Размещено на http://www.allbest.ru/

Контрольная работа

Внеоборотные активы

Содержание

• 1. Ресурсы фирмы как основа предпринимательской деятельности. Кругооборот капитала
• 2. Основные фонды фирмы, их состав и оценка
• 3. Нематериальные активы
• 4. Износ и амортизация основных средств
• 5. Анализ эффективности использования основных фондов
• 6. Воспроизводство основных фондов
• 7. Аренда и лизинг основных фондов
• Литература

1. Ресурсы фирмы как основа предпринимательской деятельности. Кругооборот капитала

Следует различать понятия "экономические ресурсы" и "факторы производства". Факторы производства - это параметры, определяющие характер и результативность производства, предопределяющие количество и качество производимого продукта или услуги.

В современной экономической теории выделяют следующие факторы: земля, капитал, труд и предпринимательский фактор. Успех использования природных ресурсов, капитала и труда зависит от предпринимательского фактора - особого вида деятельности, направленного на осуществление наиболее эффективной комбинации факторов производства с целью максимизации прибыли.

Различают также два вида капитала: физический, или материально-вещественный (машины, здания, сооружения, и т.п.) и человеческий (знания, трудовые навыки, производственный опыт). В более широком смысле человеческий капитал является особой разновидностью трудовых ресурсов, которыми располагает фирма.

Капитал в своем движении проходит три стадии. На первой стадии предприниматель приобретает необходимые для процесса производства факторы производства.

На второй стадии происходит соединение факторов производства и организация производства, завершающееся созданием новых товаров и услуг. На третьей стадии происходит реализация товаров и услуг.

Последовательное прохождение фондами трех стадий и превращение их из одной формы в другую называется кругооборотом капитала.

Все стадии и формы пребывания фондов для предпринимателя важны. Когда приобретаются средства производства и рабочая сила, большое значение имеют цена, качество, новизна технологии, оборудования, компетентность рабочей силы, ее соответствие средствам производства. На стадии непосредственного производства встают вопросы управления производством, его организации, транспортировки грузов. На стадии реализации продукции происходит реализация цели предпринимателя - получение прибыли, подтверждение обоснованности действий на предыдущих стадиях, где необходимо знание рынка, цен, рекламы, спроса, положения дел у конкурирующих фирм.

Кругооборот фондов, рассматриваемый не как отдельный акт, а как непрерывно повторяющийся процесс, называют их оборотом. Продолжительность его характеризуется временем оборота фондов.

Имущество фирмы состоит из различных элементов, которые включают основные средства, нематериальные активы, вложения во внеоборотные активы, материалы и материальные ценности с учетом затрат на производство, готовую продукцию, товары (в том числе отгруженные), денежные средства, расходы на продажу и т.д. Часть его облагается специальным налогом на имущество.

Из состава имущества выделяется амортизируемое имущество. Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у предприятия на праве собственности, используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. В целях налогообложения амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Часть амортизируемого имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, называется основными фондами.

2. Основные фонды фирмы, их состав и оценка

Основные фонды представляют собой ту часть фондов, которая функционирует в процессе производства длительное время, сохраняя свою натуральную форму и перенося свою стоимость на созданный с их помощью продукт по частям по мере потребления. Основные фонды предприятия в их денежном выражении называются основными средствами.

К основным фондам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель; капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Рис. 1. Структура основных фондов коммерческих организаций

Основные фонды фирмы (предприятия) в зависимости от назначения делятся на производственные и непроизводственные. К основным производственным фондам относятся фонды, которые функционируют в сфере материального производства: здания и сооружения, передаточные хозяйства, машины и оборудование, транспортные средства, рабочий скот, многолетние насаждения и прочие основные фонды.

Основные непроизводственные фонды - это жилые дома, медицинские учреждения и другие объекты культурно-бытового назначения, находящиеся на балансе фирмы. В отличие от производственных, непроизводственные основные фонды не участвуют в процессе производства и не переносят свою стоимость на готовый продукт. Они воспроизводятся за счет прибыли фирмы.

В зависимости от степени участия в производственном процессе основные фонды делятся на активные (передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты и приспособления, производственный инвентарь и т.д.) и пассивные (здания и сооружения) части (рис. 1).

Основные средства поступают на фирму:

- от учредителей в счет вклада в уставный капитал;

- путем покупки за определенную плату;

- в результате собственного изготовления и нового строительства;

- безвозмездно от юридических и физических лиц;

- по договору мены.

Оценка основных фондов может производиться по их первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм НДС и акцизов.

Пример. Завод отправил в другой город своего работника для покупки оборудования. Согласно договору купли-продажи, завод перечислил за станок изготовителю 2 360 тыс. руб., в т. ч. НДС 360 тыс. руб. Командировочные расходы работника составили 10 тыс. руб.

Расходы на доставку и установку оборудования составили 59 тыс. руб., в т. ч. НДС 9 тыс. руб.

Оборудование будет принято на баланс по первоначальной стоимости 2360-360+10+9-9 = 2060 тыс. руб.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Первоначальная стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, может быть изменена и в результате их переоценки.

Основные фонды представляют значительную часть активов фирмы и их достоверное отражение в учете имеет немаловажное значение, как для учредителей, так и для инвесторов.

Под воздействием инфляции и научно-технического прогресса меняются условия и затраты на воспроизводство основных фондов, соответственно цены на них находятся в движении. Если в учете основные фонды будут отражены в ценах выше, чем действующие реальные цены, на амортизацию будут списываться средства больше чем положено, и завышен будет налог на имущество. Не лучше и вариант занижения стоимости основных фондов. Для инвесторов фирма становится менее привлекательной, а себестоимость продукции будет искусственно заниженной из-за низких сумм списания на амортизацию.

Таким образом, необходимо время от времени переоценивать основные фонды, определяя для них вместо первоначальной стоимости текущую (восстановительную) стоимость, которая является достоверной на данное время. Исключением являются земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), которые переоценке не подлежат.

Под текущей (восстановительной) стоимостью основных средств, согласно ПБУ 06/01, понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена предприятием на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Однако купить аналогичное оборудование бывает легче, чем продать имеющее по такой же цене. Поэтому следует чтобы, после переоценки первоначальная стоимость объектов соответствовала их рыночным ценам и условиям воспроизводства на дату переоценки.

Осуществляется переоценка не объекта в отдельности, а однородных групп основных средств. Переоценку проводят не чаще одного раза в год, как правило, в конце года и ее результаты будут действительны на протяжении всего следующего года. Причем если фирма приняла решение переоценивать группы однородных объектов основных средств, то в последующем она должна это делать регулярно.

Для переоценки основных средств используют два метода: метод индексации и метод прямого пересчета по рыночным ценам, которые должны быть подтверждены документально.

Документальное подтверждение рыночной стоимости основных средств осуществляется на основании:

- данных на аналогичную продукцию, полученных от изготовителей;

- сведений об уровне цен, полученных от органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

- сведений об уровне цен, опубликованных в печати;

- оценки бюро технической инвентаризации;

- заключений независимых экспертиз о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

В результате переоценки восстановительная стоимость может оказаться меньше остаточной (уценка) или больше остаточной стоимости (дооценка). После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость средств и она в последующем в документах так и будет называться.

Переоценивают не только стоимость основных средств, но и начисленные амортизационные отчисления (см. табл. 1.).

Таблица 1.Сведения о переоценке оборудования предприятия

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. Если же проведена переоценка основных средств, их остаточная стоимость определяется как разность между восстановительной стоимостью и начисленной амортизацией с учетом переоценки.

Пример. Из таблицы 1 видно, что остаточная стоимость фрезерного станка до переоценки составила 500 - 100 = 400 тыс. руб.

После переоценки остаточная стоимость данного станка составит как разницу восстановительной стоимости и суммы начисленной амортизации с учетом переоценки 550 - (100Ч1,1) = 440 тыс. руб.

Или остаточную стоимость до переоценки можно умножить на коэффициент переоценки: 400Ч1,1 = 440 тыс. руб.

Таким образом, остаточная стоимость фрезерного станка возросла на 40 тыс. руб. (440 - 400). Этот показатель можно определить и как разницу между суммой дооценки восстановительной стоимости и суммой дооценки амортизации; в табл. 1. она приведена как «общая сумма дооценки»:

50 000- 10 000 = 40 тыс. руб.

В хозяйственной практике используют и показатель ликвидационной стоимости основных средств, которая рассчитывается как сумма остаточной стоимости и расходов, связанных с выбытием фондов. К расходам, связанным с выбытием основных фондов или их ликвидацией, относятся расходы на демонтаж и транспортирование оборудования, на рекламу, на оплату комиссионных коммерческого посредника и т.д.

Таким образом, для оценки основных средств используют в хозяйственной практике следующие показатели:

Первоначальная стоимость = цена средств в момент покупки + стоимость доставки + стоимость монтажа и наладки - налоги.

Текущая (балансовая) стоимость = первоначальная (балансовая) стоимость + стоимость достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации.

Восстановительная стоимость = стоимость приобретения в сегодняшних условиях с учетом переоценки.

Остаточная стоимость = текущая (балансовая) стоимость - износ (амортизационные отчисления).

Ликвидационная стоимость = остаточная стоимость выбывающих фондов + расходы на ликвидацию (реализацию).

Пример. Фирма в 2007 г. купила оборудование по цене 65 тыс. руб. Расходы на его доставку и установку составили 3 тыс. руб. В 2008 г. была проведена модернизация оборудования на сумму 7 тыс. руб., а в следующем году - капитальный ремонт на сумму 2 тыс. руб. Все данные приведены за минусом НДС.

За 2007 - 2009 гг. сумма износа (начисленные амортизационные отчисления) составила 20 тыс. руб. В конце 2009 г. проведена переоценка оборудования, используя индекс-дефлятор равным 1,1. В январе 2010 г. ожидается выбытие оборудования и расходы на его демонтаж и реализацию составят 3 тыс. руб. Рассчитаем различные показатели оценки основных фондов.

Первоначальная (балансовая) стоимость: 65 + 3 = 68 тыс. руб.

Текущая (балансовая) стоимость в 2008 г. (к первоначальной стоимости прибавляются расходы на модернизацию, а расходы на ремонт не меняют первоначальную стоимость и включают в себестоимость продукции)

68 + 7 = 75 тыс. руб.

Восстановительная стоимость: 68 Ч 1,1 = 74,8 тыс. руб.

Остаточная стоимость на конец 2009 г.: 74,8 - 20Ч1,1 = 52,8 тыс. руб.

Ликвидационная стоимость: 52,8 + 3,2 = 56 тыс. руб.

3. Нематериальные активы

В качестве средств труда помимо основных фондов фирмы широко используют товарные знаки, торговые марки, патенты на изобретения, различные инновации, секреты технологии, деловую репутацию и т.д. Эти средства, как и основные фонды, длительное время непосредственно участвуют в хозяйственной деятельности фирмы, создавая стоимость, или создают условия для предпринимательской деятельности. Однако, в отличие от основных фондов, для них общим является то, что они не имеют материально-вещественной формы, т.е. физически неосязаемы и потому их называют нематериальными активами.

Поскольку у нематериальных активов нет материально-вещественной природы, они не подвержены физическому износу. Для них присущим является лишь моральный износ.

Нематериальными активами являются приобретенные или созданные фирмой результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

В развитых странах доля нематериальных активов составляет не менее 15% всего имущества, а у известных фирм этот показатель доходит до 90%.

Само понятие нематериальных активов в отечественную практику предпринимательства было введено в 1992 г. За эти годы изменились подходы к исследованию данных активов, систематизировалась и приблизилась учетная политика по ним к международным стандартам финансовой отчетности.

Профессор Нью-Йоркского университета Барух Лев в своей монографии пишет "…нематериальный актив обеспечивает будущие выгоды, не имея материального или финансового (как акция или облигация) воплощения"Лев Б. Нематериальные активы: управление, измерение, отчетность / Л.И. Лопатникова, В.М. Рутгайзер: пер. с англ. - М.: ИД «Квинто-Консалтинг», 2003. - с.7 .

Подробное описание характеристик, которыми должен обладать нематериальный актив, приводят Р.Рейли и Р.Швайс Рейли Р., Швайс.Р. Оценка нематериальных активов /В.М. Рутгайзер: пер. с англ. - ИД М.: «Квинто-Консалтинг», 2005. - с.33-34.. Они указывают на признаки, которые должны выполняться, чтобы объект можно было считать нематериальным активом, а именно:

- конкретная идентификация актива и узнаваемое описание (явление, если не может быть идентифицировано, нельзя считаться активом и к нему не могут применяться имущественные права);

- наличие у объекта юридического статуса и права частной собственности (владелец вправе требовать возмещения ущерба и должен нести ответственность, возникшую из-за нематериального актива, может передать другому лицу отдельно или вместе с другим активом);

- некоторое вещественное доказательство или проявление своего существования (контракт, патент, список клиентов, комплект финансовых отчетов, и т.д.). Это необходимо для реализации имущественных прав нематериального актива (правовая защита, передача другому лицу и т.д.);

- создание (возникновение) и выбытие (ликвидация) в определенный момент времени или в результате определенного события.

Таблица 2. Классификация нематериальных активов

Если нематериальный фактор способствует росту активов фирмы, но не имеет в полном объеме отмеченные выше признаки, его не относят к нематериальным активам. Такого рода к нематериальным факторам относятся: рыночная доля, монопольное положение, рыночный потенциал, конкурентные преимущества, контроль или отсутствие контроля и т.д. Нематериальные факторы влияют на стоимость нематериальных и материальных активов.

Для признания нематериального актива, необходимо наличие его способности приносить фирме экономические выгоды (доход), а также наличие оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у фирмы на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Наиболее общепринятой является классификация нематериальных активов в зависимости от функциональной сферы их использования.

В отличие от налогового учета ПБУ рассматривает "гудвилл" в качестве нематериального актива. До недавнего времени организационные расходы по созданию юридического лица бухгалтерский учет также относил к нематериальным активам. В тоже время лишь последняя редакция ПБУ разрешила отнести "ноу-хау" к нематериальным активам.

В итоге и бухгалтерский учет, и налоговый учет к нематериальным активам относят:

1) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

2) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

3) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

4) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

5) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов фирмы.

К нематериальным активам не относятся:

- не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Сохраняются также определенные различия в подходах к учету нематериальных активов российскими и международными стандартами отчетности.

4. Износ и амортизация основных средств

В процессе эксплуатации происходит потеря основными средствами своей стоимости и потребительских свойств, т.е. их износ. Различают физический и моральный износ.

Физический износ - это потеря основными фондами своей потребительной стоимости в результате их использования или воздействия внешней среды. Физический износ определяется на основании остаточной и балансовой стоимостей основных фондов или их фактического и нормативного сроков службы.

где Кфи - коэффициент физического износа;

Фб - балансовая стоимость основных фондов;

Фо - остаточная стоимость основных фондов;

Тн - нормативный срок службы;

Тф - фактический срок службы.

Моральный износ основных фондов - это потеря ими части своей стоимости вследствие роста производительности труда, технического прогресса. Различают два вида морального износа. Первый состоит в том, что средства труда теряют часть своей стоимости в связи с появлением более дешевого оборудования и т.п. Коэффициент морального износа первого вида (Кми1) определяется на основании соотношения балансовой и восстановительной стоимостей:

где Фв - восстановительная стоимость основных фондов.

При втором виде действующие средства труда вытесняются новыми, более производительными. Коэффициент морального износа второго вида (Кми2) можно рассчитать на основе сравнения производительности нового и старого действующего оборудования:

где Пн - производительность нового оборудования;

Пс - производительность старого оборудования.

Процесс возмещения износа основных фондов путем постепенного по мере износа включения их стоимости в затраты по производству создаваемых благ, называется амортизацией.

Отношение суммы амортизационных отчислений к стоимости средств труда, выраженное в процентах, есть норма амортизации:

где На - норма амортизации основных фондов в год (%);

Фл - ликвидационная стоимость фондов;

Тн - срок службы имущества.

В хозяйственной практике не учитывают ликвидационную стоимость имущества, и в этом случае формула 4 примет вид:

В мировой практике в основном используются следующие методы начисления амортизации:

1. Пропорциональные (линейные, равномерные) методы, при которых амортизационные отчисления, рассчитываются по одинаковой норме (формула 5). Сумма амортизации представляет собой произведение нормы амортизации и первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемого имущества.