При изучении себестоимости следует исключать влияние факторов, не зависящих от работы предприятий. Такими факторами являются изменение цен на сырье и материалы и тарифов на их перевозку, а также на электроэнергию. Если изменение затрат на производство в отчетном периоде в связи с указанными факторами обозначить, (а), то индекс динамики себестоимости примет вид:

(4)

где «+а» будет правомерно в расчетах при снижении затрат, «- а» - при их увеличении.

Показатель затрат на 1 руб. товарной продукции охватывает как сравниваемую, так и несравниваемую продукцию. Он определяется как отношение полной себестоимости товарной продукции к ее стоимости в оптовых ценах предприятия. Уровень показателя зависит от себестоимости продукции, структуры выпуска и цен на готовые изделия.

При построении индекса затрат на 1 руб. товарной продукции следует устранить влияние факторов, не зависящих от работы предприятия, - изменение цен на сырье и материалы, цен на готовую продукцию.

Изучение структуры себестоимости и ее динамики позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение уровня показателя.

Затраты по статье «Сырье и материалы» зависят от удельного расхода материалов и цен на эти материалы. Поэтому

I _{ЗАТРАТ НА МАТЕРИАЛЫ} = I _{УДЕЛЬНОГО РАСХОДА} x I _{ЦЕН НА МАТЕРИАЛЫ}.(5)

Затраты по статье «Заработная плата» зависят от трудоёмкости изделий и средней заработной платы, т. е.

I _{ЗАТРАТ НА ЗАРПЛАТУ} = I _{ТРУДОЕМКОСТИ} * I _{СРЕДНЕЙ ЗАРПЛАТЫ} = I _{СРЕДНЕЙ ЗАРПЛАТЫ} * I _{ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТИ ТРУДА}.(6)

Исходя из этой зависимости, можно определить влияние рассмотренных факторов на изменение уровня себестоимости.

План по себестоимости продукции является одним из важнейших разделов плана экономического и социального развития предприятия. Планирование себестоимости продукции на предприятии имеет очень важное значение, так как позволяет знать, какие затраты потребуются предприятию на выпуск и реализацию продукции, какие финансовые результаты можно ожидать в плановом периоде.

Для определения величины изменения себестоимости продукции в плановом периоде вследствие влияния вышеупомянутых факторов могут быть использованы следующие формулы:

а) изменение величины себестоимости продукции от изменения производительности труда (Спт):

Спт = (1 - Jзп/Jпт)Jзп * 100%(7)

где J -- индекс средней заработной платы;

J -- индекс производительности труда (выработки);

J -- доля заработной платы с отчислениями на социальные нужды в себестоимости продукции;

б) изменение величины себестоимости продукции от изменения объема производства (Сv):

Сv = (1-Jуп/Jv)Jуп * 100 %,(8)

где .Jуп -- индекс условно-постоянных расходов;

Jv -- индекс объема производства;

Jуп -- доля условно-постоянных расходов в себестоимости продукции;

в) изменение величины себестоимости продукции от изменения норм и цен на материальные ресурсы (Снц):

Снц = (1 -JнJц)Jм * 100,%,(9)

где Jн -- индекс норм на материальные ресурсы;

Jц -- индекс цен на материальные ресурсы;

Jм -- доля материальных ресурсов в себестоимости продукции.

Общая величина изменения себестоимости продукции в плановом периоде составит (Собщ):

Собщ = Спт + Сv + Снц(10)

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (VBП), ее структуры (УД_i) и изменения удельных материальных затрат на отдельные изделия (УМЗ_i). Последние, в свою очередь, зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УР_i) и их стоимости (Ц_i).

Взаимосвязь данных факторов с общей суммой прямых материальных затрат можно представить следующим образом:

МЗ_общ = У(VВП_общ * УД_i *УР_i *Ц_i )(11)

Расчет их влияния осуществляется способом цепной подстановки, для чего используем следующие данные (табл. 1).

Таблица 1 Затраты материалов на производство продукции, тыс. руб.

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит: от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

МЗ_i = УVВП_i * УР_i *Ц_i (12)

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Сначала нужно узнать изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора, а затем полученный результат умножить на цены базового периода и фактический объем производства 1-го вида продукции отчетного периода. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:

ДМЗ_i =Д УР _xi * VВП_{i 0}* *Ц_{i 0} (13)

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены 1-го вида или группы материалов за счету-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида в отчетном периоде:

ДМЗ_i =Д Ц _хi * VВП_{i 1}* УР _x1 (14)

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и их стоимость. Чтобы установить, как изменились в связи с этим материальные затраты на единицу продукции, нужно разность между нормой расхода заменяющего материала (УР₁) и нормой расхода заменяемого материала (УР₀) умножить на цену заменяемого материала (Ц₀), а разность между ценой заменяющего материала (Ц₁) и ценой заменяемого материала (Ц₀) -- на норму расхода заменяющего материала (УP₁), затем полученные результаты суммировать:

ДУМЗ = (УР₁ - УР₀) * Ц₀ (15)

ДУМЗ= (Ц₁ - Ц₀) * УР₁ (16)

Если на предприятии имеются покупные комплектующие изделия полуфабрикаты, то нужно определить, насколько выгодна для предприятия кооперация. Для этого сравнивают цену приобретения и себестоимость изготовления изделия на предприятии. Если цена приобретения ниже себестоимости изготовления, то выгоднее покупать изделие или полуфабрикат.

Факторы изменения суммы прямой зарплаты на весь выпуск, отдельные виды и единицу продукции. Причины изменения трудоемкости продукции и уровня оплаты труда на предприятии. Методика расчета их влияния на себестоимость изделий.

Прямая заработная плата занимает значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывает большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль произведенной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня зарплатоемкости изделий. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

Факторная модель общей суммы прямой заработной платы выглядит следующим образом:

ЗП_общ = У(VВП_общ *УД_i *УТЕ_i * ОТ_i)(17)

ЗП_общ - сумма заработной платы на производство продукции

VВП_общ - объем производства продукции

УД_i - структура продукции

УТЕ_i - зарплата на единицу продукции

ОТ_i - уровень оплаты труда за 1 чел.-час

Расчет их влияния осуществляется способом цепной подстановки, для чего используем следующие данные (табл. 2)

Таблица 2. Затраты материалов на производство продукции, тыс. руб.

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий. Влияние данных факторов на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом:

ДЗП_Хi = ДУТЕ_Хш * OT₀ * VВП₁ (19)

ДЗП_Хi = УТЕ₁ * ДОТ_Хi* VВП₁ (18)

Если требуется комплексно оценить влияние данного фактора на себестоимость продукции, необходимо, кроме того, учесть, насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы, для чего можно использовать следующий алгоритм расчета:

ДС_xi = (З₀ +ДЗП_xi +ДАМ_xi )/(VВП₁ +Д VВП_xi ) - З₀ /VВП₀(20)

где 3₀ -- базовая сумма затрат на производство i-го вида продукции,

ДС_xi -- изменение уровня себестоимости за счет конкретного организационно-технического мероприятия;

ДЗП_xi -- изменение суммы зарплаты за счет i - го фактора;

ДАМ_xi - изменение суммы амортизации и других затрат на содержание основных средств в связи с внедрением i-го мероприятия;

Д VВП_xi - изменение объема производства i-го вида продукции за счет i-го мероприятия.

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. При анализе этих расходов производится сравнение фактической их величины на рубль произведенной продукции в динамике за 5--10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости выпущенной продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция -- роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ инструментов и др. Некоторые виды затрат 1 (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат. Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:

З_ск = З₀ * (100 + ДВП% х К₃) /100 (21)

где З_ск --затраты, скорректированные на изменение выпуска продукции;

3₀ -- базовая сумма затрат по статье;

ДВП% -- изменение объема выпуска товарной продукции, %;

К₃ -- коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

Далее необходимо выяснить причины относительного перерасхода или экономии средств по каждому виду затрат.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации зависят от амортизационной политики предприятия и метода ее начисления. Средняя норма амортизации (НА) может измениться также из-за структурных сдвигов в составе фондов:

ДНА_ср = У (ДУД_i *НА_i )(22)

Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на имеющихся производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

4.Расчетная часть

Задание 1

1. По исходным данным построить статистический ряд распределения предприятий по признаку: выпуск продукции, образовав 5 групп с равными интервалами.

2. Рассчитайте характеристики интервального ряда распределения: среднюю арифметическую, дисперсию, среднее квадратическое отклонение, коэффициент вариации, моду и медиану.

Решение

i = = = 20 тыс.ед.

1 гр. 100-120

2 гр. 120-140

3 гр. 140-160

4 гр. 160-180

5 гр. 180-200

Таблица 1. Ряд распределения предприятий по выпуску продукции.

Таблица 2. Расчетная таблица для нахождения характеристик ряда распределения

Расчет средней арифметической взвешенной:

_арифм = 150 тыс.ед.

Расчет дисперсии по формуле:

== =533,3 тыс.ед.

Среднее квадратическое отклонение:

23,1 тыс.ед.

Расчет коэффициента вариации:

K_v = *100 = 15,4%

Мода и медиана.

M_о= X_мо+ i_мо 140+20*152 тыс.ед.

Для рассматриваемой совокупности наиболее распространенный объем выпуска продукции 152 тыс.ед.

М_e = X_ме + i_ме = 140+20150,9 тыс.ед.

В рассматриваемой совокупности предприятий половина имеют объем выпуска продукции не более 150,9 тыс.ед., а другая половина не менее 150,9 тыс.ед.

Вывод: Анализ полученных значений говорит о том, что средний объем выпуска продукции составляет 150 тыс.ед., отклонение от среднего объема в ту или иную сторону составляет в среднем 23,1 тыс.ед.

Коэффициент вариации 15,4%, это значение не превышает 33%, следовательно, вариация выпуска продукции незначительна и совокупность по данному признаку качественно однородна.

Расхождения между модой, медианой и средним значением незначительны, что подтверждает вывод об однородности совокупности предприятий.

Найденное среднее значение 150 тыс.ед., является типичной надежной характеристикой, исследуемой совокупностью предприятий.

Задание 2

1. Установить наличие и характер связи между признаками: выпуск продукции и затраты на производство продукции методом аналитической группировки, образовав 5 групп с равными интервалами по факторному признаку.

2. Измерьте тесноту корреляционной связи между названными признаками с использованием коэффициента детерминации и эмпирического корреляционного отношения.

3. Сделать выводы.

Решение

Таблица 3. Разработочная таблица группировки предприятий по выпуску продукции.

Таблица 4. Зависимость затрат на производство продукции от выпуска продукции.

Вывод: Анализ данных таблицы 4 показывает, что с увеличением выпуска продукции от группы к группе возрастают затраты на производство продукции, что свидетельствует о наличии прямой корреляционной связи между исследуемыми признаками.

Таблица 5. Вспомогательная таблица для расчета межгрупповой дисперсии.

Межгрупповая дисперсия определяется по формуле:

= = 3,816 млн. руб.

Таблица 6. Вспомогательная таблица для расчета общей дисперсии.

 = = 4,029 млн.руб.

Эмпирический коэффициент детерминации = =

Эмпирическое корреляционное отношение:

Вариация затрат на производство на 94,7% обусловлена вариацией выпуска продукции.

Между этими признаками существует весьма тесная связь.

Задание 3

По результатам выполнения задания 1 с вероятностью 0,954 определить:

1. Ошибку выборки среднего выпуска продукции и границы, в которых будет находиться средний выпуск продукции в генеральной совокупности.

2. Ошибку выборки доли предприятий с выпуском продукции 160 тыс.ед. и более и границы, в которых будет находиться генеральная доля.

Решение

1. Средний выпуск продукции на 1 предприятие в выборочной совокупности составил 150 тыс.ед.

Оценим величину ошибки выборки для среднего значения признака. Предельная ошибка выборки для среднего значения:

2= 7,54 тыс.ед.

150-7,54150+7,54

142,46157,54

Вывод: С вероятностью 0,954 можно утверждать, что средний выпуск продукции на 1 предприятие в генеральной совокупности можно ожидать в пределах от 142,46 до 157,54 тыс.ед. Эти пределы распространяются на 954 единицы из 1000.

2. Доля предприятий с выпуском продукции свыше 160 тыс.ед. в выборочной совокупности составляет w -выборочную долю = или 33,3%

Предельная ошибка выборки для доли признака:

2= 0,154 или 15,4%

30-15,430+15,4

14,645,4

Вывод: С вероятностью 0,954 можно утверждать, что доля предприятий с выпуском продукции 160 тыс.ед. и выше ожидается в пределах от 14,6% до 45,4%.

Это утверждение распространяется на 954 единицы из 1000.

Задание 4

Имеются следующие данные о выпуске и себестоимости продукции по организации:

Определите

1. Затраты на производство каждого вида и в целом двух видов продукции в отчетном и базисном периодах.

2. Абсолютное и относительное изменения затрат на производство продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным вследствие изменения производства продукции, себестоимости единицы продукции и двух факторов вместе:

по каждому виду продукции;

по двум видам продукции вместе.

Размещено на http://allbest.ru

Результаты расчетов представить в таблице.

Сделать выводы.

Решение

Таблица 1. Данные о выпуске и себестоимости продукции

Определим абсолютное и относительное изменение затрат на производство.

Таблица 2

По двум видам продукции наблюдается увеличение затрат на производство. По продукции А увеличение составило 1800 руб. или 12 % а по продукции Б - 10,2 % или 820 руб.

В целом по предприятию увеличение затрат составило 11,4 % или 2620 руб. на весь выпуск.

Индекс затрат на производство определяется по формуле:

I_Z = z₁q₁ / z₀q₀

Он отражает изменение физического объема продукции (q) и себестоимости единицы продукции (z) и равен произведению этих индексов:

I_Z = I_z * I_q

I_z = ?q₁z₀ / ? q₀z₀

I_q = ?q₁z₁ / ? q₁z₀

Определим относительное изменение затрат на производство продукции А:

I_Z = z₁q₁ / z₀q₀ = 1,12

I_z = q₁z₀ / q₀z₀ = 60*300 / 50*300 = 1,2

I_q = q₁z₁ / q₁z₀ = 60*280 / 60*300 = 0,933

I_Z = 1,2*0,933 = 1,12

Определим абсолютное изменение затрат на производство продукции А:

ДZ = 16800-15000 = 1800 руб.

ДZ_z = q₁z₀ - q₀z₀ = 60*300 - 50*300 = 3000 руб.

ДZ_q = q₁z₁ - q₁z₀ = 60*280 - 60*300 = -1200 руб.

ДZ = ДZ_z + ДZ_q =3000-1200 = 1800 руб.

Таким образом, на увеличение затрат на выпуск продукции А (1800 руб.) повлияло увеличение себестоимости единицы продукции (3000 руб.), а изменение объема произведенной продукции повлияло в сторону уменьшения затрат на производство (-1200 руб.).

Аналогично определим изменение для продукции Б:

I_Z = z₁q₁ / z₀q₀ = 1,1025

I_z = q₁z₀ / q₀z₀ = 21*400 / 20*400 = 1,05

I_q = q₁z₁ / q₁z₀ = 21*420 / 21*400 = 1,05

I_Z = 1,05*1,05 = 1,1025

Определим абсолютное изменение затрат на производство продукции Б:

ДZ = 8820-8000 = 820 руб.

ДZ_z = q₁z₀ - q₀z₀ = 21*400 - 20*400 = 400 руб.

ДZ_q = q₁z₁ - q₁z₀ = 21*420 -21*400 = 420 руб.

ДZ = ДZ_z + ДZ_q = 400+420=820 руб.

Таким образом, на увеличение затрат на выпуск продукции Б (820 руб.) повлияло увеличение себестоимости единицы продукции (400 руб.) и изменение объема выпущенной продукции (420 руб.).

Определим изменение затрат на производство всего выпуска продукции:

I_Z = z₁q₁ / z₀q₀ = 1,1139

I_z = ?q₁z₀ / ? q₀z₀ = (60*300+21*400)/(50*300+20*400) = 1,148

I_q = ?q₁z₁ / ? q₁z₀ = (60*280+420*21)/(60*300+21*400) = 0,9705

I_Z = I_z * I_q = 1,148*0,9705 = 1,1139

Определим абсолютное изменение затрат на производство продукции:

ДZ = 25620-23000 = 2620 руб.

ДZ_z = ?q₁z₀ - ? q₀z₀ = (60*300+21*400)-(50*300+20*400) = 3400 руб.

ДZ_q = ?q₁z₁ - ? q₁z₀ = (60*280+420*21)-(60*300+21*400) = -780 руб.

ДZ = ДZ_z + ДZ_q = 3400-780 = 2620 руб.

Следовательно, на увеличение затрат выпуска продукции (2620 руб.) повлияло увеличение себестоимости единицы продукции (3400 руб.), изменение объема продукции (-780 руб.) привело к снижению общей величины затрат.

Таблица 3

5.Аналитическая часть

По нижеприведенным исходным данным проанализировать динамику изменения затрат на производство продукции на предприятии за 5 лет :

Расчет показателей анализа ряда динамики выполняем по формулам, представленным в табл. 1.

Таблица 1. Формулы расчета показателей

Средний уровень в интервальном ряду определяется по формуле:

(10)

Абсолютное значение 1 % прироста определяется по формуле:

A%_i = (11)

Расчеты показателей анализа ряда динамики выполнены с помощью пакета прикладных программ MS Excel.

Результаты расчетов и ввод формул представлены соответственно на рис. 1, 2, а также в приложениях 1 и 2.

Рис. 1 - Алгоритм ввода формул для расчета показателей ряда динамики изменения затрат на производство продукции на предприятии за 5 лет

Рис. 2 - Результаты расчетов показателей ряда динамики изменения затрат на производство продукции на предприятии за 5 лет

Рис. 3 - Диаграмма расчета показателей ряда динамики изменения затрат на производство продукции на предприятии за 5 лет.

Выполненные расчеты позволяют сделать следующие выводы.

В течение пяти лет затраты на производство продукции увеличились на 9 тыс. руб. или на 17,3 %.

В течение всего анализируемого периода наблюдается положительная динамика увеличения затрат на производство продукции, что наглядно демонстрирует график (рис. 3). Динамика носит планомерный характер. Об этом говорят значения абсолютного цепного прироста (они увеличивались на 2, 4, 2 и 1 тыс.ед.) и цепные темпы роста и прироста.

В течение анализируемого периода деятельности предприятия средний размер затрат на производство продукции составил 57 тыс. руб., в среднем за год затраты увеличились на 2,25 тыс. руб. или на 4,0%.

Увеличение затрат на производство продукции на предприятии можно увидеть и по увеличивающемуся абсолютному значению 1% прироста.

Заключение

Под себестоимостью понимают сумму выраженных в денежной форме затрат, связанных с выпуском определённого объема и состава продукции. Себестоимость - обобщающий качественный показатель работы предприятия. Ее уровень служит основой для определения цен на отдельные виды продукции.

Статистика изучает выполнение плана по себестоимости, структуру затрат на производство, влияние отдельных факторов на уровень себестоимости, определяет резервы ее дальнейшего снижения.

Основной целью статистического изучения затрат предприятия является выявление резервов снижения себестоимости.

Из всего сказанного вытекает очень важный вывод, что проблема снижения себестоимости продукции всегда должна быть в центре внимания на предприятиях.

Уровень себестоимости сам по себе еще не дает возможности судить об уровне эффективности производства. Такую характеристику может дать индекс себестоимости.

При изучении изменения уровня себестоимости одного вида изделий, выпускаемого несколькими предприятиями, может быть построен индекс переменного состава.

На величину этого показателя влияют как изменение уровня себестоимости изучаемой продукции на отдельных предприятиях, так и структурные сдвиги в выпуске продукции с различным уровнем себестоимости.

Агрегатный индекс фиксированного состава не подвержен влиянию структурных сдвигов и показывает среднее изменение себестоимости продукции.

Этот индекс может быть использован и при изучении разнородной продукции. Разность числителя и знаменателя отразит изменение суммы затрат на производство в связи с изменением себестоимости продукции.

Влияние структурного фактора на уровень себестоимости продукции можно определить с помощью индекса структурных сдвигов.

Этот же результат получим, если индекс переменного состава разделим на индекс фиксированного состава.

Построение рассмотренных индексов себестоимости правомерно только для сравнимой продукции, т. е. той, которая выпускалась в сравниваемых периодах.

При изучении себестоимости следует исключать влияние факторов, не зависящих от работы предприятий. Такими факторами являются изменение цен на сырье и материалы и тарифов на их перевозку, а также на электроэнергию.

Список литературы

1. Елисеева И. И. Юзбашев М. М. Общая теория статистики. - М.: Финансы и статистика, 2005

2. Переяслова И. Г. Колбачев Е. Б. Основы статистики. - Ростов-на -Дону: Феникс, 2001

3. Сизова Т.М. Статистика: Учебное пособие. - СПб.: СПб ГУИТМО, 2005.

4. Курс социально-экономической статистики: Учебник для Вузов/ Под ред. проф. М.Г. Назарова.- М.: Финстатинформ, 2002.

5. Статистика: Учебник - В.Г. Минашкин.-М.: ТК Велби, Издательство «Проспект», 2006.

6. Теория статистики /Под ред. Р. А. Шмойловой - М.: Финансы и статистика, 2000

7. Экономическая статистика /Под ред. Ю. И. Иванова. - М.: ИНФРА-М, 2003

Размещено на Allbest.ru