Анализ финансовых результатов коммерческой организации и использования капитала

Размещено на http://www.allbest.ru/

Анализ финансовых результатов коммерческой организации и использования капитала

1. Финансовые показатели коммерческой организации и источники информации

Экономической основой формирования финансовых результатов коммерческих организаций являются их доходы и расходы. Их сущность и состав определены следующими нормативными документами по бухгалтерскому учету:

ПБУ 9/99 «Доходы организации» (в ред. приказов Минфина России от 30 декабря 1999 г. № 107н и от 30 марта 2001 г. № 27н);

ПБУ 10/99 «Расходы организации» (в ред. приказов Минфина России от 30 декабря 1999 г. № Ю7н и от 30 марта 2001 г. №>27н).

Финансовые результаты работы коммерческой организации характеризуются приростом величины собственного капитала. Основным источником прироста собственного капитала является прибыль от операционной, инвестиционной, финансовой деятельности, а также прибыль, полученная в результате чрезвычайных обстоятельств.

Прибыль -- важнейший экономический показатель эффективности работы организации. В изменении ее суммы проявляются все стороны деятельности организации:

снижение или увеличение объемов производства и продаж товаров, продукции, работ, услуг;

эффективное или неэффективное использование ресурсов (материальных, трудовых, основных фондов и др.), которыми располагает организация;

ценовая политика на рынках сбыта для борьбы с конкурентами;

эффективность финансовых операций (с денежными средствами, ценными бумагами);

эффективность сделок с имуществом;

эффективность участия в деятельности других организаций;

эффективность управления дебиторской задолженностью;

наличие или отсутствие убытков от бесхозяйственности (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров с контрагентами, возмещение убытков, причиненных другим организациям, и т.д.).

Прибыль учитывается на счете 99 «Прибыли и убытки» нарастающим итогом с начала года:

по кредиту -- прибыли, доходы;

по дебету -- убытки, расходы.

Показатели прибыли представлены в бухгалтерской отчетности в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Прибыль -- это важнейший источник инвестиций коммерческих организаций, а также материального стимулирования персонала и социальных выплат.

Нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет используется для пополнения собственного оборотного капитала организации, т.е. способствует повышению уровня ее рыночной устойчивости и платежеспособности.

2. Задачи анализа финансовых результатов

Основными задачами анализа финансовых результатов является:

оценка выполнения плана по прибыли в целом по организации и ее внутренним структурным подразделениям;

определение плановых и фактических темпов роста показателей прибыли от продаж, бухгалтерской и чистой прибыли к уровню предыдущего периода. Определение плановых темпов роста позволяет оценить напряженность плановых заданий, а фактических темпов роста дает возможность наблюдать за динамикой показателей прибыли от продаж, бухгалтерской и чистой прибыли;

анализ факторов, обусловливающих степень выполнения бизнес-плана и динамику показателей прибыли от продаж, бухгалтерской и чистой прибыли;

выявление влияния результатов деятельности отдельных внутренних структурных подразделений на показатели выполнения бизнес-плана организации, а также на динамику показателей прибыли от продаж, бухгалтерской и чистой прибыли;

установление возможных резервов увеличения сумм прибыли от продаж, бухгалтерской и чистой прибыли;

выявление и организация использования внутренних резервов повышения эффективности производства, подготовка управленческих решений.

3. Система показателей прибыли коммерческих организаций

Для отражения информации о формировании финансовых результатов коммерческих организаций в бухгалтерской отчетности предусмотрена форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» приведены образцы форм отчетности. Порядок кодирования показателей отчетности определен приказом Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. № 475/102н.

При планировании, учете и экономическом анализе используется следующая система показателей прибыли, представленная в форме №2:

валовая прибыль;

прибыль от продаж;

бухгалтерская прибыль (прибыль до налогообложения);

чистая прибыль.

Валовая прибыль рассчитывается как разница между выручкой (нетто) от продаж товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг (по форме № 2: стр. 010 - стр. 020). В форме № 2 она отражается по стр. 029.

Прибыль от продаж -- это финансовый результат от основной деятельности организации. В форме № 2 она показана по стр. 050. Этот показатель можно рассчитать двумя способами:

а) прибыль от продаж = выручка (нетто) от продаж - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг - коммерческие расходы - управленческие расходы (по форме № 2: стр. 010 - стр. 020 -стр. 030 - стр. 040);

б) прибыль от продаж = валовая прибыль - коммерческие расходы - управленческие расходы (по форме № 2: стр. 029 - стр. 030 -стр. 040).

5. Бухгалтерская прибыль (прибыль до налогообложения) (БП) --это сводный финансовый результат от всех видов деятельности организации. В форме № 2 она показана по стр. 140.: бухгалтерская прибыль = прибыль от продаж + проценты к получению - проценты к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие операционные доходы - прочие операционные расходы + внереализационные доходы - внереализационные расходы.

4. Чистая прибыль (ЧП) -- это часть бухгалтерской прибыли, остающаяся в распоряжении организации после начисления текущего налога на прибыль (ТНП), с учетом отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО). Чистая прибыль определяется по следующей формуле:

ЧП = БП + ОНА - ОНО - ТНП (по форме № 2: стр. 190 = = стр. 140 + стр. 141 - стр. 142 - стр. 150).

4. Анализ структуры и динамики бухгалтерской прибыли по данным отчетности

В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» приводятся данные о составе бухгалтерской прибыли (до налогообложения) в разрезе слагаемых за два аналогичных периода времени. При анализе эти данные сопоставляются и можно рассчитать, как повлияло каждое слагаемое на изменение бухгалтерской прибыли в сумме и процентах. Следовательно, факторный анализ прибыли до налогообложения проводится по данным формы № 2. Факторами изменения прибыли до налогообложения являются ее слагаемые.

5. Анализ формирования и использования чистой прибыли

Чистая прибыль -- это часть бухгалтерской прибыли, остающаяся в распоряжении коммерческой организации после начисления текущего налога на прибыль, а также с учетом отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, т.е. в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Она отражена в форме № 2 по стр. 190.

Факторы, обусловливающие изменение чистой прибыли, определяется самой методикой ее расчета:

сумма бухгалтерской прибыли;

сумма текущего налога на прибыль;

изменение суммы отложенных налоговых активов за отчетный период (по счету 09);

изменение суммы отложенных налоговых обязательств за отчетный период (по счету 07).

В принципах распределения прибыли коммерческих организаций должны быть заложены стимулирующие факторы развития производства. Порядок распределения прибыли должен обеспечивать сочетание интересов собственников и государства. Последние реализуются за счет налога на прибыль, а также за счет штрафных санкций за нарушение налогового и бухгалтерского законодательства.

Распределение чистой прибыли организации (либо определение источников покрытия убытка, полученного по результатам деятельности за отчетный год) в соответствии с установленными правилами осуществляется в следующем году на основании решения органа управления организации (либо в ином порядке в соответствии с ее уставом). Порядок распределения чистой прибыли акционерных обществ установлен Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» .

В обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% его уставного капитала. Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Уставом общества может быть предусмотрено формирование из чистой прибыли специального фонда акционирования работников общества. Его средства используются для приобретения акций общества, продаваемых его акционерами, последующего размещения акций среди работников.

6. Факторный анализ прибыли от продаж

Прибыль от продаж -- это важнейшая составная часть бухгалтерской прибыли. В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» этот показатель отражается по стр. 050, в бухгалтерском учете -- на счете 90 «Продажи».

Прибыль от продаж зависит от трех основных факторов:

· количества реализованной продукции по каждой позиции номенклатуры (ассортимента);

· уровня себестоимости единицы продукции по каждой позиции номенклатуры (ассортимента). В современных условиях себестоимость в течение отчетного периода изменяется в связи с инфляцией, поэтому при планировании и анализе в расчет принимаются средние показатели себестоимости единицы продукции;

· уровня цен, по которым реализуются конкретные виды продукции. При планировании и анализе необходимо использовать средние цены на единицу продукции.

В экономической литературе предложены многочисленные варианты методик факторного анализа прибыли от продаж (В.В. Ковалев Е.В. Негашев, Г.В. Савицкая, А.П. Чечета, А.Д. Шеремет). Выделияют два основных подхода к факторному анализу рассматриваемого показателя:

анализ предполагает прямые расчеты влияния факторов -- объема продаж, себестоимости и цены единицы продукции -- по отдельным позициям номенклатуры (ассортимента);

анализ основывается на информации, содержащейся в форме № 2, так называемый «экспресс-анализ».

Рассчитаем влияние трех основных факторов.

1. Влияние на прибыль изменения количества реализованной продукции доход коммерческий прибыль экономический

где q_Q, q₁ -- количество проданной продукции в базовом и отчетном периодах, тыс. шт.; р₀, р₁ -- цена единицы продукции в базовом и отчетном периодах, руб.; S₀, S₁ -- полная себестоимость единицы продукции в базовом и отчетном периодах, руб.; П₀, П₁| -- прибыль от продаж в базовом и отчетном

2. Влияние на прибыль изменения полной себестоимости единицы продукций

Это качественный фактор, его влияние по методу цепных подстановок рассчитывается при отчетном значении количественного фактора, результат принимается с обратным знаком.

Влияние на прибыль изменения цены единицы продукции

Это качественный фактор, его влияние подсчитывается по методу цепных подстановок при отчетном значении количественного фактора.

При углублении анализа необходимо выяснить конкретные причины изменения объема продаж, причины удорожания себестоимости и возможности дальнейшего (некритического) повышения цен.

Литература

1. Войтоловский Н.В. Экономический анализ: Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации: учебник/ под ред. проф. Войтоловского Н.В, проф. Калининой А.П., проф. Мазуровой И.И. 2-щу изд. Перераб. И доп. - М.: Высшее образование, 2008. -513с. - (Основы наук)

2. Завьялов П.С. Маркетинг в схемах, рисунках, таблицах: Учеб. особие. М.: ИНФРА-М, 2012.

3. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник для студентов высших учебных заведений. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 534с.

Размещено на Allbest.ru