Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ ТАДЖИКИСТАН

МЕЖГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Учет и анализ»

на тему: « Учет и анализ собственного капитала организации »

студента II курса

Солиев А. Х.

Научный руководитель:

Мирзоев Б.Р.

Душанбе 2014



Содержание

Введение

Глава I. Источники формирования собственного капитала хозяйствующих субъектов

1.1 Понятие собственного капитала, его роль и структура

1.2 Источники формирования собственного капитала

1.3 Анализ показателей собственного капитала

Глава II. Учет собственного капитала

2.1 Формирование и учет уставного капитала

2.2 Формирование и учет резервного и добавочного капитала

2.3 Учет нераспределенной прибыли

2.4 Учет прочих фондов и резервов

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Собственный капитал - это визитная карточка предприятия. По величине собственного капитала можно судить о солидности предприятия, масштабе его деятельности. Банки при предоставлении ссуд коммерческим организациям обращают внимание, прежде всего на величину их собственного капитала. Только собственный капитал обеспечен имуществом, свободным от долговых обязательств. Капитал является экономическим ресурсом необходимым для осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятия. капитал прибыль учет

В данной работе рассматривается основной круг вопросов, связанный с формированием и использованием собственного капитала, отражением в бухгалтерском учете, бухгалтерской отчетности и анализ основных показателей собственного капитала на предприятие в современных условиях.

Актуальность темы курсовой работы состоит в том, что основой деятельности любого хозяйственного субъекта является капитал, определенная сумма денежных средств. В начале деятельности организация формирует свой капитал, в дальнейшем она должна постоянно следить за его достаточностью, принимать меры для поддержания и наращивания его величины. Возможности становления хозяйственной деятельности и его дальнейшего развития могут быть реализованы только в том случае, если собственники разумно управляют капиталом, вложенным в предприятие. Результаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов обеспечивающей жизнедеятельность предприятия. Сформированный в начале учреждения предприятия собственный капитал позволяет организовать производственный процесс и возможность получения прибыли. Рост прибыли, а соответственно и рост собственного капитала предприятия при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска, позволяет обеспечить финансовую устойчивость предприятия и способность его дальнейшего развития.

Целью курсовой работы является разработка рекомендаций по совершенствованию учета и повышению эффективности использования собственного капитала

Для достижения данной цели необходимо решение следующих задач:

- исследовать понятие собственного капитала, роль, структуру;

- изучить нормативные документы, регламентирующие учет собственного капитала;

- рассмотреть особенности учета уставного, резервного, добавочного капиталов и нераспределенной прибыли;

- предложить рекомендации по совершенствованию учета и эффективности использования собственного капитала.



Глава 1. Источники формирования собственного капитала хозяйствующих субъектов

1.1 Понятие собственного капитала, его роль и структура

Источниками формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).

Основным источником финансирования является собственный капитал.

Собственный капитал - это совокупность всех средств фирмы, находящихся в ее собственности. Собственный капитал предприятия используется для формирования доли активов.

Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования.

Уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Минимальный размер уставного капитала открытого акционерного общества составляет 100 тыс. руб., а закрытого - 10 тыс. руб. В обществах с ограниченной ответственностью уставный капитал не может быть меньше 10 тыс. руб.

Уставный капитал формируется в процессе первоначального инвестирования средств. Вклады учредителей в уставный капитал могут быть внесены в виде денежных средств, нематериальных активов, в имущественной форме. Величина уставного капитала объявляется при регистрации предприятия, и при корректировке его величины требуется перерегистрация учредительных документов. Учредителями (участниками) организации могут быть юридические или физические лица.

Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного капитала организации, которая выделена в качестве самостоятельного объекта бухгалтерского учета.

Резервный капитал является одной из составляющих собственного капитала организации и представляет собой отложенную на определенные цели часть нераспределенной прибыли. Его величина зависит от полученного организацией финансового результата, а также решения учредителей о его распределении и может изменяться из года в год.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - это прибыль, оставшаяся после уплаты налогов и доли, причитающейся к выплате участникам (дивидендов) или сумма потерь, понесенных предприятием в результате ведения всех видов деятельности в предыдущих отчетных периодах.

Целевое финансирование -- это получение средств из различных источников, использовать которые можно в соответствии с теми целями и задачами, которые устанавливает лицо, их выделившее. Таким образом, использование целевого финансирования ограничивается определенными рамками их использования, т.е. главной особенностью таких ресурсов является строго целевое назначение их использования в соответствии с утвержденными целями.

Основным источником пополнения собственного капитала является чистая прибыль предприятия, которая остается в обороте предприятия в качестве внутреннего источника самофинансирования долгосрочного характера. Если предприятие убыточное, то собственный капитал уменьшается на сумму полученных убытков.

1.2 Источники формирования собственного капитала

В процессе управления собственным капиталом источники его формирования классифицируются на внутренние и внешние

Значительный удельный вес в составе внутренних источников составляет амортизация основных средств и нематериальных активов. Она не увеличивает сумму собственного капитала, а является средством его реинвестирования.

К прочим формам собственного капитала относятся доходы от сдачи в аренду имущества, расчеты с учредителями и др. Они не играют заметной роли в формировании собственного капитала предприятия.

Основную долю в составе внешних источников формирования собственного капитала составляет дополнительная эмиссия акций. Государственным предприятиям может быть оказана безвозмездная финансовая помощь со стороны государства. К числу прочих внешних источников относятся материальные и нематериальные активы, передаваемые предприятию бесплатно физическими и юридическими лицами в порядке благотворительности.

Политика формирования собственных финансовых ресурсов (СФР) направлена на обеспечение самофинансирования корпорации. Данная политика включает в себя следующие основные этапы:

· анализ образования и использования собственных финансовых ресурсов в базисном периоде;

· определение общей потребности в них на предстоящий (прогнозный) период (квартал, год);

· оценку стоимости привлечения собственного капитала из различных источников;

· обеспечение максимального объема привлечения собственных финансовых ресурсов за счет внутренних и внешних источников;

· оптимизацию соотношения внутренних и внешних источников их образования.

Если средства предприятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа: контроль за своевременным их возвратом и привлечение в оборот на непродолжительное время других капиталов.

1.3 Анализ показателей собственного капитала

Анализ показателей собственного капитала имеет следующие основные цели:

· выявить основные источники формирования собственного капитала и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости предприятия;

· определить правовые, договорные и финансовые ограничения в распоряжении текущей и не распределенной прибылью;

· оценить приоритетность прав получения дивидендов;

· выявить приоритетность прав собственников при ликвидации предприятия.

Сущность показателей собственного капитала

Эта группа показателей позволяет систематизировать информацию о защищенности и эффективности использования собственного капитала организации. Система коэффициентов включает в себя отдельные показатели деловой активности, рентабельности и т.д. Она особенно важна для акционеров предприятия. Рассчитываются показатели следующим образом.

Методика расчета показателей собственного капитала

Коэффициентом защиты собственного капитала является соотношение суммы дополнительного и резервного капиталов к сумме собственного.

Коэффициент риска собственного капитала является соотношением разницы собственного капитала, добавочного и резервного капитала к сумме добавочного и резервного капитала.

Коэффициент защиты уставного капитала определяется как отношение резервного капитала к уставному капиталу.

Коэффициент развития предприятия за счет самофинансирования определяется как отношение прироста резервного капитала и нераспределенной прибыли к сумме чистой прибыли.

Рентабельность собственного капитала означает соотношение чистой прибыли субъекта хозяйствований деятельности к среднегодовой сумме собственного капитала предприятия.

Оборачиваемость собственного капитала является отношением дохода от реализации к среднегодовой сумме собственного капитала.

Прирост собственного капитала определяется как разницы между объемом капитала в текущем году и предыдущем году

Стоимость собственного капитала согласно доходного подхода равна отношению чистой прибыли субъекта хозяйствований деятельности к среднегодовой сумме собственного капитала, т.е. фактически равна значению показателя рентабельности собственного капитала.

Трактовка полученных результатов расчета показателей собственного капитала

Коэффициент защиты собственного капитала

Этот показатель демонстрирует часть собственного капитала, которая выполняет защитную функцию на предприятии. Высокое значение свидетельствует о значительном резервном фонде и дополнительно вложенном капитале, который может быть использован в случае возникновения непредвиденных явлений на предприятии и ухудшении типа финансовой устойчивости.

Коэффициент риска собственного капитала

Значение показателя является свидетельством уровня риска потери предприятием суммы своего уставного капитала и накопленной нераспределенной прибыли. В случае отклонения от нормативного значения снижается доверие к самому предприятия, ведь при условии возникновения кризисных ситуаций существует риск потери средств кредиторами. Нормативным значением является 5 и выше. В случае отклонения целесообразно работать в направлении увеличения уставного капитала предприятия. Коэффициент защиты уставного капитала

Этот коэффициент указывает на защищенность уставного капитала в случае возникновения сложных непредвиденных ситуаций на предприятии. Если значение показателя низкое, например, равно нулю, то это прямое нарушение законодательства для акционерного общества. Согласно действующему законодательству коэффициент должен быть не меньше 0,05. Если значение показателя ниже, то рекомендуется в течение последующих лет, в соответствии с законодательством, каждый год отчислять 5 % годовой чистой прибыли в резервный фонд.

Коэффициент развития предприятия самофинансированием

Означает способность предприятия развиваться за счет проведения эффективной деятельности, приносящей значительную прибыль. Низкое значение показателя свидетельствует, что часть прибыли предприятия была выведена из оборота, в том числе для выплаты дивидендов акционерам.

Рентабельность собственного капитала

Этот показатель позволяет определить эффективность собственного капитала предприятия, т.е. всех средств, принадлежащих акционерам. Обычно, высокое значение коэффициента является положительным показателем. В свою очередь низкое значение свидетельствует о неэффективном движение капитала на предприятии, что приводит к уменьшению его стоимости. Положительной тенденцией в течение нескольких лет является восходящая динамика.

Оборачиваемость собственного капитала

Этот показатель указывает, сколько товаров и услуг предприятие смогло произвести и предоставить клиентам в текущем году на каждый рубль вложенного собственного капитала. Постоянное повышение интенсивности использования собственного капитала является положительной тенденцией.

Прирост собственного капитала, тыс. руб.

Увеличение суммы собственного капитала является одним из ключевых целевых показателей работы любого коммерческого предприятия. Поэтому значительный прирост собственного капитала может свидетельствовать о эффективных действиях менеджмента, продуманной финансовой, коммерческой, конкурентной, производственной политике и т.д..

Стоимость собственного капитала согласно доходному подходу

Доходный подход оценки стоимости капитала предполагает, что плата за его использование является сумма прибыли, которое получило предприятие. Ведь фактически стоимость капитала, принадлежащего акционерам, выросла на эту сумму. Если стоимость собственного капитала высока, то предприятию целесообразно привлекать альтернативные источники средств - заемные.



Глава 2. Учет собственного капитала

2.1 Формирование и учет уставного капитала

В обобщенном виде уставный капитал - это величина средств, вложенных собственниками (учредителями, участниками) организации при ее создании и зафиксированная в ее учредительных документах.

Учредителями (участниками) организации могут быть юридические и/или физические лица.

Порядок формирования уставного капитала регламентируется законодательными актами и учредительными документами.

В соответствии с действующим законодательством РТ и в зависимости от организационно-правовой формы организации уставный капитал может иметь форму:

- складочного капитала - в полном товариществе и товариществе на вере;

- паевого фонда - в производственных кооперативах;

- уставного фонда - в государственных и муниципальных унитарных предприятиях;

- уставного капитала - в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью.

Складочный капитал - это совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.

Паевой фонд - это совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также стоимость имущества, приобретенного и созданного в процессе деятельности.

Уставный фонд государственных и муниципальных унитарных предприятий - это совокупность выделенных государством или муниципальным органом внеоборотных и оборотных активов.

Уставный капитал акционерного общества и общества с ограниченной ответственностью это совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Для целей бухгалтерского учета в организации, прошедшей государственную регистрацию, все указанные понятия сводятся к понятию уставного капитала, содержанием которого является сумма вкладов первоначально инвестированных собственниками (участниками, учредителями) в имущество организации

Учет и обобщение информации о состоянии и движении уставного и складочного капитала, уставного и паевого фонда организации ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал».

Сальдо по счету должно соответствовать размеру уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда), зафиксированному в учредительных документах организации.

Записи на счете 80 «Уставный капитал» делаются после государственной регистрации организации, а также при регистрации изменений, вносимых в учредительные документы в связи с увеличением или уменьшением уставного капитала.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, что бы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Аналитический учет уставного капитала в ОАО следует организовать так, чтобы можно было получать сведения о каждом участнике, степени концентрации в их руках капитала, диверсификации акций по географическим регионам, В качестве информационной базы учета может использоваться реестр акционеров.

Основанием для ведения аналитического и синтетического учета к счету 80 «Уставной капитал» являются учредительные документы, изменения и дополнения к ним, отчеты о выпусках акций.

Расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный капитал учитываются на счете 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику).

Учет уставного капитала акционерного общества

Акционерные общества (АО) могут быть открытыми или закрытыми, что отражается в их уставах.

Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости размещенных акций акционерного общества, приобретённых акционерами. Номинальная стоимость всех акций акционерного общества должна быть одинаковой. Уставный капитал акционерного общества определяет минимальный имущественный размер, гарантирующий интересы кредиторов.

Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера заработной платы, а закрытого акционерного общества не менее четырехсоткратной суммы минимального размера заработной платы, установленной на дату государственной регистрации акционерного общества. 3. Акционерное общество размещает обыкновенные акции и вправе размещать один или несколько типов привилегированных акций. При учреждении акционерного общества все его акции должны быть размещены среди учредителей. Акции акционерного общества являются именными и на предъявителя. СПС «Право-консультант»

Уставный капитал акционерного общества может быть увеличен путем увеличения, номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций. Акционерное общество не вправе увеличить свой уставный капитал, если он полностью не оплачен.

Решение об увеличении уставного капитала акционерного общества путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций принимается Общим собранием акционеров.

Дополнительные акции могут быть размещены акционерным обществом только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом акционерного общества. Решение вопроса об увеличении уставного капитала акционерного общества путем размещения дополнительных акций может быть принято Общим собранием акционеров одновременно с решением о внесении в устав акционерного общества положений об объявленных акциях, необходимых в соответствии с настоящим Законом для принятия такого решения, или об изменении положений об объявленных акциях. В решении об увеличении уставного капитала акционерного общества путем размещения дополнительных акций должны быть определены количество размещаемых дополнительных обыкновенных акций и привилегированных акций каждого типа в пределах количества объявленных акций этого вида (типа), способ размещения, цена размещения дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, или порядок ее определения, в том числе цена размещения или порядок определения цены размещения дополнительных акций акционерам, имеющим преимущественное право, приобретения размещаемых акций, форма оплаты дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, а также могут быть определены иные условия размещения.

Увеличение уставного капитала акционерного общества путем размещения дополнительных акций может осуществляться за счет имущества акционерного общества. Увеличение уставного капитала акционерного общества путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется только за счет имущества акционерного общества. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал акционерного общества за счет имущества акционерного общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов акционерного общества и суммой уставного капитала и резервного капитала акционерного общества. При увеличении уставного капитала акционерного общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций эти акции распределяются среди всех акционеров. При этом каждому акционеру распределяются акции того же вида (типа), что и акции, которые ему принадлежат, пропорционально количеству принадлежащих ему акций.

Увеличение уставного капитала акционерного общества путем выпуска дополнительных акций при наличии пакета акций, предоставляющего более 25 процентов голосов на Общем собрании акционеров и закреплённого в соответствии с законодательством Республики Таджикистан о приватизации государственной собственности, может осуществляться в течение срока закрепления только в случае, если при таком увеличении сохраняется доля государства.

Уменьшение уставного капитала акционерного общества

Акционерное общество вправе, а в случаях, предусмотренных настоящим Законом, обязано уменьшить свой уставный капитал. Уставный капитал акционерного общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, либо путем приобретения части акций, в случаях, предусмотренных настоящим Законом. Акционерное общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии с настоящим Законом на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе акционерного общества.

Решение об уменьшении уставного капитала акционерного общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества принимается Общим собранием акционеров.

Уведомление кредиторов об уменьшении размера уставного капитала акционерного общества

1. В течение 30 дней с даты принятия решения об уменьшении своего уставного капитала акционерное общество обязано письменно уведомить об уменьшении уставного капитала акционерного общества и о его новом размере кредиторов акционерного общества, а также опубликовать в печатном издании, предназначенном для публикации данных о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении.

Государственная регистрация изменений в уставе акционерного общества, связанных с уменьшением уставного капитала акционерного общества, осуществляется при наличии доказательств уведомления кредиторов в порядке установленном настоящей статьей.

В случае не уведомления кредиторов акционерного общества о принятом решении, кредиторы вправе письменно потребовать досрочного прекращёния или исполнения соответствующих обязательств акционерного

В акционерных обществах для получения информации по стадиям формирования капитала к счету 80 «Уставный капитал» целесообразно открывать следующие субсчета:

80-1 «Объявленный капитал» - для учета акций на момент регистрации;

80-2 «Подписной капитал» - для учета акций, по которым произведена подписка;

80-3 «Оплаченный капитал» для учета средств, внесенных участниками, и стоимости реализованных в свободной продаже акций

80-4 «Изъятый капитал» -- для учета стоимости собственных акций, изъятых из обращения путем выкупа у акционеров.

В этом случае на дату государственной регистрации ОАО на величину объявленного уставного капитала в сумме, равной номинальной стоимости размещенных акций делается бухгалтерская запись:

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Кредит сч. 80 «Уставный капитал», субсчет 80-1 «Объявленный капитал»;

После распределения акций между акционерами на основании реестра акционеров величина подписного капитала отражается в учете записью:

Дебет сч. 80 «Уставный капитал», субсчет 80-1 «Объявленный капитал»

Кредит сч. 80 «Уставный капитал», субсчет 80-2 «Подписной капитал»

Величина оплаченного капитала отражается в учете записью

Дебет сч. 80-2 «Подписной капитал»

Кредит сч. 80-3 «Оплаченный капитал».

Имущество, поступившее в качестве вклада, принимается к учету в оценке, согласованной учредителями и советом директоров общества, или осуществляемой независимым оценщиком (аудитором) (экспертное заключение или оценочный акт), и отражается в учете бухгалтерской записью;

Дебет сч. 50 «Касса»,

Дебет сч. 51 «Расчетные счета»,

Дебет сч. 52 «Валютные счета»,

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Дебет сч. 10 «Материалы»,

Дебет сч. 41 «Товары»,

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения»

Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Эмиссионный доход) относится на увеличение добавочного капитала записью:

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Кредит сч. 83 «Добавочный капитал».

Курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации, отражается в в учете записями:

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Кредит сч. 83 «Добавочный капитал»

- на величину положительной курсовой разницы;

Дебет сч. 83 «Добавочный капитал».

Кредит сч. 75 «Расчёты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

- на величину отрицательной курсовой разницы.

В этом же месяце в устав внесены изменения, отражающие увеличение уставного капитала и номинальной стоимости акций.

- начисление дивидендов -

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит сч.. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» или

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- удержание налога на доходы --

Дебет сч.. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», или

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Для учета акций, выкупленных у акционеров , используется счет 81 «Собственные акции (доли)»

В бухгалтерской отчетности стоимость выкупленных акций показывается по строке 411 Бухгалтерского баланса (форма N 1) в круглых скобках как отрицательная (вычитаемая) величина и, соответственно, уменьшает показатель собственного капитала АО.

Приобретение и реализация акционерными обществами собственных акций отражается в учете в сумме фактических затрат и доходов независимо от их номинальной стоимости.

Выкуп акционерным обществом у акционера принадлежащих ему акций отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет сч. 81 «Собственные акции (доли)

Кредит сч. 51 «Расчетные счета»

Кредит сч. 50 «Касса»

Пример

Уставный капитал акционерного общества в сумме 300000 руб. состоит из 300 акций номинальной стоимостью 1000руб. Общим собранием акционеров принимается решение об уменьшении уставного капитала путем сокращения количества размещенных акций. Выкуплено 20 акций по рыночной цене 1100руб. за акцию. Акции аннулированы. Изменение уставного капитала зарегистрировано в установленном порядке.

В бухгалтерском учете выкуп акций и уменьшение уставного капитала отражается следующими записями:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	Приняты к учету собственные акции, выкупленные у акционеров (20 шт. х 1 100 руб.)	81	50	22 000
2.	Отражено уменьшение уставного капитала акционерного общества за счет аннулирования выкупленных собственных акций (20 шт. х 1 000 руб.)	80	81	20 000
3.	Списана отрицательная разница между номинальной стоимостью выкупленных акций и фактическими затратами на их выкуп (22 000 руб.- 20 000 руб.)	91-2	81	2 000



Чистые активы -- это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);

оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением суммы фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

2.2 Формирование и учет резервного и добавочного капитала

Учет резервного капитала

Как отмечалось, резервный капитал является одной из составляющих собственного капитала организации и представляет собой отложенную на определенные цели часть нераспределенной прибыли. Его величина зависит от полученного организацией финансового результата, а также решения учредителей о его распределении и может изменяться из года в год.

Резервный капитал (резервный фонд) в зависимости от организационно-правовой формы организации может создаваться в обязательном порядке или по решению ее собственников.

В соответствии с законодательством в обязательном порядке резервный капитал создают акционерные общества. При этом для акционерных обществ установлен его минимальный размер. Минимальный размер резервного фонда акционерного общества находится в прямой зависимости от размера уставного капитала. Согласно ст. 35 Закона «Об акционерных обществах» начиная с января 2002 г., резервный фонд акционерного общества создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% его уставного капитала. При этом верхняя граница резервного капитала акционерного общества может быть больше 5% от его уставного капитала, так как нормативными документами ограничение верхней границы не предусмотрено.

Резервный капитал (фонд) общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Резервный капитал (фонд) акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Резервный капитал ( фонд) акционерного общества не может быть использован для иных целей.

Организациям иных организационно-правовых форм (обществам с ограниченной ответственностью, унитарным предприятиям) предоставлено право формировать резервный капитал по своему усмотрению. Для реализации этого права необходимо предусмотреть возможность создания собственных резервных фондов в уставе организации. В уставе должна содержаться и информация о порядке формирования и расходования этих фондов. Предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками организации и зафиксирована в учредительных документах. Отчисления в резервный капитал (фонд) осуществляются ежегодно при наличии нераспределенной прибыли до достижения величины, предусмотренной уставом.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала (резервного фонда) предназначен счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал за счет чистой прибыли отражаются в учете записью:

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит сч. 82 «Резервный капитал».

Использование средств резервного капитала на покрытие убытка организации за отчетный год, отражается в учете записью

Дебет сч. 82 «Резервный капитал»

Кредит сч. 84, субсчет 84-2 «Нераспределенный убыток». Использование средств резервного капитала на погашение обязательств акционерного общества отражается в учете записью:

Дебет сч. 82 «Резервный капитал»

Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

Кредит сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

Учет добавочный капитал

Источниками формирования добавочного капитала являются:

прирост стоимости основных средств в результате их переоценки;

сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость (эмиссионный доход);

положительные курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации.

Для обобщения информации о добавочном капитале используется пассивный счет 83 «Добавочный капитал» , к которому могут быть открыты следующие субсчета:

83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

83-2 «Эмиссионный доход» и др.

83-3 «Курсовые разницы» и др.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств добавочного капитала.

Формирование (увеличение) добавочного капитала отражается в учете следующими записями:

Дебет сч. 01 «Основные средства»

Кредит сч. 83 «Добавочный капитал», субсчет 83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»

- на сумму дооценки основных средств при их переоценке, которая определяется как разница между их восстановительной и первоначальной стоимостью;

Дебет сч. «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит сч. 83 «Добавочный капитал», субсчет 83-2 «Эмиссионный доход»

- на сумму эмиссионного дохода, который определяется как разница между продажной стоимостью акций и их номинальной стоимостью;

Аналогичная запись -

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Кредит сч. 83, субсчет 83-3 «Положительные курсовые разницы по вкладам в уставный капитал» -составляется в случае образования положительной курсовой разницы при внесении учредителями вкладов в уставный капитал в иностранной валюте или имущества, стоимость которого установлена в иностранной валюте..

Добавочный капитал может быть также сформирован за счет сумм целевого финансирования, полученных в виде инвестиционных средств. После использования этих средств по целевому назначению и при условии, что соответствующее направление деятельности предусмотрено в уставе, в учете на списание средств целевого финансирования делается бухгалтерская запись:

Дебет сч. 86 «Целевое финансирование»

Кредит сч. 83, субсчет 83-4 «Использованные средства целевого инвестирования».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются.

Уменьшение добавочного капитала допускается лишь в следующих случаях:

- погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов (основных средств), выявившихся по результатам их переоценки;

- направления средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала организации;

- распределения средств добавочного капитала между учредителями организации;

- возникновения отрицательных курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала организации.

Уменьшение средств добавочного капитала отражается в учете в соответствии с направлением их списания записями:

Дебет сч. 83, субсчет 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»

Кредит сч. 84, субсчет 1 «Нераспределенная прибыль»

- на сумму снижения стоимости основных средств в результате последующих уценок в пределах их восстановительной стоимости; либо при выбытии подвергавшихся переоценке объектов основных средств - на сумму их дооценки;

Дебет сч. 83, субсчет 83-2 «Эмиссионный доход»

Кредит сч. 80 «Уставный капитал»

- на сумму, направленную на увеличение уставного капитала;

Дебет сч. 83, субсчет 2 «Эмиссионный доход»

Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов»

- на суммы, распределенную между учредителями организации;

Дебет сч. 83 «Добавочный капитал»

Кредит сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

- на сумму отрицательной курсовой разницы по взносам в уставный капитал в иностранной валюте.

2.4 Учет нераспределенной прибыли

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представляет собой конечный финансовый результат, полученный за весь период деятельности организации, определяемый как разница между финансовым результатом от всех видов деятельности (с учетом прочих доходов и расходов) и причитающимися налоговыми платежами из прибыли, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В бухгалтерском учете сам факт возникновения нераспределенной прибыли или непокрытого убытка отражается только в конце отчетного года при реформации баланса. Реформация предусматривает закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». При этом сумма чистой прибыли, накопленной за отчетный год, списывается заключительными оборотами декабря записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На сумму сложившегося за отчетный год убытка составляется обратная запись:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

В случае получения в отчетном году убытка на его покрытие могут быть направлены:

а) средства резервного капитала:

Дебет 82 «Резервный капитал»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

б) средства уставного капитала. Направление уставного капитала на погашение убытка производится только в том случае, когда величина уставного капитала превышает величину чистых активов. При этом законодательством РФ предусмотрено доведение величины уставного капитала до величины чистых активов:

Дебет 80 «Уставный капитал»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная прибыль отчетного года направляется на выплату дивидендов и формирование резервного капитала. Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью.

Специальные нормы относительно порядка распределения прибыли установлены в Законе «Об акционерных обществах» и Законе «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Отчисления из прибыли в резервный капитал оформляется бухгалтерской записью:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 82 «Резервный капитал».

Акционерное общество вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года. Решение о выплате дивидендов, в том числе о размере дивиденда и форме его выплаты (имущественная, денежная), принимаемая общим собранием акционеров.

В обществах с ограниченной ответственностью решение о распределении прибыли между участниками общества может приниматься общим собранием участников ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Прибыль распределяется между участниками пропорционально их долям в уставном капитале.

Решение о распределении прибыли между участниками в обществах с ограниченной ответственностью и о выплате дивидендов в акционерных обществах не может приниматься:

* до полной оплаты всего уставного капитала;

* если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;

* если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

* в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Направление части прибыли на выплату доходов учредителям, а также начисление дивидендов акционерам в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

* если доходы (дивиденды) подлежат выплате участникам (акционерам), не являющимся работниками организации:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 75-2 «Расчеты по выплате доходов»;

* если доходы (дивиденды) подлежат выплате участникам (акционерам), работающим в организации:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

4. Учет прочих фондов и резервов

Учет средств целевого финансирования

Целевые поступления в системе бухгалтерского учета - взносы, платежи разных юридических и физических лиц в возмещение расходов, производимых организацией в интересах этих лиц. К целевым поступлениям относятся: плата за обучение, взносы родителей на содержание их детей в детских учреждениях, взносы сторонних организаций в порядке долевого участия в жилищном строительстве, поступления от дочерних (зависимых) обществ и прочее.

Целевое финансирование в системе бухгалтерского учета - средств из бюджета, внебюджетных фондов и других источников, предоставленные организации для финансирования определенных целевых программ (работ) на безвозвратной основе или на условиях частичного возврата.

Целевые финансирования и поступления расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами.

Для обобщения информации о движении денежных средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. предназначен счет 86 «Целевое финансирование».

Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Источником формирования имущества некоммерческой организации являются, в частности, членские взносы - регулярные поступления в денежной форме от членов организации.

В бухгалтерском учете членские взносы, поступающие от членов объединения на цели осуществления его уставной деятельности, отражается записью:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 86 «Целевое финансирование».

При получении средств целевого финансирования на расчетный счет организации составляется проводка:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях членские взносы не учитываются пи определении налоговой базы по НДС.

Средства целевого финансирования могут быть направлены некоммерческой организацией на содержание аппарата управления, аренду помещений, оплату коммунальных платежей и покрытие прочих расходов. В бухгалтерском учете составляются записи:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- сумма начисленной заработной платы аппарату управления организацией;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

- сумма единого социального налога от заработной платы работникам управления;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- стоимость услуг производственного характера (услуги связи, арендная плата, коммунальные платежи).

Суммы НДС, предъявленные специализированными организациями в счетах за услуги производственного характера, не подлежат налоговому вычету согласно подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ и учитываются в стоимости этих услуг на основании подп. 1 п. ст. 2 170 НК РФ, поскольку услуги потребляются организацией в процессе осуществления деятельности, не создающей объекта обложения НДС, определяемого в соответствии со ст. 146 НК РФ.

Использование целевых поступлений отражается записью:

Дебет 86 «Целевое финансирование»

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

Коммерческими организациями полученные средства государственного целевого финансирования рассматриваются как увеличение экономической выгоды и включаются по мере их использования в состав доходов будущих периодов.

Учет операций по приобретению имущества на аукционе и по конкурсу

Приватизация государственных и муниципальных предприятий может осуществляться путем продажи их имущества на аукционе (когда от покупателей не требуется выполнения каких-либо условий по отношению к объекту приватизации) или по конкурсу (от покупателей требуется выполнение определенных условий или осуществление инвестиционных программ по отношению к объекту приватизации). При продаже объектов приватизации на аукционе или по конкурсу право собственности на объекты переходит к покупателю, предложившему максимальную цену, которая, как правило, отличается от оценочной стоимости имущества приватизированного предприятия. Эта разница отражается в следующем порядке.

В приватизируемой организации превышение покупной цены над оценочной (начальной) отражают по дебету счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества», и кредиту счета 80 «Уставный капитал» с соответствующим увеличением доли каждого участника (собственника). Указанная разница в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) ежемесячно переносится на издержки производства или обращения с кредита счета 04, субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества».

При превышении оценочной стоимости над покупной ценой имущество учитывается по оценочной стоимости. Возникающая отрицательная деловая репутация отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов» , субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества» (в сумме превышения оценочной стоимости над покупной). Сумма превышения переносится ежемесячно равными долями в срок, согласованный с приватизированным предприятием, в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» с дебета счета 98.

При зачислении приватизированного предприятия на баланс покупателя - юридического лица стоимость приобретенного имущества приходуется по дебету соответствующих счетов по оценочной стоимости с кредита денежных счетов (в сумме затрат по выкупу). Сумма превышения покупной цены над оценочной отражается на счете 04, субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества».

При превышении оценочной стоимости над покупной имущество приходуется по оценочной стоимости, а разница в ценах отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества», которая затем ежемесячно списывается со счета 98 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При покупке имущества предприятия по конкурсу или на аукционе товариществом, включающим не менее одной трети списочного состава работников приватизируемого предприятия, учет операций по расчетам с фондом имущества осуществляется таким же образом, как и при акционировании предприятий.

Приватизируемое предприятие на дату регистрации составляет бухгалтерскую отчетность в объеме форм годового отчета за отчетный период с 1 января по 1-е число месяца регистрации и представляет ее как государственное предприятие в установленные адреса.

С даты регистрации приватизированное предприятие составляет бухгалтерскую отчетность как новое юридическое лицо за период с 1-го числа месяца регистрации по 31 декабря включительно.



Заключение

Главной целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения нормального функционирования, а также инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления. При этом отдача на вложенный собственниками капитал должна быть не ниже той ставки доходности, по которой средства могли бы быть размещены вне предприятия. Учредитель, предоставляя капитал, теряет возможность получения дохода от вложения имеющихся у него средств. Компенсацией должны стать будущие доходы.

Не менее важной для действующего предприятия целью является сохранение источника дохода, т.е. собственного капитала.

Важным условием хорошей работы капитала является оптимальный выбор его размера, источников формирования; определение правовых, договорных и финансовых ограничений в распоряжении текущей и нераспределенной прибылью; выявление приоритетности прав собственников при ликвидации предприятия.

Добавочный и резервный капитал на предприятии в основном не используются на его текущую или инвестиционную деятельность. Вследствие жесткой зарегулированности эти два элемента собственного капитала работают в очень редких случаях, либо просто создают прирост стоимости пассивов при приобретении имущества (добавочный капитал).

В курсовой работе было дано понятие собственного капитала и рассмотрена его сущность. При анализе финансового состояния предприятия четко определяется, что его успешная деятельность зависит от рациональной структуры капитала и эффективности его использования.

Первая глава работы посвящена теоретическим основам формирования и учета собственного капитала. Составляющими собственного капитала предприятия являются: уставной капитал, добавочный капитал, резервный капитал и нераспределенная прибыль.

Во второй главе курсовой работы изучена организация бухгалтерского учета собственного капитала хозяйствующих субъектов. Даны понятия о каждом виде собственного капитала и рассмотрены способы их формирования и учета. Так же были изучены возможные пути совершенствования учета собственного капитала организации. Действующее законодательство не позволяет предприятиям оперативно маневрировать собственными источниками финансирования, в связи с эти возможно было бы целесообразно упростить процедуру увеличения капитала организаци собственный капитал бухгалтерский учет.