Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Учет амортизации основных средств на примере ООО "Стамо"

Коммерческое предприятие "Стамо" зарегистрировано в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, и приобретает права юридического лица с момента его регистрации в администрации города Саранск Республики Мордовия за номером 107 от 4 сентября 2001 года. ООО "Стамо" строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства РФ. Учредители не несут ответственности по долгам и обязательствам предприятия, а предприятие не несет ответственности по долгам и обязательствам учредителей. Учредители несут ответственность за убытки в пределах своего вклада.

Отношения предприятия с другими юридическими и физическими лицами во всех сферах хозяйственной деятельности строятся на основе договора (контракта). Предприятие свободно в выборе предмета договора, определении обязательств, любых других условий хозяйственных взаимоотношений, не противоречащих действующему законодательству.

Участниками общества являются граждане Российской Федерации. Основным видом деятельности предприятия является пошив и ремонт одежды. В своём распоряжении предприятие имеет здание с оборудованными производственными помещениями, а также салон-магазин готовых изделий.

ООО "Стамо" осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей деятельности, ведет статистическую отчетность в порядке, определяемом действующим законодательством, предоставляет данные в Государственную налоговую инспекцию и несет ответственность за их своевременное представление и достоверность.

Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств, а также иных ценностей, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе.

Источниками формирования имущества предприятия являются:

денежные и материальные взносы учредителей;

доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности;

иные источники, не запрещенные законодательными актами РФ;

Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в полное его распоряжение. Из этой прибыли по нормативам, установленным в соответствии с решением Совета учредителей, предприятие формирует фонды. Размер, порядок формирования и использования фондов определяются самостоятельно предприятием.

Так как ООО "Стамо" является малым предприятием, то бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главным бухгалтером и его помощником.

Число работающих на ООО "Стамо" - 22 человека.

Согласно учетной политике, принятой на предприятии:

- учет и начисление амортизации производится по установленным годовым ставкам путем прямого счета (линейного способа) и ежемесячно списывается на издержки производства.

Бухгалтерский учет и отчетность ведется на ООО "Стамо" в соответствии с едиными методологическими основами и порядком, установленными Положением о бухгалтерском учете и отчетности РФ и Типовым планом счетов бухгалтерского учета.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на ООО "Стамо" возлагается на руководителя.

ООО "Стамо" самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности и численности работающих, при этом самостоятельно приспосабливает применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении следующих требований:

- единая методологическая основа (принцип двойной записи);

- взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета;

- сплошное отражение всех хозяйственных операций в регистрах учета на основании первичных учетных документов;

- накапливание и систематизация данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных материальных носителей первичной учетной информации.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Следующим этапом учета является:

- регистрация сведений, содержащихся в первичных учетных документах, в применяемых регистрах бухгалтерского учета;

- составление бухгалтерской отчетности;

- использование данных бухгалтерских регистров для получения другой необходимой для предприятия информации.

По итогам работы за 2009 г. балансовая прибыль исследуемого предприятия составила 25 тыс. руб.

Поскольку данная работа посвящена вопросам начисления амортизации основных средств, необходимо изучить состав, структуру и степень изношенности основных средств ООО "Стамо".

Порядок отнесения объектов к основным средствам и их состав регулируется на изучаемом предприятии согласно Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Структура основных фондов ООО "Стамо" отражена в таблице.



Таблица 1. Структура основных фондов ООО "Стамо"

Группа основных фондов	На 1.01.03г.	Удельный вес, %	На 1.01.04г.	Удельный вес, %
Здания	3621000	60,4	3621000	52,65
Сооружения	-	-	-	-
Машины и оборудование	1898506	33,59	3095271	45,00
Транспортные средства	250	0,01	-	-
Производственный и хозяйственный инвентарь	26515	4,70	88977	1,29
Другие виды основных средств	73280	1,30	72860	1,06
Итого	5619552	100,00	6878109	100,00
Производственные В т.ч. активная часть	1925271	34,30	3693861	53,71
Непроизводственные	3694281	65,70	3184248	46,29

имущество амортизация инвентаризация учет

Из Таблицы видно, что в течение отчетного периода произошли существенные изменения в структуре основных фондов ООО "Стамо". Наибольший удельный вес в их структуре занимают здания, причем их доля уменьшилась с 60,4% на начало 2009 года до 52,65% по состоянию на 1 января 2010 года. Существенным является удельный вес машин и оборудования, который существенно вырос с 33,59% на начало 2009 года до 45,00% на 1 января 2010 года. Очень незначительный удельный вес в структуре основных фондов имеют транспортные средства - всего 0,01% на начало исследуемого периода и 0% на конец периода.

Приведенные данные свидетельствуют о том, что основную часть основных фондов ООО "Стамо" составляют непроизводственные фонды, причем их удельный вес в течение исследуемого периода уменьшается с 65,70% до 46,29%. Доля производственных основных фондов также достаточно значительна - 34,30% на начало 2009 года и 53,71% по состоянию на 1 января 2010 года, что следует оценить положительно. Таким образом, за исследуемый период значительно изменилась структура основных фондов предприятия, что произошло из-за поступления на баланс предприятия объектов активной части основных фондов, а также выбытии транспортных средств и производственного и хозяйственного инвентаря.

Обобщающими показателями технического состояния основных фондов являются коэффициенты износа и годности.

Как видно из таблицы 5, остаточная стоимость основных фондов ЗСФ ООО "Стамо" на начало 2009 г. составила 5619552 руб., на 1.01.2010 г. - 6878109 руб. Коэффициент износа по всем основным фондам на начало 2009 года составил 0,54, в течение изучаемого периода он снизился до 0.51. Отрицательно можно оценить тот факт, что по производственным основным фондам износ составляет 55% на начало 2009 года и 52% на конец изучаемого периода, т.е. более половины их балансовой стоимости.

Очень высока степень изношенности машин и оборудования (64% на начало и 63% на конец периода). Наиболее изношенными являются такие группы основных средств, как производственный и хозяйственный инвентарь (83% на начало и 88% на конец исследуемого периода).

Достаточно высокая степень годности характерна для зданий, степень годности по ним составляет 76% и 74% на начало и конец периода соответственно. Непроизводственные основные фонды изучаемого предприятия практически не изношены.

По итогам изучения показателей технического состояния основных средств ООО "Стамо" можно сделать вывод, что изучаемому предприятию необходимо принимать меры к обновлению основных производственных фондов, а особенно их активной части - машин, оборудования и транспортных средств. Замена данного оборудования на новое, более эффективное, позволит предприятию не только повысить объем производства за счет большей производительности нового оборудования, но и снизить затраты на текущий и капитальный ремонты, которые постоянно необходимы для старого изношенного оборудования.

В соответствии с действующим законодательством, а также учетной политикой, утвержденной приказом руководителя ООО "Стамо", при начислении амортизации в целях сближения бухгалтерского учета с налоговым используется линейный метод.

На предприятии ООО "Стамо" бухгалтерский учет амортизации основных средств осуществляется в следующей последовательности:

1) По вновь поступившим на предприятие основным средствам:

а) определяется первоначальная стоимость;

б) определяется, к какой группе относится данное основное средство в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов.

в) определяется, к какой амортизационной группе относится данная группа основных средств.

г) устанавливается срок полезного использования объекта.

д) рассчитывается ежемесячная сумма амортизационных отчислений

2) По ранее приобретенным основным средствам с целью прекращения начисления амортизации:

а) определяются выбывшие основные средства;

б) определяются полностью амортизированные основные средства;

в) определяется перечень основных средств, находящихся в ремонте более 12 месяцев;

г) уточняется состав основных средств, находящихся на консервации более 3 месяцев.

3) Производится расчет амортизации по всем объектам основных средств (за исключением перечисленных в п. 2).

4) Составляется ведомость начисленных сумм амортизации в разрезе групп основных средств и подразделений предприятия

5) Составляется журнал - ордер №10 для отнесения начисленных сумм амортизации на затраты.

6) По выбывшим основным средствам сумма амортизации отражается в журнале - ордере №13.

7) Данные журналов - ордеров №10 и 13 отражаются в Книге "Журнал - Главная"

8) На основании книги "Журнал-главная" начисленная амортизация основных средств отражается в финансовой и статистической отчетности.

9) Производится корректировка начисленных сумм амортизации для целей налогообложения.

Рассмотрим порядок определения первоначальной стоимости основных средств, вновь поступивших на изучаемое предприятие. Основные средства могут поступать в ООО "Стамо" в результате: приобретения за плату; безвозмездного поступления; поступления в качестве взноса в уставный капитал; выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации.

2. Инвентаризация основных средств

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр основных средств и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Выявленные излишки основных средств приходуются по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки".

При недостатке и порче объектов основных средств сумма износа списывается проводкой: дебет счета 02 "Износ основных средств" и кредит счета 01 . Остаточная стоимость основных средств списывается с кредита счета 01 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оцениваются по рыночной стоимости, и списываются с кредита счета 94 в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Разница между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражается по дебету счета 94 и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере погашения задолженности ее виновником соответствующая часть списывается со счета 98 в кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

Если конкретные виновники не установлены, то недостающие и испорченные основные средства списываются с кредита счета 94 на издержки производства (обращения) по решению руководителя организации

3. Синтетический и аналитический учет основных средств на ООО "Хлебозавод №5"

Учет основных средств в ОАО "Ачинская хлебная база №17" ведется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 №402-ФЗ "О бухгалтерском учете", положениями по бухгалтерскому учету и учетной политикой организации.

На ОАО "Ачинская хлебная база №17" учетная политика сформирована главным бухгалтером и утверждена руководителем организации.

Для целей бухгалтерского учета основных средств на 2013 год ею установлен следующий порядок учета основных средств:

1. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости согласно нормам Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств".

2. Первоначальная стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным способом для всех амортизационных групп исходя из срока их полезного использования.

3. Затраты на ремонт основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором они произведены. При осуществлении ремонта основных средств, произведенные затраты относятся на себестоимость продукции того отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы.

4. Сроки полезного использования объектов основных средств (либо основных групп объектов основных средств) определяются в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью.

В соответствии с установленным учетной политикой порядком учета основных средств основными целями бухгалтерского учета основных средств в ОАО "Ачинская хлебная база №17" являются:

- формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

- правильное оформление документов и своевременное отражение поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

- достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

- определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии др.);

- обеспечение контроля над сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

- проведение анализа использования основных средств;

- получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет наличия и движения собственных основных средств организации осуществляется на активном счете 01 "Основные средства". Регистрами синтетического учета основных средств в ОАО "Ачинская хлебная база №17" являются журнал-ордер №13 (по кредиту счета 01) и журнал-ордер №16 (по кредиту счета 08).

Поступление основных средств в организацию вначале отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" является калькуляционным счетом, предназначенным для накапливания и суммирования фактических затрат по поступающим основным средствам.

Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств за плату, первоначально собираются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 08-1 "Приобретение объектов основных средств") в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

На субсчете 08-1 "Приобретение объектов основных средств" учитываются фактические затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

При принятии основных средств к учету фактические затраты, учтенные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (по соответствующим субсчетам), относятся на дебет счета 01 "Основные средства".

Учет основных средств, приобретенных за плату. На основные средства, поступающие по договорам купли-продажи и другим аналогичным договорам, ООО "Хлебозавод №5" получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные и отгрузочные документы.

Операции по поступлению объектов основных средств в ООО "Хлебозавод №5" отражаются в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими проводками:

Таблица 2

Регистрационный журнал хозяйственных операций по поступлению объектов основных средств

Факты хозяйственной жизни	Корреспондирующие счета	Наименование документа
	Дебет	Кредит
1. Отражена стоимость поступившего холодильника согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	08-1	60	Договор купли-продажи, товарная накладная
2. Отражена сумма НДС от стоимости объекта основных средств	19-1	60	Счет-фактура
3. Произведена оплата за объект основных средств (включая НДС)	60	51	Платежное поручение, выписка банка
4. Холодильник принят к учету по первоначальной стоимости	01	08-1	Акт о приеме- -передаче объекта основных средств (форма ОС-1)
5. Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту основных средств	68-1	19-1

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, выходят из строя из-за поломок и т.д. Для поддержания объектов основных средств в исправном состоянии и предотвращения преждевременных поломок и др. осуществляется их нормальное содержание и периодически осуществляется их восстановление (ремонт).

Организация может использовать один из следующих способов учета затрат на ремонт основных средств:

- фактические затраты на ремонт списываются на расходы на производство текущего отчетного периода;

- фактические затраты на ремонт равномерно списываются за счет ранее созданного резерва расходов на ремонт основных средств;

- неравномерно производимые фактические затраты на ремонт предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным их списанием на расходы на производство.

В ООО "Хлебозавод №5" используется первый способ учета затрат на ремонт основных средств. При использовании этого способа фактические затраты по законченному ремонту основных средств, отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.



Таблица 3

Регистрационный журнал хозяйственных операций по ремонту объектов основных средств, выполняемого собственными силами

Факты хозяйственной жизни	Корреспондирующие счета	Наименование документа
	Дебет	Кредит
1. Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	10-1	60	Товарная накладная
2. Отражена сумма НДС со стоимости материалов	19-3	60	Счет-фактура
3. Произведена оплата поставщику за поступившие материалы (включая НДС)	60	51	Платежное поручение, выписка банка
4. Отражена стоимость приобретенных запасных частей согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	10-5	60	Товарная накладная
5. Отражена сумма НДС со стоимости запасных частей	19-3	60	Счет-фактура
6. Произведена оплата поставщику за поступившие запасные части	60	51	Платежное поручение, выписка банка
7. Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по поступившим материалам и запасным частям	68-1	19-3	Книга покупок
8. Отпущены материалы на ремонт объекта основных средств	26	10-1	Акт о списании материальных запасов, ведомость на выдачу материальных ценностей на нужды учреждения
9. Отпущены запасные части на ремонт объекта основных средств	26	10-5

На стадии эксплуатации в ООО "Хлебозавод №5" основные средства используются в производственном процессе, в результате чего изнашиваются и постепенно теряют свою стоимость. Постепенно теряемая стоимость основных средств по мере их износа переносится на себестоимость изготовленной продукции.

Возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции, называется амортизацией основных средств.

Началом начисления амортизации в ООО "Хлебозавод №5" считают 1-е число месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету, окончанием - 1-е число месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.

Исходя, из первоначальной стоимости объекта основных средств и срока его полезного использования определяются годовые суммы амортизационных отчислений и их выражение в процентах к первоначальной стоимости основных средств - нормы амортизационных отчислений.

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету организацией определяется срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта.

На ООО "Хлебозавод №5" для целей бухгалтерского учета используется линейный способ начисления амортизационных отчислений.

Годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Начисление амортизации на ООО "Хлебозавод №5" осуществляются на основании специального расчета, амортизационные отчисления в ремонтный фонд не осуществляются.

В ведомости начисления амортизации первоначально отражается размер амортизационных отчислений за январь, равный 1/12 суммы, взятой из ведомости начисления амортизации на весь отчетный год по каждой группе объектов и в целом по организации. Расчет амортизации производится ежемесячно. Корректируется размер амортизационных отчислений за предыдущий месяц на аналогичные суммы поступивших и (или) выбывших объектов основных средств.

Начисленные суммы амортизации ежемесячно распределяются на затраты.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, используют счет 02 "Амортизация основных средств".

Для определения остаточной стоимости основных средств на определенный момент времени из стоимости основных средств, учтенных на счете 01 "Основные средства", вычитается сумма амортизации, числящаяся на счете 02 "Амортизации основных средств".

Таблица 4

Регистрационных журнал хозяйственных операций по учету амортизации основных средств

Факты хозяйственной жизни	Корреспондирующие счета	Наименование документа
	Дебет	Кредит
1. Списана накопленная амортизация по проданным и ликвидированным объектам основных средств	02	01-2	Акт о списании объектов основных средств
2. Начислена сумма амортизации по основным средствам	20, 23, 25,26,29	02	Ведомость начисления амортизации
3. Начислена сумма амортизации основных средств общехозяйственного назначения	08	02

Линейный метод начисления амортизации:

А = ПС:Т

где А - годовая сумма амортизационных отчислений;

ПС - первоначальная стоимость объекта основных средств;

Т - срок полезного использования этого объекта.

Сумма амортизации для объекта основных средств (оборудования), срок полезного использования которого составил 6 лет, а первоначальная стоимость 93 220,34 руб.

А - 93 220,34 / 6 = 15 536,72 руб.

В результате подсчета линейным методом годовая сумма амортизации составила 15 536,72 руб., то есть все шесть лет эта сумма будет одинакова.

Учет выбытия основных средств при их списании. Одним из основных способов выбытия основных средств является их списание в случае физического или морального износа.

Списываются только полностью непригодные основные средства, которые невозможно восстановить или их восстановление экономически нецелесообразно (неэффективно), а также когда они не могут быть реализованы или переданы другим организациям.

На ООО "Хлебозавод №5" детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве прочих доходов. Другими словами, в бухгалтерском учете предметы, полученные при списании объектов основных средств, на счета учета списания основных средств не относятся, а отражаются по дебету счета учета материалов (счет 10) в корреспонденции со счетами учета прибылей и убытков (субсчет 91-1 "Прочие доходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы").

Операции по любому выбытию основных средств, как и операции, отражающие поступление основных средств в организацию, отражаются на счете 01 "Основные средства". Для учета выбытия (списания) основных средств используется субсчет "Выбытие основных средств". Поступающие в организацию объекты основных средств учитываются на субсчете 01-1 "Основные средства организации", а их выбытие учитывается на субсчете 01-210 "Выбытие основных средств".

При выбытии основных средств в дебет субсчета 01-210 списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств в корреспонденции с субсчетом 01-1, а в кредит субсчета 01-210 списывается сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации (счет 02).По окончании процедуры выбытия основного средства его остаточная стоимость, выявленная на субсчете 01-210 "Выбытие основных средств", списывается дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-2 "Прочие расходы") в качестве прочих расходов.

Другие расходы, связанные с выбытием объекта основных средств (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества и т.п.), учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-2 "Прочие расходы") в качестве прочих расходов.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки", на котором формируется конечный финансовый результат от деятельности организации.



Таблица 5

Регистрационный журнал хозяйственных операций по списанию основных средств

Факты хозяйственной жизни	Корреспондирующие счета	Наименование документа
	Дебет	Кредит
1. Списана первоначальная стоимость объекта основных средств при его ликвидации	01-2	01	Акт о списании объектов основных средств
2. Списана сумма амортизации, начисленная по объекту основных средств на дату списания	02	01-2
3. Списана остаточная стоимость основных средств	91-2	01-2
4. Начислена заработная плата за демонтаж (разборку) объекта	91-2	70
5. Начислены страховые взносы от заработной платы	91-2	69
6. Приняты к учету материалы и запасные части, оставшиеся после списания объекта основных средств (по рыночной стоимости на дату списания)	10	91-1
7. Определен финансовый результат от ликвидации объекта основных средств (в составе конечного финансового результата)	99 91-9	91-1 (убыток) 99 (прибыль)

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Для осуществления пообъектного аналитического учета в бухгалтерии ООО "Хлебозавод №5" на каждый объект основных средств заведена индивидуальная инвентарная карточка типовой формы: инвентарная карточка учета основных средств типовой формы (для зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря).

Инвентарные карточки содержат необходимую экономическую и техническую информацию об объектах, на которые они заведены. Записи в них производят на основании первичных документов по поступлению, внутреннему перемещению, использованию и выбытию основных средств, а также технической документации.

В бухгалтерии на основании инвентарных карточек формируется картотека основных средств. Карточки в ней располагаются по группам, исходя из принятой классификации. Для отражения изменений, происходящих с объектами, по каждой группе используются карточки учета движения основных средств. В них отражаются в суммовом выражении данные о наличии, поступлении и выбытии инвентарных объектов за каждый месяц с выведением итоговых значений по окончании отчетных периодов, а также данные о суммах начисленной амортизации и затратах на ремонт по соответствующей выделенной в картотеке группе. Карточки учета движения основных средств исполняют роль счетов аналитического учета движения основных средств.

На ООО "Хлебозавод №5" итоговые данные инвентарных карточек ежемесячно сверяются с данными синтетического учета. При отсутствии расхождений на их основании в конце года формируется отчетность в части раскрытия информации о наличии и движении основных средств.

Бухгалтерский учет основных средств в ООО "Хлебозавод №5" ведется автоматизированным способом с использованием бухгалтерской программы "1С: Предприятие". Программа "1С: Предприятие" является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам. Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном выражениях.

Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок.

Кроме того, в программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того, данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме.

Работа пользователя, как и в любой другой аналогичной программе, начинается с настройки плана счетов и ввода шаблонов новых типовых операций (помимо предусмотренных в базовом комплекте).

Вместе с продуктом предлагается широкий перечень заполняемых форм первичных документов, но если пользователя не устраивает какой-либо документ, он может изменить его печатную форму и алгоритм заполнения.

После формирования плана счетов приступают к вводу информации о поступлении, выбытии основных средств на основании первичных документов (счетов - фактур, актов на списание основных средств, инвентарных карточек, др.). После ввода всех необходимых данных первичного учета производится обработка информации. Необходимые бухгалтерские записи с корреспондирующими счетами автоматически поступают в информационный массив бухгалтерских записей по синтетическим счетам (базу данных сводного синтетического учета) и одновременно формируются массивы входных данных по учету основных средств. В балансе сведения об основных средствах отражаются в первом разделе "Внеоборотные активы" по строке 1100 по остаточной стоимости. Дополнительная информация об основных средствах отражается в приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5). В этой форме приводится расшифровка состава основных средств по основным видам.



4. Инвентаризация основных средств и нематериальных активов на ООО "Хлебозавод №5"

Инвентаризация основных средств на ООО "Хлебозавод №5" проводится в соответствии с методическими указаниями по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Цель инвентаризации - проверка фактического наличия основных средств и подтверждение данных бухгалтерского учета основных средств.

Плановая инвентаризация основных средств проводится:

1) по недвижимым объектам - не реже 1 раза в 3 года;

2) по движимым объектам - не реже 1 раза в год (как правило перед составлением годовой бухгалтерской отчетности)

Внеплановая инвентаризация основных средств должны производиться в следующих случаях:

- при передаче имущества в аренду, продаже, а также при смене материально ответственного лица;

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи основных средств;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий и других ЧС;

- и других случаях предусмотренных законодательством.

Для проведения инвентаризации руководитель издает приказ и назначает состав комиссию в состав которой должны входить компетентные специалисты занятые эксплуатацией основных средств. Наличие в комиссии главного бухгалтера является обязательным.

Инвентаризации предшествуют ряд подготовительных мероприятий:

- бухгалтерией - проверяется наличие и состояние инвентарных карточек и регистров аналитического учета;

- отделом главного механика и другими эксплуатационными службами проверяется наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации на основные средства сданные и принятые организацией в аренду и на ответственное хранение при отсутствии документов принимаются меры к их оформлению и последующей систематизации.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит их в инвентаризационные описи.

В них записываются полное наименование объектов, их назначение, инвентарные номера, основные технические и эксплуатационные технические характеристики.

По зданиям, сооружениям и другим объектам недвижимости комиссия проверяет наличие документов подтверждающих право собственности на указанные объекты.

Если объект подвергся восстановлению, расширению или переоборудованию и в следствии этого изменилось его основное назначение, то он фиксируется в инвентаризационной описи под другим наименованием соответствующим его новому назначению.

Машины, оборудования и транспортные средства заносятся в инвентаризационные описи с указанием номеров технических паспортов выданных организацией-изготовителем, годом выпуска, назначения, мощности и т.д.

При проявлении объектов основных средств непригодных к эксплуатации и не подлежащих восстановлению, комиссия составляет отдельную опись с указанием даты принятия объектов к учету; причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полная изношенность и т.д.).

Одновременно с основными средствами, являющимися собственностью организации проверяются основные средства принятые на правах ведения оперативного управления, ответственного хранения и аренды.

В описях составленных на каждого арендодателя указывается его наименование и срок аренды.

Операции по инвентаризации основных средств на ООО "Хлебозавод №5" отражаются в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими проводками:

Таблица 7

Регистрационный журнал хозяйственных операций по инвентаризации основных средств

Факты хозяйственной жизни	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. Оприходованы неучтенные объекты основных средств	1	91-1
2. Выявлена недостача объектов основных средств	01-2 02 94	01 01-2 01-2
3. Списана недостача основных средств на виновное лицо	73-2 73-2	94 98-4
4. Погашение недостачи виновным лицом	50, 51, 70 98-4	73-2 91-1
5. Погашение недостачи при отсутствии виновного лица	91-2	94

Недостачи за счет материально ответственного лица взыскивается по большим ценам, то есть по рыночным, а при отсутствии виновных лиц относиться на финансовый результат организации 91-2 по меньшим то есть по остаточной стоимости.

При инвентаризации нематериальных активов инвентаризационная комиссия должна проверить наличие документов, подтверждающих права ООО "Хлебозавод №5" на использование нематериальных активов и факт их существования.

Инвентаризация проводиться по месту нахождения нематериальных активов и материально ответственных лиц. Фактическое наличие нематериальных активов записывается в инвентаризационную опись (типовая унифицированная форма №ИНВ-1а), которая составляется в 1 экземпляре.

Результат инвентаризации выводиться в сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств формы №ИНВ-18 (она используется и по нематериальным активам). В ней отражаются только те нематериальные активы, по которым выявлены расхождения от учетных данных. Сличительная ведомость составляется бухгалтером в 1 экземпляре и храниться в бухгалтерии.

Операции по инвентаризации нематериальных активов на ООО "Хлебозавод №5" отражаются в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими проводками:

Таблица 8

Регистрационный журнал хозяйственных операций по инвентаризации нематериальных активов

Факты хозяйственной жизни	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. Оприходованы неучтенные нематериальные активы (излишек)	04	91-1
2. Выявлена недостача нематериальных активов	05 94	04 04
3. Недостача отнесена на виновное лицо	73-2 73-2	94 98-4
4. погашение недостачи виновным лицом	50, 51, 70 98-4	73-2 91-1
5. Списана недостача за счет организации при отсутствии виновных лиц	91-2	94

5. Особенности аналитического и синтетического учет основных средств

Аналитический учет основных средств в организации ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают: номер объекта; год выпуска (постройки); дату и номер акта о приемке; местонахождение; первоначальную стоимость; норму амортизационных отчислений; сумму начисленной амортизации; внутреннее перемещение; причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации предназначен балансовый счет 01 "Основные средства". Синтетический счет 01 "Основные средства" является активным инвентарным счетом и предназначен для обобщения данных о наличии и движении основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, залоге.

Кроме того, для организации синтетического учета основных средств применяют счета:

02 "Амортизация основных средств" (пассивный счет);

08 "Вложения во внеоборотные активы" (активный счет);

91 "Прочие доходы и расходы" (активно-пассивный счет).

По дебету счета 01 "Основные средства" отражают остаток основных средств на отчетную дату и поступившие основные средства, по кредиту - выбытие основных средств по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Поступление основных средств записывается по дебету данного счета в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Среди возможных ситуаций выбытия основных средств выделяют следующие:

* вклад в уставный капитал других организаций;

* продажа;

* безвозмездная передача, дарение;

* хищение;

* стихийные бедствия;

* списание вследствие морального и физического износа.

Решение о списании (выбытии) основных средств принимает, как мы уже отметили выше (если наличие основных средств является существенным), специально созданная комиссия.

В компетенцию комиссии входит:

* осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

* установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг для управленческих нужд);

* определение лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности;

* выявление возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;

* составление акта о списании объектов основных средств (ф. №ОС-4), акта о списании автотранспортных средств (ф. №ОС-4а) (с приложением актов об авариях и указанием причин, вызвавших аварию, если они имели место).

Операции по безвозмездной передаче основных средств отражаются в учете в обычном порядке, причем данная операция облагается налогом на добавленную стоимость. Плательщиком налога является передающая сторона. Налогооблагаемой базой является рыночная стоимость передаваемого основного средства, но она должна быть не ниже балансовой (остаточной) стоимости. Начисленный налог включается в состав прочих расходов предприятия. Убыток от безвозмездной передачи не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Продажа основных средств формирует прочие доходы (расходы) организации. Выбытие основных средств в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" во всех случаях отражается на сопоставляющем счете 91 "Прочие доходы и расходы". При этом к счету 01 "Основные средства" открывается субсчет "Выбытие основных средств". По дебету этого субсчета отражают первоначальную стоимость выбывающего объекта основных средств, а по кредиту - сумму начисленной амортизации. По завершении процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы".

При списании основных средств без применения отдельного субсчета 01 "Выбытие основных средств" дебетуется счет 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства" и далее с кредита счета 01 остаточная стоимость объекта основных средств списывается в дебет счета 91-2.

Регистром синтетического учета основных средств служит журнал-ордер №13, записи в котором производят на основании первичных учетных документов.



Таблица 9

Типовая корреспонденция счетов по учету основных средств



Вывод

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказанию услуг либо при управлении организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на всё время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

Для оформления приёмки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приёмки - передачи основных средств на каждый объект в отдельности. Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приёмке оборудования.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат.

Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, подвижный железнодорожный состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.

В условиях рыночной экономики задачами учета являются правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации.

Аналитический учет основных средств ведется в разрезе отдельных инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимаются отдельный предмет (или комплекс предметов), предназначенный для выполнения определенных функций.

При перемещении объектов внутри предприятия, ремонте, выбытие в карточках делается соответствующие отметки. Основание для этого служат данные документов о перемещении, ремонте, ликвидации основных средств.

Обязательные реквизиты инвентарных карточек - наименование объекта, его инвентарный номер, завод-изготовитель, номер акта и дата приема, первоначальная стоимость, источник приобретения, краткая характеристика.

При определении основных средств у поставщика на территории РФ вычету подлежат суммы налога, предъявленные поставщиками основных средств и уплаченные при ввозе основных средств на таможенную территорию РФ.

В связи с реформированием российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности порядок начисления амортизации по объемам основных средств регулируется положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) раздел 3, и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Следует обратить внимание, что в налоговом учете законодательство, оперирует не годовыми, а месячными нормами амортизационных отчислений.

Основные средства в случае необходимости перемещаются из одного подразделения в другое, а так же выбывают с предприятия. На объекты, переданные из одного подразделения в другое, бухгалтерские проводки не составляются, а в картотеке аналитического учета карточка переставляется из подразделения, где находился объект, в подразделение, куда он переведен

Размещено на Allbest.ru