Расчет себестоимости производства проката обжимного цеха на плановый период

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

Федеральное государственное автономное образовательное

учреждение высшего профессионального образования

«НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ

ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ «МИСиС»

Институт экономики и управления промышленными предприятиями

Кафедра прикладной экономики

Курсовая работа

по курсу «Экономика производства»

на тему «Расчет себестоимости

производства проката обжимного цеха на плановый период»

Студент Сафаров Х.А.

Группа Т6-11-1

Преподаватель Юзов О.В.

Москва, 2013 г.

1. Цель работы

Анализ отчетной калькуляции, расчет изменения себестоимости конкретного вида продукции в результате осуществления организационно-технических мероприятий по совершенствованию производства, определение основных технико-экономических показателей после осуществления предложенных мероприятий и оценка их экономической эффективности.

2. Теоретическое введение

Важнейшим количественным показателем, характеризующим эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия, является себестоимость продукции. От уровня себестоимости зависит величина прибыли предприятия. Именно себестоимость продукции является основным показателем, определяющим цену производимой продукции, а также рентабельность производства, формирующим внутризаводские хозяйственные взаимоотношения.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. В себестоимости продукции находят отражение уровень техники, технологии, организации труда и производства, рациональность системы управления. Снижение себестоимости продукции повышает эффективность производства.

В зависимости от объема включаемых затрат различают цеховую, производственную и полную себестоимость продукции.

Цеховая себестоимость включает затраты отдельных цехов на изготовление продукции.

Производственная себестоимость включает все затраты предприятия на производство продукции. В нее входят цеховая себестоимость, затраты по управлению предприятием в целом и все общезаводские производственные расходы (например, амортизация, затраты на ремонт объектов заводского назначения, охрану предприятия, прочие производственные расходы).

Полная себестоимость включает производственную себестоимость и затраты предприятия на реализацию продукции, а также другие непроизводственные расходы.

Планирование и учет расходов на производство продукции на предприятиях осуществляют по экономическим элементам расходов и по калькуляционным статьям.

Затраты на производство и показатели себестоимости продукции рассчитываются по предприятию и его структурным подразделениям в разрезе элементов (статей) затрат и суммарно по видам продукции. Плановые расчеты затрат, уточняемые по периодам, используются в оперативном управлении производством для контроля за ходом производственных процессов, расходованием материальных и трудовых ресурсов, оценки результатов работы производственных цехов и других структурных подразделений предприятия.

Свод всех затрат по экономическим элементам на производство товарной продукции в стоимостном выражении представляет собой смету затрат на производство. В смету включаются затраты основных цехов, вспомогательных производств, а также служб предприятия, связанные с выпуском и сбытом продукции, выполнением работ и оказанием услуг промышленного характера. Затраты на производство продукции группируются по экономическому содержанию. Их состав определен в законодательном порядке ст. 253 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Состав экономических элементов может быть укрупненно детализирован следующим образом:

- сырье и основные материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты;

- вспомогательные материалы;

- топливо покупное;

- энергия покупная;

- заработная плата персонала предприятия;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств;

- прочие расходы.

Особенностями данной классификационной группировки является то, что в каждый элемент затрат включены однородные экономические виды затрат и элементы затрат не указывают на место их возникновения в производстве.

Расчет себестоимости определенного вида продукции называют калькулированием, а документ, содержащий этот расчет, называется калькуляцией себестоимости продукции.

При калькулировании себестоимости определяются затраты на изготовление конкретных видов продукции, и проведение конкретных работ в конкретных цехах и производствах, т.е. в основу положен расчет затрат на достижение определенных производственных целей. Особенность статей калькуляции состоит в том, что они указывают на место возникновения затрат в производстве.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения затрат на производство отдельных видов продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями. Для составления калькуляций себестоимости продукции используется постатейная классификация затрат.

В первом разделе калькуляции отражается выполнение плана по производству и себестоимости продукции, дается разбивка всего выпуска продукции на калькулируемые ее группы, по которым указываются выпуск продукции по плану и отчету; производственная себестоимость на 1 т продукции и на весь выпуск по плану и отчету; товарный выпуск продукции; полная себестоимость; оптовая цена.

Во втором разделе приводятся сортовые калькуляции по каждому калькулируемому виду продукции.

В третьем разделе приводится цеховая (агрегатная) калькуляция с полной расшифровкой расходов по переделу.

Перечень калькуляционных статей расходов при планировании и анализе конкретизируется применительно к отдельным переделам (цехам) металлургических предприятий. На основе указанной группировки расходов формируются плановые и отчетные калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, выявляются в процессе анализа резервы снижения расходов на производство.

Для составления плановых и отчетных калькуляций себестоимости металлургической продукции рекомендуется следующая номенклатура статей расходов.

I. Заданное:

- сырье, основные материалы и полуфабрикаты (ПФ) собственного производства;

- покупные ПФ, комплектующие изделия и услуги производственного характера сторонних предприятий;

- отходы (включая угар) (вычитаются, показываются со знаком «-»);

- брак (по цене использования) (вычитается, показывается со знаком «-»).

ИТОГО: задано за вычетом отходов и брака.

II. Расходы по переделу:

- вспомогательные (добавочные) материалы (могут быть представлены в качестве самостоятельной статьи затрат вне расходов по переделу);

- топливо на технологические цели;

- энергия (всех видов) на технологические цели;

- расходы на оплату труда производственного персонала подразделения;

- отчисления на социальные нужды;

- общепроизводственные расходы, в том числе:

а) амортизация основных средств;

б) расходы на ремонт и содержание основных средств;

в) расходы по внутризаводскому перемещению грузов;

г) прочие расходы подразделения.

ИТОГО: расходы по переделу.

ИТОГО: цеховая себестоимость.

III. Расходы на подготовку и освоение производства.

IV. Потери от брака.

V. Попутная продукция (-).

VI. Изменение остатков незавершенного производства:

на начало отчетного периода (+);

на конец отчетного периода (-).

VII. Общехозяйственные (общезаводские) расходы.

ИТОГО: производственная себестоимость готовой продукции, произведенной в отчетном периоде,

в том числе все потери от брака.

VIII. Готовая продукция, отпущенная на собственные производственные цели (-).

IX. Изменение остатков готовой продукции:

на начало отчетного периода (+);

на конец отчетного периода (-).

ИТОГО: производственная себестоимость товарной продукции, отгруженной (реализуемой) в отчетном периоде.

X. Расходы на продажу товарной продукции, реализуемой в отчетном периоде.

ИТОГО: полная себестоимость товарной продукции, реализуемой в отчетном периоде.

Рассмотрим содержание статей затрат.

Статья «Сырье, основные материалы и полуфабрикаты собственного производства» отражает стоимость материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (железорудное сырье, чугун, лом, заготовка, ферросплавы, легирующие добавки и т.п.). Оценка ПФ собственного производства производится по плановой или фактической себестоимости соответствующего передела или в иной оценке, принятой в учетной политике.

Статья «Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и услуги производственного характера сторонних организаций» включает стоимость полуфабрикатов и комплектующих изделий, подвергающихся в дальнейшем дополнительной обработке или монтажу, а также стоимость соответствующих работ и услуг, выполняемых сторонними организациями.

В статье «Отходы» учитывается стоимость возвратных (оборотных) отходов - обрези, литников, недоливов, шлака, окалины и т.д. При этом количество шлака, окалины и прочих неметаллических отходов не учитывается в балансе металла и указывается в калькуляции в скобках.

В статье «Брак (по цене использования)» учитывается стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования. В плановых калькуляциях эта позиция обычно не планируется (не заполняется).

Статья «Вспомогательные (добавочные) материалы на технологические цели» учитывает стоимость материалов, используемых для обеспечения технологического процесса, - окислители, шлакообразующие, заправочные материалы, электроды и т.п.

Статьи «Топливо на технологические цели» и «Энергия на технологические цели» учитывают стоимость топлива, покупной и вырабатываемой самим предприятием энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, кислорода и пр.), расходуемых на производственные нужды. При этом учитываются также затраты на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее потребления.

Топливо и энергия, расходуемые на отопление и другие хозяйственные нужды предприятия, отражаются в статье «Прочие расходы подразделения».

В статье «Расходы на оплату труда производственного персонала» отражаются затраты на оплату труда производственного персонала подразделения, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в производственном процессе. Затраты на оплату труда персонала, занятого организацией производства и управлением предприятием в целом, учитываются в составе общехозяйственных расходов.

В состав затрат на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы, условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты и др. (кроме премий, выплачиваемых из прибыли предприятия).

В статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам от затрат на оплату труда работников в фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонд медицинского страхования. В указанную статью включаются взносы предприятий по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации. Кроме этого включаются соответствующие отчисления (платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения от сумм оплаты труда, учтенных по статье «Расходы на оплату труда производственного персонала».

Статья «Общепроизводственные расходы» учитывает затраты по обслуживанию основных и вспомогательных производств предприятия. В этой статье отдельно показываются статьи «Амортизация основных средств», «Расходы на ремонт и содержание основных средств», «Расходы по внутризаводскому перемещению грузов» и «Прочие расходы подразделения».

а) «Амортизация основных средств». В этой статье отражается сумма амортизационных отчислений, исчисляемая исходя из стоимости используемого в производстве имущества, принадлежности его к амортизационным группам и установленных предприятием сроков полезного использования (и соответственно норм амортизации).

К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования, а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочного рынка (форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства организации на консервацию с продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

б) «Расходы на ремонт и содержание основных средств». В этой статье учитываются затраты на все виды ремонтов (текущий, капитальный) машин, оборудования, транспортных средств и иных основных фондов, а также расходы на содержание основных средств, поддержание (техническое обслуживание) производственного оборудования и других производственных фондов в работоспособном состоянии в период между ремонтами.

Сумма расходов на ремонт включает все осуществленные расходы, в том числе стоимость запасных частей и расходуемых материалов, используемых для ремонта, расходы на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочие расходы, связанные с выполнением ремонта собственными силами и привлеченными сторонними организациями.

в) «Расходы по внутризаводскому перемещению грузов». В этой статье показываются расходы по перевозке продукции и отходов по внутризаводским путям, а также расходы по другим перевозкам, производимым для цехов предприятия железнодорожным, автомобильным и другими видами транспорта.

г) «Прочие расходы подразделения» учитывают затраты по обслуживанию производства, неучтенные ни в одной из вышеуказанных статей затрат, в частности по охране труда и технике безопасности в цехах, другие производственные расходы подразделения.

Статья «Расходы на подготовку и освоение производства» учитывает: расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); повышенные затраты на производство новых видов продукции в период их освоения; расходы на горно-подготовительные работы на горных предприятиях и др.

Статья «Потери от брака» включается в состав фактической себестоимости продукции. В зависимости от места обнаружения брак подразделяется на внутренний и внешний. К внутреннему относится брак, выявленный производителем продукции. К внешнему относится брак, выявленный покупателем продукции. Затраты по статье «Потери от брака» определяются как сумма затрат по выявленному внутреннему и внешнему браку за вычетом сумм, относимых на уменьшение потерь от брака. Сумма затрат по выявленному браку складывается из себестоимости (или стоимости - для внешнего брака) окончательно забракованной продукции, расходов по исправлению и т.п. Суммы, уменьшающие потери от брака, включают стоимость забракованной продукции по цене возможного использования; суммы, подлежащие взысканию с виновников брака; суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т.п.

В статье «Попутная продукция» учитывается со знаком минус стоимость произведенной попутной продукции.

По статье «Изменение остатков незавершенного производства» учитывается изменение его остатков в течение периода.

Порядок оценки незавершенного производства на металлургических предприятиях устанавливается применительно к каждому переделу, в зависимости от состояния учета на переделе.

В статье «Общехозяйственные расходы» отражаются затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом: оплата труда аппарата управления с отчислениями на социальные нужды, расходы на командировки, канцелярские, почтово-телеграфные, типографские и телефонные расходы, амортизация, затраты на ремонт и содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения, расходы на подготовку кадров, налоги, сборы и отчисления, расходы на охрану предприятия и другие расходы общехозяйственного назначения.

В статье «Готовая продукция, отпущенная на собственные производственные цели» отражаются расходы на производство готовой продукции, используемой в отчетном периоде на предприятии. Эта продукция оценивается по способу, предусмотренному в учетной политике предприятия (например, по плановой или фактической производственной себестоимости единицы продукции текущего периода).

В статье «Изменение остатков готовой продукции» отражается разница между остатками готовой продукции на начало и конец отчетного периода.

Производственная себестоимость реализуемой в отчетном периоде продукции равна алгебраической сумме производственной себестоимости готовой продукции, выпущенной за отчетный период, за вычетом производственной себестоимости продукции, использованной для собственных производственных нужд, и сальдо остатков готовой продукции на начало и конец периода, оцененных по производственной себестоимости.

Статья «Расходы на продажу товарной продукции в отчетном периоде» включает затраты, связанные с реализацией продукции. Относимые на реализованную продукцию расходы на продажу представляют собой их сумму за отчетный период.

Полная себестоимость товарной продукции, реализуемой в отчетном периоде, включает производственную себестоимость и расходы на ее продажу.

В целях обеспечения сопоставимости плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции составляют по единой форме и методике.

В зависимости от объекта калькулирования составляются цеховые (агрегатные) и сортовые калькуляции себестоимости.

Цеховая калькуляция включает затраты на производство всей продукции данного цеха.

Агрегатная калькуляция включает затраты на изготовление всех видов продукции, производимых на данном агрегате. Такие калькуляции обычно составляют по отдельным доменным печам, сталеплавильным агрегатам и прокатным станам.

Сортовая калькуляция включает затраты на производство продукции определенного вида. В доменном производстве эти калькуляции составляют по каждому виду чугуна (передельному, литейному) и ферросплавов, в сталеплавильном - по группам марок стали, в прокатном - по группам марок стали и профилям, прокатываемым на данном стане. Цеховые (агрегатные) и сортовые калькуляции разрабатывают параллельно, что объясняется установленным порядком планирования и учета затрат по отдельным статьям калькуляции. Например, затраты на «Заданное» рассчитывают в сортовых калькуляциях, а затем определяют в цеховой (агрегатной) калькуляции путем суммирования их по всем сортовым калькуляциям. Расходы по переделу, наоборот, рассчитывают по отдельным статьям в целом по цеху (агрегату) в цеховой (агрегатной) калькуляции, а затем распределяют между отдельными видами продукции с учетом переводных коэффициентов и включают в сортовые калькуляции.

В сортовых калькуляциях затраты на сырье и основные, вспомогательные материалы отражаются с расшифровкой по каждому виду, а расходы по переделу показываются одной строкой. В цеховых же калькуляциях как расходы по переделу, так и затраты на сырье и основные и вспомогательные материалы приводятся с полной расшифровкой.

В зависимости от периода времени, за который рассчитывается себестоимость, выделяют обычно месячные, квартальные и годовые калькуляции себестоимости.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (месяц, квартал, год). Их составляют исходя из прогрессивных норм и нормативов расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования, расходов по обслуживанию производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода.

По степени однородности состава различают затраты элементарные и комплексные. Элементарные затраты по своему характеру являются однородными, это простые, первичные для данного предприятия или цеха расходы. К ним относятся затраты на сырье, материалы, топливо, энергию, заработную плату и др. Комплексные затраты представляют собой совокупность разнородных расходов. Они могут быть подразделены на элементарные статьи в рамках данного производства. К ним относятся расходы на ремонт и содержание основных средств, общепроизводственные расходы, потери от брака, общехозяйственные расходы, расходы на продажу товарной продукции. Каждая из перечисленных комплексных статей включает соответственно их целевому назначению затраты на материалы, топливо, заработную плату и другие элементы затрат.

Деление затрат на элементарные и комплексные в пределах всего предприятия в целом и отдельного цеха имеет некоторые отличия. Для отдельного цеха продукция и услуги, полученные от других цехов этого же завода, являются элементарными затратами. Например, затраты на электроэнергию, вырабатываемую собственной ТЭЦ для завода в целом, - затраты комплексные, а для цеха, получающего электроэнергию, - элементарные. Деление затрат на элементарные и комплексные имеет существенное значение для планирования себестоимости, выявления резервов, контроля за расходованием средств.

Деление затрат на элементарные - это деление по видам затрат (материальные затраты, заработная плата, амортизация и т.д.). Оно используется для составления сметы производства. Комплексные статьи затрат позволяют установить назначение затрат (например, затраты на ремонт и содержание основных средств). Комплексные статьи затрат входят в состав калькуляций и позволяют осуществлять контроль за производственными затратами в соответствии с их целевым назначением.

Для определения затрат по комплексным статьям калькуляции приходится составлять специальные сметы, учитывающие расходы по отдельным элементам.

В практической работе предприятия применяются различные классификационные группировки на основе статей калькуляции. Они позволяют выделить эффективные и неэффективные затраты, определить назначение расходов и их роль в процессе производства, а также направления снижения издержек производства, рассчитывать полную и неполную себестоимость продукции, определять прибыль на основе традиционного и маржинального подхода, относить затраты на заказ и на процесс, рассчитывать себестоимость продукции (работ, услуг) и определять расчетные отпускные цены.

Затраты на производство можно классифицировать по общим признакам, каждый из которых имеет определенный экономический смысл и значение, в том числе:

- по экономической роли в процессе производства;

- методу отнесения затрат на производство конкретных видов продукции;

- отношению к объему производства.

По экономической роли, по характеру участия в производственном процессе выделяют основные и накладные расходы.

К основным расходам относятся расходы, непосредственно связанные с производственными технологическими процессами. Это затраты на материально-технические ресурсы, на рабочую силу, предназначенные непосредственно для производства продукции, работ, услуг (заданное, подавляющая часть расходов по переделу).

Накладные расходы связаны с обслуживанием производства и управлением производством (прочие расходы подразделения, общехозяйственные расходы), расходы на продажу товарной продукции.

Деление затрат на основные и накладные используется для оценки эффективности производства. Обычно предприятия ведут поэлементный контроль накладных расходов, выявляют их необоснованное завышение с целью минимизации затрат. Для более полного анализа и контроля за накладными расходами их часто делят на производственные и непроизводственные.

Производственные накладные расходы - это расходы на управление, организацию, обслуживание производства, командировки, обучение работников и т.д. Для контроля за этими расходами возможен расчет нормативов.

Непроизводственные накладные расходы - это потери от простоев, порчи материальных ценностей и др.

По способу отнесения затрат на производство конкретных видов продукции выделяют прямые и косвенные затраты.

Деление затрат на прямые и косвенные обусловлено тем, что не все виды затрат можно отнести прямо на конкретные виды продукции.

Прямые расходы - расходы, непосредственно связанные с производством конкретных видов продукции, работ, услуг. К ним относятся, прежде всего, затраты на заданное в переработку (сырье, полуфабрикаты, основные материалы). Прямые затраты планируются и учитываются непосредственно в сортовых калькуляциях себестоимости продукции.

Косвенные расходы - затраты, которые планируются и учитываются в целом по цеху (агрегату) или предприятию, т.е. в цеховых (агрегатных) калькуляциях и не могут быть отнесены прямо на себестоимость конкретных видов продукции. К ним относятся обычно расходы по переделу, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Распределение таких расходов по видам продукции производится по определенному признаку, в соответствии с экономически обоснованными коэффициентами. Например, косвенные расходы доменного, сталеплавильного и прокатного производств распределяются между видами продукции (сортовыми калькуляциями) в соответствии с коэффициентами трудности.

Коэффициент трудности (К_тр) характеризует соотношение производительности основного оборудования при производстве различных видов продукции и определяется следующим образом:

где Пр_о - производительность оборудования (например, доменной печи, сталеплавильного агрегата, прокатного стана) при производстве основного вида продукции (чугуна, стали, проката), т/ч. За основной вид продукции обычно принимают тот, который имеет наибольший удельный вес в общем объеме производства, или тот, при производстве которого достигается максимальная производительность основного оборудования (доменных печей, конвертеров, прокатных станов и др.);

Пр_i - производительность оборудования (доменной печи, сталеплавильного агрегата, прокатного стана) при производстве i-го вида продукции (чугуна, стали, проката), т/ч.

Деление затрат на прямые и косвенные имеет условный характер. Так, в добывающих производствах, где, как правило, добывается один вид продукции, все расходы являются прямыми. В металлургическом производстве, где из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливаются несколько видов продукции, многие виды затрат являются косвенными. Расширение удельного веса прямых затрат способствует более точному определению себестоимости конкретных видов продукции.

По отношению к изменению объема производства выделяют условно-постоянные и переменные расходы.

Условно-постоянные расходы - это затраты, абсолютный размер которых мало или совсем не изменяется при изменении объема производства. Например, амортизация основных фондов цеха, затраты на содержание зданий, долгосрочная аренда помещений, отопление и освещение помещений цеха и т.д. Удельная величина условно-постоянных затрат (руб/т) изменяется обратно пропорционально изменению объема производства продукции.

Переменные расходы - это затраты, абсолютный размер которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства. Например, затраты на сырье, материалы, полуфабрикаты и др. Удельная величина переменных затрат не зависит от объема производства продукции.

Доля условно-постоянных и переменных затрат определяется расчетным путем.

Абсолютную величину себестоимости продукции при изменении объема производства можно определить по формуле

где С'_i - себестоимость i-го вида продукции при планируемом объеме производства, млн руб.;

С_i - то же при базовом объеме производства;

- доля условно-постоянных затрат в себестоимости, доли ед.;

k - коэффициент изменения объема производства, определяемый как отношение Q'/Q (Q - базовый, а Q' - планируемый объем производства).

Себестоимость единицы продукции при изменения объема производства определяется по формуле

где - себестоимость единицы i-го вида продукции при планируемом объеме производства, руб/т;

- то же при базовом объеме производства.

Из приведенных формул видно, что в себестоимости всего выпуска продукции при изменении объема производства условно-постоянные расходы остаются неизменными, а переменные меняются прямо пропорционально изменению объема производства; в себестоимости же единицы продукции условно-постоянные расходы меняются обратно пропорционально изменению объема производства, а переменные расходы остаются стабильными.

При планировании и оценке выполнения плана по себестоимости товарной (реализуемой) продукции на конкретный период времени определяются:

- себестоимость основных видов продукции;

- себестоимость всей товарной продукции, произведенной предприятием;

- общая сумма затрат на производство в целом и по элементам (смета затрат);

- изменение себестоимости продукции, %;

- затраты на рубль товарной продукции и их изменение в процентах к прошлому году.

Изменение себестоимости продукции при планировании определяется по формуле

где С - процент изменения себестоимости продукции («+» - увеличение, «-» - снижение), %;

С_пл - себестоимость продукции по плану, руб/т;

С_о - себестоимость продукции по отчету за предшествующий (базовый) период, руб/т.

Затраты (З_т) на рубль товарной продукции (ТП) определяются делением полной себестоимости выпуска товарной продукции (С) на стоимость ее выпуска в оптовых ценах:

, коп/руб.

руб/руб.

Изменение затрат на 1 руб. товарной продукции («+» - увеличение, «-» - снижение) в плановом периоде по сравнению с отчетным определяется по формуле, %:

где З_о и З_пл - отчетные (базовые) и плановые затраты на 1 руб. товарной продукции, коп.

Абсолютная величина экономии (-) или перерасхода (+) от изменения себестоимости товарной продукции (Э_ТП), руб.:

где ТП_пл - стоимость товарной продукции в плановом периоде, руб.

Себестоимость продукции может изменяться под влиянием различных факторов. Допустим, внедряется какое-либо организационно-техническое мероприятие, приводящее к изменению себестоимости продукции. Величина экономии (удорожания) определяется по каждому из факторов, а общее изменение затрат является суммой результатов действия многих факторов.

1. Экономия (перерасход) от снижения материальных затрат (Э_МР) в связи с изменением норм расхода материальных ресурсов под влиянием факторов повышения технического уровня производства определяется по формуле

где Э_МР - экономия (перерасход), руб.;

N₁ и N₂ - норма расхода материальных ресурсов на единицу продукции до и после проведения мероприятия, ед/т;

Ц - плановая цена единицы материального ресурса до проведения мероприятия, руб/ед;

Q - производство продукции с момента проведения мероприятия до конца планируемого периода, т.

Экономия от снижения затрат указанным способом определяется в отдельных расчетах по важнейшим для данного предприятия или производства видам материальных ресурсов и факторам, влияющим на снижение их расхода. В частности, такими расчетами на предприятиях черной металлургии являются расчеты экономии от снижения норм расхода:

- руды на производство концентрата;

- концентрата на производство окатышей (агломерата);

- рядовых углей при обогащении;

- угольной шихты на производство кокса;

- железорудного сырья и кокса на выплавку чугуна;

- чугуна и лома на выплавку стали;

- металла на производство проката;

- металла на производство труб;

- металла на производство метизов и т.д.

2. Экономия (перерасход) затрат под влиянием замены одних ресурсов другими (внедрение заменителей, прогрессивных материалов и др.):

где Э_зр - экономия (перерасход), руб.;

N₁ и N₂ - норма расхода соответственно прежних и новых ресурсов на единицу продукции, ед/т;

Ц₁ и Ц₂ - плановые цены прежних и новых ресурсов, руб/ед.

3. Экономия от уменьшения затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды (Э_ЗРП) в связи с сокращением численности работников:

где Э_ЗРП - экономия (перерасход) затрат на оплату труда, руб.;

Ч_выс - количество высвобождаемых работников, чел.;

ЗРП - среднемесячная заработная оплата данной категории работников, руб/чел;

ОСН - установленный процент отчислений на социальные нужды, %;

n - число месяцев с момента проведения мероприятия до конца года.

4. При определении экономии за счет совершенствования управления производством учитывается эффективность таких мероприятий, как укрупнение цехов и участков, внедрение бесцеховой структуры управления, рациональное изменение структуры заводоуправления и цехов, внедрение автоматизированных систем управления производством, создание производственных объединений, кооперативов. Путем осуществления указанных мероприятий, наряду с совершенствованием управления, достигается экономия по оплате труда и отчислениям на социальные нужды.

5. Относительная экономия на условно-постоянных расходах (Э_УПР) в результате увеличения объема производства определяется по формуле

где Э_УПР - относительная экономия, руб.;

t - темп прироста товарной продукции в планируемом году в сравнении с базовым годом, %;

С_Б - себестоимость товарной продукции или отдельные элементы затрат (статьи расходов) в базовом году, руб.;

У_УПР - удельный вес постоянных расходов в себестоимости товарной продукции или отдельных элементах затрат (статьях расходов) в базовом году, %.

Деление затрат на постоянные и переменные лежит в основе построения графика безубыточности. При построении графика безубыточности предполагается, что за рассматриваемый период:

- не происходит изменений цен на потребляемые ресурсы и продукцию;

- постоянные затраты считаются неизменными в рассматриваемом диапазоне объема продаж;

- переменные затраты на единицу продукции не изменяются при изменении объема продаж;

- продажи осуществляются достаточно равномерно

Для определения точки безубыточности (порога рентабельности) используются два метода: графический и математический.

При графическом методе нахождение точки безубыточности (порога рентабельности) сводится к построению комплексного графика «затраты - объем - прибыль». Последовательность построения графика (рис. 1.1) заключается в следующем.

1. На график наносится линия постоянных затрат, для чего проводится прямая, параллельная оси абсцисс.

2. Далее выбирается какой-либо объем реализации продукции в натуре. Рассчитывается величина совокупных затрат (постоянных и переменных) для выбранного объема реализации. Через найденную точку и точку пересечения линии постоянных затрат с осью ординат проводится прямая линия, характеризующая изменение величины полных затрат при изменении объема реализации в натуре.

Рис. 1.1. График построения точки безубыточности (порога рентабельности)

3. Затем выбирается любая точка на оси абсцисс и для нее находится сумма выручки от реализации. Через найденную точку и точку начала координат проводится прямая линия, характеризующая изменение валовой выручки при изменении объема реализации продукции в натуре.

Точка безубыточности на графике - это точка пересечения линии полных затрат и линии объема реализации продукции (валовой выручки).

В точке безубыточности получаемая предприятием выручка (РП) равна его совокупным затратам, при этом прибыль равна нулю. Выручка, соответствующая точке безубыточности, называется пороговой выручкой. Объем производства (продаж) в точке безубыточности называется пороговым объемом производства (продаж). Если предприятие продает продукции меньше порогового объема продаж, то оно терпит убытки, если больше - получает прибыль.

Для определения точки безубыточности (порога рентабельности) в международной практике используют также математический метод, основанный на исчислении прибыли предприятия по формуле

где С_пер - переменные расходы в себестоимости продукции, руб.;

С_пос - постоянные расходы в себестоимости продукции, руб.

В точке безубыточности прибыль равна нулю. Поэтому приведенную выше формулу можно представить в следующем виде:

Следовательно,

,

где Ц - цена продукции, руб/т;

- переменные расходы в себестоимости единицы продукции, руб/т.

Объем производства продукции в точке безубыточности равен

где Q_кр - производство продукции в точке безубыточности, т;

Md - маржинальный доход на единицу продукции, руб/т.

Маржинальный запас прочности - это величина, показывающая превышение фактической выручки от реализации продукции (работ, услуг) над пороговой, обеспечивающей безубыточность реализации:

где М_ЗП - маржинальный запас прочности, руб.;

РП_ф - фактическая выручка от реализации продукции, руб.;

РП_кр - выручка от реализации продукции в точке безубыточности (пороговая или критическая выручка), руб.

Цена продукции в точке безубыточности (Ц_бу) составит:

Формулу цены безубыточности можно использовать для определения необходимого уровня цены реализации с целью получения заданной величины прибыли при реализации установленного объема производства.

3. Анализ базовой калькуляции себестоимости проката обжимного цеха

3.1 Исходные данные для расчета

Калькуляция себестоимости 1 т проката в отчетном периоде

Наименование статей затрат	По отчету на одну тонну
	кол-во т.	Цена руб.коп.	Сумма руб.коп.
Заданное
I. Полуфабрикаты
Заготовка собственная	1,111	14300,00	15887,30
II. Отходы
Концы и обрезки (габарит)	0,087	3527,82	306,92
Окалина используемая	(0,057)	306,11	-17,45
Сварочный шлак	(0,001)	193,44	-0,19
Угар	0,021	x	x
Итого отходов	0,108		289,28
III. Брак(-)	0,003		11,36
в том числе
По прокату	0,0006	3905,07	2,42
По металлу	0,0023	3864,93	8,95
Итого задано за минусом отходов и брака	1,000		15586,66
IV. Расходы по переделу
1.Топливо
Газ природный (1000м3)	0,002	2000,00	4,00
Газ доменный(1000м3)	0,078	204,72	15,97
Газ коксовый(1000м3)	0,053	801,16	42,46
Услуги газового цеха	x	x	1,59
Итого в условном			64,02
2.Использование отходящего тепла (-)			1,10
3.Энергетические затраты
электроэнергия (1000 кВт/ч.)	0,034	663,19	22,55
пар, Гкал	0,017	270,46	4,60
вода техническая, 1000 м3	0,016	839,85	13,44
кислород, 1000м3	0,005	1381,82	6,91
сжатый воздух, 1000 м3	0,081	226,96	18,36
Итого			65,85
4. Вспомогательные материалы			2,10
5. Заработная плата производственного персонала			383,98
6. Отчисления на социальные нужды			130,55
7. Сменное оборудование			101,10
8. Текущий ремонт и содержание основных средств			383,19
В том числе ремонтный фонд			289,37
9. Амортизация основных средств			290,57
10. Работа транспортных цехов			15,34
11. Прочие расходы по цеху			18,67
В том числе охрана труда			1,36
Итого расходы по переделу			1455,38
V. Общезаводские расходы			475,00
Производственная себестоимость слябов	1,000		17517,03
VI. Расходы на реализацию продукции			867,10
Полная себестоимость слябов	1,000		18384,13

3.2 Определяем затраты на весь выпуск продукции

Принимаем, что выпуск продукции равен 4,5 млн. т.

Определяем затраты на собственную заготовку:

1,111*4,5*10⁶ =4999,5 тыс. т.

4999,5*10³*14300=71492,85 млн руб.

Определяем затраты на отходы, в т.ч.:

Концы и обрезки:

0,087*4,5*10⁶=391,5 тыс. т.

391,5*10³*3527,82=1381,14 млн. руб.

Окалина используемая:

0,057*4,5*10⁶=256,5 тыс. т.

256,5*10³*306,11=78,52 млн. руб.

Сварочный шлак:

0,001*4,5*10⁶=4,5 тыс. т.

4,5*10³*193,44=0,8705 млн. руб.

Итого отходов:

1381,14-78,52-0,8705=1301,75 млн. руб.

Определяем расходы по браку, в т.ч.:

По прокату:

0,0006*4,5*10⁶=2,79 тыс. т.

2,79*10³*3905,07=10,88 млн. руб.

По металлу:

0,0023*4,5*10⁶=10,42 тыс. т.

10,42*10³*3864,93=40,26 млн. руб.

Итого расходы на брак:

10,88+40,26=51,14 млн. руб.

Итого задано за минусом отходов и брака:

71492,85-1301,75-51,14=70139,96 млн. руб.

Определяем затраты на топливо, в т.ч.:

Газ природный:

0,002*4,5*10⁶=9 тыс. т.

9*10³*2000=18 млн. руб.

Газ доменный:

0,078*4,5*10⁶=351 тыс. т.

351*10³*204,72=71,86 млн. руб.

Газ коксовый:

0,053*4,5*10⁶=238,5 тыс. т.

238,5*10³*801,16=191,08 млн. руб.

Услуги газового цеха:

1,59*4,5*10⁶=7,16 млн. руб.

Итого в условном:

18+71,86+191,08+7,16=288,9 млн. руб

Использование отходящего тепла:

1,1*4,5*10⁶=4,95 млн. руб.

Определяем энергетические затраты, в т.ч.:

Электроэнергия:

0,034*4,5*10⁶=153 тыс. т.

153*10³*663,19=101,47 млн. руб.

Пар:

0,017*4,5*10⁶=76,5 тыс. т.

76,5*10³*270,46=20,69 млн. руб.

Вода техническая:

0,016*4,5*10⁶=72 тыс. т.

72*10³*839,85=60,47 млн. руб.

Кислород:

0,005*4,5*10⁶=22,5 тыс. т.

22,5*10³*1381,82=31,09 млн. руб.

Сжатый воздух:

0,081*4,5*10⁶=364,05 тыс. т.

364,05*10³*226,96=82,62 млн. руб.

Итого:

101,47+20,69+60,47+31,09+82,62=296,34 млн. руб.

Определяем затраты на вспомогательные материалы:

2,1*4,5*10⁶=9,45 млн. руб.

Расходы на оплату труда производственного персонала:

383,98*4,5*10⁶=1727,91 млн. руб.

Отчисления на социальные нужды:

130,55*4,5*10⁶=587,49 млн. руб.

Затраты на сменное оборудование:

101,1*4,5*10⁶=454,95 млн. руб.

Затраты на текущий ремонт и содержание основных средств:

383,19*4,5*10⁶=1724,36 млн. руб.

В том числе ремонтный фонд:

289,37*4,5*10⁶=1302,17 млн. руб.

Амортизация основных средств:

290,57*4,5*10⁶=1307,57 млн. руб.

Работа транспортных цехов:

15,34*4,5*10⁶=69,03 млн. руб.

Прочие расходы по цеху:

18,67*4,5*10⁶=84,02 млн. руб.

В том числе охрана труда:

1,36*4,5*10⁶=6,12 млн. руб.

Итого расходы по переделу:

288,09+296,34+9,45+1727,91+587,49+454,95+1724,36+1307,57+69,03+ 84,02=6549,2 млн. руб.

Общезаводские расходы:

475*4,5*10⁶=2137,5 млн. руб.

Производственная себестоимость слябов:

70139,96+6549,2+2137,5=78826,66 млн. руб.

Расходы на реализацию продукции:

867,1*4,5*10⁶=3901,95 млн. руб.

Полная себестоимость слябов:

78826,66+3901,95=82728,6 млн. руб.

3.3 Определяем численность персонала в отчетном периоде

Годовой фонд оплаты труда (ФОТ_год) 1727,91 млн. руб.

Месячный фонд оплаты труда (ФОТ_мес) 1727,91/12=143,99 млн. руб.

Средняя заработная плата составляет по заданию 27430 руб. в месяц.

Среднесписочная численность персонала:

143,99*10⁶/27430=5250 чел.

3.4 Рассчитываем структуру затрат

Наименование статей затрат	Сумма, млн. руб	%
Заготовка собственная	71492,85	86,42
Отходы	1301,75	1,57
Брак	51,14	0,06
Топливо	288,09	0,35
Газ природный	18	0,02
Газ доменный	71,86	0,09
Газ коксовый	191,08	0,23
Услуги газового цеха	7,16	0,01
Использование отходящего тепла	4,95	0,01
Энергетические затраты	296,34	0,36
Электроэнергия	101,47	0,12
Пар	20,69	0,03
Вода техническая	60,47	0,07
Кислород	31,09	0,04
Сжатый воздух	82,62	0,10
Вспомогательные материалы	9,45	0,01
Заработная плата производственного персонала	1727,91	2,09
Отчисления на социальные нужды	587,49	0,71
Сменное оборудование	454,95	0,55
Текущий ремонт и содержание основных средств	1724,36	2,08
Амортизация основных средств	1307,57	1,58
Работа транспортных цехов	69,03	0,08
Прочие расходы по переделу	84,02	0,1
Общезаводские расходы	2137,5	2,58
Производственная себестоимость слябов	78826,65	95,28
Расходы на реализацию продукции	3901,95	4,72
Полная себестоимость слябов	82728,6	100

3.5 Экономические показатели на производство продукции в отчетном периоде

Товарная продукция

ТП= Q * Ц,

Где Q - выпуск продукции в отчетном периоде, млн.т.

Ц - цена 1 тонны продукции, руб/т

ТП= 4,5*19800=89,1 млрд руб.

Прибыль от реализации продукции

П=ТП-С

Где ТП- товарная продукция, млрд. руб.

С - себестоимость всего объема производства в отчетном периоде, млрд руб

П=89,1-82,73=6,37 млрд. руб.

Рентабельность продукции

Rпр-ции=П/С*100

Rпр-ции=6,37/82,73*100=7,7%

Рентабельность продаж

Rпр-ж=П/РП*100

Rпр-ж=6,37/89,1*100=7,15%

Затраты на 1 рубль товарной продукции

Зт=С/ТП

Зт=82,73/89,1=0,928

Производительность труда

Пт=ТП/Чсс,

Где Чсс - среднесписочная численность персонала.

Пт=89,1*10⁹/5250=16,97 млн руб/чел

Пт=Q/Чсс=4,5*10⁶/5250=857,14 т/чел

Материалоемкости

Ме=МЗ/ТП*100

МЗ=(15586,66+2,1+64,02+65,85-1,1)*4,5=70,73 млрд. руб.

Ме=70,73/89,1*100=79,38%

Энергоемкость

Эе=ЭЗ/ТП*100

Эз=65,85*4,5=296,33 млн руб

Эе=0,29633/89,1*100=0,33%

Топливоемкость

Те=ТЗ/ТП*100

Тз=(64,02-1,1)*4,5=283,14 млн.руб

Те=0,28314/89,1*100=0,32%

Зарплатоемкость продукции

Зе=ФОТ/ТП*100

Зе=1,72791/89,1*100=1,93%

Амортизациоемкость продукции

Ае=Аг/ТП*100

Ае=1,30757/89,1*100=1,47%

4. Расчет плановой калькуляции себестоимости проката обжимного цеха

4.1 Снижение себестоимости за счет сокращения норм расхода материальных ресурсов

где % МР - процент изменения норм расхода материальных ресурсов.

Удельные нормы расхода сырья снизились на 1,2 %

1,111*(100-1,2)/100=1,098 т/т

1,098*14300=15696,65 руб/т

Снижение удельных норм концов и обрезок на 15%

0,087*(100-15)/100=0,074 т/т

0,074*3527,82=261,06 руб/т

Удельные нормы расхода топлива снизились на 1,9%

Газ природный:

0,002*(100-1,9)/100=0,001962 т/т

0,001962*2000=3,924руб/т

Газ доменный:

0,078*(100-1,9)/100=0,07652 т/т

0,07652*204,72=15,66руб/т

Газ коксовый:

0,053*(100-1,9)/100=0,052 т/т

0,052*801,16=41,65 руб/т

Общезаводские расходы снизились на 2,6%

475*(100-2,6)/100=462,65 руб/т

4.2 Для плановой калькуляции рассчитываем фонд оплаты труда в связи с повышением производительности труда на 1,7% и объём производства продукции увеличился на 3,5%

Товарная продукция в отчетном периоде составила 89,1 млрд. руб.

Производительность труда составляла 16,97 млн. руб./чел.

Определим плановые показатели:

производительность труда

16,97*1,017=17,26 млн. руб./чел.

товарная продукция

89,1*1,035=92,22млрд. руб.

численность персонала

92,22*10⁹/17,26*10⁶=5343 чел.

Увеличение численности составило

5343-5250=93 чел.

в задании рост средней месячной заработной платы в плановом периоде предусматривается равным 1,5%:

тогда месячный фонд оплаты труда по плану составит

27430*1,015*5343=148,76 млн. руб.

а годовой фонд оплаты труда по плану будет равен

148,76*12=1785,08 млн. руб.

Определим заработную плату, приходящуюся по плану на 1 т продукции:

1785,08*10⁶/4,66*10⁶=383,06 руб./т.

Статья “Отчисления на социальные нужды”

383,06*34%=130,24 руб. /т

1785,08*0,34=606,93 млн. руб.

4.3 Снижение себестоимости за счет увеличения объема производства по сравнению с базовым периодом

По тем статьям расходов по переделу, расходам на подготовку и освоение производства, общезаводским расходам, расходам на продажу продукции, по которым в задании нет конкретных указаний об их снижении, определяются плановые показатели с учетом изменения объема производства по сравнению с базовым периодом.

Определим условно-постоянные, переменные и постоянно-переменные затраты в указанных статьях затрат:

Наименование калькуляционных статей	Доля постоянных расходов
1. Технологическое топливо	90
2. Энергетические затраты	50
3. Вспомогательные материалы	0
4. Ремонт и содержание основных фондов (средств)	55
5. Внутризаводское перемещение грузов	25
6. Амортизационные основных средств	100
7. Прочие расходы подразделения	100
8. Общепроизводственные расходы	95

Статья «Услуги газового цеха» является постоянно переменной и содержит как постоянные, так и переменные расходы. Доля условно постоянных затрат в этой статье составляет 90%, а переменных 10%. Постоянные и переменные затраты в статье «Услуги газового цеха» в базовом варианте, представлены ниже.

Постоянные затраты:

а) на единицу продукции

1,59 · 0,90 = 1,43 руб/т;

б) на весь выпуск

1,43 · 4,5 · 10⁶ = 6,44 млн руб.

Переменные затраты:

а) на единицу продукции

1,59 · 0,10 =0,16 руб/т;

б) на весь выпуск

0,16 ·4,5 · 10⁶ = 0,716 млн руб.

Проверка

на единицу продукции

1,43+0,16=1,59 руб/т;

на весь выпуск

6,44+0,716=7,155 млн руб.

Далее определим постоянные и переменные затраты в статье «Услуги газового цеха» для плановой калькуляции, т.е. с учетом увеличения производства продукции.

Постоянные затраты:

а) на единицу продукции

6,44/4,6575=1,383 руб/т

б) на весь выпуск постоянные затраты не изменяются и равны 6,44 млн руб.

Переменные затраты:

а) на единицу продукции переменные затраты остаются без изменения и равны 0,16 руб/т;

б) на весь выпуск

0,16 ·4,6575 · 10⁶ = 0,74 млн руб.

С учетом изменения объема производства затраты по статье «Услуги газового цеха» составят:

на единицу продукции

1,38+0,16 = 1,54 руб/т;

на весь объем производства

6,44 + 0,74= 7,18 млн руб.

Статья «Использование отходящего тепла» является постоянно переменной и содержит как постоянные, так и переменные расходы. Доля условно постоянных затрат в этой статье составляет 90%, а переменных 10%. Постоянные и переменные затраты в статье «Использование отходящего тепла» в базовом варианте, представлены ниже.

Постоянные затраты:

а) на единицу продукции

1,1 · 0,90 = 0,99 руб/т;

б) на весь выпуск

0,99 · 4,5 · 10⁶ = 4,46 млн руб.

Переменные затраты:

а) на единицу продукции

1,1 · 0,10 =0,11 руб/т;

б) на весь выпуск

0,11 · 4,5 · 10⁶ = 0,495 млн руб.

Проверка

на единицу продукции

0,99 + 0,11 = 1,1 руб/т;

на весь выпуск

4,46 +0,495=4,95 млн руб.

Далее определим постоянные и переменные затраты в статье «Использование отходящего тепла» для плановой калькуляции, т.е. с учетом увеличения производства продукции.

Постоянные затраты:

а) на единицу продукции

4,46/4,6575=0,957 руб/т

б) на весь выпуск постоянные затраты не изменяются и равны 4,46 млн руб.

Переменные затраты:

а) на единицу продукции переменные затраты остаются без изменения и равны 0,11 руб/т;

б) на весь выпуск

0,11 ·4,6575 · 10⁶ = 0,5123 млн руб.

С учетом изменения объема производства затраты по статье «Использование отходящего тепла» составят: