспечение оперативного регулирования объема и номенклатуры производства;

- повышение высокого качества продукции;

- увеличение производительности живой продукции и эффективное использование оборудования;

- бесперебойное материальное обеспечение производственного процесса;

- внедрение безотходных и ресурсосберегающих технологий;

- сертификации качества продукции;

- оценка предпринимательских рисков и прогнозирование результатов деятельности;

- контроль за выполнением плановых показателей.

Система качества предприятия базируется на долгосрочной стратегии постоянного повышения качества и направлена на неукоснительное соблюдение требований потребителя к продукции предприятия. Такая политика принята для того, чтобы сформировать у потребителя доверие к продукции предприятия.

Эффективное функционирование и развитие системы управления качеством обеспечивается ее взаимодействием со всеми структурами предприятия и основывается на следующих принципиальных положениях:

- проведение кадровой политики, направленной на постоянное совершенствование системы профессиональной подготовки всего персонала, как в области современных методов обеспечения качества, так и в области профессиональной подготовки, повышение квалификации сотрудников, заинтересованности их в результате труда;

- обеспечение безопасных условий труда, принятие возможно более полных мер по сохранению природной среды;

- повышение культуры производства, решение проблем технической уровня и качества продукции, совершенствования ее конструкции основное использования достижений научно-технического процесса и передового опыта, прогрессивных технологий;

- совершенствование управления с использованием современных методов и информационных технологий, компьютеризации производства;

- рациональное использование материальных, энергетических и трудовых ресурсов, снижение трудоемкости выпускаемой продукции;

- постоянная связь с поставщиками комплектующих и материалов и потребителями, направленная на повышение требований к качеству продукции.

Зам директора по общим вопросам осуществляет руководство финансово-хозяйственной деятельностью посредством управления материально-техническим обеспечением, транспортным и административно-хозяйственным обслуживанием, а также эффективного и целевого использования материальных и финансовых ресурсов, снижения их потерь, ускорения оборачиваемости оборотных средств. Обеспечивает участие подчиненных подразделений в определении стратегии коммерческой деятельности, составлении финансовых планов, разработке стандартов по материально-техническому обеспечению, организации хранения и транспортирования материально-технических ресурсов. Принимает меры по своевременному заключению хозяйственных и финансовых договоров с поставщиками и потребителями и т.д.

Для обеспечения производства сырьем, материалами и комплектующими изделиями сформирован отдел снабжения.

Оценка рынка сбыта и реализация продукции входит в компетенцию структурного подразделения «Управление маркетинга и сбыта». Данная структура формирует портфель заказов предприятия или план продаж на ближайшую перспективу (как минимум год). В соответствии с планом реализации продукции планово-технический отдел разрабатывает производственный план, в соответствии с этим планом отдел «Снабжение» формирует план поставок сырья и материалов.

Недавно в структуру предприятия введено новое структурное подразделение - отдел экономической и технологической безопасности. Основные функции отдела - обеспечение защиты разработанных производственных технологий и других ноу-хау, а также обеспечение экономической безопасности предприятия. Основная задача службы в этом направлении - защита предприятия от «рейдеров».

Особое внимание заслуживает такое структурное подразделение как бухгалтерия, работой которого руководит гл. бухгалтер. Бухгалтерия предприятия осуществляет учет всех совершенных операций и систематизирует полученные результаты, как в оперативной, так и в финансовой отчетности. Бухгалтерией предприятия осуществляется бухгалтерский, управленческий и налоговый учеты. На бухгалтерию возложены анализ и обобщение результатов анализа, а также представление руководителю информации, необходимой для принятия управленческих решений, разработки долгосрочных и краткосрочных финансовых планов.

Рассмотрим динамику численности персонала которая представлена в (табл.).

Динамика численности персонала Зоомир «Аква»

Наименование категории	2014 г.	2015 г.	Абсолют. изменения%
Итого, в т.ч.	6	8	+2
Руководители, чел.	2	2	-
Специалисты, чел.	2	2	-
Рабочие, чел.	4	6	+2

По данным табл. 1, в 2015 г. численность персонала Зоомир «Аква». увеличилась на 2 человек. Численность руководителей осталась без изменения.

6. Анализ основных фондов предприятия

В распоряжении каждого предприятия выделяются необходимые для производственной деятельности различные материальные ценности и денежные средства, которые являются фондами производственного назначения. Эти фонды представлены тремя формами - денежной, производственной и товарной.

Денежные фонды предназначены для закупки средств производства и оплаты труда работников. Производственные фонды в виде средств и предметов труда используются для создания товаров или оказания услуг. Товарные фонды существуют в виде готовой реализуемой продукции.

Процесс производства совершается с участием предметов труда и средств (орудий) труда. Средства труда принимают участие в создании продуктов труда в течение продолжительного времени и ряда производственных циклов, перенося часть своей стоимости на создаваемый с их помощью продукт. Предметы труда участвуют в производственном процессе один раз, перенося свою стоимость полностью на продукт, после чего выбывают из него.