Структура комплексного бизнес-плана и роль анализа в разработке и мониторинге основных плановых показателей

Размещено на http://www.allbest.ru/

Структура комплексного бизнес-плана и роль анализа в разработке и мониторинге основных плановых показателей



Бизнес-план ? одно из основных средств управления организацией. В отечественной экономической литературе принято считать, что он составляется в случаях:

* обоснования и осуществления инвестиционных проектов;

* реализации отдельных крупных хозяйственных операций;

* эмиссии ценных бумаг;

* определения перспектив развития фирмы;

* проведения реорганизационных мероприятий;

* финансового оздоровления организации.

Пользователями бизнес-плана являются учредители-собственники, партнёры и смежные организации, потенциальные инвесторы, банки, государственные органы.

Примерный перечень разделов бизнес-плана приведен в таблице 2.1.

финансовый смета прибыль убыток

Таблица 1 - Перечень разделов бизнес-плана

Название раздела	Содержание раздела	Задача анализа и оценка
Титульный лист	Название и адрес фирмы, имена и адреса учредителей, название предлагаемого проекта стоимость проекта, ссылка на секретность
Резюме (вводная часть)	Основные положения предлагаемого проекта. Цель проекта. Новизна продукции. Сведения об объёмах продаж, выручке, затратах, прибыли	Анализ и оценка объёма продаж. Анализ затрат. Оценка риска. Оценка прибыли
Основная часть
Товар (услуга)	Описание продукта: потребительские свойства, отличие от товаров конкурентов, степень защищенности патентами, прогноз цены и затрат на производство, организация обслуживания	Оценка потребительских свойств товара. Анализ товаров конкурентов. Анализ цен и затрат на производство продукции
Рынок сбыта	Состояние дел в отрасли Потенциальные потребители Рыночная конъюнктура Информация по рынке	Оценка состояния дел в отрасли Анализ темпов прироста продукции в отрасли Анализ потенциальных потребителей Анализ рыночной конъюнктуры
Конкуренция	Потенциальные конкуренты: оценка объёма их продаж, доходов, перспектив внедрения моделей, основных характеристик, уровня качества их продукции, политики цен	Сравнительный анализ отдельных показателей деятельности конкурентов Анализ цели, стратегии конкурентов Анализ цели, стратегии конкурентов Анализ сильных и слабых сторон деятельности конкурентов
План маркетинга	Цены Каналы сбыта Рекламная политика Прогноз новой продукции Ценообразования Ценовые показатели Смета продаж	Анализ состояния рынка Анализ изменения цен Анализ внешних и внутренних факторов Анализ эффективности реклам Анализ сильных и слабых сторон фирмы Анализ производственных возможностей фирмы
План производства	Производственный процесс Перечень базовых операций по обработке и сборке Смета производства в натуральном выражении поставки сырья, комплектующих Оборудование зданий, сооружений Трудовые ресурсы Затраты на производство продукции	Анализ сырья и материалов Анализ трудовых ресурсов Анализ фондовооружённости. Анализ затрат на производство Анализ себестоимости продукции
Организационный план	Организационная схема фирмы Описание системы управления Разделение труда по подразделениям Источники и способы привлечения специалистов их заработная плата	Анализ эффективности управления Анализ ритмичности производства Выявление и измерение внутренних резервов
Юридический план	Форма собственности Правовой статус Разработка правовых документов	Соблюдение нормативных положений
Оценка рисков и страхование	Слабые стороны фирмы вероятность появления новых технологий Альтернативные стратегии Меры профилактики риска Программа страхования от рисков	Анализ риска по источникам и причинам Анализ риска статистическим и экспертным методам Анализ выбора инвестиционных решений
Финансовый план	Прогноз объёмов реализации Денежные расходы и поступления Смета прибыли и убытков Прогнозный баланс активов и пассивов График достижения безубыточности	Финансовый анализ деятельности предприятия Анализ движения денежных средств Анализ безубыточности Анализ доходов и затрат
Стратегия финансирования	Определение величины и источников получения финансовых ресурсов Обоснование полного возврата средств и получения доходов	Анализ источников финансирования Анализ платёжеспособности Анализ сроков окупаемости вложений

В состав бизнес-плана входят:

* резюме ? (краткое, содержательное изложение целей составления бизнес-плана, способов его реализации, необходимых источников финансирования, финансовых результатов);

* описание бизнеса (разделы описания продукции, маркетинга, конкуренции, производства и др.);

* финансовый план (расчёты экономической эффективности, бюджет денежных средств, прогнозный баланс, расчёт основных финансовых коэффициентов);

* организационный, юридический разделы, страхование (учредительные документы, лицензии и. т. д.).

Основой бизнес-плана по становлению и развитию бизнеса является финансовый анализ отчётности организации, а главным инструментом формирования ? сметное планирование.

Финансовое планирование -- составная часть планирования финансово-хозяйственной деятельности организации, оно направлено на реализацию стратегии и оперативных задач организации.

Финансовый план -- важнейший элемент бизнес-планов, составляемых как для обоснования конкретных инвестиционных проектов и программ, так и для управления текущей и стратегической финансовой деятельностью. Этот документ обеспечивает взаимоувязку показателей развития организации с имеющимися ресурсами.

Основные задачи финансового планирования:

- обеспечение производственной и инвестиционной деятельности необходимыми финансовыми ресурсами;

- достижение экономического компромисса между доходностью, ликвидностью и риском в определении необходимого количества финансовых ресурсов в рамках оптимальной структуры капитала;

- установление рациональных финансовых отношений с хозяйствующими субъектами, банками, бюджетом, страховыми компаниями и др.; гарантия выполнения обязательств перед перечисленными субъектами;

- выявление путей эффективного вложения капитала, оценка степени рационального его использования;

- выявление и мобилизация резервов увеличения, прибыли за счёт экономного использования денежных средств; контроль рублём за финансовым состоянием, платежеспособностью и кредитоспособностью организации;

- контроль за формированием и расходованием платёжных средств;

- соблюдение интересов акционеров и других инвесторов.

Исходные данные для составления финансового плана содержатся в бизнес-плане организации, а также бюджете капитальных вложений. Стержневыми разделами финансового плана являются:

* смета объёма реализации продукции;

* баланс денежных поступлений и расходов;

* план прибылей и убытков;

* плановый бухгалтерский баланс;

* расчёт точки безубыточности продажи товаров.

Главные методы составления финансового плана:

* метод процента от реализации;

* бюджетное планирование или составление системы взаимосвязанных смет.

Суть первого метода - метода процента от реализации ? состоит в том, что на основе запланированного роста объёма продаж, выраженного в процентах, определяются будущие расходы, активы и обязательства, зависящие от объёма продаж, а также объём нераспределённой прибыли планового периода.

Для сбалансирования величины плановых активов и пассивов устанавливают сумму недостающих источников финансирования (обязательств) и расчётным императивным путем определяют конкретные способы покрытия потребности в дополнительном финансировании. Затем на базе полученных финансовых параметров составляется плановый счёт прибылей и убытков, прогнозный баланс организации, прогноз движения денежных средств.

Этот метод имеет определённые недостатки. Наиболее популярен он среди банков, занимающихся прогнозированием финансового положения клиента.

Второй метод составления финансового плана - метод бюджетного планирования. Большинство смет имеет прямое отношение к финансовому планированию. Конечная цель бюджетного планирования - выявление потребностей фирмы в финансировании. Этот метод обеспечивает приемлемую точность составления финансового плана и потому является основным методом составления финансового плана.

Количественный план в денежном выражении, показывающий планируемую величину доходов, расходов и капитал, который необходимо привлечь для достижения поставленной цели, называется бюджетом, или сметой.

Сметное планирование лежит в основе формирования бизнес-плана и включает непосредственное планирование и мониторинг (контроль, наблюдение) текущей хозяйственной деятельности.

Бюджет компании (главный бюджет) представляет собой систему взаимосвязанных бюджетов и описывает в структурированной форме ожидания менеджеров относительно продаж, расходов и других финансовых операций в прогнозном (планируемом) периоде. Он включает два блока - систему операционных бюджетов и систему финансовых бюджетов.

В процессе бюджетирование рассчитывается бюджет компании по всей совокупности операционных и финансовых бюджетов (кроме бюджета капиталовложений) и оценивается прогнозное финансовое состояние компании. Если результирующие финансовые показатели, рассчитанные на основе системы бюджетов компании (такие как ликвидность, прибыль, рентабельность и др.), неудовлетворительны, необходимо реализовать сценарий «что - если» для оценки влияния основных параметров бюджетов и заложенных при планировании нормативов при их изменении.

Система бюджетов используется менеджерами как средство для управления деятельностью предприятия, контроля за реальным состоянием дел и сравнения его с целями и задачами, сформулированными в плане.

Расчёт каждого бюджета компании производится в определённых форматах. Все бюджеты компании составляются на основе прогноза объёма продаж.

При составлении бюджетов затpaт используется группировка затрат на переменные и постоянные. Сметы составляются на год в целом с поквартальной (или помесячной) разбивкой.

Существуют два подхода к расчётам смет:

*разработка сметы с «нуля» - применяется в случаях, когда проектируется новая организация или когда организация меняет профиль работы;

*планирование от достигнутого - имеет место в случаях, когда профиль работы организации не меняется.

Смета продаж, или объём выручки в денежном выражении, служит основой для составления всех остальных видов смет. Смета продаж включает информацию:

- о предполагаемых объёмах реализации по каждому товару;

- об ожидаемой цене единицы каждого товара

Бюджет продаж показывает объём продаж в количественном и стоимостном измерении. В общем случае бюджет продаж включает и расчёт ожидаемых денежных поступлений от продаж» товаров с учётом продажи товаров в кредит. Эти расчёты используются при составлении бюджета движения денежных средств.

При оценке предполагаемого объёма продаж в натуральном выражении отправным пунктом служат ожидаемые данные об объёме продаж предыдущего года. Эта величина изменяется в текущем году с учётом факторов, непосредственно влияющих на объём реализации, таких как:

* объём товаров заказанных, но неотгруженных;

* рекламная кампания;

* экономическая конъюнктура в отрасли и экономике;

* производственные мощности и степень их использования;

* ценовая политика;

* результаты рыночных исследований:

Обоснование цен на товары имеет при составлении сметного расчёта объёма продаж решающее значение. Однако принятие решения по цене зависит от внешних и внутренних факторов.

К внешним можно отнести:

- общий спрос на рынке на данный продукт;

- наличие на рынке аналогичных товаров других организаций;

- уровень цен на аналогичную продукцию конкурирующих фирм;

- в чём более заинтересованы покупатели - в низкой цене на товар или в более высоком качестве товара.

Внутренними факторами выступают:

* себестоимость продукции;

* необходимость покрытия инвестиций;

* качество материалов и труда;

* использование ограниченных ресурсов.

Основой для разработки сметы продаж и одновременно важным разделом бизнес-плана являются маркетинговые исследования. Маркетинг - это планирование и осуществление всех видов деятельности компании (за исключением процесса продаж), связанных с удовлетворением потребностей покупателей.

Объектами маркетинговых исследований служат товар, рынки и каналы сбыта, конкуренция, ценообразование.

Соответственно это предполагает проведение анализа:

* состояния рынка;

* потенциальных потребителей;

* рыночной конъюнктуры;

* цели, стратегии конкурентов;

* изменения цен;

* внутренних и внешних цен;

* эффективности рекламы;

* сильных и слабых сторон фирмы и конкурентов;

* производственных возможностей фирмы.

Компании разрабатывают общий бюджет маркетинговых исследований, который составляется в разрезе бюджетов маркетинга отдельных товаров или услуг, бюджетов по типу покупателей, по регионам.

Объекты маркетинговых исследований определяют методы маркетингового анализа, которые включают стандартные методы анализа финансового состояния (анализ сильных и слабых сторон фирмы и конкурентов, анализ производственных мощностей фирмы), методы факторного анализа коммерческих расходов (анализ эффективности рекламы), анализ системы ценообразования.

Наряду с этим применяются специфические методы, например, «анализ входа и выхода», который показывает, как изменение выпуска продукции в одной отрасли влияет на все остальные исходные данные для планирования. Изучается взаимосвязь «цена ? объеём продаж» для конкретной марки товара.

Важную роль играют и качественные аналитические методы.

Объём производства, соответствующий сметному объёму продаж и необходимой величине имеющихся материальных и трудовых ресурсов, определяется в смете производства. Бюджет производства (производственная программа) обычно составляется в физических единицах измерения продукции. Этот бюджет должен учитывать объём продаж, производственные мощности , увеличение или уменьшение запасов готовой продукции на планируемый период.

Объёмы производства должны быть сверены со сметой продаж, чтобы гарантировать сбалансированность производства и продаж в течение периода.

Сбалансированность показателей обеспечивается применением специальных методов производственного анализа.

* метода предельного анализа, позволяющего определять величину максимальной прибыли исходя из равенства дохода (прироста выручки на единицу продукции) и предельных издержек (прироста затрат на единицу продукта);

* метода производственной функции (типа Кобба -- Дугласа), нацеленного на прогнозирование ожидаемых показателей хозяйственной деятельности по факторам затрат труда и капитала.

Изменяя факторные признаки, можно определить наиболее эффективные пропорции между затратами труда и капитала для выпуска планируемого объёма производства.

Предположим, планируемый запас готовой продукции на конец периода равен 10% от объёма продаж в следующем квартале. Запас на начало периода в первом квартале принимается равным 80 единицам, в последующих кварталах запас готовой продукции на начало периода равен остатку на конец предыдущего периода. Прогнозный бюджет приведён в таблице 2.

Таблица 2 - Бюджет производства компании на 200Х г.

Планируемый запас	Квартал	Всего, год
	1	2	3	4
Планируемый объём продаж	800	700	900	800	3200
Планируемый запас на конец периода	70	90	80	100	100
Запас на начало периода	80	70	90	80	80
Объём производства продукции	790	720	890	820	3220

Основными факторами, определяющими уровень и динамику интенсификации эффективности производства, являются

* научно-технический прогресс и научно-технический уровень как производства, так и продукции;

* структура хозяйственной системы и уровень, организации производства и труда;

* хозяйственный механизм и уровень организации управления;

* социальные условия и уровень использования человеческого фактора;

* природные условия и уровень рационального природопользования;

* внешнеэкономические связи и уровень их развития.

Все перечисленные факторы определяют технико-организационный уровень производства.

Существуют специальные методы анализа и оценки влияния изменения интенсивности и экстенсивности использования отдельных видов ресурсов (трудовых; предметов труда; средств труда; авансированных оборотных средств) на динамику объёма производства. Для комплексной оценки влияния технико-организационного уровня на объём производства рассчитывают совокупную долю влияния экстенсивности и интенсивности по всем ресурсам.

Объём производства в стоимостном выражении является результатом взаимодействия всех видов используемых ресурсов:

* трудовых;

* предметов труда;

* средств труда;

* финансовых.

Использование производственных ресурсов может носить как экстенсивный, так и интенсивный характер.

Показателями экстенсивности развития являются количественные показатели использования ресурсов: численность работающих, их средняя оплата труда, стоимость и величина израсходованных предметов труда, величина амортизационных отчислений, стоимость, количественные и технические характеристики основных производственных и авансированных оборотных средств.

К показателям интенсивности относятся качественные показатели использования ресурсов: производительность труда (или обратный ему показатель - трудоёмкость продукции); зарплатоотдача (или обратный ему показатель - зарплатоёмкость продукции); материалоотдача (или обратный ему показатель - материалоёмкость); фондоотдача (или обратный ему показатель - фондоёмкость); количество оборота оборотных средств (или обратный ему показатель - коэффициент закрепления оборотных средств).

Конечные результаты хозяйственной деятельности (объём продукции и затраты на производство) складываются под воздействием показателей как интенсивного, так и экстенсивного использования производственных ресурсов. При этом интенсивное и экстенсивное использование ресурсов взаимозаменяемо. Так, недостаток рабочей силы можно восполнить повышением производительности труда.

Влияние экстенсивных и интенсивных факторов можно оценить с помощью методов цепной подстановки или интегральным методом.

Бюджет прямых материальных затрат показывает общие потребности производства по основным материалам, а также необходимый объём закупок основных материалов, зависящий от ожидаемого их потребления в производстве и запасов на складе.

Плановая потребность в материалах рассчитывается по формуле

М = М пр + З мк - З мн,

где М - плановая потребность в материалах;

М пр ? потребность в материалах для обеспечения планового выпуска продукции;

З мк - планируемый запас материалов на конец периода;

З мн - запас материалов на начало периода.

Составление сметы прямых материальных затрат может сопровождаться расчётом платежей за приобретаемые материалы.

Taкие же расчёты используются при составлении бюджета денежных средств

Для составления сметы прямых расходов на оплату труда (расходов на оплату труда основного персонала) необходимо учесть то обстоятельство, что планируемый объём производства определяет общее время использования труда основных рабочих и является исходной информацией для составления бюджета прямых затрат на оплату труда. При составлении этого бюджета учитывается трудоёмкость изготовления единицы продукции и стоимость одного человеко-часа.

При составлении бюджета общепроизводственных расходов предварительно в их составе выделяются постоянные и переменные расходы и определяются ставки, по которым формируется переменная часть общепроизводственных расходов.

Общая сумма производственных накладных расходов отхватывает стоимость постоянной составляющей, включая амортизационные отчисления по производственному оборудованию, а также величину переменной составляющей, которая определяется путём умножения ставки переменных расходов на затраты времени производственных работников.

При определении соответствующего оттока денежных средств (платежей) учитывается, что:

а) амортизация не вызывает оттока денежных средств;

б) общепроизводственные расходы оплачиваются в том квартале, в котором они возникают.

После составления бюджета прямых материальных затрат, затрат по оплате труда производственных работников и бюджета общепроизводственных расходов приступают к формированию сметы себестоимости реализованной продукции, которая является основной в системе сметных расчётов предприятия. Исходными данными для её составления служат:

* ожидаемые величины товарных запасов;

* сводные данные сметы прямых материальных затрат;

* сводные данные о затратах по оплате труда;

* сводные данные по смете общепроизводственных расходов.

Бюджет периодических расходов включает смету коммерческих и управленческих расходов. В состав коммерческих расходов включаются: зарплата работников службы сбыта, расходы по рекламе, транспортные расходы, оплата телефонной связи (в части, связанной со сбытом продукции), прочие расходы по реализации продукции. Управленческие расходы состоят из зарплаты административного персонала, зарплаты прочих служащих, оплаты энергии и освещения, амортизации офисного оборудования, расходов по телефонной связи, страхованию, затрат на канцтовары и т.д.

Бюджет периодических расходов используется при составлении бюджета прибылей и убытков, а также бюджета денежных средств. При его формировании также выделяются постоянные расходы (в общей сумме по кварталам планируемого года) и переменная составляющая. Последняя рассчитывается на основе ставки переменных расходов в расчёте на единицу реализуемой продукции. При планировании исходят из утверждения, что оплата коммерческих и управленческих расходов производится в том квартале, в котором они возникают.

Сметное планирование прибыли - составная часть разработки бизнес-плана предприятия. Формирование бюджета прибыли и убытков основывается на данных, которые содержатся в ранее разработанных сметах.

Сметный расчёт финансовых результатов включает три раздела.

* расчёт ожидаемого финансового результата - здесь определяется плановая прибыль организации до налогообложения. Важным фрагментом расчётов является определение себестоимости единицы реализованной продукции (в части переменных затрат), а также стоимости запасов материалов и готовой продукции;

* распределение прибыли - в этом разделе запланированная прибыль распределяется на две части - налог на прибыль и прибыль, остающуюся в распоряжении организации (чистую прибыль);

* ожидаемое использование прибыли путём деления на капитализируемую и потребляемую часть. Капитализированная прибыль направляется на реинвестирование (развитие бизнеса), создание или увеличение резервного капитала. Прибыль потребляется на выплату дивидендов, социальных выплат персоналу, благотворительные цели и т.д.

Соответственно, в третьем разделе рассматриваемого бюджета рассчитываются два коэффициента:

Коэффициент Реинвестированная прибыль

капитализации = ------------------------------------ ;

прибыли Чистая прибыль

Коэффициент Потребляемая прибыль

потребления = ---------------------------- .

прибыли Чистая прибыль

Смета прибылей и убытков содержит в сжатой форме прогноз всех прибыльных операций предприятия. Если сметная чистая прибыль мала по сравнению с объёмом продаж или собственным капиталом, необходимо провести дополнительный анализ всех составляющих сметы и пересмотреть её, поскольку именно прибыль является внутренним источником текущего и долгосрочного развития, источником возрастания рыночной стоимости предприятия, индикатором его кредитоспособности.

Бюджет капитальных вложений ? это план приобретения или замещения внеоборотных активов и источников их финансирования. Смета капитальных вложений обобщает перспективы по приобретению основных фондов. Капитальные затраты в реальные активы возникают при обновлении основных средств из-за выбытия, физического и морального износа оборудования и других внеоборотных активов. Кроме того, может планироваться увеличение производственных мощностей, введение новых технологических линий.

Многие внеоборотные активы характеризуются относительно долгим сроком службы, поэтому капитальные затраты существенно меняются год от года. Соответственно смета капитальных затрат составляется на несколько лет вперёд с распределением потребности в инвестициях по годам.

Различные варианты финансирования, рассматриваемые в смете капитальных затрат, должны приниматься в расчёт при составлении текущих смет. Например, ожидаемая величина амортизации нового оборудования, приобретённого в текущем году, должна учитываться при составлении сметы накладных расходов и текущих затрат. Кроме того, способ финансирования капитальных затрат отражается на смете денежных расходов.

Бюджет капитальных вложений включает также иные долгосрочные инвестиции в уставный капитал дочерних и зависимых компаний, в акции, приобретаемые на срок более года, в долгосрочные займы, которые предоставляет организация с целью получения доходов.

Бюджет денежных средств характеризует приток и отток денежных средств в течение планового периода. Его цель - поддержание баланса денежных средств, а также определение размеров дополнительного финансирования при временном дефиците денежных средств.

Бюджет денежных средств включает в себя следующие показатели:

* приток (поступление) денежных средств;

* отток денежных средств (платежи);

* чистый денежный поток (разница притока и оттока денежных средств);

* минимальный остаток денежных средств;

* потребность в дополнительном финансировании.

Смета движения денежных средств (денежных потоков) включает ожидаемый приход и расход денежных средств в течение планируемого периода. Приход классифицируется по источнику поступления средств, а расход - по направлениям использования. Ожидаемое сальдо денежных средств на конец периода сравнивается с минимальной суммой денежных средств, которая должна постоянно поддерживаться. Минимальная денежная сумма представляет собой определённый резерв; она не является фиксированной, увеличиваясь в период деловой активности и снижаясь в период спада. Разность представляет собой либо неизрасходованный излишек, либо недостаток денежных средств. Свободная сумма денежных средств может быть положена на депозит. В этом случае она приносит прибыль.

При составлении денежной сметы учитываются выплата дивидендов, планы финансирования инвестиций за счёт собственных источников или долгосрочных кредитов и другие денежные потоки.

Прогнозный баланс составляется на основе ожидаемого балансового отчёта, составляемого до завершения отчётного периода. Статьи этого баланса увеличиваются (уменьшаются) с учётом операций, планируемых в предстоящем году.

Стоимость внеоборотных активов увеличивается на стоимость приобретаемого оборудования и уменьшается на размер планируемых амортизационных отчислений.

Запасы материалов и готовой продукции должны соответствовать бюджету запасов.

Остаток денежных средств формируется в бюджете их движения. Нераспределённая прибыль увеличивается на величину чистой прибыли, полученной в смете прибылей и убытков. Согласно этой смете в прогнозном балансе показывается краткосрочная кредиторская задолженность (начисления).

По данным прогнозного баланса и прогнозного бюджета прибылей и убытков рассчитываются основные финансовые коэффициенты в планируемом периоде. Соответствующие финансовые коэффициенты рассчитываются также за год, предшествующий плановому периоду. Сравнение прогнозных значений финансовых коэффициентов с соответствующими характеристиками предшествующего года и общепринятыми нормативами позволяет оценить планируемое финансовое положение компании.

Важнейшей частью системы контроля над затратами является оценка деятельности подразделений, управляющих и организации в целом. Менеджеры центров ответственности постоянно сравнивают фактические затраты с планируемыми, выявляют отклонения и анализируют их.

Существует несколько центров ответственности:

* центр затрат, в рамках которого менеджер несёт ответственность за расходы, находящиеся под его контролем;

* центр прибыли, где менеджер отвечает за реализацию и расходы;

* центр инвестирования, где менеджер дополнительно к ответственности за реализацию и расходы несёт ответственность за принятие решений по капиталовложениям.

Цель учёта по центрам ответственности состоит в накоплении данных о затратах (и доходах) по каждому центру, чтобы отклонения по сметам были отнесены на ответственное лицо.

Чтобы правильно контролировать исполнение затрат, необходимо скорректировать бюджетные данные в части переменных расходов на соответствующий фактический выпуск продукции. С этой целью составляется гибкий бюджет, на основе которого и проводится анализ.

Гибкий бюджет можно использовать в предплановом и послеплановом периодах: в первом случае он помогает выбрать оптимальный вариант объёма продаж и производства; во втором случае - при проведении анализа - точно оценить результаты деятельности организации в целом и её отдельных подразделений.

Переменные и постоянные расходы играют разную роль в оценке исполнения смет. Постоянные расходы не корректируются по связи с изменением фактического объёма продукции по сравнению с планом (бюджетом), и если возникают отклонения фактических затрат от плановых, то анализируются причины, их повлекшие.

Переменные расходы, наоборот, должны быть пересчитаны в бюджете на фактическое исполнение объёма работ (на основе удельных переменных затрат, приходящихся на единицу продукции и фактического объёма работ). В ряде случаев дальнейшее сравнение откорректированных бюджетных переменных расходов с фактическими затратами (при одном и том же объёме работ) коренным образом меняет выводы аналитика.

Тщательно подготовленные сметы представляют собой своеобразный стандарт. С ним сравнивают достигнутые результаты.

Анализ отклонений между реальными результатами и данными сметы позволяет:

* определить проблемную область деятельности, которая требует первоочередного внимания;

* выявить новые возможности, не предусмотренные в процессе разработки смет;

* показать, что первоначальные сметы в некоторой степени нереалистичны.

Сравнение фактических и бюджетных данных за год является главным фактором оценки деятельности каждого центра ответственности и его руководителя. Составление смет способствует детальному изучению деятельности подразделений и взаимоотношений центров ответственности; служит средством обучения менеджеров.



Литература

1. Алексеева А. И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учеб. пособие / А. И. Алексеева [и др.] - М. : КНОРУС, 2007. - 672 с.

2. Гиляровская Л. Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учебник / Л. Т. Гиляровской [и др.] - М. : проспект, 2007. - 360 с.

3. Ковалёва В. В. Очерки по истории финансовой науки / под ред. В. В. Ковалёвой. - М. : Проспект, 2009. - 296 с.

4. Непомнящий Е. Н. Роль экономического анализа в условиях финансового кризиса / Е. Н. Непомнящий // Нормирование и оплата труда в сельском хозяйстве. 2011. № 8.

5. Когденко В. Г. Особенности анализа новой бухгалтерской отчётности / В. Г. Когденко, М. С. Крашенинникова // Международный бухгалтерский учёт. 2012. № 18.

6. Быковская А. В. Нематериальные активы в бухгалтерском учёте / А. В. Быковская // Российский налоговый курьер. 2011. № 1-2.

7. Журавлёва Т. А. Отчёт о движении денежных средств в свете ПБУ 23 / 2011 и его анализ / А. В. Журавлёва // Международный бухгалтерский учёт. 2012. № 9.

Размещено на Allbest.ru