Управление затратами предприятия

Таблица 1.2

Смета общехозяйственных расходов

Таблица 1.3

Смета коммерческих расходов

Учёт затрат по местам их возникновения.

Под местом возникновения затрат понимается структурное подразделение организации (рабочее место, участок, цех, бригада, предприятие в целом), по которому организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления ими. Учёт затрат по местам их возникновения позволяет распределять затраты между отдельными подразделениями предприятия (центрами ответственности), в которых они были осуществлены.

Под центром ответственности следует понимать сегмент предприятия, соответствующий его организационной структуре, где руководитель несет ответственность за его доходы и издержки.

В курсовой работе учет и контроль затрат проводится по следующим центрам ответственности:

Цех 1;

Цех 2;

Предприятие в целом.

При этом, учёт и контроль затрат по каждому центру ответственности осуществляется в разрезе видов затрат.

Таблица 1.4

Пропорции распределения общепроизводственных расходов между цехом 1 и цехом 2 составляют 0,45: 0,55.

Таблица 1.5

Учёт по носителям затрат предполагает определение издержек, связанных с производством единицы какой - либо конкретной продукции или с выполнением определенного заказа.

В курсовой работе, в качестве носителей затрат выступают:

Изделие А;

Изделие Б.

Учёт результатов позволяет определить прибыль предприятия от реализации конкретного носителя затрат (изделие А, изделие Б) или прибыль предприятия за определенный период.

Глава 2. Разработка системы управления затратами на предприятии

2.1 Планирование затрат предприятия на основе сметных уравнений

Планирование затрат заключается в выявлении состава затрат и их количественной оценке. Планирование затрат предприятия осуществляется по объектам управления: центрам ответственности (Цех 1, Цех 2, предприятие) и продуктам (изделия А, изделие Б), а внутри - по видам затрат.

В основе планирования затрат и результатов предприятия лежит разработка бюджета - сметы на весь планируемый объём производства.

Метод управления, основанный на составлении смет - бюджетов предприятия, называется бюджетированием. При этом формируются бюджеты всех уровней и периодичности.

Формирование бюджетов - смет начинается с бюджета производства продукции (таблица 2.1) Количество реализованной продукции и запасы готовой продукции даны в исходных данных.

При помощи бюджетов - смет действия различных подразделений могут быть согласованы и сведены воедино, смета помогает руководителям в управлении деятельностью и её контролем в том подразделении, за которое они отвечают.

Сметы затрат по центрам ответственности и калькуляция себестоимости продукции формируются в разрезе видов затрат, поэтому в курсовой работе формирование смет - бюджетов затрат начинается с формирования смет по видам затрат:

основные материалы;

заработная плата основных производственных рабочих с начислениями;

общепроизводственные расходы;

общехозяйственные расходы;

коммерческие расходы.

В процессе формирования смет затрат производим классификацию затрат для целей управления:

на основные непосредственно связанные с технологическим процессом производства конкретного вида продукции, и накладные, связанные с обслуживанием и управлением производством, управлением предприятием и др. Накладные расходы, в свою очередь, подразделяем на общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие;

на постоянные, остающиеся неизменными при изменении объема производства и переменные, изменяющиеся с изменением объема производства, и смешанные, содержащие как переменную часть, так и постоянную;

регулируемые затраты, на величину которых менеджер центра ответственности может оказать влияние, и нерегулируемые, те, которые менеджер не может контролировать. На основании группировки затрат на регулируемые и нерегулируемые определяется круг полномочий руководителей каждого центра ответственности с точки зрения их влияния на количество и цену потребляемых ресурсов.

Плановый объем затрат по каждому их виду рассчитывается исходя из намеченной структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции и объема её производства с помощью сметных уравнений и группируется по центрам ответственности.

В общем виде сметное уравнение можно представить следующим образом:

3j = aj + bj * V_np, где

3j - совокупные затраты j-го вида, ден.ед;

V_np - объем производства в натуральном выражении, шт.;

aj - постоянная составляющая затрат j - го вида, ден.ед.;

bj - удельные переменные затраты j - го вида, приходящиеся на единицу продукции, ден.ед.

Это уравнение описывает смешанные затраты, в составе которых есть как и переменная, так постоянная часть.

Существуют различные методы расчёта сметного уравнения. Наиболее простым и распространенным является минимаксный метод, основанные на построении функции затрат с помощью крайних значений выборки «затраты- объемы производства».

Минимаксный метод применяется в следующей последовательности:

подготавливается статическая информация предыдущих плановых периодов о величине фактических затрат данного вида при различных объемах производства продукции;

выбирается максимальная пара значений V_max, 3_max и минимальная пара значений V_min, 3_mim.;

определяется переменная составляющая на единицу изделия:

b= (Зmax - Зmin)/ (V max- Vmin);

определяется постоянная составляющая:

а = 3 - b * V_np.

При расчёте затрат на основные материалы сметное уравнение принимает следующий вид:

змат = нрасх * цмат * V_nP, где

змат - затраты на основные материалы, ден.ед.;

нрасх - нормы расходы материала на единицу изделия, нат.ед.;

цмат - цена материала, ден.ед.;

Vnp - объем производства в натуральном выражении, шт.

Расчет тарифной заработной платы основных рабочих осуществляется по формуле:

Зз/пл = Тшт. * С_т * V_nP, где

Тшт. - трудоемкость единицы изделия, ч.;

Ст - средняя тарифная ставка рабочих, ден.ед./ч.

Формирование смет - бюджетов по видам затрат осуществляется в таблицах 2.2 - 2.10.

Планирование затрат по носителям затрат в системе управление затратами сводится к калькулированию переменной себестоимости.

Калькулирование переменной себестоимости без специальных дополнительных расчетов предоставляет нужную в условиях рынка информацию о тенденции поведения затрат в условиях изменения объема производства.

Точность и оперативность учёта затрат зависит от принимаемых методов учёта.

По оперативности получения затрат о себестоимости продукции есть разные методы:

учёт фактических затрат;

учёт нормативных затрат.

Метод учёта фактических затрат предполагает, что учёт себестоимости ведется по фактическим затратам, т.е. в течение планового периода фактические затраты учитываются на соответствующих счетах, а в конце периода нормативные расходы распределяются между выпущенной продукцией и калькулируется себестоимость продукции.

При формировании себестоимости все затраты мы группируем по местам возникновения затрат, т.к. контроль и анализ наиболее эффективно осуществлять по местам возникновения затрат.

Учёт затрат на материалы сталкивается с единственной проблемой - это по каким ценам списывать материалы на себестоимость (в условиях меняющихся цен).

Накладные расходы распределяются:

общепроизводственные расходы (связаны с работой в каждом цехе отдельно, цех 1 и цех 2);

общехозяйственные расходы (расходы в целом предприятия);

коммерческие расходы (расходы, связанные с реализацией продукции).

Распределение накладных расходов происходит в 2 этапа:

накладные расходы распределяются между центрами затрат;

накладные расходы распределяются между выпускаемой продукцией.

Базой распределения накладных расходов уже между выпускаемой продукцией (данного центра затрат) могут служить:

трудоемкость изготовления продукции;

станкоемкость (затраты станочного времени);

основная 3/плата основных рабочих;

объем реализации.

В нашем традиционном учёте базой распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов является основная 3/плата основных производственных рабочих. Коммерческие расходы - пропорционально производственной себестоимости продукции.

Результаты расчета переменной себестоимости по каждому виду продукции сводятся в таблицу 2.11.

Таблица 2.1

Бюджет производства продукции (плановый)

затраты рентабельность устойчивость доходность

Таблица 2.2

Годовая смета использования/покупки материалов (плановая)

Таблица 2.3

Смета затрат на 3/пл. основных производственных рабочих (плановая)

Решение сметных уравнений (плановых):

Таблица 2.4

Таблица 2.5

Таблица 2.6 Смета общехозяйственных расходов (плановая)

Таблица 2.7

Смета коммерческих расходов (плановая)

Таблица 2.8

Смета общепроизводственных расходов (плановая)

Таблица 2.9

Смета затрат на производство цехов (плановая)

Таблица 2.10

Смета затрат на производство предприятия (плановая)

Таблица 2.11

Калькуляция переменной себестоимости изделий по цехам (плановая)

2.2 Планирование результатов

Планирование и учёт результатов в системе управления затратами и результатами осуществляется по носителям затрат (Изделие А, Изделие Б) и за определенный период. Результат по видам продукции определяется как разница между ценой и переменной себестоимостью данного изделия. Эта разница определяет сумму покрытия или маржинальный доход изделия

МД _i^уд = Ц _I -3перi^уд

Величина суммы покрытия (маржинального дохода) - важная информация для управления предприятием. Эта величина показывает «вклад» изделия в покрытие постоянных затрат и тем самым в том же объеме -- в прибыль предприятия.

Результат за период характеризует величину прибыли предприятия от реализации продукции за определенный период. Расчет прибыли предприятия осуществляется в два этапа:

- на первом этапе определяется сумма покрытия предприятия:

МД = В - Зпер. ? (ц_i - Зуд.пер.i)* v_пр.i, где

В - выручка от реализации предприятия, ден.ед.

З_пер. - переменные затраты предприятия, ден.ед.

- на втором этапе из величины суммы покрытия вычитают сумму постоянных затрат, которые не распределяются между носителями как переменные затраты, а попадают из подсистемы учета по местам возникновения затрат в подсистему учёта результатов за период.

П = МД - Зпост., где

П - прибыль предприятия за период, ден.ед.

Зпост. - сумма постоянных затрат предприятия, ден.ед.

В целях расширения возможности анализа структуры результата (прибыли) предприятия используется многоступенчатый учёт суммы покрытия. Это позволяет определить вклад каждого продукта, каждого центра ответственности в покрытие общих постоянных расходов и прибыль.

В данном разделе мы рассчитываем цены реализаций изделий и плановую прибыль предприятия. Цена i - го изделия может быть определена на базе удельного веса переменной себестоимости (З_пер.1^УД.) в цене изделия,

Цi ⁼ Зnep.i ^уд. / Упер.i, где

Упер._i - удельный вес переменных затрат в цене i - го изделия.

Прибыль предприятия в данной курсовой работе определяем с помощью многоступенчатого учёта маржинального дохода.

Схема многоступенчатого учёта предполагает выполнение следующих расчетов.

Определение суммы покрытия изделия (маржинальный доход изделия)

МДi = Bi - Зпер.i; Ц_i = Зпер.уд.i / Упер.i, где

Мд_i - маржинальный доход i - го изделия, ден.ед.

Bi - выручка от реализации изделий i - го вида, ден.ед.

Зпер.i - переменная себестоимость i - го вида изделий, ден.ед.

Упер.i - удельный вес переменных затрат в цене i - го изделия.

Цi - цена i - го изделия, ден.ед.

i- ассортиментная группа изделий (по условию курсовой работы имеются две ассортиментные группы: А,Б).

Определение суммы покрытия цехов (маржинальный доход цехов)

МД_Ц= ?МДi -Зпост.^ц,, где

МДц - маржинальный доход цеха, ден. ед.

Зпост.^Ц - постоянный затраты цеха (расходы на содержание управленческого аппарата цеха, текущий ремонт оборудования и зданий цеха и др.)

Маржинальный доход определяется по количеству наименований изделий, производимых в цехе.

Определение прибыли:

П = МД - Зобщехоз. - Зком., где

П - прибыль предприятия, ден.ед.

МД - маржинальный доход предприятия, ден. ед.

МД= ?МДц, где

Зобщехоз. - постоянные общехозяйственные затраты предприятия, ден.ед.

Зком. - коммерческие расходы предприятия, ден.ед.

Сметный счет прибылей и убытков представлены в таблице 2.12.

Исходя из исходных данных Yпер i:

П =МД - Зобщехоз. - Зкомм.= 21 441 400 - 4 190 000 - 1 360 000 = 15 891 400

Таблица 2.12

Сметный счет прибылей и убытков (плановый)

Вывод: мы получили результат, характеризующий величину прибыли предприятия от реализации продукции. Расчет прибыли осуществляется в два этапа.

На первом этапе мы определили сумму покрытия предприятия - это разница между выручкой от реализации и себестоимостью реализованной продукции (переменная). Таким образом, маржинальный доход изделий составил - 35 430 150 рублей.

Анализируя данные на этом этапе можно сказать, что изделие А (28 121 500 руб.) вносит значительно больший вклад в покрытие затрат, чем изделие Б (7 308 650 руб.).

На втором этапе из величины суммы покрытия мы вычитаем сумму постоянных затрат. Постоянные затраты в цехе 2 (7 720 250 руб.) больше, чем в цехе 1 (6 268 500 руб.). Чтобы увеличить маржинальный доход предприятия необходимо снизить общехозяйственные расходы, так же постоянную часть общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы по цеху 2 не значительно превышают маржинальный доход изделия Б, поэтому маржинальный доход цеха 2 отрицателен.

2.3 Организация учета и контроля затрат предприятия

В курсовой работе учёт затрат ведется (как и планирование) по центрам ответственности в разрезе видов затрат.

В соответствии с исходными данными составляются фактические сметы затрат по тем же объектам, по которым составлялись плановые, определить фактическую прибыль предприятия.

Фактические сметы представлены в таблицах с 2.13 по 2.24.

По центру ответственности, указанному в исходных данных (Цех 2), в курсовой работе представляем отчет об исполнении сметы и проводим контроль и анализ затрат.

Отчет об исполнении сметы представлен в таблице 3.25.

Одним из самых эффективных методов контроля является сметный контроль по отклонениям.

Контроль за издержками предприятия включает в этом случает расчет отклонений фактических затрат от плановых. Если фактический объем производства отличается от планового, то фактические затраты должны сопоставляться не с плановыми, а с должными.

Должные затраты - это плановые затраты на фактический объем производства.

По выявленным в процессе контроля отклонениям проводим анализ причин их возникновения, и устанавливаются виновники.

Ниже приводится алгоритм контроля, расчета и анализа отклонений.

Таблица 2.13

Бюджет производства продукции (фактический)

Таблица 2.14

Решение сметных уравнений (фактических):

Таблица 2.15

Таблица 2.16

Смета общехозяйственных расходов (фактическая)

Таблица 2.17

Смета коммерческих расходов (фактическая)

Таблица 2.18

Смета общепроизводственных расходов (плановая)

Энергия на технологические цели:

31пер. =360 000 руб.

V1пр. = 97 000 шт.

31пер. (на 1 изд.) = 360 000/97 000 = 3,71 руб.

32пер. =440 000 руб.

V2пр. = 72 000 шт.

32пер (на 1 изд.) = 440 000/72 000 = 6,11 руб.

1.Материальные расходы

Причинами совокупных отклонений по материалам могут быть:

- отклонение по использованию материалов;

- отклонение по цене на материалы.

1.1Количество, кг

Совокупные отклонения по материалу Y - благоприятные, т.к. фактический расход материала меньше должного, а по материалу X - неблагоприятные, поскольку фактические затраты (52 560р.) превышают должные (29 200р.). Увеличение затрат материала Х может быть связано с браком в процессе производства, который в свою очередь может быть связан с техническими неполадками, выполнением рабочим функций, предназначенных для выполнения рабочими более высокой квалификации. Данные вопросы находятся в ведении начальника цеха, таким образом он должен нести ответственность за перерасход материалов. Возможно, перерасход связан с порчей материала на складе, что было вызвано несоответствующими условиями хранения, или низким качеством материала. В таком случае ответственность лежит на заведующем складом или начальнике отдела снабжения.

1.2 Затраты, руб.

Совокупные отклонения по материалу У благоприятные, поскольку фактические затраты (2 562 300 р.) меньше должных (2 920 000 р.). Совокупные отклонения по материалу Х неблагоприятные, поскольку фактические затраты ниже должного показателя на - 17 200р.

Отклонение затрат по цене на материал благоприятные. Причины этого могут быть связаны либо с общим повышением цен на материалы на рынке, либо с тем, что начальник отдела снабжения приобрел материалы по более высокой цене. Отклонение затрат по цене на материал благоприятные.

Отклонения по количеству: для материала Х благоприятные, поскольку израсходовано меньше материала, чем было запланировано. По материалу отклонения благоприятные, так как затраты превысили плановые значения.

2.Трудозатраты

Совокупные отклонения, связанные как с трудоемкостью, так и с затратами по оплате труда, то есть заработной платой, неблагоприятные.

3.Накладные расходы

Совокупные отклонения по накладным расходам (их переменной части).

Глава 3. Анализ устойчивости и доходности предприятия

В данном разделе по каждой ассортиментной группе (изделия А, изделия Б), используя графический и аналитический метод мы может определить:

порог рентабельности (точку безубыточности) в стоимостном

выражении и в натуральных единицах;

массу прибыли после прохождения порога рентабельности;

запас финансовой прочности;

безубыточное изменение продаж.

1. Порог рентабельности - это такая выручка от реализации или такой объем производства, при которых предприятие не имеет убытков, но еще не имеет и прибылей.

Vкр. = Зпост. / ?(Ц1 - Зуд.пер.i)* бi, где

Vкр. - критический объем производства, шт.

Зпост. - совокупные постоянные затраты предприятия, ден.ед.

Ц1 - цена реализации i - го изделия, ден.ед.

Зуд.пер.i - удельные переменные затраты i - го изделия

бi - удельный вес i - го изделия в объеме реализации, ден.ед.

Vкр.i = Vкр.усл. * бi

Вкр.i= Зпост. / ?(1 - Упер.i)* бi, где

Вкр.i - критическая выручка по i - му изделию, ден.ед.

Упер.i - удельный вес переменных затрат i - го изделия в цене.

2. Запас финансовой прочности показывает, какое снижение выручки способно выдерживать предприятие без угрозы для своего финансового положения.

ЗФП = Вi (факт.) - Вкр.i

Вкр.i = Ц * Vкр.i, где

ЗФП - запас финансовой прочности i - го изделия, ден.ед.

Вi(факт.) - выручка от реализации i - го изделия, ден.ед.

Вкр.i - порог рентабельности i - го изделия, ден.ед.

ЗФП (%) = ЗФП / Bi, где

ЗФП - запас финансовой прочности i - го изделия, %.

Масса прибыли после прохождения порога рентабельности.

П(Vкр. + 1)i = Vдоп.i * Мдi/Vi

Мдоп.i / Vi = МДуд.i (на 1 изд)

Vдоп.i = Vфакт.i - Vкp.i, где

П(Vкр. +1)1 - масса прибыли после прохождения порога рентабельности i -ым изделием, ден.ед.

Vдоп.i - количество i - го изделия, проданного после прохождения порога рентабельности, шт.

Мдi - маржинальный доход i - го изделия, шт. Vi - общее количество проданного i - го изделия, шт.

МДуд.i (на 1 изд) - маржинальный доход удельный i - го изделия (на единицу), ден.ед.

Vфакт.i - фактический объем производства 1-го изделия, шт..i - критический объем производства i - го изделия, шт.

Безубыточное изменение продаж: - это минимальное изменение числа продаж, которое необходимо, чтобы изменение цен привело к росту прибыли по сравнению с исходным уровнем.

БИПi = -ДЦ / (МДi - ДЦi) * 100, где

БИПi - процент безубыточного изменения продаж в результате изменения цены по i - ому изделию, %

ДЦi - прогнозируемое изменение цены i - го изделия, %

МДi - удельный маржинальный доход i - го изделия, %.

Ниже приведены результаты расчетов, а также анализ влияния изменения цен на финансовую устойчивость предприятия, а также графический способ определения порога рентабельности, массы прибыли после прохождения порога рентабельности и запас финансовой прочности.

1. Порог рентабельности.

V_Kp = Зпост. / ?(Цi - Зуд.пер.i)* бi

Находим Vкp. для условного изделия:

Зпост.= 19 532 000р

УвА=70,9 % УвБ=29,1 %

ЦА=455,43 ЦБ=268,65

Зуд.пер.А= 117,39 Зуд.пер.Б= 147,53

Vкр.усл=19532000/[(455,43-117,39)*0,709+(268,65-147,53)*0,291]=71047шт

VKpi = Vкр.усл.* ai

Vкр.А. = 71 047 * 0,709 = 50 372 шт.

Vкр.Б. = 71 047 * 0,291 = 20 675 шт.

Вкр. = Зпост. / ?(1 - Уnep.i)* бi

Исходя из исходных данных Упер.i:

Изделие А 0,3; Изделие Б 0,6

Вкр.пр=19 532 000/ ((1-0,3)*0,709+(1-0,6)*0,291)= 31 878 570р.

Вкр.прА=31 878 579 * 0,709 = 22 601 906р.

Вкр.прБ=31 878 579 * 0,291 = 9 276 667р.

При объеме производства 71 047 шт. предприятие не имеет убытков, но и не имеет прибыли. При выручке от реализации 31 878 570 р. предприятие не имеет убытков, но и не имеет прибыли.

2. Запас финансовой прочности.

ЗФПi = Вi(факт) - Bкp.i

Вi(факт.) для изделия А=46 909 290 руб.

Вi(факт.) для изделия Б =19 611 450 руб.

ЗФПА = 46 909 290 - 22 599 906 = 24 307 384 руб.

ЗФПБ = 19 611 450 - 9 286 767 = 10 334 783 руб.

ЗФПi (%) = ЗФП / Bi

ЗФПА = (24 307 384/46 909 290)*100=51,82 %

ЗФПБ = (10 334 783/19 611 450)*100= 52,69%

Предприятие способно выдерживать снижение выручки примерно на 51,82% по изделию А и 52,69% по изделию Б без угрозы для своего финансового положения.

3. Масса прибыли после прохождения порога рентабельности.

П(Vкр. +1)i = Vдon.i * Мдi / Vi

Мдi / Vi = МДуд.i (на 1 изд)

Vдon.i = Vфакт..i -V_кр.i

Заключение

В результате анализа данных отчета об использовании сметы было замечено, что практически по всем показателям фактические значения отличны от плановых, но в некоторых случаях данные отклонения являются благоприятными. Так, уменьшился расход материала X и связанные с ним затраты. Но расход материалы Y и затраты на его приобретение увеличились, что может быть связано с повышением рыночных цен на материалы, приобретение материала у поставщиков по более высокой цене, чем обычно; брак, перерасход материала по вине рабочих, порча материала на складе.

Фактическая трудоемкость уменьшалась, что собой является благоприятным отклонением и повысилась заработная плата рабочих.

Порог рентабельности для предприятия составляет 71 047шт. - это объем производства, при котором предприятие не имеет убытков, но и не имеет прибыли (при выручке от реализации 31 878 570р.). Критический объем реализации изделия А составляет 50 372 шт.(выручка р.), изделия Б - 20 675шт. (выручка 9 286 767 р.).

Предприятие способно выдерживать снижение выручки примерно на 51,82% по изделию А и 52,69% по изделию Б без угрозы для своего финансового положения.

Таким образом, безубыточное изменение числа продаж, которое необходимо, чтобы изменение цен привело к росту прибыли по сравнению с исходным уровнем, составляет для изделия А -2,6%, для изделия Б -42,5%.

На предприятии необходимо ввести строгий учет материальных ценностей и наладить работу отдела снабжения. Перерасход денежных средств на 3/плату говорит о несвоевременных и внеплановых изменениях в 3/плате, которые проводит отдел персонала. В целом, для предприятия наиболее выгодно выпускать изделие Б, так как именно оно в общем объеме реализации приносит большую часть прибыли и в большей степени участвует в покрытии общих постоянных затрат.

Список использованной литературы

Зайченко Л.А. Управление затратами предприятия: Методическое пособие по выполнению курсовой работы. - СПб.: Изд-во СПбГУКиТ, 2002. - 30 с.