Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретическая часть

1.1 Понятие себестоимости продукции

1.2 Состав и классификация затрат в производстве

1.3 Основные направления снижения себестоимости на предприятии

2. Аналитическая часть

2.1 Технико-экономическая характеристика цеха №2 ОАО «Транспневматика»

2.2 Анализ общей суммы затрат на производство продукции

2.3 Анализ себестоимости отдельных видов продукции

2.4 Анализ материальных затрат на производство продукции



Введение

Одной из самых актуальных проблем методологии и практики отечественной экономики является в настоящее время проблема состава текущих издержек производства и обращения, учета и калькулирования себестоимости продукции ( работ и услуг) и порядка формирования финансовых результатов деятельности организации. Несколько лет назад отечественная система учета затрат на производство обеспечивала получение информации обо всех фактически понесенных в производственном процессе затратах; калькулирование полной фактической себестоимости продукции, работ или услуг в основном для целей государственного централизованного ценообразования. Многие годы действовали Основные положения по планированию, учету и калькулирование себестоимости продукции на промышленных предприятиях (на их основе было издано 140 отраслевых инструкций ) и предприятий других сфер экономики. Система получения информации о себестоимости была налажена на предприятиях хорошо. Другое дело, что большая часть ее не востребовалась, так как не было глобального стимула для снижения затрат на производство, а значит, и управления процессом формирования себестоимости на предприятии. Усилия предприятий в основном направлялись на выполнение государственного плана и на выявление виновников возникновения брака, что являлось прерогативой технических и административных отделов, а не экономических и бухгалтерских служб.

Несмотря на либерализацию на многих участках экономики в связи с переходом на рыночные отношения (установление свободных продажных цен, отмена плановых заданий и т.д.), принятие нового стандарта по бухгалтерскому учету о расходах коммерческой организации, государство продолжало регламентировать состав тех затрат, которые можно включать в себестоимость продукции, и тех что включению в себестоимость продукции не подлежат. Если последние все же произведены, то должны быть отнесены в уменьшение собственных источников организации (например, прибыли, оставшейся в ее распоряжении) или не должны приниматься при налогообложении прибыли.

Поэтому с одной стороны достоверно исчисленный показатель себестоимости обеспечивает правильность формирования финансового результата деятельности предприятий - прибыли (убытка) от реализации продукции. С другой стороны, фактическая прибыль организации, исчисляемая как разница между фактической выручкой от реализации и фактической себестоимостью, служит базой для формирования объекта обложения налогом на прибыль.

Прибыль в условиях рыночной экономики - основная цель деятельности коммерческих организаций. Возможности достижения этой стратегической цели ограничены затратами производства и реализации, а также рыночным спросом на продукцию предприятия. Затраты, таким образом, являются фактором, определяющим величину предложения и размеры прибыли, а принятие управленческих решений невозможно без анализа уже существующих затрат на производство и реализацию продукции и затрат, которые возникнут в ходе реализации вновь разрабатываемых проектов и бизнес-планов.

В силу объективных экономических причин, учет и анализ в нашей стране долгое время развивался параллельно, независимо один от другого. Данные учета служили в основном для составления внешней отчетности, калькуляций и ведение ведомостей на которых и был построен анализ. И учет и анализ незначительно влияли на процесс принятия управленческих решений на уровне предприятия.

С переходом к рынку ситуация изменяется. В условиях хозяйственной самостоятельности и обособленности предприятий, сложности их ориентации в рыночных условиях существенно возрастает роль учета и анализ как единого инструмента для принятия различных управленческих решений.

Необходимо выделить основную идею, которая проходит красной нитью через все разработки теоретиков экономического анализа: учет и анализ хозяйственной деятельности предприятия должны быть обращены в будущее. Следовательно, в целях перспективного анализа должны учитываться только самые существенные затраты. Эта идея первоначально была воплощена в методе Standard Costs. Основное направление развития производственного учета состоит в повышении его оперативности, аналитичности, ориентации на принятие управленческих решений в настоящем и будущем. Практический опыт применения позволил сделать выводы о преимуществах метода: он дает возможность оптимизировать запасы материальных ценностей; помогает выявить скрытые резервы; обеспечивает сопоставимость в анализе экономических тенденций; стимулирует работу коллектива. Основным правилом этого метода стало следующее: «Все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты».

Однако, как выявили дальнейшие исследования, Standard Costs может применяться только в тех хозяйствах, где есть механизм выявления отклонений, где выполняются правила:

при указании всех расходов присутствует ссылка на нормативы (стандарты);

при отклонении действительных расходов от нормативов называются причины.

Тем не менее, эти идеи оказались полезны и получили свое дальнейшее развитие в таких системах, как метод прямого счета (Direct Costing). В данном методе используется деление затрат на постоянные и переменные. При этом прямые и часть косвенных затрат относятся к переменным, а оставшаяся часть косвенных затрат (не зависящая от объема производства) - к постоянным. Основную идею метода формулируют так: “… только переменные затраты формируют себестоимость реализованной продукции”. Direct Costing позволяет провести группировку затрат в соответствии с составляющими экономической деятельности предприятия и измерить влияние этих составляющих, становясь благодаря этому свойству одним из важнейших орудий хозяйственной политики предприятия.



1. Теоретическая часть

1.1 Понятие себестоимости продукции

Рассмотрим основные понятия себестоимости.

Издержками производства (обращения) принято называть затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции, товара (выполнение работ, оказание услуг) и их продажу. На практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство». Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции - важнейший показатель экономической эффективности ее производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования. Иными словами, себестоимость продукции (работ, услуг ) показывает, во что обходится каждой организации производство и реализация продукции ( работ, услуг), насколько разнообразны производимые затраты.

Однако исчисление себестоимости может варьироваться под воздействием следующих факторов:

в зависимости от степени готовности продукции и ее реализации различают себестоимость валовой, товарной, отгруженной и реализованной продукции;

в зависимости от количества продукции _ себестоимость единицы продукции, всего объема выпущенной продукции;

в зависимости от полноты включения текущих расходов в себестоимость объекта калькулирование - полную фактическую себестоимость и сокращенную (усеченную) себестоимость;

в зависимости от оперативности формирования себестоимости - фактическую (историческую, «посмертную») или нормативную, плановую.

Для планирования и учета издержки, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) группируют по статьям калькуляции. Это позволяет формировать производственную и полную себестоимость производимой продукции. Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства, создавая базу для определения цены создаваемой продукции и экономического анализа.

Рассмотрим основные принципы формирования себестоимости.

1) Связь с осуществляемой организацией предпринимательской деятельностью. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются издержки, связанные с процессом производства и реализации. Издержки, не связанные с предпринимательской деятельностью, относятся к категории непроизводственных расходов. Этот принцип вытекает из формулировки себестоимости, приведенной в Положении о составе затрат и из анализа перечня расходов, подлежащих включению в себестоимость, и расходов, не относимых к ним.

2) Разделение текущих и капитальных затрат. Должен вестись раздельный учет текущих затрат организации и ее капитальных вложений. К текущим относятся расходы производственных ресурсов, потребляемые, как правило, в одном хозяйственном цикле. К капитальным относятся инвестиции во внеоборотные активы, используемые в нескольких циклах производства, стоимость которых включается в текущие издержки производства или обращения посредством начисления амортизации. К таким активам могут относится объекты основных средств (производственные помещения, склады, промышленное или торговое оборудование и т.д.), нематериальные активы или долгосрочные финансовые вложения инвестиционного характера.

3) Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности - принцип начисления. Факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например. Расходы по по оплате труда включаются в себестоимость не в момент выдачи денег из кассы, а на дату возникновения задолженности предприятия перед своими работниками.

4) Допущение имущественной обособленности организации. Согласно данному принципу, имущество и обязательства самого предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников предприятия и других юридических лиц. Рассмотрим такой пример. Является ли правомерным включение в себестоимость продукции затрат по неоплаченным материалам (по которым имеется кредиторская задолженность)? Ответ следует искать в договоре купли-продаже или поставки данных материалов. Если договором предусмотрено, что материалы переходят в собственность покупателя после окончания их оплаты, то материальные ценности не должны ставиться на баланс и не должны были совершаться соответствующие бухгалтерские записи. Организация не может отпускать в производство то, что ей не принадлежит. Если же договором предусмотрен переход права собственности еще до оплаты, то такое включение будет являться правомерным ( но НДС, уплаченный при приобретении материалов будет принят в счет только их фактической оплаты).Данный пример объясняет смысл принципа имущественной обособленности организации и его возможное влияние на порядок формирования себестоимости.

Естественно, данный перечень не является базой для разграничения затрат, включаемых в себестоимость продукции, и затрат погашаемых за счет собственных источников предприятия. Эти принципы всего лишь закладывают основу экономической целесообразности включения тех или иных расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) и в конечном итоге определения финансовых результатов. Но обеспечивает ли нормативная регламентация достоверность сформированной себестоимости продукции, отражающей полноту использования производственных факторов в целях оперативного производственного и управленческого учета? По моему мнению, никакой, даже самый хороший закон, не может вобрать в себя все многообразие хозяйственной деятельности предприятий. Перечень расходов, включаемых в себестоимость, как в западном учете, должен устанавливаться самим предприятием. Для целей же налогообложения существует свой перечень расходов, уменьшающий доходы, который приведен в главе 25 НК.

Роль себестоимости, текущих издержек производства и обращения как одного из важнейших финансово-экономических показателей деятельности предприятия неизменно возрастает в системе управления предприятиями по мере осознания ими неизбежной необходимости получения достоверной информации о формировании этого показателя, имеющего различные виды группировок и классификаций.

1.2 Состав и классификация затрат в производстве

Классификация затрат, как правило, предполагает некоторую условность. Кроме того, в среде экономистов практиков порой встречается мнение, что классификации носят чисто умозрительный характер, а практическая их ценность весьма сомнительна. Однако, опят успешных предприятий в России и за рубежом показывает, что четкое определение затрат и их классификация имеют важное значение для организации оптимального управления ими и, соответственно, их снижения и максимизация прибыли. Группировка затрат по элементам необходима для того, чтоб изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние организационно-технических мероприятий на структуру затрат. В таблице 1.1 приводится классификация себестоимости, согласно действующему в России Положению о составе затрат.

Таблица 1.1 Классификация себестоимости

Признак	Вид	Описание
1	2	3
В зависимости от расходов	Цеховая	Сумма затрат цехов основного производства
	Производственная	Сумма затрат на производство продукции и управленческих расходов представляет собой цеховую себестоимость, увеличенную н сумму общехозяйственных расходов.
	Полная	Сумма затрат на производство и реализацию продукции, к производственной себестоимости добавляют сумму затрат на реализацию.
Категория бухгалтерского учета	Оценка по элементам затрат	Материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.
	По калькуляционным статьям затрат	Сырье и материалы. Возвратные отходы (вычитаются). Покупные и комплектующие изделия, полуфабрикаты, услуги сторонних организаций. Топливо и энергия на технические цели. Основная заработная плата производственных рабочих. Дополнительная зарплата производственных рабочих. Отчисления на социальные нужды. Расходы на содержание машин и оборудования. Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы. Потери от брака. Прочие производственные расходы. Коммерческие расходы.

Различают плановую и фактическую себестоимость продукции. Разница заключается в том, что в плановую себестоимость не включают непроизводственные расходы, а часть расходов (на представительские расходы, на командировки и т.д.) принимается в пределах установленных нормативов.

Наряду с определением и классификацией себестоимости, российские нормативные документы предусматривают также и классификацию затрат (таблица 1.2).

Таблица 1.2 -Классификация затрат

Признак	Вид	Описание
1	2	3
По экономической роли в процессе производства	Основные затраты	Расходы, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции, выполнением работ (материалы, зарплата рабочих, топливо, электроэнергия и т.п.)
	Накладные расходы	Расходы по управлению и обслуживанию производственного процесса.
По составу	Комплексные	Затраты, в состав которых входит более одного элемента (общехозяйственные и коммерческие расходы).
	Одноэлементные	Можно отнести амортизационные отчисления, расходы на оплату труда.
По способу включения себестоимости продукции	Прямые	Большая часть прямых затрат является одновременно и основными.
	Косвенные (накладные)	В качестве базы для распределения (или определения нормативного размера) накладных расходов обычно принимаются суммы начисленной зарплаты основных производственных рабочих , время работы основного оборудования.
По отношению к объему производства	Постоянные	Затраты, которые остаются стабильными при изменении объема производства (амортизация, аренда помещений, налог на имущество, повременная оплата труда рабочих, зарплата и страхование административно-хозяйственного аппарата, общехозяйственные расходы, затраты на исследовательские работы, реклама, и т.п.).
	Переменные	Затраты, которые изменяются пропорционально объему производства продукции (сдельная зарплата производственных рабочих, сырье и материалы, техническое топливо, электроэнергия и т.п.)
По периодичности возникновения	Единовременные	Расходы, при освоении новых организаций, производств, цехов, а также на подготовку и освоение производства продукции единичного производства.
	Периодические	Расходы по освоению производства продукции серийного или массового производства.
По участию в процессе производства	Производственные	Затраты в ходе производственного цикла.
	Коммерческие	Затраты в ходе цикла реализации.
По эффективности	Производительные	Регулируются нормативами на производство продукции.
	Непроизводительные	Не планируются (брак, оплата простоев и сверхурочных работ и др.)
По отношению к отчетному периоду	Затраты текущего периода	Затраты, связанные с производством и реализацией продукции в данном периоде, а также часть резервируемых расходов и затрат будущих отчетных периодов, включаемых в себестоимость продукции планового и отчетного периода.
По отношению к отчетному периоду	Затраты будущих периодов	К ним относятся затраты, возникшие в данном планируемом и отчетном периоде, но подлежащие отнесению на себестоимость конкретных видов продукции (в заранее определенном размере) в течении нормативного срока.

В современных условиях постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры появилась необходимость определять изменения затрат в зависимости от количества производимой и реализованной продукции. Такая зависимость (между объемом производства, затратами и прибылью от реализации данного товара) сегодня оказалась в центре внимания при классификации затрат.

себестоимость продукция производство анализ

1.3 Основные направления снижения себестоимости на предприятии

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции. Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями. Снижение себестоимости продукции обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости. Успех борьбы за снижение себестоимости решает, прежде всего, рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате. Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности труда на предприятиях снижаются затраты на заработную плату рабочих. Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменяются. В первом случае, когда изменяются нормы выработки и расценки, предприятие получает экономию на заработной плате рабочих. Объясняется это тем, что в связи со снижением расценок доля заработной платы в себестоимости единицы продукции уменьшается. Однако это не приводит к снижению средней заработной платы рабочих, так как приводимые организационно-технические мероприятия дают возможность рабочим с теми же затратами труда выработать больше продукции. Таким образом, проведение организационно-технических мероприятий с соответствующим пересмотром норм выработки позволяет снижать себестоимость продукции за счет уменьшения доли заработной платы в единице продукции одновременно с ростом средней заработной платы рабочих.

Во втором случае, когда установленные нормы выработки и расценки не изменяются, величина затрат на заработную плату рабочих в себестоимости единицы продукции не уменьшается. Но с ростом производительности труда увеличивается объем производства, что приводит к экономии по другим статьям расходов, в частности сокращаются расходы по обслуживанию производства и управлению. Происходит это потому, что в цеховых расходах значительная часть затрат (а в общезаводских почти полностью) - условно-постоянные расходы (амортизация оборудования, содержание зданий, содержание цехового и общезаводского аппарата и другие расходы), не зависящие от степени выполнения плана производства. Это значит, что их общая сумма не изменяется или почти не изменяется в зависимости от выполнения плана производства. Отсюда следует, что, чем больше выпуск продукции, тем меньше доля цеховых и общезаводских расходов в ее себестоимости. С ростом объема выпуска продукции прибыль предприятия увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции. Таким образом, чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях больше сумма получаемой предприятием прибыли. Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов. Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект. Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции. Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей. Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия. Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются прежде всего в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве. Сокращению цеховых и общезаводских расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды. Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства. Масштабы выявления и использования резервов снижения себестоимости продукции во многом зависят от того, как поставлена работа по изучению и внедрению опыта, имеющегося на других предприятиях.

2. Аналитическая часть

2.1 Технико-экономическая характеристика цеха №2 ОАО «Транспневматика»

К основным показателям, характеризующим выпуск продукции, относятся объем производства и реализованная продукция.

Объем производства и реализации промышленной продукции может выражаться в натуральных, условно - натуральных, трудовых и стоимостных измерителях. Обобщающие показатели объема производства продукции получают с помощью стоимостной оценки. Основными показателями объема производства служат товарная и валовая продукция.

Валовая продукция - это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство. Выражается в сопоставимых и действующих ценах.

Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включаются остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот. По своему составу на многих предприятиях валовая продукция совпадает с товарной, если нет внутрихозяйственного оборота и незавершенного производства.

Объем реализации продукции определяется или по отгрузке продукции покупателям, или по оплате (выручке). Может выражаться в сопоставимых, плановых и действующих ценах. В условиях рыночной экономики этот показатель приобретает первостепенное значение. Реализация продукции является связующим звеном между производством и потребителем. От того, как продается продукция, какой спрос на нее на рынке, зависит, и объем ее производства.

Конечным результатом финансово-хозяйственной деятельности предприятии является прибыль.

Прибыль (Income) -- это разница между выручкой и всеми затратами на производственную и финансовую деятельность предприятия. Прибыль предприятия характеризует превышение (если наоборот, то убыток) выручки над расходами, является главным показателем эффективности деятельности и отражает цель предпринимательства.

В зависимости от способа вычисления и направлений распределения различают такие основные виды прибыли предприятия: валовую (балансовую) прибыль, операционную прибыль, прибыль от обычной деятельности и прибыль после налогообложения (чистую прибыль).

Валовая (балансовая) прибыль (Gross Profit) - разность между чистым доходом от реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции.

Себестоимость реализованной продукции включают в себя производственные затраты, также величину сопутствующих платежей: налог на имущество; налог с владельцев транспортных средств; плата за землю; акцизный сбор и т.д. Соответственно валовая прибыль уменьшается на эти сборы и платежи.

Успешность работы предприятия можно увидеть посредством рассмотрения основных технико-экономических показателей, которые представлены в табл.2.1.

Таблица 2.1 - Динамика основных технико-экономических показателей цеха №2 ОАО «Транспневматика» за период 2008 - 2012г.г.

№ п/п	Наименование показателей	2008г.	2009г.	2010г.	2011г.	2012г.
1	2	3	4	5	6	7
1	Объем производства продукции, тыс. руб.	3196409	1505405	3001484	4059982	5378212
2	Объем реализации, тыс. руб.	2878744	1552828	2765487	3683633	4845236
3	Себестоимость продукции, тыс. руб.	1798596	1257200	1904868	2607904	3230156
4	Валовая прибыль	1080148	295628	860619	1075729	1615080
5	Коммерческие расходы	120512	75513	115218	157801	242539
6	Управленческие расходы	264347	194923	299538	367464	568232
7	Прибыль от продаж	695289	25192	445863	550464	804309
8	Рентабельность реализованной продукции	24,6	2,0	23,4	21,1	24,9

Динамика основных показателей деятельности цеха №2 изобразим графически (рис.1).

Динамика основных показателей деятельности цеха №2АО «Транспневматика»

Как видно из таблицы и рисунка, в 2009г., из-за экономического кризиса в стране, в цехе резко снизился объем производства и реализации продукции, причем объем реализации на 47423 тыс. руб. больше объема производства. Это произошло из-за образования запасов готовой продукции на складе. На конец 2008г. 2009 год стал самым неэффективным за ближайшие 10 лет работы цеха. Падение товарной и реализованной продукции составило почти 2 раза. В 2010г. цех постепенно стал выходить из кризиса и в начале 2011г. настиг обороты 2008г. Сравнение темпов изменения абсолютных величин выручки и себестоимости свидетельствует о высокой эффективности деятельности цеха.

Рассмотрим динамику выпуска и реализации продукции в цехе №2 ОАО «Транспневматика» за период 2008 - 2012г.г. и произведем расчет базисных и цепных темпов роста и прироста табл.2.2).



Таблица 2.2 - Динамика производства и реализации продукции в сопоставимых ценах

Год	Объем производства продукции, тыс. руб.	Темпы роста, %	Объем реализации, тыс. руб.	Темпы роста, %
		базисные	цепные		базисные	цепные
2008	3196409	100,0	100,0	2878744	100,0	100,0
2009	1505405	47,1	47,1	1552828	53,9	53,9
2010	3001484	93,9	199,4	2765487	96,1	178,1
2011	4059982	127,0	135,3	3683633	128,0	133,2
2012	5378212	168,3	132,5	4845236	168,3	131,5

Из таблицы видно, что с 2009г. по 2012г., объем производства и объем реализации выросли на 68%. Это свидетельствует о хорошо налаженной производственно-сбытовой деятельности цеха. На предприятии производство ориентировано на рыночный спрос.

Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реализации продукции с 2010 по 2012г.г. можно рассчитать по среднегеометрической или среднеарифметической взвешенной.

Исчислим его по среднегеометрической:

Т _вп = (2.1)

Т_вп = ==1,557=155,7%

Т_пр = 155,7 ? 100 = 55,7 %

Т_pп = %

Т_пр = 147,6 ?100 = 47,6%

Из расчетов можно сделать вывод, что среднегодовой темп прироста выпуска продукции с 2010 по 2012г.г. составил 55,7 %, а реализации продукции - 47,6 %.

Произведем оценку выполнения плана по производству и реализации продукции ведущим цехом №2 в ОАО «Транспневматика» за 2012г. (табл.2.3). Из таблицы видно, что за отчетный год план по выпуску готовой продукции в цехе №2 перевыполнен на 0,03 % соответственно, по реализации - на 0,05 %

Таблица 2.3 -Анализ выполнения плана по выпуску и реализации продукции за 2012г. в цехе №2

Продукция	Объем производства продукции в плановых ценах, тыс. руб.	Реализация продукции в плановых ценах, тыс. руб.
	план	факт	+, ?	% к плану	план	факт	+, ?	% к плану
Цех №2 - Авторежим - Компрессор - Клапан - Гидродемпфер - Зап.части		1437135 356240 559046 4980 324793 232816	+460 +230 +490 +20 -210 -70	+0,03 +0,06 +0,09 +0,5 -0,07 -0,03	1310698 328290 508280 4823 311065 213510	1311288 328400 508600 4918 310950 213690	+590 +110 +320 +95 -115 +180	+0,05 +0,03 +0,07 +0,7 -0,04 +0,09
ИТОГО	2914090	2915010	-	-	2676666	2677846	-	-

Оперативный анализ производства и отгрузки продукции осуществляется на основе расчета, в котором отражаются плановые и фактические сведения о выпуске и отгрузке продукции по объему и ассортименту, качестве за день, нарастающим итогом с начала месяца, а также отклонение от плана (табл.2.4). Из таблицы видно, что фактический объем выпуска и отгрузки готовой продукции в цехе №2 опережает плановые показатели.

Таблица 2.4 - Оперативный анализ выполнения плана по выпуску и отгрузке продукции в цехе №2 за 2012г, тыс.руб.

Вид продукции	План	02.01.2012г.	03.01
	на сутки	на месяц	план с начала месяца	фактический объем	отклонение от плана	и т.д.
				за сутки	с начала месяца
1	2	3	4	5	6	7	8
Авторежим: выпуск отгрузка	1483,38 1367,88	29667,5 27357,5	1483,38 1367,88	1484,33 1368,33	1484,33 1368,33	+0,95 +0,45
Компрессоры: выпуск отгрузка	2327,32 2117,83	46546 42357	2327,32 2117,83	2329,36 2119,17	2329,36 2119,17	+2,04 +1,34
Клапан: выпуск отгрузка	20,67 20,1	413,33 401,92	20,67 20,1	20,75 20,49	20,75 20,49	+0,08 +0,39
Гидродемпферы: выпуск отгрузка	1306,75 1187,77	26135 23755,4	1306,75 1187,77	1305,88 1187,3	1305,88 1187,3	-0,87 -0,47
Запчасти: выпуск отгрузка	933,88 847,96	18677,5 16959,2	933,88 847,96	933,58 848,7	933,58 848,7	-0,3 +0,74
ИТОГО по цеху №2: выпуск отгрузка	5986,15 5461,24	119722,9 109224,8	5986,15 5461,24	5988,06 5463,7	5988,06 5463,7	+1,92 +2,46
Ковкий чугун: выпуск отгрузка	402,6 365,69	8051,7 7313,8	402,6 365,69	402,6 366	402,6 366	0 +0,31
Тормозное литье: выпуск отгрузка	522,5 475,3	10450,8 9505	522,5 475,3	522,5 475,75	522,5 475,75	0 +0,45
Автомобильное литье: выпуск отгрузка	34,1 31,03	682,5 620,5	34,1 31,03	34,1 30,9	34,1 30,9	0 +0,45
ИТОГО по цеху №4: выпуск отгрузка	959,2 872,02	19185 17439,3	959,2 872,02	959,2 872,65	959,2 872,65	0 +0,63

2.2 Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства.

В процессе анализа определяется выполнение плана поставок за месяц и с нарастающим итогом в целом по предприятию, в разрезе отдельных потребителей и видов продукции, выясняются причины недовыполнения плана и вырабатываются корректирующие меры по выполнению договорных обязательств.

Таблица 2.5 - Анализ выполнения договорных обязательств по отгрузке продукции цехов №2 и №4 за октябрь, тыс. руб.

Продукция	Сегмент рынка	План поставки по договору	Фактически отгружено	Недопоставка продукции	Зачетный объем в пределах плана
Авторежим	1 2 3	8980 7430 8160	9210 7250 8160	-180	8980 7250 8160
Компрессоры	1 2 3	15740 13100 12070	15820 12800 12170	-300	15740 12800 12070
Клапан	1 2 3	1013 1240 875	876 1300 950	-137	876 1240 875
Гидродемпферы	1 2 3	9309 6050 7414	9309 6150 7170	-244	9309 6050 7170
Зап.части	1 2 3	5108 6700 3516	5200 6700 3550		5108 6700 3516
Цех №2		106675	106615	-861	105844
Ковкий чугун	1 2 3	2505 1980 2900	2380 2050 2900	-125	2380 1980 2900
Тормозное литье	1 2 3	3170 2930 3480	3200 2760 3550	-170	3170 2760 3480
Автомобильное литье	1 2	415 203	415 250		415 203
Цех №4		17453	17505	-295	17288
Итого		124128	124120	-1156	123132

Процент выполнения договорных обязательств рассчитывается делением разности между плановым объемом отгрузки по договорным обязательствам (ОП_пл) и его недовыполнением (ОП_н) на плановый объем (ОП_пл):

К_д.п. = (2.2)

К_д.п.=

Из таблицы видно, что за отчетный месяц по договорам недопоставлено продукции по цеху №2 на сумму 861тыс.руб., по цеху №4 - на 295тыс.руб.или на 0,8% и 1,7% соответственно. Недовыполнение договорных обязательств вызвано неплатежеспособностью покупателей и нарушением поставщиками обязательств поставок необходимых материалов.

Недопоставка продукции отрицательно влияет не только на итоги деятельности данного предприятия, но и на работу торговых организаций, предприятий - смежников, транспортных организаций и т. д.

Таблица 2.6 - Анализ выполнения договорных обязательств цехов №2 и №4 за 2012г.

Отчетные периоды	План поставки продукции, тыс. руб.	Выполнение договорных обязательств по поставкам продукции
		тыс. руб.	%
	За отчет. месяц	За период с начала года	За отчет. месяц	За период с начала года	За отчет. месяц	За период с начала года
Январь	110008	110008	110008	110008	100,0	100,0
Февраль	119709	229717	119709	229717	100,0	100,0
Март	124911	354628	124911	354628	100,0	100,0
Апрель	131410	486038	131410	486038	100,0	100,0
Май	139405	625443	139405	625443	100,0	100,0
Июнь	143704	769147	143704	769147	100,0	100,0
Июль	138613	907760	137781	907483	99,4	99,97
Август	132102	1039862	132102	1039585	100,0	99,97
Сентябрь	127090	1166952	127090	1166675	100,0	99,98
Октябрь	124128	1291080	123132	1290084	99,2	99,92
Ноябрь	119006	1410086	118768	1408852	99,8	99,91
Декабрь	109883	1519969	109883	1518735	100,0	99,9

Из таблицы видно, что поставка продукции по договорным обязательствам в цехе№2 за анализируемый период с января по июнь составляла 100%. Однако за июль, октябрь и ноябрь недопоставка продукции составила 0,6%, 0,8% и 0,2% соответственно. Таким образом, процент выполнения договорных обязательств за период с начала года составил 99,9%.

2.3 Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Себестоимость является одной из составных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления. Анализ, выполняя одну из основных управленческих функций, входит в управленческую подсистему, и недостаточное его функционирование в этом звене приводит к снижению эффективности управления себестоимостью в целом. В себестоимость находят выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Себестоимость продукции - важнейший показатель экономической эффективности ее производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ изменения себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнению плана по его уровню, влияние на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции. Источниками информации для анализа служат плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции.

Объектами анализа себестоимости продукции является:

полная себестоимость в целом и по элементам затрат;

уровень затрат на рубль выпущенной продукции ;

себестоимость отдельных изделий;

отдельные статьи затрат.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам.

Общая сумма на производство продукции может изменяться из-за:

объема производства продукции;

структуры предприятия;

уровня переменных затрат на единицу продукции;

суммы постоянных расходов.

2.4 Анализ материальных затрат на производство продукции

Структура затрат на производство характеризует долю отдельных элементов затрат в общем итоге затрат. С точки зрения структуры затрат различают:

материалоемкие производства;

трудоемкие производства;

фондоемкие производства.

Для анализа структуры затрат на производство рассмотрим таблицу 2.1.



Таблица 2.1 -Анализ структуры затрат на производство всей продукции механического цеха №2 ОАО «Транспневматика»

№ пп	Показатели	2003	2004	Изменение доли, %
		Сумма, тыс. руб	Удельный вес	Сумма, тыс.руб	Удельный вес
1	Материалы	216933	47,2	261552	46,8	-0,4
2	Оплата труда	55612	12,1	71535	12,8	+0,7
3	Отчисления на соц. нужды	16795	3,7	21604	3,8	-0,1
4	Амортизация основных фондов	68421	14,9	96126	17,2	+2,3
5	Прочие затраты	101844	22,1	108053	19,4	-2,7
6	Итого затрат на производство	459605	100	558870	100	-

Изучение структуры затрат по этим элементам, а также происшедших изменений за отчетный период позволяет дать оценку рациональности такой структуры, а также сделать вывод о необходимости и возможности ее изменения в сторону снижения материалоемкости или трудоемкости.

Из данных таблицы 2.1 и рисунка 1 видно, что в структуре затрат существенных изменений не произошло, только в 2004 году значительно увеличился удельный вес амортизационных отчислений. Отсюда можно сделать вывод, что возросла первоначальная стоимость основных средств, по данным предприятия в 2004 году было приобретено производственного оборудования взамен устаревшему. Наибольший удельный вес в затратах занимают материальные затраты. Значит машиностроительное производство механического цеха материалоемкое.

Рисунок 1. - Структура затрат машиностроительного производства

Рассмотрев общую структуру затрат на машиностроительное производство механического цеха можно пронаблюдать динамику на производство отдельного вида продукции. Проанализируем состав затрат на производство тормозного изделия ВВ 1.2/8-1100, для этого используем данные калькуляции себестоимости (таблица 2.3).

Таблица 2.2 - Затраты на производство тормозного изделия ВВ 1,2/8 - 1100

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб	Структура, %
	2003г.	2004г.	Изменение	2003г.	2004г.	Изменение
1.Заработная плата	7517,5	7551,7	+34,2	11,4	11,0	-0,4
2.Отчисления на соц. нужды (30.2%)	2270,3	2280,6	+10,3	3,4	3,3	-0,1
3.Материальные затраты, в том числе:	30746,8	33136,6	+2389,8	46,9	48,3	+1,4
- сырье, материалы	26139,9	27600,2	+1460,3	39,9	40,3	+0,4
- энергия	1375,8	1488,0	+122,2	2,1	2,2	+0,1
- материалы технические	3231,1	4048,4	+817,3	4,9	5,8	+0,9
4.Общепроизводственные расходы	10461,2	10743,1	+281,9	15,9	15,7	-0,2
5.Общезаводские расходы	8309,2	8415,0	+105,8	13	12,3	-0,7
6.Прочие расходы	6150	6423,6	+273,6	9,4	9,4	-
Полная себестоимость, в том числе:	65455	68550,6	+3095,6	100	100	-
- постоянные расходы	46384,6	49392,6	+3008,0	70,9	72,1	+1,2
- переменные расходы	19070,4	19158,0	+87,6	29,1	27,9	-1,2

По данным таблицы 2.3 видно, что значительных в структуре затрат не произошло. В 2004году возросла доля постоянных затрат, а доля переменных издержек снизилась. При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы, постоянные расходы остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия). Как мы видим, сумма переменных затрат увеличилась на 87.6 тыс.руб. Удельный вес заработной платы уменьшился на 0.4%. На изменение структуры удельного веса заработной платы в общей сумме затрат повлияло повышение производительности труда, и производительность труда опережала рост заработной платы. В связи с увеличением объема производства удельный вес материальных затрат возрос на 1.4%.Удельный вес общепроизводственных расходов снизился на 0.2%, на это повлиял такой фактор, как повышение уровня автоматизации и механизации труда.

Сравнение абсолютной суммы затрат за 2 года не дает ответа на вопрос о том, имеет ли место экономия затрат в отчетном году по сравнению с предыдущим, т.к. сумма затрат за 2 года различаются по многим причинам:

за каждый год затраты сложились на конкретную структуру реализации продукции данного года;

за каждый год затраты сложились на объем продаж товаров данного года

не учитываются инфляционные процессы, инфляция по разному влияет на каждый элемент затрат ( в большей степени на материалы и прочие расходы);

Необходимо исследовать относительные показатели (коэффициенты), с помощью которых устраняется влияние этих факторов. Коэффициент зтрат в копейках на рубль выручки можно рассчитать по каждому экономическому элементу затрат. Эти коэффициенты носят следующие наименования:

коэффициент материалоемкости;

коэффициент трудоемкости;

коэффициент отчислений на социальные нужды;

коэффициент удельной амортизации;

коэффициент прочих затрат;

коэффициент полных затрат.

Так, например, коэффициент материалоемкости можно представить как сумму следующих коэффициентов: сырья и материалов, вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих, услуг сторонних организаций, топлива и электроэнергии на технологические нужды.

Проведем фактический анализ себестоимости и продаж продукции для механического цеха.

Таблица 2.3 - Фактический анализ себестоимости и продаж по механическому цеху

Показатели	2003год	2004год	Изменения уд. веса
	Объем, тыс. руб.	Уд. Вес, %	Объем тыс. руб	Уд. Вес, %
Материалы	216933	35,8	261552	37,0	+1,2
Оплата труда	55612	9,2	71535	10,1	+0,9
Отчисления на соц. нужды	16795	2,8	21604	3,1	+0,3
Амортизация основных фондов	68421	11,3	96126	13,6	+2,3
Прочие затраты	101844	16,8	108053	15,3	-1,5
Итого затрат	459605	75,8	558870	79	+3,2
Выручка нетто	606200		707640
Прибыль на 1 рубль выручки	0,24		0,21

В 2004 году по сравнению с 2003 годом наблюдается перерасход затрат. Удельный вес возрос на 3,2%. Снизилась сумма прибыли на 1 рубль выручки на 30 рублей, увеличение доли затрат сказались на размере прибыли.

Размещено на Allbest.ru