Теория экономического анализа

1. Информационная база экономического анализа

2. Соотношение экономических категорий метод и методика экономического анализа

Список литературы

1. Информационная база экономического анализа

Экономический анализ занимает промежуточное место между сбором информации и принятием управленческих решений. В связи с этим комплексность, глубина и эффективность экономического анализа во многом зависят от объема и качества информации, используемой при его проведении.

Экономический анализ базируется на разнообразной исходной информации, которую можно рассматривать как систему потоков нормативных, плановых (бюджетных), статистических, бухгалтерских и оперативных сведений, первичной документации, а также информации, разрабатываемой специализированными фирмами. [9, с. 17] При проведении аналитической работы используется не только экономическая, но и техническая, технологическая, экологическая, социальная и другая информация. Все источники экономической информации делятся на нормативно-плановые, учетные и внеучетные (см. Таблицу 1).

Таблица 1. Состав информации, необходимой для принятия управленческих решений

Плановые источники включают в себя все типы планов, которые разрабатываются на предприятии, лимиты, нормативные материалы.

К источникам учетной информации относятся данные оперативного, бухгалтерского, статистического учета и отчетности, а также данные выборочных наблюдений.

Систематический, своевременный и полный учет хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерских учетных и отчетных документах, определяет ведущую роль бухгалтерских учетных и отчетных данных в информационном обеспечении анализа, обеспечивает принятие необходимых мер, направленных на улучшение хозяйственных результатов.

В современных условиях возрастает объем информации, полученной из внеучетных источников.

Необходимо отметить, что информационный поток в целом направлен на получение итоговой информации: о результатах многовариантных расчетов; об оценках факторных и результативных показателей; о динамике, размахе и отклонениях исследуемых показателей и др.

Вся информация, используемая в анализе делится на внутреннюю и внешнюю, основную и вспомогательную, регулярную и эпизодическую, первичную и вторичную.

Экономическая информация неоднородна по своему составу и содержанию. К исходной информации в экономическом анализе предъявляются определенные требования: уместность, достоверность, сопоставимость, рациональность. [11, с. 8]

Уместность (релевантность) учетной и отчетной информации означает ее своевременность, ценность, полезность для прогнозирования и оценки результатов.

Достоверность информации характеризуется: правдивостью, соответствием нормативным актам и внутрихозяйственным положениям; нейтральностью, т. е. отсутствием в ней подталкивания к принятию решения, в котором заинтересован вовсе не пользователь; возможностью проверки и прозрачностью; осмотрительностью - отражением расходов и убытков прежде, чем доходов и прибылей.

Такое требование, как сопоставимость учетной информации, достигается в процессе проведения динамического и структурного анализа.

Рациональность экономической информации предполагает ее достаточность, оперативность, высокий коэффициент использования первичной информации, отсутствие излишних данных, преодоление противоречия между систематическим ростом объема информации и постоянной ее нехваткой для рационального управления из-за высокой стоимости получения необходимых сведений. Важным критерием рациональности является не только отражающая, но и организующая роль информации, если она приспособлена к требованиям конкретного пользователя и может быть зафиксирована в качестве ноу-хау. [8, с. 118]

Экономический анализ позволяет усилить контрольную функцию за содержательностью и достоверностью экономической информации. Далеко не всегда исходная информация, например бухгалтерская отчетность, может быть признана достоверной. В качестве причин недостоверности могут быть:

- незнание составителями нормативных актов, содержания и порядка подготовки отчетности;

- невыполнение требований этих актов;

- прямая фальсификация, вуалирование сведений.

В последнем случае причиной недостоверности информации может оказаться креативный учет.

Характерной тенденцией развития современного учета является рост его творческого характера, проявляющегося в том, что специалисты, решая проблему выбора, могут применять учетные методы, не соответствующие общепринятой практике, стандартам и принципам. Креативный учет, с одной стороны, можно считать прогрессивным явлением в бухгалтерском деле, если при отсутствии других методов для отражения в учете новой хозяйственной операции он дает возможность достоверно оценить ситуацию в бизнесе. С другой стороны, креативный учет может быть нацелен на представление результатов деятельности организации в выгодном для нее свете, т. е. отражать желаемое, а не фактическое состояние дел.

Среди моделей отрицательного креативного учета - сглаживание прибыли (занижение отчетных прибылей в успешные периоды деятельности и перенос их на убыточные годы), использование в этих целях изменения, например, методов начисления амортизации и др. Чаще всего негативные приемы креативного учета используются организациями, имеющими сложное финансовое положение, совместимое с предбанкротным состоянием или банкротством.

Заметить изменения отчетности, ее вуалирование достаточно сложно, требуются особая внимательность и высокая квалификация специалиста, занятого проверкой информации.

При подготовке исходной информации к анализу следует убедиться в ее качестве. Для этого существуют приемы, в том числе такие, как проверка полноты отчетности, ее внешних реквизитов, правильности подсчета сумм по итоговым строкам, увязки отчетных форм, экономической логики показателей.

Большая роль в данном процессе принадлежит изучению итоговой части аудиторского заключения, содержания изменений учетной политики организации, пояснений к отчетности и сопутствующей ей информации. Использование указанных приемов позволит заметить не только влияние учетной политики на обоснованность отчетности, но и обнаружить приемы ее вуалирования.

Процесс подготовки к анализу включает обеспечение сопоставимости данных, упрощение числовой информации, использование средних и относительных величин, сокращенного аналитического баланса и др. [1, с. 94]

Аналитические расчеты - трудоемкий процесс, поскольку связан с большим объемом разнообразных вычислений, что требует использования современной вычислительной техники. Технические качества ЭВМ дают возможность повысить эффективность аналитических расчетов: сократить сроки анализа; добиться более полного охвата влияния различных факторов на результаты хозяйственной деятельности; заменить приближенные расчеты более точными вычислениями; решать многомерные задачи анализа, не выполнимые традиционными методами; получать комплексную оценку эффективности коммерческой деятельности; своевременно готовить управленческие решения и т. п.

Для автоматизированной обработки экономической информации кроме самих ПЭВМ необходимы базы данных о хозяйственной деятельности организации, общие и частные методики анализа, общее и функциональное программное обеспечение, представляющее собой сложную систему. Так, общее программное обеспечение наряду с операционной системой и сервисными программами включает: системы программирования (трансляторы с языков программирования); инструментальные программные средства (текстовые и графические, табличные процессоры и др.); прикладные программы (универсальные и специфические, пригодные только для анализа). [5, с. 24]

На базе общего программного обеспечения разрабатываются локальные и комплексные программы функционального обеспечения для решения конкретных аналитических задач. Для того чтобы поставить ЭВМ на службу аналитику, требуется: сначала выполнить постановку задачи комплексного анализа, затем разработать алгоритм решения и математическое описание для ПЭВМ; сформировать новую информационную систему и создать банк данных для анализа; подготовить машинные программы решения аналитических задач на одном из машинных языков. Работа эта весьма трудоемкая, требующая высокой квалификации, как аналитика, так и программиста. При наличии рынка готовых программных продуктов, отвечающих высоким требованиям, целесообразно обращаться к его услугам для организации компьютерного анализа хозяйственной деятельности.

Таким образом, взаимосвязь экономического анализа и информации выражается в том, что в процессе анализа осуществляется контроль за самой информацией, которая является исходной базой для проведения анализа. Проверка исходных данных является важнейшим этапом аналитической работы. экономический управленческий финансовый

2. Соотношение экономических категорий метод и методика экономического анализа

Под методом науки в широком смысле понимают способ исследования своего предмета. Специфические для различных наук способы подхода к изучению своего предмета базируются на всеобщем диалектическом методе познания. Диалектический метод исследования используют при изучении своего предмета все естественные и общественные науки. В то же время каждая из них вырабатывает особый подход к изучению своего предмета, который позволяет реализовывать общие положения этого метода применительно к специфике ее предмета. [9, с. 21]

Диалектичность подхода к изучению экономической деятельности различных объектов состоит в том, что все хозяйственные процессы рассматриваются в развитии и взаимосвязи. При этом применяются общие методы познания: индукции и дедукции. Индукция обеспечивает возможность перехода от единичных фактов к общим положениям. В реальном познании она неразрывно связана с дедукцией, т. е. процессом познания в направлении от общего к частному.

Под методом экономического анализа понимается системный комплексный подход к изучению результатов деятельности хозяйствующих субъектов, выявлению и измерению противоречивого влияния на них отдельных факторов, обобщению материалов анализа в виде выводов и рекомендаций на основе обработки специальными приемами всей имеющейся информации о результатах этой деятельности.

В применении к объекту исследования метод экономического анализа имеет ряд характерных особенностей, а именно:

- Исследуется система экономических показателей, при помощи которых дается количественная оценка отдельных сторон хозяйственной деятельности предприятия. Каждое экономическое явление или процесс описывается, как правило, не одним показателем, а комплексом экономических показателей. От того, насколько показатели полно и точно отражают сущность изучаемых явлений, зависят результаты анализа.

- Система показателей изучается в их взаимосвязи, взаимозависимости, взаимообусловленности. Изучение взаимосвязи требует выявления соподчиненности показателей, выделения совокупного, результативного показателя и факторов, на него влияющих.

- Производится количественное измерение влияния факторов на совокупный показатель с использованием ряда специальных способов и приемов. Это делает анализ точным, а выводы его обоснованными. [4, с. 32]

Системный подход - это направление в методологии исследования. Он базируется на изучении объектов как сложных систем, которые состоят из отдельных элементов с многочисленными внутренними и внешними связями. Системный подход позволяет глубже изучить объект, получить более полное представление о нем, выявить причинно-следственные связи между отдельными частями этого объекта.

Главные особенности системного подхода - это динамичность, взаимодействие, взаимозависимость и взаимосвязь элементов системы, комплексность, целостность, соподчиненность, выделение ведущего звена.

Системный подход в экономическом анализе позволяет разработать научно обоснованные варианты решения хозяйственных задач, определить эффективность этих вариантов, что дает основание для выбора наиболее целесообразных управленческих решений.

В методе анализа системный подход сочетается с комплексным. Комплексность исследования предполагает рассмотрение итогов деятельности и всех влияющих на них факторов.

Метод экономического анализа предусматривает использование ряда конкретных методик аналитического исследования.

Под методикой понимается совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы. В экономическом анализе методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономики предприятия, определенным образом подчиненных достижению цели анализа. Следует различать общую и частные методики. Общую методику понимают как систему исследования, которая одинаково используется при изучении различных объектов экономического анализа в различных отраслях национальной экономики. Частные методики конкретизируют общую по отношению к определенным отраслям экономики, к определенному типу производства или объекту исследования. [8, с. 25]

Любая методика анализа содержит методологические рекомендации по исполнению аналитического исследования, представляющие собой:

- задачи и формулировки целей анализа;

- объекты анализа;

- системы показателей, с помощью которых будет исследоваться каждый объект анализа;

- советы по последовательности и периодичности проведения аналитического исследования;

- описание способов исследования изучаемых объектов;

- источники данных, на основании которых производится анализ;

- указания по организации анализа (какие службы и конкретно лица будут проводить отдельные части исследования);

- технические средства, которые целесообразно использовать для аналитической обработки информации;

- характеристику документов, которыми лучше всего оформлять результаты анализа;

- потребители результатов анализа. [6, с. 29]

Так, с точки зрения теории и практики экономического анализа при выполнении комплексного анализа хозяйственной деятельности целесообразными считаются следующая последовательность и основные этапы аналитического исследования:

- Уточняются объекты, цель и задачи анализа, составляется план аналитической работы.

- Разрабатывается система синтетических и аналитических показателей, с помощью которых характеризуется объект анализа.

- Собирается и подготавливается к анализу необходимая информационная база (проверяется ее точность, приводится в сопоставимый вид и т.д.).

- Проводится сравнение фактических результатов хозяйствования с показателями плана отчетного года, фактическими данными прошлых лет, с достижениями ведущих предприятий, отрасли в целом и т. д.

- Выполняется факторный анализ: выделяются факторы и определяется их влияние на результат.

- Выявляются реально существующие неиспользованные и перспективные резервы повышения эффективности производства.

- Происходит оценка результатов хозяйствования с учетом действия различных факторов и выявленных неиспользованных резервов, разрабатываются мероприятия по использованию последних. [11, с. 9]

В качестве важнейшего элемента методики экономического анализа выступают технические приемы и способы анализа. Множество приемов и способов, применяемых в анализе, может быть сгруппировано по следующим признакам:

- научному подходу;

- характеру взаимосвязи между показателями;

- степени сложности применяемого инструментария;

- оптимизации.

Научный подход позволяет выделить три группы методов: общеэкономические; статистические; математические.

К общеэкономическим методам относятся: сравнение, графический, балансовой увязки, цепных подстановок, арифметических разниц, логарифмический, инструментальный.

Статистические методы можно разделить на две группы:

- традиционные (средних и относительных величин, индексный, обработки рядов динамики);

- математико-статистические (корреляционный анализ, регрессивный анализ, дисперсионный анализ, ковариационный анализ, кластерный анализ). [5, с. 27]

Математические методы в обобщенном виде представлены тремя основными группами методов:

- экономические (матричные методы, теория производственных функций, теория межотраслевого баланса);

- методы экономической кибернетики и оптимального программирования (линейное программирование, динамическое программирование, нелинейное программирование);

- методы исследования операций и принятия решений (теория графов, теория игр, теория массового обслуживания).

Экономический анализ - это прежде всего факторный анализ. Под экономическим факторным анализом понимается постепенный переход от исходной факторной системы к конечной факторной системе, раскрытие полного набора прямых, количественно измеримых факторов, оказывающих влияние на измерение результативного показателя.

По характеру взаимосвязи между показателями различают методы детерминированного и стохастического факторного анализа. Функционально-детерминированная связь - связь, при которой каждому значению факторного признака соответствует вполне определенное неслучайное значение результативного признака. Связь, при которой каждому значению факторного признака соответствует множество значений результативного признака (т. е. определенное статистическое распределение), называется стохастической (вероятностной) связью.

Соответственно типу связи аналитические приемы и способы делятся на методы детерминированного факторного анализа и методы стохастического факторного анализа. [8, с. 27]

Простое перечисление способов в различных группировках показывает, что все они требуют применения математического аппарата различной степени сложности. По сложности применяемого инструментария аналитические методы делятся на способы элементарной математики и высшей математики.

По признаку оптимальности все экономико-математические методы (задачи) подразделяются на две группы: оптимизационные и не оптимизационные.

Перечисленное многообразие методов предоставляет аналитику широкие возможности в выборе инструментария исследования.

Выбор того или иного способа или приема из перечисленных определяется целью анализа, требованиями к степени детализации (глубины) анализа, к точности результатов, характером взаимосвязи между показателями, характером аналитических задач.

Список литературы

1. Галицкая С.В. Финансовый менеджмент. Финансовый анализ. Финансы предприятий. - М.: Эксмо, 2008. - 652 с.

2. Гиляровская Л. Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 360 с.

3. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 719 с.

4. Когденко В. Г. Экономический анализ. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 390 с.

5. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ. - М.: Триор, 2009. - 249 c.

6. Протасов В.Ф. Анализ деятельности предприятия. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 946 с.

7. Ронова Г.Н., Ронова Л.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: ЕАОИ, 2008. - 240 с.

8. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 536 с.

9. Чечевицына Л.Н. Экономический анализ. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. - 318 с.

10. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 415 с.

11. Экономический анализ / под ред. Л.Т. Гиляровской. - М.: Юнити, 2007. - 623 с.

Размещено на Allbest.ru